Unidad 1 Is

UNIDAD 1 CONTABILIDAD DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS -1-
UNIDAD 1
CONTABILIDAD DEL
IMPUESTO DE
BENEFECIOS
Tema 1: El nuevo enfoque del impuesto sobre beneficios: el
enfoque del balance.
Tema 2: El impuesto corriente: Activos y pasivos por
impuesto corriente.
Tema 3: El impuesto diferido: Activos y pasivos por impuesto
diferido.
Tema 4: Diferencias temporarias derivadas de ingresos y
gastos registrados directamente en el patrimonio neto.
Tema 5: Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.
Tema 6: El impuesto sobre beneficios en las empresas de
reducida dimensión.
Tema 7: El impuesto sobre beneficios en las AIE y UTES
TEMA 1: EL NUEVO ENFOQUE DEL IMPUESTO SOBRE

BENEFICIOS: EL ENFOQUE DEL BALANCE.
1. ENFOQUE DE BALANCE (NIC 12)
Este nuevo enfoque sobre el tratamiento contable del impuesto sobre beneficios
supone:
a) Reconocimiento de ACTIVOS Y PASIVOS FISCALES.

b) Separación entre impuesto sobre Bº CORRIENTE (6300) y DIFERIDO (6301).
c) La existencia de las llamadas DIFERENCIAS TEMPORARIAS.
d) Que la contrapartida de los activos y pasivos fiscales no siempre va a ser la cuenta
de resultados, es decir las cuentas 6300 o 6301 sino que van a surgir también en
determinados supuestos las cuentas 8300 y 8301
a) Reconocimiento
ento de activos y pasivos fiscales.
PASIVOS FISCALES:
Pasivos fiscales corrientes:

corrientes: Reconocimiento de la obligación de pago
derivada de la autoliquidación del tributo.
4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
Pasivos fiscales
fiscale no corrientes o diferidos:: Derivado de las diferencias
temporarias imponibles, se asimila a los IBD del Plan del 90
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles
ACTIVOS FISCALES:
Activos fiscales corrientes:

corrientes: Reconocimiento del derecho de cobro
cob
derivado de la autoliquidación del tributo, así como el derecho de deducción de
retenciones
4709 Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
Activos fiscales no corrientes o diferidos:: Derivado de las diferencias

temporarias deducibles, del derecho a deducir las ventajas fiscales pendientes de
aplicación y del derecho a compensar pérdidas fiscales.
fiscales
4740 Activos por diferencias temporarias deducibles
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.
b) Separación entre impuesto corriente e impuesto diferido
Se debe separar el gasto o ingreso por el impuesto sobre beneficios derivado del
reconocimiento
cimiento de pasivos y activos fiscales corrientes y no corrientes. Así aparecen
las siguientes cuentas:
6300 Impuesto corriente
6301 Impuesto diferido
8300 Impuesto corriente
8301 Impuesto diferido
c) Diferencias temporarias
Concepto:
Las diferencias temporarias son aquéllas derivadas de la diferente valoración, contable

y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio
propio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura,
es decir, siempre que dicha diferencia se traduzca en un mayor o menor pago de
impuestos en el futuro.
Valoración fiscal o base fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio

propio: Es el importe atribuido a dicho elemento de acuerdo con la legislación
fiscal aplicable.
Clases:
Las diferencias temporarias se clasifican en:
a) Diferencias temporarias imponibles,

imponibles, que son aquellas que darán lugar a MAYORES
cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios
FUTUROS, normalmente
malmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los
pasivos de los que se derivan.
Es decir será imponible si:
- Tratándose de activos, Vc>Bf

- Tratándose de pasivos, Vc<Bf
b) Diferencias temporarias deducibles,

deducibles, que son aquellas que darán lugar a MENORES
cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios
FUTUROS,, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los
Es decir será deducible si:
- Tratándose de activos, Vc<Bf

- Tratándose de pasivos, Vc>Bf
d) Contrapartida de los activos/pasivos por el impuesto
Regla general:: Como regla general los activo/pasivos fiscales se contabilizarán con
cargo o abono a cuentas de resultado ya sea la 6300 o ya sea la 6301. Ello es debido a
que la mayoría de los eventos o transacciones con efectos fiscales, es decir, que
constituyen renta fiscal aparecen reflejados en la cuenta de resultados.
Regla especial:: Existen, no obstante determinados eventos o acontecimientos con

consecuencias fiscales que no aparecen reflejados en la cuenta de resultados sino en
cuentas de patrimonio neto, en cuyo caso y para ser coherente con la contabilización
de las transacciones que originan consecuencias fiscales, los activos/pasivos
activos/pasivos fiscales se
contabilizarán con cargo o abono a las cuentas 8300 o 8301.
2. DIFERENCIAS FUNDAMENTALES RESPECTO DE LA REGULACIÓN ANTERIOR
El enfoque de la nueva normativa introduce pues, tres cambios fundamentales

respecto de la normativa anterior:
anter
1- Definición conceptual.
2- Información proporcionada en el balance y en la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.
3- Procedimiento de cálculo.
1- Definición conceptual
El método anterior basado en la cuenta de resultados se basa en el presente de tal

forma que las diferencias temporales que surgen por los distintos criterios de
imputación de ingresos y gastos son considerados por la norma contable como pagos
anticipados del impuesto (Impuesto s/ bº anticipado (4740)) o diferimiento en el pago
del impuesto (Impuesto s/ bº diferidos (479) respecto del devengo del gasto por
impuesto s/bº.
El método basado en el Balance se basa en el futuro de tal forma que las diferencias
temporarias que surgen por los distintos criterios de valoración contables y fiscales de
activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propios son considerados
por la norma contable como mayor (Pasivos x diferido temporarias imponibles (479)) o
menor pago (Activos x dif temp deducibles (4740)) en el futuro.
2- Diferente información proporcionada

propor por la cuenta de P y G.
En la cuenta de P y G de la normativa anterior solamente se reflejaba el impuesto

devengado sin que apareciera el impuesto a pagar o corriente
Con la nueva normativa se refleja tanto el impuesto corriente como el diferido como
c
consecuencia de las diferencias temporarias.
3- Procedimiento de cálculo
Con la normativa anterior las diferencias temporales surgían por diferencia entre los
gastos/ingresos contables y los gastos/ingresos fiscales.
Con la nueva normativa el procedimiento

procedimiento de cálculo de las diferencias temporarias
consistirá en calcular la diferencia entre la valoración contable y fiscal de los activos,
pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio.
TEMA 2: EL IMPUESTO CORRIENTE: ACTIVOS Y PASIVOS

POR IMPUESTO CORRIENTE.
1. CONCEPTO Y CÁLCULO DEL IMPUESTO CORRIENTE

Concepto
El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como

consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el
beneficio relativas a un ejercicio.
Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, excluidas las
retenciones y pagos a cuenta, así como las pérdidas fiscales compensables de
ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en éste, darán lugar a un menor
importe
porte del impuesto corriente.
Cálculo
RCAI
+/- Ajustes extracontables
- BI Negativas de ejercicios anteriores
x TG
= IMPUESTO CORRIENTE BRUTO
- Deducciones y bonificaciones
IMPUESTO CORRIENTE NETO(6300)
NETO(6300 CUOTA LÍQUIDA

IMPUESTO CORRIENTE NETO(6300)=
SOCIEDADES(4752) =
HACIENDA PÚBLICA, ACREEDORA POR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES(4752
CUOTA DIFERENCIAL> 0
HACIENDA PÚBLICA, DEUDORA POR DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS(4709) =
CUOTA DIFERENCIAL<0
2 VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES
Los activos y pasivos por impuesto corriente se valorarán por las cantidades
que se espera pagar o recuperar de las autoridades fiscales, de acuerdo con la
normativa vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de
cierre del ejercicio.
TEMA
A 3: EL IMPUESTO DIFERIDO: ACTIVOS Y
PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO.
DIFERIDO
1. GASTO(INGRESO) POR IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
El Gasto( Ingreso) por impuesto s/Bº = Impuesto corriente(6300) + Impuesto

diferido(6301)
El gasto o el ingreso por impuesto corriente:

corriente
se corresponderá con la:
Cancelación de las retenciones y pagos a cuenta (473)
así como con:
El reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto corriente, (4752) Ó

(4709)
El gasto o el ingreso por impuesto diferido:

diferido
se corresponderá con:
El reconocimiento
onocimiento y la cancelación de los pasivos y activos por impuesto
diferido, (479)(4740) (4742) (4745)
así como, en su caso:
El reconocimiento e imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias del ingreso

directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la
contabilización de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales que tengan la
naturaleza económica de subvención.
Con carácter general tanto el gasto o el ingreso por impuesto corriente como diferido,
se inscribirán en la cuenta de pérdidas y ganancias.
2. ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
A. DIFERENCIAS TEMPORARIAS: CONCEPTO Y CLASES
Concepto:
Las diferencias temporarias son aquéllas derivadas de la diferente valoración, contable

y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio
propio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura,
es decir, siempre que dicha diferencia se traduzca en un mayor o menor pago de
impuestos en el futuro.
Valoración fiscal
cal o base fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio propio:
Es el importe atribuido a dicho elemento de acuerdo con la legislación fiscal aplicable.
Clases:
Las diferencias temporarias se clasifican en:
a) Diferencias temporarias imponibles,

imponibl , que son aquellas que darán lugar a MAYORES
cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios
Es decir será imponible si:
- Tratándose de activos, Vc>Bf

- Tratándose de pasivos, Vc<Bf
b) Diferencias temporarias deducibles,

deducibles, que son aquellas que darán lugar a MENORES
cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios
Es decir será deducible si:
- Tratándose de activos, Vc<Bf

- Tratándose de pasivos, Vc>Bf
B. DIFERENCIAS TEMPORARIAS: ORIGEN
Las diferencias temporarias se producen:
a) NORMALMENTE, por la existencia de DIFERENCIAS TEMPORALES entre la

base imponible y el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se
encuentra en los diferentes criterios temporales de imputación empleados para
determinar ambas magnitudes
magnitudes y que, por tanto, revierten en periodos
subsiguientes.
b) EN OTROS CASOS
ACTIVOS DIFERIDOS
Cuentas:
474. Activos por impuesto diferido
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
Principio de prudencia:
De acuerdo con el principio de prudencia sólo se reconocerán activos por impuesto

diferido en la medida en que resulte probable que la empresa disponga de ganancias
fiscales futuras que permitan la aplicación de estos activos.
Supuestos:
Siempre que se cumpla la condición anterior, se reconocerá un activo por impuesto

diferido en los supuestos siguientes:
a) Por las diferencias temporarias deducibles(4740)
b) Por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las pérdidas

fiscales(4745)
c) Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden

pendientes de aplicar fiscalmente(4742)
Reconocimiento:
En la fecha de cierre de cada ejercicio, la empresa reconsiderará los activos por

impuesto diferido reconocidos y aquéllos que no haya reconocido anteriormente.
UNIDAD 1 CONTABILIDAD DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS - 10 -
En ese momento, la empresa dará de baja un activo reconocido anteriormente si ya no

resulta probable su recuperación,
recuperación o registrará cualquier activo de esta naturaleza no
reconocido anterior mente, siempre que resulte probable que la empresa disponga
de ganancias fiscales futuras en cuantía suficiente que permitan su aplicación.
Valoración:
Los activos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados
en el momento de su reversión,
reversión según la normativa que esté vigente o aprobada y
pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio,
ejercicio, y de acuerdo con la forma
en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o el pasivo.
Modificación de la legislación tributaria:
En su caso, la modificación de la legislación tributaria en especial la modificación de los

tipos de gravamen y la evolución de la situación económica
económica de la empresa dará lugar a
la correspondiente variación en el importe de los activos por impuesto diferido con
cargo o abono generalmente a las siguientes cuentas:
633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios

638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
Los activos por impuesto diferido no deben ser descontados.
PASIVOS DIFERIDOS
Cuentas:
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Reconocimiento:
En general, se reconocerá un pasivo por impuesto diferido por todas
todas las diferencias
temporarias imponibles.
Valoración:
Los pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados
en el momento de su reversión,
reversión según la normativa que esté vigente o aprobada y
pendiente de publicación en la fecha
fech de cierre del ejercicio,, y de acuerdo con la forma
en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o el pasivo.
Modificación de la legislación tributaria:
En su caso, la modificación de la legislación tributaria en especial la modificación de los

tipos de gravamen y la evolución de la situación económica de la empresa dará lugar a
la correspondiente variación en el importe de los pasivos por impuesto diferido con
cargo o abono generalmente a las siguientes cuentas:
633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios

638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
Los pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados.

TEMA 4: DIFERENCIAS TEMPORARIAS DERIVADAS DE

INGRESOS Y GASTOS REGISTRADOS DIRECTAMENTE EN
EL PATRIMONIO NETO.
CASO 1 ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

Artículo 15 TRLIS. Reglas de valoración: regla general y reglas especiales en los
supuestos de transmisiones lucrativas y societarias
1. Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios

establecidos en el Código de Comercio. No obstante, las variaciones de valor
originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales
mientras no deban imputarse
imputars a la cuenta de pérdidas y ganancias.
NRV Nº13

a) Normalmente, por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible y
el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en los diferentes
dife
criterios temporales de imputación empleados para determinar ambas magnitudes y
que, por tanto, revierten en periodos subsiguientes.
b) En otros casos, tales como:
— En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se

computan en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de los activos y
pasivos, siempre que dichas variaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales;
SUPUESTO DE APLICACIÓN
En enero de 2006 se adquieren 100 acciones de la empresa CHUPA CHUPA SA cuando su

cotización a esa fecha es de 60 €/acción. En concepto de comisiones y otros gastos de
intermediación, hemos desembolsado inicialmente 3 €/acción.
La empresa califica dichos títulos como activos financieros disponibles para la venta.
El 15 de
e noviembre se anuncia un dividendo de 4.5 €/acción que se hará efectivo el
15 de junio de 2007
A 31/12/2006, su cotización se situaba en 52 €/acción, siendo de 3.5 € los gastos para
su enajenación.
A 31/12/2007 se mantienen en su cartera siendo su cotización
cotizac de 58 €/acción.
El 01/02/2008 se venden por importe de 61.5 €/acción.

SE PIDE:
Anotaciones contables que procedan en los ejercicios 2006,2007 y 2008

TG= 30%
SOLUCIÓN:
2006
01/01/2006
6300 IF l/p IP(250) Tesorería(57) 6300

100*60+3*100
15/11/2006
450 Dividendo a cobrar(545) IF l/p IP(250) 450

4,5*100
31/12/2006
VR = 100*52 = 5200
VC = 6300-450
450 = 5850
650 pª en AFDV(800) IF l/p IP(250) 650

5850-5200
650 Aj de valoración en AF(133) pª en AFDV(800) 650
195 A x DTª Deducible(4740) Iº Diferido(8301) 195

30%*650
195 Iº Diferido(8301) Aj de valoración en AF(133) 195
ESTADO DE ING Y GASTOS RECONOCIDOS
Nº EJ 2006 EJ 2007
RESULTADO DEL EJERCICIO
800 Pª en act fros disp venta -650
8301 Iº Diferido 195
TOTAL I/G IMPUTADOS AL PN -455
TOTAL TRANSFER A P Y G
TOTAL DE I/G RECONOCIDOS -455
ACTIVO PN + PASIVO
ANC PN
IF l/p IP 5200 Aj de val AF -455
AC
A x DTª Deducible(4740) 195
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Cap esc - no exig RE RVAS Aj x val Subv recibidas TOTAL
SALDO INICIAL 01/01/2006
TOTAL DE I/G
RECONOCIDOS -455 -455
OPERACIONES CON SOCIOS
OTRAS VARIACIONES EN EL
PN
SALDO FINAL 31/12/2006 -455 -455
TOTAL DE I/GR
ECONOCIDOS
PN
SALDO FINAL 31/12/2007
2007
31/12/2007
VR = 100*58 = 5800
VC = 5200
600 IF l/p IP(250) Bº en AFDV(900) 600
600 Bº en AFDV(900) Aj de valoración en AF(133) 600
180 Iº Diferido(8301) A x DTª Deducible(4740) 180

30%*600
180 Aj de valoración en AF(133) Iº Diferido(8301) 180
Nº EJ 2006 EJ 2007
800 Pª en act fros disp venta -650
900 Bº en act fros disp venta 600
8301 Iº Diferido -180
TOTAL I/G IMPUTADOS AL PN -455 420
TOTAL TRANSFER A P Y G
TOTAL DE I/G RECONOCIDOS -455 420
ACTIVO PN + PASIVO
ANC PN
IF l/p IP 5800 Aj de val AF -35
AC
A x DTª Deducible(4740) 15

TOTAL DE I/G
RECONOCIDOS -455 -455
PN
SALDO FINAL 31/12/2006 -455 -455
SALDO INICIAL 01/01/2007 -455 -455
TOTAL DE I/GR
ECONOCIDOS 420 420
PN
SALDO FINAL 31/12/2007 -35 -35
2008
Pv = 100* 61,5 = 6150

VC = 5800
Bº en Participaciones = 350
Transferencia = 50
50 Pª en DV(6632) Transf de AFDV(901) 50
50 Transf de AFDV(901) Aj de valoración en AF(133) 50
15 Iº Diferido(8301) A x DTª Deducible(4740) 15

30%* 50
15 Aj de valoración en AF(133) Iº Diferido(8301) 15
Baja
6150 Tesorería(57) IF l/p IP(250) 5800

Bº en Participaciones(766) 350
350 Bº en Participaciones(766) Pª en DV(6632) 50

Resultado del ej(129) 300
90 Iº corriente(6300) Hp Ac IS(4752) 90
30%*300
90 Resultado del ej(129) Iº corriente(6300) 90

Nº EJ 2007 EJ 2008
RESULTADO DEL EJERCICIO 210
900 Bº en act fros disp venta 600

TOTAL I/G IMPUTADOS AL PN 420
Transf de AFDV 50
TOTAL TRANSFER A P Y G 35
TOTAL DE I/G RECONOCIDOS 420 245

SALDO INICIAL 01/01/2007 -455 -455
TOTAL DE I/G
RECONOCIDOS 420 420
PN
SALDO FINAL 31/12/2007 -35 -35
SALDO INICIAL 01/01/2008 -35 -35
TOTAL DE I/GR
ECONOCIDOS 210 35 245
PN
SALDO FINAL 31/12/2008 210 0 210
CASO 2 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS NO REINTEGRABLES

OTORGADOS POR TERCEROS DISTINTOS A LOS SOCIOS O PROPIETARIOS
NRV Nº 18
Reconocimiento
Las subvenciones, donaciones o legados no reintegrables se contabilizarán

inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al
patrimonio neto.
y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base

sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la
subvención, donación o legado.
legado
Se considerará no reintegrable cuando:
1. Exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o

legados favor de la empresa.
2. Se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y
3. No existan dudas razonables sobre la recepción de la subvención, donación o
legado.
Valoración
1º) Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario
Se valorarán
án por el valor razonable del importe concedido.
2º) Las subvenciones, donaciones y legados de carácter no monetario
Se valorarán por el valor razonable del bien recibido.
Imputación a resultados
La imputación a resultados de las subvenciones, donaciones o legados no reintegrables

se efectuará atendiendo a su finalidad.
a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los

déficit de explotación:
Se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se concedan,, salvo si se destinan a

financiar déficit de explotación de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarán en
dichos ejercicios.
b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos:
Se imputarán como ingresos en el

el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos
que estén financiando.
c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos,

pasivos, se pueden distinguir
los siguientes casos:
— Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias:

inmobilia se
imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización
efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se
produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
— Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se

imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección
valorativa por deterioro o baja en balance.
— Activos financieros: se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se

produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
— Cancelación de deudas: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se

produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorguen en relación con una financiación
fi
específica, en cuyo caso la imputación se realizará en función del elemento financiado.
d) Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una finalidad específica se
imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconozcan.
NRV Nº13
3 APLICABLE A LAS SUBVENCIONES PERO NO A LAS DONACIONES

a) Normalmente, por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible y
el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en los
lo diferentes
criterios temporales de imputación empleados para determinar ambas magnitudes y
que, por tanto, revierten en periodos subsiguientes.
b) En otros casos, tales como:
— En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se

computan en la base imponible,
imponible, incluidas las variaciones de valor de los activos y
pasivos, siempre que dichas variaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales;
Artº 15 TRLIS
1. Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios
establecidos en el Código de Comercio.
2. Se valorarán por su valor normal de mercado los siguientes elementos
patrimoniales:
a) Los transmitidos o adquiridos a título lucrativo.
lucrativo, la entidad adquirente integrará en su

En la adquisición a título lucrativo,
base imponible el valor normal de mercado del elemento patrimonial
adquirido.
La integración en la base imponible de las rentas a las que se refiere este artículo se
efectuará en el período impositivo en el que se realicen las operaciones de las que
derivan dichas rentas.
A los efectos de lo previsto en este apartado no se entenderán como adquisiciones
a título lucrativo las subvenciones.
subvenciones
A) SUBVENCIÓN
Con fecha 1 de enero del año T le ha sido concedida por la Junta de Castilla y León
una subvención para la instalación de unas nuevas oficinas en un parque
tecnológico de la Comunidad, el importe de la subvención cubre e1 50% del valor del
inmueble (suelo y vuelo).
elo). Las oficinas han sido adquiridas en esta misma fecha por
150.000 euros, 30.000 de los cuales se corresponden con el valor asignado al
suelo. A fecha de cierre, está todavía pendiente de cobro dicha subvención. La
vida útil de este local es de 40 años y el método de amortización que va a utilizarse
es lineal.
SE PIDE: Tratamiento contable
ejercicio T
75000 HP Deudora x subvenciones(4708) Ingresos x subv de capital(940) 75000
150000 Construcciones(211) Tesorería(57) 150000
3000 Dot am constucciones(6811) AA Maquinaria(2813) 3000

120000:40*1
1500 Transferencias de subvenciones(840) Subv transf a resultados(746) 1500
22.050 Impuesto diferido(8301) Pasivo x DªTª imponible(479) 22.050

30% * (75.000 - 1500)
Transferencias de
75000 Ingresos x subv de capital(940) subvenciones(840) 1500
Impuesto diferido(8301) 22.050
Subvenciones de capital(130) 51450
31/12/T
ACTIVO PN + PASIVO
Construcciones 150000 Subvenciones de capital 51450
AAConstrucciones -3000 Pasivo x DªTª imponible 22050
31/12/T
Nº CONCEPTO INGRESO/GASTO
6811 Dotación am const -3000
746 Subv transf a resultados 1500
Nº EJ T
940 Ingresos x subv capital 75000
, TOTAL I/G IMPUTADOS AL PN 52950
840 Transf de SOK a resdos -1500
TOTAL TRANSFER A P Y G -1500

TOTAL DE I/G RECONOCIDOS 51450
ejercicio T + 1
HP Deudora x
75000 Tesorería(57) subvenciones(4708) 75000
3000 Dot am constucciones(6811) AA Maquinaria(2813) 3000

120000:40*1
Subv transf a
1500 Transferencias de subvenciones(840) resultados(746) 1500
450 Pasivo x DªTª imponible(479) Impuesto diferido(8301) 450

30% * 1500
Transferencias de
450 Impuesto diferido(8301) subvenciones(840) 1500
1050 Subvenciones de capital(130)
31/12/T+1
ACTIVO PN + PASIVO
Construcciones 150000 Subvenciones de capital 50400
AAConstrucciones -6000 Pasivo x DªTª imponible 21600
31/12/T+1
6811 Dotación am const -3000
746 Subv transf a resultados 1500
Nº EJ T+1

840 Transf de SOK a resdos -1500

TOTAL DE I/G RECONOCIDOS -1050

Cap esc - no Subv
exig RE RVAS Aj x val recibidas TOTAL
SALDO INICIAL 01/01/T
TOTAL DE I/G RECONOCIDOS 51450 51450
OTRAS VARIACIONES EN EL PN
SALDO FINAL 31/12/T 51450 51450
SALDO INICIAL 01/01/T+1 51450 51450
TOTAL DE I/G RECONOCIDOS -1050 -1050
SALDO FINAL 31/12/T+1 50400 50400
B) DONACIÓN
8300. Impuesto corriente
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará:
a1) Por la cuota a ingresar asociada a los ingresos imputados al patrimonio neto, con
abono a la cuenta 4752.
a2) Por las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto realizados,
asociados a los ingresos imputados al patrimonio neto, hasta el importe de la cuota
líquida del periodo, con abono a la cuenta 473.
b) Se abonará, por la cuota de ejercicios anteriores

anteriores que recupera la empresa como
consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio,
con cargo, a la cuenta 4709.
c) Al cierre del ejercicio, se cargará o abonará, con abono o cargo a las

correspondientes cuentas del subgrupo
sub 13.
8301. Impuesto diferido
b) Se abonará:
b3) Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a resultados de
ingresos imputados directamente al patrimonio neto que hubieran ocasionado el
correspondiente
iente impuesto corriente en ejercicios previos, con cargo a la cuenta 6301.
Con fecha 30 de junio del año T la sociedad XYZ ha recibido una donación de
diversa maquinaria cuyo valor razonable se estimó en 16.000 euros y de los que se
espera recuperar de su venta como chatarra 1.000 euros al finalizar su vida útil.
La vida útil asignada a este inmovilizado es de 50.000 horas habiéndose utilizado
4.000 horas durantee el ejercicio T y T+1.
TG 30%
RCAI (*)= 100.000 € en ambos ejercicios.
(*) Incluido el resultado transferido por la donación.
SE PIDE: Tratamiento contable
30/06/T
16000 Maquinaria(213) Ingresos x donaciones(941) 16000
31/12/T
1200 Dot am maq(6813) AA Maquinaria(2813) 1200

15000:50000*4000
Transferencias de Donaciones transf a

1200 donaciones(841) resultados(746) 1200
autoliquidación IS
RCAI 100000
AJUSTES 14800
BI NEGATIVAS 0
BASE IMPONIBLE 114800
TG 30%
CI 34440
DEDUCCIONES Y
BONIFICACIONES 0
CL 34440
RETENCIONES Y PAGOS A CTA 0
CD 34440
30000 I corriente(6300) HP Ac IS(4752) 34440

4440 I corriente(8300)
16000 Ingresos x donaciones(941) I corriente(8300) 4440

Transferencias de donaciones(841) 1200
Donaciones de capital(131) 10360
30000 Resultado del ejercicio(129) I corriente(6300) 30000
Nº EJ T
941 Ingresos x donaciones 16000
8300 I corriente -4440

841 Transf de donaciones a resdos -1200

31/12/T
ACTIVO PN + PASIVO
Maquinaria 16000 Donaciones de capital 10360
AAMaquinaria -1200
31/12/T
6813 Dotación am maq -1200
Donaciones transf a
746 rsultados 1200
ejercicio T+1
1200 Dot am maq(6813) AA Maquinaria(2813) 1200

15000:50000*4000
Donaciones transf a
1200 Transferencias de donaciones(841) resultados(746) 1200
autoliquidación IS
RCAI 100000
AJUSTES -1200
BI NEGATIVAS 0
BASE IMPONIBLE 98800
TG 30%
CI 29640
DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES 0
CL 29640
RETENCIONES Y PAGOS A CTA 0
CD 29640
29640 I corriente(6300) HP Ac IS(4752) 29640
360 I diferido(6301) I Diferido(8301) 360

30%*1200
360 I Diferido(8301)
Transferencias de
840 Donaciones de capital(131) donaciones(841) 1200
30000 Resultado del ejercicio(129) I corriente(6300) 29640

I diferido(6301) 360
Nº EJ T+1
8301 I Diferido 360

841 Transf de donaciones a resdos -1200

31/12/T+1
ACTIVO PN + PASIVO
Maquinaria 16000 Donaciones de capital 9520
AAMaquinaria -2400
31/12/T+1
6813 Dotación am maq -1200
Donaciones transf a
746 rsultados 1200
6301 I Diferido -360

Cap esc - no Subv
exig RE RVAS Aj x val recibidas TOTAL
SALDO INICIAL 01/01/T
TOTAL DE I/G RECONOCIDOS 100000 10360 110360
SALDO FINAL 31/12/T 100000 10360 110360
SALDO INICIAL 01/01/T+1 100000 10360 110360
TOTAL DE I/GR ECONOCIDOS 100000 -840 99160
SALDO FINAL 31/12 200000 9520 209520
TEMA 5: INGRESOS FISCALES A DISTRIBUIR

FISCALMENTE.
Concepto
Ventajas fiscales materializadas en diferencias permanentes y deducciones y

bonificaciones que, por tener una naturaleza económica asimilable a las subvenciones,
son objeto de imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias en varios ejercicios.
ejercicios
A estos efectos, las diferencias permanentes se materializan, con carácter general, en

ingresos que no se incorporan en la determinación de la base imponible del impuesto
sobre beneficios y que no revierten en periodos posteriores.
Regulación(NRV Nº 13)
Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, excluidas las
retenciones y pagoss a cuenta, así como las pérdidas fiscales compensables de
ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en éste, darán lugar a un menor
importe del impuesto corriente.
No obstante, aquellas deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto

que tengan una naturaleza económica asimilable a las subvenciones,
subvenciones se podrán
registrar de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 de esta norma y en la norma
relativa a subvenciones, donaciones y legados recibidos.
El gasto o ell ingreso por impuesto diferido se corresponderá con el reconocimiento y la

cancelación de los pasivos y activos por impuesto diferido, así como, en su caso, por el
reconocimiento e imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias del ingreso
directamente imputado
putado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilización
de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales que tengan la naturaleza económica
de subvención.
Cuentas
834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes
a)) Se abonará, generalmente, con cargo a la cuenta 6301,, por el importe del efecto
impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios ejercicios.
b) Al cierre del ejercicio, se cargará con abono a la cuenta 137.

835. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones
Su movimiento será análogo al previsto para la cuenta 834.
836. Transferencia de diferencias permanentes
Con carácter general, su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará, generalmente, con abono a la

la cuenta 6301, por la parte correspondiente
a imputar en el ejercicio, de forma correlacionada con la depreciación del activo que
motive la diferencia permanente.
b) Al cierre del ejercicio, se abonará con cargo a la cuenta 137.
837. Transferencia de deducciones

ducciones y bonificaciones
Su movimiento será análogo al previsto para la cuenta 836.
137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios

ejercicios
a) Se abonará,
abonará al cierre del ejercicio, por el importe del efecto
impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios
ejercicios, con cargo a la cuenta 834.
b) Se cargará,
cargará, al cierre del ejercicio, por la parte imputada en el ejercicio
del efecto impositivo de la diferencia permanente, con abono a la
cuenta 836.
1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios

ejercicios
Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 1370.

EJEMPLO
Una empresa ha adquirido al inicio del año 1 un bien amortizable en cinco años, cuya
adquisición le ha generado a la empresa una deducción en la cuota del Impuesto sobre
Sociedades de 100, la cual se va a proceder a distribuir a lo largo de la vida del bien.
Año 1 Año 2
Beneficio antes de impuestos 4.000 6.000

Tipo de gravamen 30% 30%
Deducciones y bonificaciones 200 600
Retenciones y pagos a cuenta 400 300
Liquidar y contabilizar el Impuesto sobre beneficios de los años 1 y 2
Año 1
BAI 4000
DP(+/-) 0
DT(+/-) 0
BI(-) 0
BI 4000
TG(30%) 0,3
CI 1200
DEDUCCIONES -200
200
CL(6300) 1000
RET Y PºCTA -400
400
CD 600
4752. Hacienda Pública,

1.000,00 € 6300. Impuesto corriente acreedora por impuesto sobre 600,00 €
sociedades
400,00 €
retenciones y pagos a cuenta
835. Ingresos fiscales por

100,00 € 6301. Impuesto diferido 100,00 €
deducciones y bonificaciones
837. Transferencia de
1/5*100
835. Ingresos fiscales por 837. Transferencia de

100,00 € 20,00 €
deducciones y bonificaciones deducciones y bonificaciones
deducciones y bonificaciones a 80,00 €
distribuir en varios ejercicios
1.080,00 € 129. Resultado del ejercicio 6300. Impuesto corriente 1.000,00 €

6301. Impuesto diferido 80,00 €
Año2
BAI 6000
DP(+/-) 0
DT(+/-) 0
BI(-) 0
BI 6000
TG(30%) 0,3
CI 1800
DEDUCCIONES -600
600
CL(6300) 1200
RET Y PºCTA -300
300
CD 900

1.200,00 € 6300. Impuesto corriente acreedora por impuesto sobre 900,00 €
sociedades
300,00 €
retenciones y pagos a cuenta

20,00 € deducciones y bonificaciones a 20,00 €
distribuir en varios ejercicios
1.220,00 € 129. Resultado del ejercicio 6300. Impuesto corriente 1.200,00 €
6301. Impuesto diferido 20,00 €

TEMA 6: EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS EN LAS

EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN.
DIMENSIÓN
RESOLUCIÓN DEL ICAC 09/10/1997
1. VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS
La cuantificación de los créditos y débitos derivados del efecto impositivo en las

entidades de reducida dimensión, que de acuerdo con la legislación fiscal deban
tributar a un tipo de gravamen por su primer tramo de base imponible y a otro tipo de
gravamen n superior por el resto de la base imponible, se realizará aplicando el tipo de
gravamen correspondiente al primer tramo y teniendo en cuenta lo dispuesto en los
números anteriores de esta norma.
2. PROVISIÓN PARA IMPUESTOS
No obstante lo anterior, si de la estimación de la situación global del efecto impositivo

de la empresa se derivase una posible mayor deuda por Impuesto sobre Sociedades,
para lo que se tendrá en cuenta el tipo medio de gravamen,, se deberá dotar una
provisión
ión para riesgos y gastos por dicho importe estimado, con cargo a una partida de
gasto por Impuesto sobre Sociedades, para lo que se podrá emplear la cuenta 633.
"Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios".
beneficios"
La citada provisión figurará en la cuenta
cue "Provisiones para impuestos(141)" o
"Provisión a c/p para impuestos(5291)"
A su vez, los excesos que se puedan poner de manifiesto en esta provisión supondrán
una reducción en la partida de gasto por Impuesto sobre Sociedades, para lo que se
podrá emplear la cuenta 638. "Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios".
beneficios"
TEMA 7: EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS EN LAS

AIE Y UTES .
A) AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO ESPAÑOLAS
Las AIE son entidades mercantiles con personalidad jurídica propia cuya finalidad es
facilitar el desarrollo o mejorar los resultados de la actividad de los socios, careciendo
por tanto de ánimo de lucro, y que se rigen por la Ley 12/1991 y supletoriamente por
las normas de las sociedades colectivas que resulten
resulten compatibles con su naturaleza.
Estas entidades se constituyen mediante escritura pública que se inscribe en el

Registro Mercantil, debiendo figurar en la escritura constitutiva una serie de datos
especificados en la Ley 12/1991, entre los que destaca
destaca la identidad de los socios, el
capital social con indicación de la participación que corresponde a cada socio, así como
el objeto social que siempre deberá tener carácter auxiliar a la actividad desarrollada
por los socios.
La Agrupación es administrada
administrada por una o varias personas físicas o jurídicas, nombradas
por los socios en la escritura de constitución o posteriormente, a los que corresponde
la representación de la Agrupación.
Las AIE disfrutan de un régimen fiscal especial que se concreta, de forma esquemática,
en los siguientes puntos:
- Aplicación de un régimen similar a la desaparecida transparencia fiscal, con ciertas

excepciones y sin limitaciones en cuanto a la imputación de pérdidas.
- Amplia exención en el ITPAJD para determinadas operaciones

operaciones societarias.
El TRLIS dedica dos artículos a la regulación del régimen relativo al IS de las AIE
Españolas (artículo 48)) y AIE Europeas (artículo
( 49);
); un artículo al régimen de las UTE
(artículo 50);
); y otros dos preceptos comunes a las AIE y a las UTE donde se definen los
criterios de imputación (artículo 51) y la obligación de identificación de socios o
empresas miembros (artículo 52).
• El régimen fiscal establecido en el artículo 48 TRLIS será de aplicación a la agrupación

de interés económico constituidas de conformidad con la Ley 12/1991.
Régimen fiscal de las AIE españolas (art. 48 TRLIS)
Las AIE están plenamente sometidas a las normas generales de la imposición estatal,
autonómica y local con las particularidades que seguidamente veremos respecto al IS.
La tributación de la agrupación será independiente de la que pudiera corresponder a
sus socios por las actividades empresariales que realicen.
Los socios residentes en España llevarán en sus registros contables, cuentas
perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que mantengan con la
Agrupación como consecuencia de la realización de su objeto (artículo28 Ley 12/1991).
El artículo 48 TRLIS establece que las AIE españolas tributarán

tributarán conforme a las normas
generales del IS con ciertas especialidades:
- Sólo tributarán por el IS por la parte de base imponible correspondiente a los socios
no residentes,, pero no por la que corresponda a los residentes en territorio español.
- See imputará a los socios residentes en territorio español:
a) Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el artículo 20 TRLIS, no hayan sido
objeto de deducción en estas entidades en el período impositivo. Los gastos
financieros netos que se imputen a sus socios no serán deducibles por la entidad.
b) Bases imponibles, positivas o negativas.

negativas. Las bases negativas que se imputen a los
socios no podrán compensarse por la entidad.
c) Las deducciones y bonificaciones en cuota a las que tenga derecho la entidad.

e
Resulta importante destacar que no se imputa a los socios el importe de las
deducciones y bonificaciones, sino las bases de las mismas,, de modo que será el socio
quien procederá a su deducción atendiendo a las características de su impuesto
personal.
d) Las retenciones e ingresos a cuenta correspondiente a la entidad.
A partir de lo anterior, cabe esquematizar el régimen fiscal de las AIE españolas y de

sus socios, en función de la residencia de éstos, de la siguiente forma:
- Agrupación de Interés Económico:

Económico: tributará por la parte de la base imponible que
corresponda a socios no residentes, aplicando en la liquidación que realice las
deducciones, bonificaciones y retenciones que correspondan proporcionalmente a la
citada parte de la base imponible.
imp
Si ésta fuere negativa, podrá ser compensada con las positivas que se obtengan en los
períodos impositivos cerrados en los quince años siguientes en la parte que
corresponda a los mismos socios no residentes.
La parte de la base imponible correspondiente

correspondiente a socios residentes se imputará a éstos
en la proporción que resulte de la escritura de constitución de la entidad y, en su
defecto, por partes iguales.
A los socios residentes se les imputarán tanto bases positivas como negativas, siendo,
asimismo,
mismo, imputables, en la proporción que corresponda a cada uno, las deducciones,
bonificaciones y retenciones.
A las AIE les serán de aplicación los beneficios fiscales previstos para las empresas de
reducida dimensión cuando cumplan los requisitos exigidos
exigidos en el artículo 108 TRLIS.
TRLIS
No obstante el tipo de gravamen del 25% sobre la parte de base imponible hasta
300.000 €, se aplicará sobre la parte proporcional que de la base imponible total
obtenida por la AIE, corresponda a socios no residentes. Asimismo
Asimismo y en idénticas
condiciones, podrán aplicar el tipo de gravamen reducido por mantenimiento de
empleo previsto en la DA 12.ª TRLIS.
Ejemplo:
AIE que en el presente ejercicio obtiene una base imponible total de 700.000 €. En
dicha AIE participa un socio
socio no residente, siendo el porcentaje de participación del
25%. En el citado ejercicio la AIE cumple los requisitos para ser considerada entidad de
reducida dimensión.
Resultado:
Sólo tributa por el IS por la parte de base imponible correspondiente al socio no

residente.
BI IS: 700.000 x 25% = 175.000 €
A efectos de determinar la parte de dicha base imponible que tributa al 25%, debe
repartirse proporcionalmente la base imponible total obtenida por la AIE:
Parte de base imponible que tributaría al 25%: 300.000

• Correspondiente a socios residentes: 300.000 x 75% = 225.000 €
• Correspondiente a socio no residente: 300.000 x 25% = 75.000 €
Como consecuencia, la cuota íntegra sería:

• 75.000 x 25% = 18.750 €
• 100.000 x 30% = 30.000 €
• CUOTA ÍNTEGRA: 48.750 €
Aun cuando todos los socios de la AIE fueran residentes, ésta estará obligada a
presentar declaración por el IS.
- Socios residentes en España:

España: como ya se ha dicho, tributarán por las bases
imponibles
onibles que les imputen las AIE, tanto si son positivas como negativas. Se les
imputarán también las deducciones, bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta
que correspondan a las bases imponibles imputadas, efectuándose la imputación a las
personas o entidades que ostenten los derechos económicos inherentes a la cualidad
de socio el día de la conclusión del período impositivo de la entidad sometida a este
régimen especial.
La imputación se efectuará:
a) Cuando los socios sean entidades sometidas a su su vez a este régimen especial, en la
fecha del cierre del ejercicio de la entidad de la que proceden las imputaciones.
b) En los restantes casos, en el siguiente período impositivo, salvo que se decida
hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre cierre del ejercicio de la entidad
de la que procedan las imputaciones. La opción deberá manifestarse en la primera
declaración en que haya de surtir efecto y deberá mantenerse durante tres años.
La percepción de dividendos no determinará tributación adicional,

adicional, puesto que ésta se
produce con la imputación de la base imponible, no integrándose estos dividendos en
el valor de adquisición de las participaciones. Si el socio residente hubiese adquirido su
participación con posterioridad a la imputación de la renta renta de la cual procede el
dividendo, el importe del dividendo percibido minorará el precio de adquisición de la
participación en la AIE.
A efectos de que no se produzca la tributación de los dividendos y participaciones en
beneficios que correspondan a socios
socios que deban soportar la imputación de la base
imponible y procedan de períodos impositivos durante los cuales la entidad se hallase
en el régimen especial, el artículo 46.3 RIS exige a la AIE que haga constar en la
memoria de las cuentas anuales la siguiente
siguie información:
a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a períodos impositivos en los que
tributaron en régimen general.
b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a períodos impositivos en los que
tributaron en el régimen especial, distinguiendo entre los que correspondieron a
socios residentes en territorio español de aquellos que correspondieron a socios no
residentes en territorio español.
c) En caso de distribución de dividendos y participaciones en beneficios con cargo a
reservas,
vas, designación de la reserva aplicada de entre las tres a las que, por la clase de
beneficios de los que procedan, se refieren los párrafos a) y b) anteriores.
La mención en la memoria anual deberá mantenerse mientras existan reservas de
períodos impositivos
tivos en que resultó de aplicación el régimen especial, aun cuando la
entidad ya no tribute por el mismo.
Cuando se cumplan los requisitos anteriormente señalados, el pago de dividendos no
estará sometido a retención (artículo 59.ñ RIS).
- Socios no residentes
sidentes en España:
España: no se produce imputación de bases imponibles, pues
tributa la AIE por el IS en la parte que corresponda a éstos, pero tributarán los
dividendos que perciban con arreglo a las normas establecidas en la Ley del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes y los Convenios para evitar la doble imposición
suscritos por España.
Los requisitos exigidos a las AIE para poder aplicar el régimen fiscal especial son los
siguientes:
- Su objeto exclusivo ha de ser la realización de una actividad económica auxiliar a la

desarrollada por sus socios.
- No pueden poseer, directa o indirectamente, participaciones en las sociedades que

sean miembros.
- No pueden ejercer, ni directa ni indirectamente,

indirectamente, el control o dirección de las
actividades de sus socios o de terceros.
En aquellos períodos impositivos en que no se cumpla alguno de los anteriores

requisitos, no se aplicará el régimen fiscal especial y en consecuencia, la AIE tributará
por el régimen general como cualquier otro sujeto pasivo del IS.
• Las AIE no tributan por el IS por la parte de base imponible imputable a sus socios
residentes, debiendo liquidar el Impuesto solamente por la parte de su base
imponible correspondiente a sus socios no residentes.
TRATAMIENTO CONTABLE
RICAC 9/10/97 modificada por la RICAC 15/03/2002
Normas especiales aplicables a las Agrupaciones de Interés Económico
1. El efecto impositivo producido en la agrupación de interés económico por la parte

pa
de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades que se impute a los socios, se
registrará de acuerdo con lo siguiente:
El importe de las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta de las agrupaciones de

interés económico y cuotas imputadas a estas
estas entidades, que no puede ser objeto de
recuperación directa por la agrupación, tendrá la consideración de un gasto de
naturaleza tributaria que figurará en la partida "Otros impuestos" de la cuenta de
pérdidas y ganancias. Para su registro contable se podrá
podrá utilizar la cuenta prevista en el
apartado 4.4 de esta norma.
2. En el caso de que una agrupación de interés económico tribute, en parte, por el

Impuesto sobre Sociedades, el registro contable del efecto impositivo que se derive de
dicha tributación, se realizará de acuerdo con las normas generales contenidas en el
Plan
lan General de Contabilidad y en la presente Resolución.
Si posteriormente se altera la proporción de la base imponible por la que la agrupación

tributa por el Impuesto sobre Sociedades, se realizará, en su caso, un ajuste en los
importes de los activos por dif temporarias deducibles, pasivos por dif temp
imponibles, del crédito por compensación de bases imponibles negativas o por
deducciones o bonificaciones en la cuota. Estos ajustes lucirán en la partida "Impuesto
sobre Sociedades" del debe de la cuenta
cuenta de pérdidas y ganancias; a estos efectos se
podrán emplear las cuentas previstas en el apartado 4.4 de esta norma.
4.4. Cuentas a emplear
6321. "Importes a cuenta no recuperables por agrupaciones de interés económico"
Recoge las cantidades retenidas e ingresos a cuenta de las agrupaciones de interés

económico y cuotas imputadas a estas entidades, que no puedan ser objeto de
recuperación directa por parte de la agrupación.
Figurará en la partida de "Otros impuestos" de la cuenta de pérdidas y ganancias.
a) Se cargará por las retenciones e ingresos a cuenta no recuperables directamente de
la Hacienda Pública, con abono a la cuenta 4732. "Hacienda Pública, deudora con AIE",
que se abrirá enn la cuenta 473. "Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta".
b)) Se abonará con cargo a la cuenta 129. Resultados del ejercicio.
6323. "Ajustes negativos en la imposición en AIE"
Importe de los ajustes por disminución, conocido en el ejercicio, de activos por

diferencias temporarias deducibles o del crédito impositivo por pérdidas a compensar
o aumento, igualmente conocido en el ejercicio, de pasivos por diferencias
temporarias imponibles, en las AIE.
Figurará en la partida "Impuesto sobre Sociedades" de la cuenta de pérdidas y

ganancias.
a) Se cargará por el importe de los ajustes, con abono a las cuentas representativas de
activos por diferencias temporarias deducibles, de crédito por pérdidas a compensar,
co
según corresponda.
b) Se abonará por el saldo a l cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 129. Resultado
del ejercicio.
6328. "Ajustes positivos en la imposición en AIE"
Importe de los ajustes por aumento, conocido en el ejercicio, del de activos por
diferencias temporarias deducibles, pasivos por diferencias temporarias imponibles o
del crédito impositivo por pérdidas a compensar o disminución, igualmente conocida
en el ejercicio, de pasivos por diferencias temporarias imponibles, en las AIE.
A
Figurará en la partida "Impuesto sobre Sociedades" de la cuenta de pérdidas y

ganancias.
a) Se abonará por el importe de los ajustes, con cargo a las cuentas representativas de
activos por diferencias temporarias deducibles,
deducibles, pasivos por diferencias temporarias
imponibles o de crédito por pérdidas a compensar, según corresponda.
b) Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio con abono a la cuenta 129. Resultado
del ejercicio.
Normas especiales aplicables a los socios de Agrupaciones de Interés Económico
1. El registro contable del efecto impositivo en los socios o partícipes de las AIE, se
realizará de acuerdo con las normas generales contenidas en el Plan General de
Contabilidad y en la presente Resolución, con
con las especialidades concretas recogidas
en los apartados siguientes de esta norma.
2. Las bases imponibles que las AIE imputen a las sociedades-socios,
sociedades socios, serán tratadas por
éstas, en el ejercicio que fiscalmente resulten imputables, como una diferencia
permanente en el cálculo del gasto devengado por Impuesto sobre Sociedades, salvo
por la parte de la base imponible que en el momento de la imputación se prevea que,
o bien se repartirá como dividendo en el corto plazo o previsiblemente revertirá en el
corto plazo
lazo por enajenación de las participaciones, reflejándose en estos casos como
una diferencia temporal.
3. No obstante lo anterior, los socios podrán reflejar, en su caso, la base imponible

imputada por la AIE como una diferencia temporal, aplicando los criterios generales
establecidos en el Plan General de Contabilidad y en la presente Resolución, y
teniendo presente el principio de uniformidad, de forma que elegida una opción ésta
se mantenga en el tiempo y respecto a las distintas AIE en que pudieran participar.
p
4. Las retenciones, pagos fraccionados, ingresos a cuenta y cuotas satisfechas

imputados a los socios, procedentes de la AIE se tratarán contablemente como una
minoración del Impuesto sobre Sociedades devengado en el ejercicio, pudiendo
emplear para ello la cuenta 638. "Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios",
prevista en la segunda parte del Plan General de Contabilidad, con cargo a la cuenta
4732. "Hacienda Pública, deudora con AIE", que se abrirá dentro de la cuenta 473.
"Haciendaa Pública, retenciones y pagos a cuenta".
5. Las deducciones y bonificaciones que las AIE imputen a las sociedades-socios,
sociedades serán
tratadas por éstas como el resto de deducciones y bonificaciones a que tengan
derecho, de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad y en esta
Resolución.
Los socios de las agrupaciones de interés económico aplicarán con carácter general los
criterios contables regulados en el apartado anterior de esta norma, si bien, dado que
las citadas entidades no tributan por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de
base imponible correspondiente a los socios residentes en territorio español, y que por
lo tanto estas entidades no han satisfecho cuotas del Impuesto sobre Sociedades por
dicha parte de base imponible, no habrá
habrá imputación a realizar por dicho concepto.
En su caso, la imputación de bases imponibles negativas en la sociedad-socio
sociedad se
tratarán contablemente como una minoración del Impuesto sobre Sociedades
devengado en el ejercicio, pudiendo emplear para ello la cuenta 638 "Ajustes positivos
en la imposición sobre beneficios", prevista en la segunda parte del Plan General de
Contabilidad, con cargo a la cuenta 4745 "Créditos por pérdidas a compensar del
ejercicio..."; en todo caso, para el registro contable de estos
estos créditos se deberán
cumplir los criterios establecidos en la norma primera de esta Resolución.
B) UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS
El régimen sustantivo de las Uniones Temporales de Empresas (UTE) se contiene en las

disposiciones de la Ley 18/1982, de 26 de mayo, con las modificaciones introducidas
en la misma por la Ley 12/1991, de Agrupaciones de Interés Económico. Existe un
Registro Especial del Ministerio de Economía y Hacienda de Uniones Temporales de
Empresas establecido por la Ley 18/1982, que la Ley de Medidas Fiscales 14/2000
adscribió a la Agencia Estatal de Administración Tributaria (antes dependía de la
Dirección General de Tributos).
Las UTE son entidades sin personalidad jurídica propia constituidas para la
colaboración empresarial por un período de tiempo cierto, determinado o
indeterminado, cuyo objeto es el desarrollo o ejecución de una obra, servicio o
suministro.
El régimen fiscal de las UTE, respecto al IS, aparece recogido en el artículo 50 TRLIS.
Régimen fiscal de las UTE (art.

(ar 50 TRLIS)
Aquellos sistemas de colaboración entre empresarios que no cumplan los requisitos

exigidos por la Ley 18/1982 , no pueden calificarse jurídicamente como UTE y en
cuanto entes carentes de personalidad jurídica, no son sujetos pasivos del IS,
tributando
ributando en régimen de atribución de rentas.
Las UTE que, cumpliendo los requisitos exigidos por la Ley 18/1982 , no figuren
inscritas en el Registro Especial tributan en régimen general del IS.
Finalmente, las UTE que, cumpliendo los requisitos exigidos

exigidos por la Ley 18/1982 ,
además figuren inscritas en el Registro Especial tienen un régimen fiscal especial.
Como consecuencia, la aplicación del régimen fiscal especial previsto en el artículo 50

TRLIS exige que se cumplan los siguientes requisitos contemplados
contemplados en el artículo 8 Ley
18/1982:
a) Las Empresas miembros podrán ser personas físicas o jurídicas residentes en España
o en el extranjero. No obstante para las personas físicas se exige que determinen sus
rendimientos empresariales en régimen de estimación directa. Si bien tal exigencia
parece
arece excluir la posibilidad de que sean miembros de las UTE las personas físicas que
desarrollen actividades profesionales o artísticas, la DGT (02-07-2002)
(02 2002) ha admitido la
posibilidad de que se constituya una UTE para el desarrollo de una actividad que
podría
dría calificarse de profesional, integrándose en la misma profesionales personas
físicas.
b) El objeto de las UTE será desarrollar o ejecutar exclusivamente una obra, servicio o
suministro concreto, dentro o fuera de España. También podrán desarrollar o ejecutar
obras y servicios complementarios y accesorios del objeto principal.
c) Las UTE tendrán

endrán una duración idéntica a la de la obra, servicio o suministro que
constituya su objeto, pero siempre con el límite máximo de veinticinco años, salvo que
se trate de contratos que comprendan la ejecución de obras y explotación de servicios
públicos, en
n cuyo caso, la duración máxima será de cincuenta años. Dicha duración
máxima, que fue establecida por la disposición adicional tercera de la Ley 46/2002
modificando el párrafo c) del artículo 8 de la Ley 18/1982, resulta de aplicación a las
UTE constituidas
as con anterioridad al 01-01-2003,
01 2003, conforme a la nueva DT 7.ª Ley
18/1982 introducida por la DA 3.ª Ley 62/2003.
d) Existirá un Gerente único, con poderes suficientes de todos y cada uno de sus
miembros para ejercitar los derechos y contraer las obligaciones
obligaciones correspondientes.
e) Las UTE se formalizarán en escritura pública, que expresará el nombre, apellidos,

razón social de los otorgantes, su nacionalidad y su domicilio; la voluntad de los
otorgantes de constituir la Unión y los estatutos o pactos que han de regir el
funcionamiento de la Unión.
Las UTE no tienen personalidad jurídica, pese a lo cual son sujetos pasivos del IS
(artículo 7.1.c TRLIS).
El artículo 50 TRLIS señala que las UTE inscritas en el registro especial del Ministerio de
Economía y Hacienda, así como sus empresas miembros, tributarán con arreglo al
régimen previsto para las AIE españolas en el artículo 48 TRLIS por lo que nos
remitimos a todo lo expuesto tanto para la tributación de las AIE españolas como de
sus socios.
TRATAMIENTO
AMIENTO CONTABLE
RICAC 9/10/97 modificada por la RICAC 15/03/2002

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UNIDAD 1 CONTABILIDAD DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS -1-

TEMA 1: EL NUEVO ENFOQUE DEL IMPUESTO SOBRE

1. ENFOQUE DE BALANCE (NIC 12)

a) Reconocimiento de ACTIVOS Y PASIVOS FISCALES.

Pasivos fiscales corrientes:

4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Activos fiscales corrientes:

4709 Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos

473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta

Activos fiscales no corrientes o diferidos:: Derivado de las diferencias

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles

4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar

4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.

b) Separación entre impuesto corriente e impuesto diferido

6300 Impuesto corriente

6301 Impuesto diferido

8300 Impuesto corriente

8301 Impuesto diferido

Las diferencias temporarias son aquéllas derivadas de la diferente valoración, contable

Valoración fiscal o base fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio

Las diferencias temporarias se clasifican en:

a) Diferencias temporarias imponibles,

- Tratándose de activos, Vc>Bf

b) Diferencias temporarias deducibles,

Es decir será deducible si:

- Tratándose de activos, Vc<Bf

d) Contrapartida de los activos/pasivos por el impuesto

Regla especial:: Existen, no obstante determinados eventos o acontecimientos con

2. DIFERENCIAS FUNDAMENTALES RESPECTO DE LA REGULACIÓN ANTERIOR

El enfoque de la nueva normativa introduce pues, tres cambios fundamentales

El método anterior basado en la cuenta de resultados se basa en el presente de tal

2- Diferente información proporcionada

En la cuenta de P y G de la normativa anterior solamente se reflejaba el impuesto

Con la nueva normativa el procedimiento

TEMA 2: EL IMPUESTO CORRIENTE: ACTIVOS Y PASIVOS

1. CONCEPTO Y CÁLCULO DEL IMPUESTO CORRIENTE

El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como

NETO(6300 CUOTA LÍQUIDA

2 VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES

1. GASTO(INGRESO) POR IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

El Gasto( Ingreso) por impuesto s/Bº = Impuesto corriente(6300) + Impuesto

El gasto o el ingreso por impuesto corriente:

se corresponderá con la:

Cancelación de las retenciones y pagos a cuenta (473)

así como con:

El reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto corriente, (4752) Ó

El gasto o el ingreso por impuesto diferido:

así como, en su caso:

El reconocimiento e imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias del ingreso

2. ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

A. DIFERENCIAS TEMPORARIAS: CONCEPTO Y CLASES

Las diferencias temporarias son aquéllas derivadas de la diferente valoración, contable

Las diferencias temporarias se clasifican en:

a) Diferencias temporarias imponibles,

- Tratándose de activos, Vc>Bf

b) Diferencias temporarias deducibles,

Es decir será deducible si:

- Tratándose de activos, Vc<Bf

B. DIFERENCIAS TEMPORARIAS: ORIGEN

Las diferencias temporarias se producen:

a) NORMALMENTE, por la existencia de DIFERENCIAS TEMPORALES entre la

474. Activos por impuesto diferido