1.7.

INFORME DEL AUDITOR INTERNO

“Declaración del auditor sobre el trabajo que ha realizado y su expresión de
confianza y opinión después de una auditoría practicada por él sobre la propiedad
de los estados financieros”1.

El informe es el documento que contiene el dictamen del contador público y auditor,

juntamente con los estados financieros de la compañía.

Toda organización procesa información financiera y de otra índole, como

consecuencia de actividades y eventos que inciden en el logro de planes, metas y
objetivos. Esta información debe ser identificada por la alta dirección como
importante para el manejo de la misma y debe ser utilizada por aquellas personas
que la necesitan.

Al término de la auditoría, se presentarán los resultados, a través de un informe que

debe redactarse en forma lógica, objetiva, imparcial y constructiva, poniendo de
manifiesto las desviaciones encontradas.

El informe de auditoría debe presentarse oportunamente, con el objeto de que la

información en él contenida sea actual, útil y valiosa, así como para que las
autoridades a quienes corresponda adopten de forma inmediata las medidas
correctivas a que hubiere lugar a fin de subsanar las deficiencias señaladas2.

En el informe de auditoría se describirán los hechos o situaciones detectadas, de

tal forma que se expongan las observaciones y/o hallazgos, de acuerdo con los
objetivos planteados en la auditoría. La misma debe servir para:

 Verificar el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos.

1
Meneses Bautista, Julio Antonio. Informes del Contador Público Independiente. Facultad de
Ciencias Económicas, Universidad de San Carlos de Guatemala.2001.
2
NIEPAI 2420. Calidad de la comunicación
 Rendición de cuentas.
 Monitoreo del desempeño de las actividades de la institución y el desempeño de
los funcionarios y empleados responsables de las áreas operacionales.
 Asignación de recursos.
 Toma de decisiones.

El informe de auditoría es el medio más usado para comunicar las observaciones y

recomendaciones a la alta dirección de la organización, sobre los resultados
obtenidos por el trabajo efectuado3. Cada informe es una comunicación y cada
auditor tiene que aprender la forma de comunicarse, se debe tener cuidado y ser
preciso en la preparación, tal como lo es cuando planifica y desarrolla una auditoría.
“El director ejecutivo de auditoría debe informar periódicamente a la alta dirección y
al Consejo sobre la actividad de auditoría interna en lo referido al propósito,
autoridad, responsabilidad y desempeño del plan. El informe también debe incluir
exposiciones al riesgo y cuestiones de control significativas, cuestiones de gobierno
y otros asuntos necesarios o requeridos por la alta dirección y el Consejo”4.

1.7.1.Objetivos de los Informes del contador público y auditor.

El objetivo que se persigue al emitir un informe de auditoría es transmitir al lector de
los estados financieros, las conclusiones a las que se arribó, como resultado del
examen practicado a los mismos, junto con una serie de divulgaciones,
comúnmente denominadas notas, que se consideran indispensables para que los
estados financieros puedan interpretarse de manera sencilla. Además, presentar a
la dirección de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con las
actividades administrativas, financieras y de operación, con el objeto de que los
accionistas y administradores del negocio tomen las mejores decisiones.

1.7.2.Importancia del informe.

3
NIEPAI 2400. Comunicación de resultados
4 NIEPAI 2060. Informe a la alta dirección y consejo
Es importante mencionar que el informe es la parte fundamental de una revisión de
los estados financieros preparados por una entidad, ya que dicho documento, es el
único instrumento, que la administración recibe como resultado del trabajo
realizado.

1.7.3.Características del informe de auditoría.

 Objetivo: describir los hechos sin exagerar ni minimizar las deficiencias
observadas, los comentarios deben basarse en situaciones concretas y jamás
sobre rumores, debe ser imparcial y sin prejuicios al exponer observaciones.
 Claros: la redacción debe hacerse de manera que atraiga la atención del lector,
expresando las ideas en forma clara, que sea fácilmente comprensible. Debe
evitarse el uso de una terminología muy técnica, para que los usuarios puedan
comprender con facilidad lo que el auditor está reportando.
 Concisos: ir a los hechos y evitar detalles innecesarios.
 Constructivos: la información que se exponga en el informe debe ayudar a la alta
dirección y al auditado, de tal manera que permita mejorar los procesos, los
registros, así como cumplir o mejorar el sistema de control interno.
 Oportunos: los informes deben emitirse sin retrasos, a fin de que la alta gerencia
pueda tomar las decisiones correctivas del problema planteado lo más pronto
posible.

1.7.4.Usuarios del Informe de auditoría interna.

Un informe de auditoría interna tiene por lo general varios usuarios entre ellos
tenemos:

 La máxima autoridad
 Las unidades administrativas y/u operacionales
 Auditoría interna
 Órganos de control fiscal externo

1.7.5.Estructura del informe de auditoría interna

Todo informe de auditoría debe contener, como mínimo, los siguientes aspectos:
 Capítulo I: aspectos preliminares
 Capítulo II: características del Ente, Programa, Proyecto, Planes, etc.
 Capítulo III: resultados de la auditoría.
 Capítulo IV: disposiciones finales.

1.7.5.1.Capítulo I: aspectos preliminares

En esta sección, el auditor interno debe exponer el propósito u objetivo de la
auditoría, en esta sección se explica brevemente el por qué se realizó la auditoría.

 Alcance: indicamos las áreas examinadas y el período examinado durante la

auditoría. Los procesos y actividades evaluadas; tipo de análisis realizado
(exhaustivo o selectivo); criterios utilizados para la selección de la muestra, así
como las limitaciones encontradas.

 Objetivo(s) General(es) y Específico(s): el objetivo general corresponde al

propósito de la actuación, lo que se espera determinar de manera general; se
refiere al qué queremos conseguir. Se debe evitar que la formulación pueda
entenderse como actividad o acción. El objetivo específico se refiere más a las
áreas o procesos específicos, como el nombre lo indica.

 Enfoque: percepción o perspectiva que orientó el análisis, lo que se pretende

evaluar. Una intervención puede tener diversos enfoques conceptuales,
normativos, técnicos, presupuestarios, económicos o asignarle mayor peso a
alguno de ellos.

Los puntos antes mencionados pueden presentarse como un solo párrafo o

secciones separadas.

 Métodos, procedimientos y técnicas: debe exponerse en párrafo separado, la

metodología aplicada por el auditor. La exposición es innecesaria que se haga
 en forma detallada, ya que los papeles de trabajo tienen el detalle del o los
procedimientos aplicados por el auditor. Se debe señalar que técnicas se
aplicaron durante el trabajo realizado. Ejemplo: entrevistas, cuestionarios,
revisión documental, arqueos, inspección física, levantamientos de Actas,
selección de muestras, etc.

1.7.5.2.Capitulo II: características generales

Este capítulo contendrá las características generales del ente evaluado, misión,
visión, naturaleza jurídica, así como aspectos vinculados al área evaluada.

 Marco Regulatorio
Contendrá las normas legales, sublegales y técnicas vigentes para el período
evaluado, que guarde relación con el objeto evaluado

1.7.5.3.Capítulo III: observaciones derivadas del análisis

Las observaciones surgen de un proceso de comparación entre “lo que debe ser” y
“lo que es” estas deben basarse en las premisas de:

 Condición: es la descripción de la situación observada. El informe debe

redactarse de tal forma que exprese primero las observaciones más importantes.
Los puntos observados en la auditoría, que a juicio del auditor revisten una
importancia menor, así como las recomendaciones o sugerencias, serían
excluidas del informe de auditoría; estas observaciones deben ser comunicadas
a la gerencia a través de memorandos internos. El auditor debe hacer
seguimiento oportuno de estos puntos menores para vigilar la corrección o
puesta en práctica de las recomendaciones participadas.

 Criterio: normativa de carácter legal, sublegal o reglamentaria, manual de

normas y procedimientos, políticas, principios contables, con la cual es
comparable el hecho. Es necesario citar y transcribir en el informe, la normativa
que se dejó de considerar.
 Causas: todo informe debe explicar las razones por las cuales un determinado
registro o proceso, está desacorde con la norma, política o procedimiento
preestablecido.

 Efectos: al exponer las deficiencias encontradas en el desarrollo de la auditoría,

es conveniente indicar qué consecuencias puede traer a la organización sino se
corrigen tales situaciones. La forma de exponerlas, induce a los usuarios del
informe a tomar las acciones correctivas lo más pronto posible.

1.7.5.4.Capítulo IV: consideraciones finales

En este capítulo se incluyen los siguientes apartados5:
 Conclusiones: son evaluaciones generales del auditor que surgen del análisis
global de los hallazgos detectados en la actuación y de la incidencia de éstos
sobre el ente, programa, proyecto, planes o metas evaluados. Deben estar
directamente relacionados con el objetivo general de la actuación practicada.

 Las recomendaciones: son las medidas propuestas con la finalidad de corregir

los errores, omisiones y desviaciones determinadas. Se podrán desarrollar
tantas recomendaciones como se consideren necesarias.

5
NIEPAI 2410. Criterios para la comunicación