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Criterios Jurisprudenciales
I. Definición de prescripción
V. Suspensión de la prescripción
Bajo este panorama, la presente publicación pretende brindar a nuestros lectores una
mirada a los criterios jurisprudenciales en el caso de la prescripción, por eso esta
publicación recopila una selecta compilación de jurisprudencias emitidas por el
Tribunal Fiscal, máximo órgano resolutor a nivel administrativo.
PRESCRIPCIÓN
DEFINICIÓN DE PRESCRIPCIÓN
PRESCRIPCION
PLAZOS DE PRESCRIPCION
PLAZOS DE
PRESCRIPCION
Solicitar o efectuar
la compensación, así
como para solicitar
la devolución.
Plazo de prescripción para pagar la multa por no pagar los tributos retenidos o
percibidos
[D]e acuerdo con lo dispuesto en el artículo 43º del Código Tributario [...], el plazo de
prescripción de la facultad sancionadora de la Administración Tributaria respecto de la
infracción tipificada en el numeral [4] del artículo 178º del citado Código consistente en
no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de
diez (10) años.
DE PRESCRIPCIÓN
CÓMPUTO DE PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
CÓMPUTO DE LOS
PLAZOS DE
PRESCRIPCION
Uno (1) de
enero En que vence el plazo para la presentación de la
siguiente a declaración anual
la fecha
En que nace el crédito por tributos cuya devolución
se tiene derecho a solicitar
(L)a acción para solicitar la devolución prescribe a los 4 años, computados desde el 1
de enero siguiente a la fecha en que se efectúo el pago indebido o en exceso
(supuesto en el que se incluye los pagos efectuados vía retención), resaltándose que
desde el momento del pago, la recurrente tenía expedito su derecho para decir la
devolución (…).
(S)e señala que la acción para determinar los arbitrios de 1999 se inició el 1 de Enero
de 2000 concluyendo el 31 de diciembre de 2003, en aplicación del plazo de 4 años
previsto en el articulo 43 del citado código, toda vez que con la notificación de la
primera resolución de determinación del 5 de mayo de 2002, se agotó la acción de la
administración para determinar la deuda por dicho tributo y periodo, operando la
interrupción únicamente sobre el cobro, por lo tanto dando inicio a un nuevo término
prescriptorio de la acción solo para exigir el pago de la deuda acotada en dicho valor
(…).
(…) (Los actos) no ha quedado acreditado que se hayan presentado en dichos años
las declaraciones juradas del referido tributo y años, por lo que corresponde aplicar el
plazo de seis (6) años. Que el cómputo de los plazos de prescripción se inició el 1 de
enero de los años 1997, 1998 y 1999 y, culminaría el primer día hábil de los años
2003, 2004 y 2005 de no producirse (causales de suspensión ni de interrupción) (...).
Los tributos auto determinativos culminaran también en el primer día hábil del
año que corresponda su prescripción.
(P)uede emitir órdenes de pago en el caso de los numerales 1 y 3 del referido artículo
78° esto es, tratándose de tributos autodeterminados y cuando existan errores
materiales o de cálculo. Que el cómputo de los plazos de prescripción se inició el 1 de
enero de los años 2000 y 2001 y, culminaría el primer día hábil de los años 2004 y
2005 de no producirse (causales de suspensión ni de interrupción) (...).
Por no presentar la declaración jurada del Impuesto Predial tiene como plazo 6
años para ser prescrito
(…) (E)l recurrente no presentó la declaración jurada del Impuesto Predial de los años
1998 a 2004, por lo que corresponde considerar que el plazo de prescripción aplicable
es de seis (6) años. Que el cómputo de los mencionados plazos de prescripción se
inició el 1 de enero de los años 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004 y 2005 y, de no
producirse (causales de suspensión ni de interrupción) (...).
La suspensión del plazo de prescripción no implica el cómputo de un nuevo
plazo
(…) (El Impuesto) Predial de los años 1996 a 1999, lo que no ha sido desvirtuado en
autos, por tanto corresponde considerar que el plazo de prescripción aplicable al caso
de autos es de seis (6) años. Que el cómputo de los plazos de prescripción se inició el
1 de enero de los años 1997 a 2000 y de no producirse causales de interrupción o
suspensión y culminaría el primer día hábil (…).
(…) (Q)ue de acuerdo con las normas glosadas, cabe indicar que al ser los Arbitrios
Municipales determinados por la Administración Tributaria, el plazo prescriptorio es de
4 años, por lo que el cómputo de los plazos de prescripción de los Arbitrios
Municipales de los años 1996 y 1997 se inició el 1 de enero de los años 1997 y 1998
y, de no producirse (causales de suspensión ni de interrupción) (...).
