NIC 12: Impuesto a las Ganancias

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 1
BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO (VEHÍCULO)

La empresa “KIKO” S.A.C. tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del Ejercicio 2011 a un valor
de S/. 10,000, el cual se está depreciando contablemente a una tasa del 25 %, mient ras que la tasa
máxima tributaria es del 20 %. Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base
tributaria de dicho vehículo al cierre del Ejercicio 2013.
SOLUCIÓN :
Para efectos del desarrollo del caso planteado, veamos el siguiente cuadro:
BASE DIFERENCIA
BASE TRIBUTARIA DEPREC.
EJERCICIO ACTIVO
CONTABLE

2011 VEHÍCULO (COSTO) 10,000 10,000

TASA DE DEPRECIACIÓN 25 % 20 %
2011 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500
2012 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500
2013 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500
CIERRE 2013 VEHICULO (VALOR NETO) 2,500 4,000
2014 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500
2015 DEPRECIACIÓN 0 2,000
CIERRE 2015 VEHICULO (VALOR NETO) 0 0

De esta forma se aprecia que al Cierre del Ejercicio 2013, la base contable del activo es de
S/. 2,500 y su base tributaria asciende a S/. 4,000.

CASO N° 2
VEHÍCULO ADQUIRIDO VÍA LEASING

La empresa “CHILINDRINA” S.A.C. adquirió un vehículo a S/. 100,000 vía leasing a inicios del Ejercicio
2011 por un plazo de 2 años.
Para efectos tributarios se aplicará la depreciación acelerada del 50 % anual; no obstante, para
efectos contables se contabilizará con la tasa de depreciación del 20 % anual.
Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de dicho vehículo al cierre del
Ejercicio 2012.
SOLUCIÓN :
Para efectos del desarrollo del caso planteado, veamos el siguiente cuadro:
DIFERENCIA
BASE DEPREC.
EJERCICIO ACTIVO BASE CONTABLE
TRIBUTARIA

2011 VEHÍCULO (COSTO) 100,000 100,000

TASA DE DEPRECIACIÓN 20 % 50 %

2011 DEPRECIACIÓN 20,000 50,000 30,000

2012 DEPRECIACIÓN 20,000 50,000 30,000
CIERRE 2012 VEHICULO (VALOR NETO) 60,000 0

1 ASESOR EMPRESARIAL NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1

PIONER CONTABLE DIGITAL NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

2013
2014
2015
CIERRE 2015

En este caso se aprecia que al cierre del ejercicio 2012, la base contable del vehículo es
S/. 60,000 mientras que su base tributaria es S/. 0.

CASO N° 3
BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO (VACACIONES POR PAGAR)

La empresa “JIRAFALES” S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al 31.12.2011, vacaciones por
pagar por un importe de S/. 15,000.
Se estima que este monto será pagado efectivamente en el mes de mayo del 2012, con posterioridad
a la presentación de la DJ 2011 y que, por consiguiente, será un gasto deducible para el Ejercicio
2012.
Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de las vacaciones por pagar
al cierre del Ejercicio 2011.
SOLUCIÓN :
Para efectos del desarrollo del caso planteado, veamos el siguiente cuadro:
BASE BASE DIFERENCIA
EJERCICIO PASIVO TRIBUTARIA
CONTABLE

2011 VACACIONES POR PAGAR 15,000 15,000

2011 MONTO QUE SERÁ DEDUCIBLE 15,000

CIERRE 2011 VACACIONES POR PAGAR 15,000 0 15,000

2012 PAGO DE VACACIONES 15,000

CIERRE 2012 VACACIONES POR PAGAR 0 0

CASO N° 4
DETERMINACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA CON
APLICACIÓN DE LA NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA

La empresa “OSO POLAR” S.A. se dedica a la comercialización de prendas de vestir y al cierre del
Ejercicio
2011, tiene los siguientes datos:
- Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta. S/. 600,000.
- La empresa no tiene pérdidas tributarias de ejercicios anteriores.
- La empresa no está sujeta a efectuar la participación de los trabajadores.
Asimismo, se conoce que la empresa luego de efectuar su análisis de sus operaciones, ha
determinado las siguientes adiciones y deducciones, las cuales detallamos a continuación:

OP.
UTILIDAD CONTABLE
ADICIONES
1 INTERESES
2 PÉRDIDA EXTRAORDINARIA
3 GASTOS RECREATIVOS
4 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
5 PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
6 BANCARIZACIÓN
7 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
8 DEPRECIACIÓN
9 SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO
 OP. DETALLE
10 GASTOS SUSTENTADOS CON B/V
11 DETRACCIONES NO EFECTUADAS
12 VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS
13 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENC
DEDUCCIONES
1 INTERESES EXONERADOS
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA (30 %

