4. ¿Qué sujetos no están comprendidos en el RER?

Conforme lo determina el texto del literal a) del artículo 118º de la Ley del
Impues- to a la Renta, se aprecia que los sujetos que no podrán estar
comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta son las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y perso- nas jurídicas,
domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:

(I) No se debe superar los S/.525,000 de ingresos netos anuales

El acápite (i) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta
deter- mina que cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de
sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (quinien- tos veinticinco mil y
00/100 nuevos soles), será una causal para dejar de pertenecer al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, correspondiendo su pase al Régimen General
del Impuesto a la Renta.
Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto
acogido al RER no supera l a cantidad señalada anteriormente indicada
permanecerá en dicho régimen.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido
como tal en el cuarto párrafo del artículo 20º de esta Ley, incluyendo la renta
neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28º de la misma norma, de ser
el caso.
Debido a la modificatoria realizada al texto del artículo 20º de la Ley del
Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo Nº 1112, el cuarto párrafo
que se hace mención en el párrafo anterior es actual- mente el sexto párrafo
del artículo 20º, el cual determina lo siguiente: “El ingreso neto total
resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costum- bres de la plaza”.

La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acápite (i) del literal a)

del numeral 1 del artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuando hace referencia al ingreso neto al establecido como tal en el
cuarto párrafo6 del artículo 20° de la Ley, independientemente de la
actividad por la que se obtenga rentas de tercera categoría.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artículo 28° de la Ley
del Impuesto a la Renta es “aquella derivada de la cesión de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización
admite la presente Ley, efectuada por con- tribuyentes generadores
de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del artículo 14° de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una
renta neta anual no menor al seis por ciento (6 %) del valor de adquisición
producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el
caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la
deducción de la depreciación acumulada”.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto está
señalada en el acápite (ii) del literal a) del numeral 1 del artículo 76º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia que a efectos de determinar
dicha renta, será de aplicación lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso
a) del artículo 13º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para tal efecto,
el valor tomado sobre la base del costo de adquisición, costo de producción o
cons- trucción o al valor de ingreso al patrimonio del cedente deberá actualizarse de
acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el
último día hábil del mes anterior a la fecha de adqui- sición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aquel en el que se efectúe el cálculo del límite de los
ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición, cons-
trucción, producción o ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de acuerdo
a la variación del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el último
día hábil del mes anterior a la fecha de la cesión, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aquel en el que se efectúe el cálculo del límite de
los ingresos netos.
La renta neta así determinada se incluirá a razón de un doceavo (1/12) dentro los
ingresos netos mensuales del contribuyente de este Régimen.

Sobre el tema del cálculo del límite anual de los ingresos netos anuales,
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral
1 del artículo 76º dos reglas:
“(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, serán deduci- das,
en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
operaciones, estos se considerarán en el periodo en el que se realicen.
(ii) Están incluidos el total de ingresos netos de tercera categoría de los
sujetos que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado, correspondientes a los períodos anteriores a su
acogimiento al Régimen Especial, comprendidos dentro del mismo
ejercicio en que se produce dicho acogimiento”.
(II) El valor de los activos fijos afectados no debe superar los S/.126,000
El acápite (ii) del literal a) del artículo
118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de los activos fijos
afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los
S/.126,000.00 (ciento veintiséis mil y
00/100 nuevos soles).
En esta categoría podrían estar, a manera de ejemplo, bienes que no superen l a
cantidad mencionada anteriormente:
- Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.
- Una fresadora en el caso de un taller de mecánica.
- Una máquina de revelado de fotografías en el caso de un foto estudio.
- Las computadoras que se utilizan en una cabina de Internet.
- Un tornillo de banco en el caso de una carpintería.
- El horno i n d u s t r i a l ut i li za do en una panadería.
- Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.
Recordemos que por expresa mención de la norma se excluyen de esta limitación
a los vehículos y a los predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes
que están asignados al activo del negocio superen los S/.126,000 no será causal
para el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en
el numeral 2 del artículo 76º se indican ciertas reglas aplicables a los activos fijos.
Particularmente se indica que se conside- ran activos fijos afectados a la actividad
a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenación; y,
(ii) Su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del
artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que “el
valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del Régimen
Especial, se calculará en función al costo de adquisición, producción o
construc- ción o al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artículo
20° de la Ley, actualizado de acuerdo con la varia- ción del Índice de Precios
al Por Mayor experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la
fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio,
hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aquel en el que
se efectúe el cálculo del límite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se
aplicará el porcentaje anual máximo de depreciación previsto en el
presente Reglamento según el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el párrafo anterior se efectuará siempre que el
contribuyente cuente con documentación sustentato- ria que otorgue
certeza del valor y de la fecha de adquisición, construcción, producción o
 ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes será el valor de
mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo párrafo del artículo 32°
de la Ley”.

(III)Las adqusiciones en el ejercicio gravable n o superen el valor de

S/.525,000
El acápite (iii) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que en el transcurso de cada ejercicio gra- vable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no deben superar los
S/.525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se en-
cuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la
renta y/o mantenersufuente.
Si bien en el Régimen Especial no se realiza la deducción de gastos a efectos de la
determinación de la renta neta de tercera categoría, como sí sucede en el
Régimen General. La mención expresa de esta parte alude al denominado
“principio de causalidad”, el cual necesariamente deberá cumplirse en el caso
de la adquisición de bienes y/o servicios destinados a producir la renta o
mantener la fuente productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ob-
servamos lo dispuesto por el numeral 3 del artículo 76° del referido
reglamento, donde indica con respecto a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluirá los tributos que
graven las operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza serán dedu-
cidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adqui-
siciones, estos se considerarán en el periodo en el que se realicen.
c. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del
Nuevo Régimen Único Simplificado, a efectos del cálculo del límite anual de las
adquisiciones afectadas a la actividad, se considerará las adquisiciones
correspondientes a los periodos anteriores a su acogimiento al Régimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho
acogimiento, con excepción de las adquisiciones de activo fijo.

(IV)Se desarrollen actividades generadoras de tercera categoría con más

de diez personas
El acápite (iv) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que no se debe desarrollar actividades generadoras de rentas de
tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.
Tratándose de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el
número de personas se entenderá por cada uno de estos. Mediante decreto
supremo se establecerán los criterios para con si de ra r e l personal a f e c t a d o
a la actividad.

5. ¿Qué actividades no pueden desarrollar los sujetos acogidos al Régimen

Especial del Impuesto a la Renta?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artículo 118º de la Ley del Impuesto
a la Renta, se señalan las actividades que los sujetos que quieran acogerse al Régi-
men Especial del Impuesto a la Renta no pueden desempeñar.
El mencionado literal b) indica las siguien- tes actividades prohibidas para el RER,
las cuales son:

(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construcción según las normas del impuesto general a las ventas, aun
cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto
Cabe indicar que ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta existe una definición de las actividades de
construcción, por ello tiene parte de jus- tificación que se mencione la calificación
de actividades de construcción que men- ciona la legislación del impuesto general
a las ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Su- premo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias, contiene en su artículo 3º una serie de definiciones a efectos de la
aplicación del IGV. Así, es posible encontrar definiciones de los siguientes términos:
“venta”, “bien mueble”, “servicios”, constructor. Sin embargo, al revisar el literal
d) del referido artículo 3º de la Ley del IGV apreciamos que no existe propiamente
una definición del término “construcción”, sino una mera remisión a la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme – CIIU, elaborado por las Naciones
Unidas, lo cual calificaría en técnica legislativa como una norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- mo, aprobado por el Decreto
Supremo Nº
136-96-EF y normas modificatorias, se observa que no contiene una norma
que haga referencia al significado del término “construcción”, por lo que
debemos remi- tirnos necesariamente al texto contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme – CIIU es una norma de
referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar
criterios de clasificación de todas las actividades económicas a nivel mundial.
Es interesante revisar la información publicada por la Universidad
Católica acerca del CIIU, dicha institución precisa lo siguiente:
“Cada país tiene, por lo general, una clasificación industrial propia, en la
for- ma más adecuada para responder a sus circunstancias individuales y
al grado de desarrollo de su economía. Puesto que las necesidades de
clasificación industrial varían, ya sea para los análisis nacionales o para
fines de comparación internacional. La Clasificación Interna- cional
Industrial Uniforme de todas las Actividades Económicas ( CIIU rev. 3)
permite que los países produzcan datos de acuerdo con categorías
comparables a escala internacional.
La CIIU desempeña un papel importante al proporcionar el tipo de
desglose por actividad necesario para la compi- lación de las cuentas
nacionales desde el punto de vista de la producción.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificación uniforme de las
actividades económicas productivas.
Su propósito principal es ofrecer u n conjunto de categorías de
actividades que se pueda utilizar cuando se diferencian las estadísticas de
acuerdo con esas actividades”

La actividad de construcción dentro del CIIU

Cabe mencionar que en la RTF Nº 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el
criterio de la propia norma al mencionar que la definición de construcción se
encontraba en las actividades señaladas por el CIIU. El considerando de la
referida RTF menciona lo siguiente:
“En cuanto a la definición de construc- ción, los Decretos Legislativos Nº 775
y 821, señalaban en el inciso d) del artículo 3º, que se consideraban las
actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas”.

La revisión 4 del CIIU

Las Naciones Unidas han aprobado hace algún tiempo a t r á s la revisión 4 de
la Clasificación Internacional Industrial Uniforme.
Esta revisión ya se encuentra vigente en nuestro país, prueba de ello es
que el Instituto Nacional de Estadística e Informática – INE aprobó la
Resolución Jefatural Nº 024-2010-INEI, publicada en el diario oficial El Peruano
el 29 de enero de 2010, según la cual en su artículo
1º se menciona lo siguiente: “Adoptar, la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme de todas las actividades econó- micas (CIIU Revisión
4), en la elaboración de las estadísticas oficiales por las institu- ciones
integrantes del Sistema Estadístico Nacional (SEN), a fin de garantizar la ho-
 mogeneidad y comparabilidad regional, nacional e internacional de la
información que se genera”.
En la revisión 4 de la CIIU, la actividad de la construcción se encuentra regulada
de manera detallada e inclusive existe una distribución en tres grandes
grupos: (i) Construcción de edificios; (ii) Ingeniería civil y (iii) Actividades
especializadas de la construcción. Ello se puede apreciar al revisar el siguiente
párrafo:

Construcción
41 410 4100 Construcción de edificios
42 Ingeniería civil
421 4210 Construcción de caminos y vías férreas
422 4220 Construcción de proyectos de servicios públicos
429 4290 Construcción de otros proyectos de ingeniería civil
43 Actividades especializadas d e la construcción
431 Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición del terreno
4312 Preparación del terreno
432 Actividades de instalación, eléctrica, fontanería y otras
instalaciones de la construcción
4321 Instalación eléctrica
4322 Fontanería e instalación de calefacción y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construcción
433 4330 Terminación de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la cons- trucción

En este sentido, si algún sujeto realiza alguna actividad ligada a la construcción

tal como lo determina el CIIU, no podrá incorporarse al RER sino que deberá in-
gresar al Régimen General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso
de la “Pintura de exteriores e interiores de edificios”, cuya actividad está
incluida en el CIIU de Construcción, de allí que en estos últimos días el fisco está
notifican- do a todos aquellos que han declarado dicha actividad al incorporarse
en el RER cuando en realidad debieron estar en el Régimen General siempre.
Otro caso en el cual también existen problemas actualmente es el de los car-
pinteros que colocan puertas, marcos y ventanas en los edificios, toda vez que en
el CIIU 4330 “Terminación y acabado de edificios” se incluye la “Instalación
de puertas (excepto puertas automá- ticas y giratorias), ventanas y
marcos de puertas y ventanas de madera o de otros materiales”. Lo cual
determinaría que no se deben encontrar en el RER sino en el Régimen General.
La pregunta inmediata es ¿cómo se percató el fisco que estas personas realizaban
estas actividades de construcción?, una respuesta es por el cruce de información
y otra es por el tema de la aplicación de las detracciones.

(II) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías s i e m p r e que

sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 tm (dos
toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros
En este punto t a mbi é n existen algunos cuestionamientos en cuanto a la
prestación de servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa
mención a la prohibición de aquellas personas que presten el servicio de transporte
de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga
mayor a las dos (2) toneladas métricas, ello determina que si alguna persona
presta el servicio de transporte de carga mayor a ese límite de manera
indiscutible no debe estar en el RER sino más bien en el Régimen General del
Impuesto a la Renta.
Donde sí pueden existir problemas es en el caso de la prestación d e l servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por
ejemplo no podrían estar incluidas en el RER empresas de transporte
interprovincial. Sin embargo, surge una duda: si las empresas que prestan e l
servicio de taxi pueden estar prohibidas de ser incorporadas al Régimen Especial
del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisión del Reglamento Nacional de Administración del
Transporte, aprobado por el Decreto Supremo Nº 017-2009-MTC, se observa en
su artí- culo 3º las definiciones aplicables, dentro de las cuales se encuentra el
servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 indicando de manera expresa
que dicho servicio es:
“El Servicio de transporte especial de ámbito provincial, prestado en
vehícu- los de la categoría M1 de la clasifica- ción vehicular, que tiene por
objeto el traslado de personas de un punto de origen hasta uno de
destino. La tarifa a cobrar por este servicio puede estar determinada
mediante sistemas de control (taxímetros), precios establecidos, el libre
mercado o cualquier otra modalidad permitida por Ley. Añade que el
servicio de taxi se regula por la Ley y los Reglamentos Nacionales de
Transporte y Tránsito Terrestre, así como por las normas complementarias
que determine la autoridad competente”.
Si se observa, el servicio de taxi está dentro de la categoría el Servicio de Transporte
Especial de Personas, el cual no se encuen- tra dentro de la categoría del servicio
de “Transporte regular de pasajeros de ámbito nacional, regional y provincial”.
Por ello, cuando en el caso de la prohibi- ción de la norma del RER hace mención al
“Servicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros”, esta no
incluiría al taxi, por estar este último en otra categoría.

(III) Organicen cualquier t ipo d e espectáculo público

La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el
organizador de cualquier modalidad de espectáculo público. Sin embargo, en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definición de lo que
debe entenderse como tal. Por ello, dentro de un proceso de integración jurídica
realizamos la consulta a lo señalado por el artículo 1º de la Resolución de Super-
intendencia Nº 250-2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b) lo siguiente:
“ESPECTÁCULO PÚBLICO: Al espectáculo público no deportivo en vivo a que se
refiere el artículo 54° del TUO de la Ley de Tributación Municipal14, aprobado
por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y normas modificatorias, salvo que esté
comprendido en el inciso a) o b) del artículo 57° de esa ley. Los espectáculos
en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional no están incluidos en la presente definición cuando sean
calificados como culturales de acuerdo con el numeral 4 del Apéndice II de la
Ley del IGV”.

(IV) Sean notarios, martilleros, comi- sionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores espe-
ciales que realizan actividades en la bolsa de productos; agentes de
aduana y los intermediarios de seguros.
Esta prohibición está relacionada con el tipo de actividad relacionada con las
actividades de comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por
parte del fisco.
Las actividades descritas en este parágrafo tienen naturaleza empresarial pese a
que son desarrolladas por personas naturales.

(V) Sean t i t u l a r e s de n e g o c i o s de casinos, t r a g a m o n e d a s y/u otros

de naturaleza similar
Al igual que en el caso anterior, el fisco necesita un mayor control de las activida-
des de casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohíbe entrar en el
RER.

(VI) Sean t i t u l a r e s d e agencias de viaje, propaganda y/o publicidad

En este punto e st a r í a n prohibidas de participar d e n t r o del RER las
agencias que realizan la venta de pasajes, las que organizan tours de viajes,
programaciones de vuelo, entre otros temas relacionados.
 Tampoco estarían en este esquema las agen- cias que realicen algún tipo de
propaganda y/o publicidad. En este sentido, no podrían estar en el RER las
empresas que realizan la producción de comerciales de televisión, radio o medios
escritos. Ello quiere decir que necesariamente estarán e n el Régimen General del
Impuesto a la Renta.

(VII) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líqui- dos

y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comerciali- zación de Combustibles Líquidos y otros
Productos Derivados de los Hidrocarburos
En esta prohibición estarían l o s grifos de combustible donde al comercializar
petróleo y/o gasolina, además d e otros combustibles líquidos. Sin embargo, es el
propio texto del artículo 1º del Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarburos, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 030-98-EM15, determina que el presente
Reglamento se aplicará a nivel nacional a las personas naturales o jurídicas que
realicen Actividades de Comercialización de Hidrocarburos, a excepción del
gas licuado de petróleo y del gas natural, por ser materia de una regulación
especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa
balones de gas licuado de petróleo para uso y/o consumo personal puede incor-
porarse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER.
Situación distinta sería la de una empresa que administra una estación de servicios
que comercializa combustibles como diésel, gasolina de diversos octanajes,
lubricantes, entre otros. En este caso no podría estar en el RER sino en el Régimen
General del Impuesto a la Renta.

(VIII) Realicen venta de inmuebles

Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrán
incorporarse al Régimen Especial del Im- puesto a la Renta, toda vez que solo lo po-
drán hacer a través del Régimen General.
Distinto sería el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial
y que realice la venta de un inmueble, ya que en este último caso se trataría de una
venta que genera una ganancia de capital de segunda categoría.

(IX) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de alma-

cenamiento
En este supuesto el legislador ha estable- cido una prohibición de incorporación
al RER de una actividad muy compleja, sobre todo por el tema de los controles
que se deben llevar a cabo.
Por esta razón, en caso de un contribuyen- te que preste servicios de depósitos
aduaneros y terminales de almacenamiento, solo podrá incorporarse al Régimen
General del Impuesto a la Renta.

(X) Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación

Industrial Internacional Uniforme
– CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes
En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de actividades
económicas que no pueden incorporarse en el RER, ya que solo les corresponderá
prestarlas de manera empresarial bajo la modalidad del Régimen General del
Impuesto a la Renta. Las actividades prohibidas para el RER son las siguientes:
(X.1) Actividades de médicos y odontólogos
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 8620 y contiene las siguientes
actividades:

862
8620 Actividades de médicos y odontólogos
8620 1 Clínicas médicas, excepto de estética corporal
8620 2 Servicios odontológicos
8620 3 Clínicas médicas de estética corporal
8620 9 Otras actividades médicas

(X.2) Actividades veterinarias

Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7500 y contiene las
siguientes actividades:

750
7500 0 Actividades veterinarias
N Actividades administrativas y servicios de apoyo

(X.3) Actividades jurídicas

Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7411 y contiene las
siguientes actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representación en casos civiles,
pena- les y de otra índole, a saber, la representa- ción de los intereses de una
parte contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros órganos judiciales.
En general estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los
casos civiles pueden consistir en violaciones de los derechos privados o
civiles de personas naturales o jurídicas, como por ejemplo casos de
responsabilidad civil, divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser
iniciadas por este. Otras actividades consisten en la prestación de
asesoramiento en general y en relación con conflictos laborales, la
preparación de documentos jurídicos distintos de los relacionados con
pleitos, como escrituras de constitución, contra- tos de sociedad colectiva y
documentos similares para la formación de socieda- des. Se incluyen
también actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, como la
preparación de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y las actividades
de escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.
Exclusión: Las actividades de los tribuna- les de justicia se incluyen en la clase
7523 (Actividades de mantenimiento del orden público y de seguridad).
Conforme a la revisión 4 del CIIU el códi-
go será el 6910 que abarca lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
- Actividades de representación de los intereses de una parte contra otra, sea
o no ante tribunales u otros órganos judiciales, realizadas por abogados o bajo
la supervisión de abogados: asesoramiento y representación en
procedimientos civiles; asesoramiento
y representación en procedimientos penales; y asesoramiento y repre-
sentación en relación con conflictos laborales.
- Prestación de asesoramiento en general, preparación de documentos
jurídicos: escrituras de constitución, contratos de sociedad y documentos
similares para la formación de socie- dades; patentes y derechos de autor; y
escrituras, testamentos, fideicomisos, etcétera.
- Otras actividades d e notarios p úblicos, ejecutores judiciales, árbitros y
examinadores.

(X.4) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría,

asesoramiento en ma t eria de impuestos
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7412 y contiene las
siguientes actividades:
Esta clase abarca las actividades de regis- tro contable de transacciones
comerciales para empresas y otras entidades, la prepa- ración de estados de
cuentas, el examen de dichos estados y la certificación de su exactitud, y la
preparación de declaracio- nes de ingresos para personas y empresas.
 Se incluyen las actividades de asesoramiento y representación conexas
(excepto la representación jurídica) realizadas en nombre de clientes ante
las autoridades fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulación de datos se
incluyen en la clase 7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administración de
empresas realizadas por unidades que no prestan servicios de contabilidad
y auditoría, como por ejemplo las de diseño de sistemas de contabilidad,
programas de contabilidad de costos, procedimientos de control
presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414 (Actividades de
asesoramiento empresarial y en materia de gestión).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresa-
riales n.c.p.)

(X.5) Actividades de a rqu it e ct u ra e ingeniería y actividades conexas

de asesoramiento técnico
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7421 y contiene las
siguientes actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniería y
agrimensura, y de exploración, y prospección geológica, así como las de
prestación d e asesora- miento técnico conexo. Las actividades de
arquitectura tienen que ver con el diseño de edificios, el dibujo de planos
de construcción y, a menudo, la supervisión de las obras, así como con la
planifica- ción urbana y la arquitectura paisajista.
Las actividades técnicas y de ingeniería abarcan actividades especializadas que
se relacionan con la ingeniería civil, hidráu- lica y de tráfico, incluso la dirección
de obras, la ingeniería eléctrica y electrónica, la ingeniería de minas, la ingeniería
quí- mica, mecánica, industrial y de sistemas, la ingeniería especializada en
sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeración, saneamiento, control de la
contaminación y acondicionamiento acústico, etc. Las actividades geológicas y
de prospección, que se basan en la realización de medi- ciones y observaciones
de superficie para obtener información sobre la estructura del subsuelo y la
ubicación de yacimientos de petróleo, gas natural y minerales, y depósitos de
aguas subterráneas, pueden incluir estudios aerogeográficos, estudios
hidrológicos, etc. Se incluyen también las actividades de cartografía y las actividades
de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extracción de
petróleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Ac- tividades de servicios
relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades de
prospección).
Las actividades de investigación y desarro- llo se incluyen en la división 73.
Los ensayos técnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoración de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empre-
sariales n.c.p.).

(X.6) Actividades de i n f o r m á t i c a y conexas

721 Consultores en equipos de informática (supone e l análisis de las

necesidades y los problemas de los usuarios y la presentación a estos de
la solución más apropiada). (Las actividades similares en unidades de
producción y venta de computado- res, se incluyen en la clase 3000).
722 Consultores en programas de informática y suministro de programas de
informática. Incluye el análisis, el diseño y la programación de sistemas listos
para ser utilizados. (La repro- ducción de programas se incluye en la clase
2230. La reventa de progra- mas de informática s e incluye en la clase
5239. Cuando la actividad de consultores en equipos se haga
conjuntamente con la de consultores en programas de informática, se
incluyen en la clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitación, lectura óptica, tabulación,
informes).
724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases, al-
macenamiento y suministro de datos con arreglo a un cierto orden.
(El suministro computarizado de documentación realizado por
bibliotecas o archivos, se incluye en la clase 9230).
725 Mantenimiento y reparación de máquinas de oficina, contabilidad e
informática.
729 Otras actividades d e informática
n.c.p.
Lo antes señalado es con la Revisión 3.

(X.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestión
Esta clase comprende la prestación de asesoramiento, orientación y asistencia
operativa a las empresas. Estas activi- dades abarcan las relaciones públicas;
por ejemplo, pueden consistir en la creación de una imagen o la formación
de una opinión acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el público,
los medios de información y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados,
actos de beneficencia, obras de caridad, activida- des políticas y de cabildeo.
También se incluyen las actividades de planificación, organización,
funcionamiento, control, información administrativa, etc.; de
asesoramiento y gestión combinados, como por ejemplo la de ingenieros y
economistas agrónomos, etc.; de arbi- traje y conciliación entre la gerencia y
el personal; y de gestión de sociedades de cartera.
Exclusiones: Las actividades de informáti- ca se incluyen en la división 72.
El asesoramiento y la representación jurídicos se incluyen en la clase 7411
(Actividades jurídicas).
Las actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría y asesoramiento
en materia de impuestos s e incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y
la realización de encuestas de opinión pública se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento técnico se incluyen en la clase 7421 (Actividades
de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico).
Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
6. Obligación de ingresar al régimen general
De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artículo 122º de la Ley del Impuesto
a la Renta, existe la obligación de ingre- sar al Régimen General del Impuesto a
la Renta si en un determinado mes los contribuyentes acogidos al Régimen
Es- pecial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
artículo
118°, ingresarán a l Régimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados, según lo dispuesto por el Régimen Especial,
tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del
Régimen General a partir de su ingreso en este.