(…) (Las declaraciones) juradas del Impuesto Predial de los años 1999, 2000 y 2001 ni
que se hayan emitido las declaraciones mecanizadas, corresponde aplicar el plazo de
prescripción de seis (6) años. Que el cómputo de los plazos de prescripción se inició el
1 de enero de los años 2000, 2001 y 2002 y culminaría el primer día hábil de los años
2006, 2007 y 2008, respectivamente, (…).
(…) (Q)ue el cómputo del plazo de prescripción se inició el 1 de enero del año 1999 y
culminaría a los cuatro (4) años, de no producirse causales de interrupción o
suspensión. Que respecto de los plazos de prescripción relativos al Impuesto Predial
de los años 1996, 1997 y 1998, debe mencionarse que de la revisión del documento
denominado 'Estado de Cuenta Corriente al 3/01/05" (…).
Las sanciones prescriben a los cuatro años y a los seis años para quienes no
hayan presentado la declaración respectiva y la prescripción se computará
desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible
(…)(Las) sanciones prescribe a los cuatro años y a los seis años para quienes no
hayan presentado la declaración respectiva; Que el numeral 2 del artículo 44° del
citado código, establece que el término de prescripción se computará desde el 1 de
enero del año siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario (…).
Por ser dicho tributo de periodicidad mensual el cómputo del plazo de 4 años
para la prescripción se inicia desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en
que la obligación sea exigible.
(…) (L)as resoluciones giradas por Impuesto General a las Ventas de enero y abril de
1996, señala que al ser dicho tributo de periodicidad mensual el cómputo del plazo de
4 años para la prescripción se inicia desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha
en que la obligación sea exigible, es decir, que el cómputo se inicia el 1 de enero de
1997 hasta el 2 de enero (…).
(…) (S)ido expresado en las Resoluciones de Tribunal Fiscal N°s. 8930-2-2001, 9246-
2-2001, 5602-2-2002; Que asimismo, señala que el artículo 44° deI citado Código
Tributario establece que el plazo de prescripción se computa desde el primero de
enero siguiente a la fecha en que la obligación tributaria aduanera sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor (…).
(…) (El Impuesto) a la Renta de enero a julio de 1996, respectivamente, cabe señalar
que al tratarse de tributos que fueron determinados por el deudor tributario mediante
declaraciones juradas4, el plazo de prescripción es de 4 años, computándose a partir
del 1 de enero del año siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible (…).
(D)e acuerdo con lo dispuesto por la RTF N° 9217-7-2007 que constituye precedente
de observancia obligatoria, se aplica el plazo de prescripción de cuatro años respecto
de las facultades de la Administración para aplicar y cobrar la multa vinculada a la
infracción del numeral 1 del articulo 176° del Código Tributario (…).
No existe prescripción de las cuotas trimestrales del Impuesto Predial, por ende
el cómputo de plazo de la prescripción comenzara el 1 de enero del siguiente
año que nace la obligación tributaria
(…)(N)o existe prescripción de las cuotas trimestrales del Impuesto Predial, toda vez
que se trata de un tributo de periodicidad anual (…).
(…) (A)l haber perdido el fraccionamiento, el cómputo del plazo de prescripción debe
efectuarse a partir del nacimiento de la obligación tributaria (…).
En materia aduanera se deberá aplicar el numeral 3 deI artículo 44° del Código
Tributario, que contempla el cómputo del plazo de prescripción desde el 1 de
enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria
(…) (No es posible establecer la) fecha en que se cometió la infracción, por lo que al
no ser posible establecerla, debe considerarse la fecha en que la Administración
detectó la infracción para efecto de establecer el inicio del cómputo del plazo de
prescripción. Bajo ese contexto, resulta evidente que la Administración Aduanera ha
detectado la infracción en cuestión el 18 de diciembre de 2006, (…).
Un acto de interrupción de la prescripción, tiene como consecuencia que se
inicie el cómputo de un nuevo plazo de prescripción
(La notificación de) cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del procedimiento de cobranza coactiva, siendo que al día siguiente del
acaecimiento del acto de interrupción se inicia el cómputo del nuevo plazo de
prescripción (…).
INTERRUPCION
DE LA PRESCRIPCION
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
Las fechas de las visitas en un documento simple que no cuenta con la firma y
sello de la empresa no interrumpe la prescripción
RTF Nº 06207-1-2004 (24.08.04)
El hecho que las notificaciones surtan efecto a partir del día hábil siguiente de
su realización, no enerva que la interrupción del término prescriptorio haya
operado en la fecha de notificación
[E]l hecho que las notificaciones surtan efecto a partir del día hábil siguiente de su
realización, no enerva que la interrupción del término prescriptorio haya operado en la
fecha de notificación de la orden de pago, toda vez que el mencionado artículo 45º del
Código Tributario, establece que en caso de interrupción, el nuevo término
prescriptorio se computará desde el día siguiente del acaecimiento del acto
interruptorio, esto es, de efectuada la indicada notificación.