Con los datos planteados, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de las diferencias
temporales determinadas, en el ejercicio.
SOLUCIÓN:
A continuación, analizaremos las diferencias temporales y contabilizaremos el efecto de las mismas en
los resultados del ejercicio.
a) ANÁLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
• Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria (robo de mercaderías)
En este caso, la empresa prevé que al ejercicio siguiente podrá sustentar la pérdida extraordinaria con
el archivo fiscal del caso.
BASE DIFERENCIA TIPO DE GENERA MONTO
TRIBUTARIA DIFERENCIA I.RENTA
BASE
CTA. CONTABLE DIFERIDO
(30%)

20 Mercaderías “A” 0 9,000

Activo tributario S/. 2,700
Totales S/. 0 S/. 9,000 S/. 9,000 Deducible
diferido

• Diferencia temporal por el exceso de depreciación de vehículo

En este caso, la empresa prevé que en los próximos ejercicios podrá deducir el importe de la
depreciación del vehículo que no es aceptada en el presente ejercicio.
BASE DIFERENCIA TIPO DE GENERA MONTO
TRIBUTARIA DIFERENCIA I.RENTA
BASE
CTA. CONTABLE DIFERIDO
(30%)

33 Vehículo 22,000 22,000

39 Depreciación 5,500 4,400
Activo tributario S/. 330
Totales S/. 16,500 S/. 17,500 S/. 1,100 Deducible
diferido

• Diferencia temporal por desvalorización de existencias

Respecto a este punto, la empresa prevé que el próximo ejercicio efectuará la destrucción de sus
mercaderías y, por lo cual, el gasto por desvalorización si será aceptado.
BASE DIFERENCIA TIPO DE GENERA MONTO
TRIBUTARIA DIFERENCIA I.RENTA
BASE
CTA. CONTABLE DIFERIDO
(30%)

20 Mercaderías “A” 30,000 30,000

29 Desvalorización 7,000 Activo
tributario S/. 2,100
Totales S/. 23,000 S/. 30,000 S/. 7,000 Deducible diferido

b) RESUMEN DE DIFERENCIAS TEMPORALES

DIFERENCIAS TEMPORALES S/. I.R. (30 %)

PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9,000 2,700

 DIFERENCIAS TEMPORALES

DEPRECIACIÓN
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
TOTAL

c) ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

CONTABILIZACIÓN

ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

d) CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACUERDO A LA NIC 12

ENFOQUE CONTABLE

X
X
88 IMPUESTO A LA RENTA 259,345
881 Impuesto a la Renta - Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 5,130
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido- Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 259,345
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,130
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio.
X
X

CASO N° 5
APLICACIÓN DE LA NIC 12 EN EL CASO DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

La empresa “CLOTILDE” S.A., obtuvo una pérdida tributaria ascendente a S/. 10,000.00, en el
Ejercicio
Gravable 2011, eligiendo en el PDT IR Anual el Sistema a) para compensar la Pérdida
Tributaria.
Se espera que la empresa obtenga una renta neta imponible en los ejercicios siguientes, contra los
cuales pueda aplicar dicha pérdida tributaria.
“CLOTILDE” S.A. desea saber ¿qué asiento deberá efectuar por la pérdida tributaria obtenida?
SOLUCIÓN:
En principio, debemos indicar que no necesariamente un activo tributario diferido (ATD) proviene de
las diferencias temporales, toda vez que también es posible que ésta provenga de pérdidas tributarias
no utilizadas.
De esta forma, se deberá reconocer un ATD en la medida que sea probable que las utilidades
gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las pérdidas. La empresa deberá pronosticar si
se espera en los próximos 4 ejercicios – fecha de prescripción del derecho de conformidad con lo
dispuesto por el literal a) artículo 50° TUO LIR – obtener renta imponible suficiente que permita
aplicar la totalidad de la pérdida, reconociéndose hasta el importe probable en que sea utilizada.
El importe por el que se reconocerá el ATD será, en este caso, la cantidad que se espere dejar de
pagar a la autoridad tributaria; en este sentido, asumiendo que podrá aplicarse en su totalidad,
deberá reconocerse el ATD considerando el siguiente asiento:
CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO POR LA PÉRDIDA TRIBUTARIA OBTENIDA

ENFOQUE CONTABLE

X
X
37 ACTIVO DIFERIDO 3,300
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido- Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,300
882 Impuesto a la Renta- diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la pérdida tributaria
obtenida, por aplicación de la NIC 12.
X
X