[E]n cuanto a lo alegado por la Administración Tributaria en el sentido que los pagos
realizados habrían interrumpido el término prescriptorio, se señala que dichos pagos
correspondientes a 1992 y 1993 fueron efectuados en dichos ejercicios, por lo que no
interrumpieron la prescripción por cuanto dicho término aún no empezaba a
computarse [no se iniciaba el cómputo del plazo de prescripción].
PRESCRIPCION
SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION
Se suspende el plazo de prescripción respecto del otro cónyuge por las deudas
de la sociedad conyugal
DE LA PRESCRIPCION
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
(…) para exigir el pago de la deuda tributaria contenida en la Orden de Pago N° 021-1
-32302 no habría prescrito a la fecha que la recurrente invocó la declaración de la
prescripción, por lo que procede confirmar la resolución apelada (…)
(...) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código la
prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que dado que
sólo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria puede
estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, corresponde que el deudor
tributario precise cuál es la deuda tributaria por la que solicita prescripción (...)
(...) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código la
prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que dado que
sólo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria puede
estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, el deudor tributario debe
precisar cuál es la deuda tributaria por la cual solicita su prescripción; (...)
(...) presentado la declaración respectiva. Que según el artículo 47° del mencionado
código la prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que
dado que solo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda
tributaria puede estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, el deudor
tributario debe precisar cuál es la deuda tributaria por la cual solicita su
prescripción;(...)
(…) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código, la
prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que dado que
sólo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria puede
estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, el deudor tributario debe
precisar cuál es la deuda tributaria por la cual solicita su prescripción, (...)
(...) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código, la
prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que dado que
sólo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria puede
estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, el deudor tributario debe
precisar cuál es la deuda tributaria por la cual solicita su prescripción, (...)
(…) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código, la
prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que dado que
sólo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria puede
estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, el deudor tributario debe
precisar cuál es la deuda tributaria por la cual solicita su prescripción (...)
(...) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código la
prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que dado que
sólo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria puede
estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, corresponde que el deudor
tributario precise cuál es la deuda tributaria por la que solicita prescripción (...)
(...) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código la
prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que dado que
solo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria puede
estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, el deudor tributario debe
precisar cuál es la deuda tributaria por la cual solicita su prescripción (...)
(…) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código la
prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que dado que
solo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria puede
estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, el deudor tributario debe
precisar cuál es la deuda tributaria por la cual solicita su prescripción, (…)
(...) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código la
prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que dado que
solo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria puede
estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, el deudor tributario debe
precisar cuál es la deuda tributaria por la cual solicita su prescripción, (...)
(...) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código la
prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que dado que
sólo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria puede
estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, el deudor tributario debe
precisar cuál es el tributo por el que solicitó la prescripción; (...)
MOMENTO EN QUE
(...) Que sin embargo, indica que para el caso de las solicitudes de devolución actúa
como deudor tributario, por lo que de conformidad con los artículos 47° y 48° del
Código Tributario puede oponer la prescripción en cualquier etapa del procedimiento.
Que por ello, sostiene que si bien son indebidos los pagos realizados antes de la fecha
de ratificación de la citada ordenanza, al amparo de lo establecido (...)
(...) Que sin embargo, indica que para el caso de las solicitudes de devolución actúa
como deudor tributario, por lo que de conformidad con los artículos 47° y 48° del
Código Tributario puede oponerlaprescripción en cualquier etapa del procedimiento.
Que por ello, sostiene que si bien son indebidos los pagos realizados antes de la fecha
de ratificación de la citada ordenanza (...)
(…) se interrumpieron los plazos de prescripción respecto de las citadas deudas. Que
en consecuencia, concluye que el pedido formulado por la recurrente es infundado,
toda vez que a la fecha de la solicitud de prescripción aún no había prescrito su
facultad de cobranza. Que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 163° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N°
135-99-EF (...)
(…) con la emisión de las órdenes de pago y resoluciones de determinación, así como
con el reconocimiento expreso de la deuda por parte del recurrente mediante la
presentación de una solicitud de prescripción, añadiendo que dicho plazo se
suspendió hasta el 17 de setiembre de 2002, fecha en la que este Tribunal emitió
pronunciamiento sobre el recurso de apelación formulado contra la Resolución
Jefatural (...)
I. Petitorio:
V. Anexos:
Por tanto: