Manual Contabilidad Financiera I

MANUAL DE CONTABILIDAD
FINANCIERA I
CPC. LEONEL M. VALENTÍN ELÍAS
MANUAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA I
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IMPORTANTE
El presente documento es una recopilación de información obtenida en libros de autores

prestigiosos y diversos sitios de internet. El uso de este material es estrictamente
educativo y sin fines de lucro
Edición de circulación restringida sustentada en la Legislación sobre Derechos del Autor

DECRETO LEGISLATIVO 822
“Artículo 43” Respecto de las obras ya divulgadas lícitamente, es permitido sin
autorización del autor.
La reproducción por medios reprográficos, para la enseñanza o la realización de
exámenes de instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida
justificada por el objetivo perseguido, de artículos o de breves extractos de obras
lícitamente publicadas, a condición de que tal utilización se haga conforme a los usos
honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transacción a título oneroso, ni
tenga directa o indirectamente fines de lucro”
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PRESENTACIÓN
El presente Manual de Contabilidad Financiera I, tiene como objetivo, dar a conocer al

estudiante la ubicación de la ciencia contable y el sustento teórico y doctrinario, el marco
conceptual, introducción a los principios y normas internacionales de contabilidad,
incidiendo en las normas relacionadas con el activo, pasivo y patrimonio de la empresa
y su visión del proceso contable.
Promover en el estudiante una inquietud investigadora para conocer los fundamentos
teóricos y doctrinarios que sustenta la profesión contable.
Dar a conocer al estudiante, la importancia de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el ejercicio profesional del Contador Público.
Promover en el estudiante la adecuada presentación de la información contable de
acuerdo a los requerimientos de los usuarios, teniendo en cuenta los avances de la
tecnología y la exigencia de la globalización de los mercados y procesos financieros.
Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la ASIGNATURA

CONTABILIDAD FINANCIERA I, será estudiado previamente, lo que permitirá el análisis
y debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá como una lectura que
complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta
lectura será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio más adecuado.
“Una de las cosas más valiosas que podemos obtener en esta vida, es contar con
personas que nos enseñen. Porque la enseñanza con el tiempo conduce a
descubrir lo que más amas hacer”.
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CONTENIDO DE LOS TEMAS
Tema N° 01: CONCEPCIÓN DEL MUNDO CIENTÍFICO 7
 Etapas del pensamiento humano

 Filosofía- Epistemología de la Contabilidad
Tema N° 02: LA CIENCIA Y LA CONTABILIDAD 10

 La ciencia, elementos, objetivos y clasificación
 La contabilidad como ciencia, como ciencia experimental y como
técnica.
Tema N° 03: DOCTRINA CONTABLE Y SU EVOLUCION 15

 Doctrina contable, definición, evolución histórica de la
Contabilidad: escritura números y unidad de medida.
 Evolución histórica de la contabilidad: primeras civilizaciones,
Evolución actual.
Tema N° 04: TEORÍA CONTABLE DE LAS ESCUELAS 29

 Escuela Europea y Norteamericana
 Escuela de la información para toma de decisiones
Tema N° 05: LA CONTABILIDAD Y LA NATURALEZA DE LA

INFORMACION 33
 Contabilidad, concepto, disciplinas auxiliares,
Objetivos, funciones, importancia.
 Naturaleza de la información contable, Contador
Público perfil y rol.
Tema N° 06: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA 41
 Normas Internacionales (NIIF) aprobadas en el Perú
Tema N° 07: LA EMPRESA, COMERCIO SU IMPORTANCIA 48

 La empresa, actividad económica, importancia.
Fines elementos, clasificación.
 Comercio importancia, clasificación, comerciante.
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Código de comercio.
Tema N° 08: LOS DOCUMENTOS FUENTE 55

 Comprobantes de Pago.
 Títulos Valores.
 Documentos de Uso interno.
Tema N° 09: LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA 68

 La Contabilidad en la empresa.
 Usuarios.
 Fases del proceso contable.
 Contador de hoy.
Tema N° 10: HECHOS ECONOMICOS 73

 Hechos económicos actividad de operación
 Hechos económicos actividad de inversión y
Financiamiento
Tema N° 11: LOS PRINCIPIOS DE CONTABLIDAD 75

 Los principios de contabilidad conceptos básicos
 Desarrollo de cada uno de los principios
Tema Nº 12: ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES 79

 La partida doble, estado de situación financiera
 Análisis de las transacciones, cambios en el patrimonio
Tema Nº 13: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 85

 Impuesto general a las ventas
 Crédito fiscal
Tema Nº 14: EL IMPUESTO A LA RENTA 94

 El Impuesto a la Renta
 Categorías del Impuesto a la Renta
 Regímenes Tributarios
Tema N° 15: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL,

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SU APLICACIÓN Y LA DINAMICA DE CUENTAS 96
 Objetivos, Disposiciones Generales
 Aspectos fundamentales, términos y definiciones
utilizadas
 Cuenta contable
 Características del Plan contable
 Clasificación
 Estructura del Plan contable
 Dinámica contable
 Dinámica de las cuentas de activo
 Dinámica de las cuentas de pasivo
 Dinámica de las cuentas patrimoniales
 Dinámica de las cuentas de ingresos
 Dinámica de las cuentas de gastos
Tema Nº 16: EL ASIENTO CONTABLE 108

 Definición
 Requisitos fundamentales para registrar un asiento contable
 Clases de Asientos
Tema Nº 17: LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 111

 Definición
 Importancia
 Tipos de libros
 Aspecto Legal y Aspecto Técnico
 Procedimiento de autorización
 Formas de llevar los libros y registros
 Pérdida y destrucción de libros y registros contables
Tema Nº 18: EL PROCESO O CICLO CONTABLE 121

 Definición
 Etapas
Tema Nº 19: EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 125

 Definición e Importancia
 Clases de Inventarios
 Formatos
 Plazo de atraso en el caso del Libro de Inventarios y Balances
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Tema Nº 20: EL LIBRO DIARIO 127
 Aspecto legal y técnico
 Características
 Formatos
 Plazo de atraso en el caso del Libro Diario
Tema Nº 21: EL LIBRO MAYOR 129

 Aspecto legal y técnico
 Características
 Mayorización
 Traslado al Mayor y sus casos
 Determinación de los Saldos en el libro Mayor
 Formatos
 Plazo de atraso en el caso del Libro Mayor
Tema Nº 22: EL BALANCE DE COMPROBACIÓN 131

 Definición
 Importancia
 Estructura
 Distribución de Saldos: Inventarios y Resultados
 Formatos
Tema N° 23: MARCO CONCEPTUAL PARA LA PRESENTACIÓN

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 132
 Los usuarios y sus necesidades de información.
Objetivos de los Estados Financieros
 Postulados Fundamentales. Características
cualitativas de los Estados Financieros
 El Estado de Situación Financiera (ESF)
 El Estado de Resultado (ER)
BIBLIOGRAFIA 142
PRACTICA DE ASIENTOS CONTABLES 145
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TEMA Nº 01
CONCEPCIÓN DEL MUNDO CIENTÍFICO MODERNO
El mundo moderno en los últimos cincuenta años experimenta una transformación en

todas las áreas del saber, como una aceleración y cambio, son las características de
este mundo científico, en donde la vigencia del conocimiento cede a la obsolescencia,
cada vez en períodos más cortos, esto se debe a los adelantos científicos y tecnológicos
que día a día se perfeccionan con mayor aceleración. El origen de las características del
Mundo Moderno está en los nuevos enfoques filosóficos de pensadores de los últimos
tiempos. Los Adelantos científicos han irrumpido en todas las áreas del saber;
Matemática, Física, Ciencias Naturales, Ciencias Sociales y en todas ellas se hace
presente el enfoque estructural. En este caso la Ciencia deja de ser un sistema de
conocimientos abstractos y absolutos, cuya validez radicaba en los mismos principios
que los sustentaban como lo sostenía la Ciencia Clásica. El Epistemólogo moderno, Jean
Piaget quien la define en los siguientes términos: Es una institución social conformada
por conductas cognoscitiva y un conjunto de signos, y símbolos que sistematizan los
contenidos de esas conductas en un sistema de conocimientos que tienen validez
provisional. Este concepto ha permitido a la ciencia colocarse en un estado emergente y
de posibilidades para abrirse paso en dimensiones antes desconocidas. La Contabilidad
es una de las ciencias más antiguas de las ciencias económicas que no se han
desarrollado como las demás ciencias.
1. ETAPAS Y EVOLUCIÓN DEL PENSAMIENTO HUMANO
Pensamiento Místico: explica el mundo y la vida a través de la magia, la relación,

la leyenda, la verdad se obtiene por revelación.
Pensamiento Filosófico: utiliza la razón para explicarse el universo y la propia

existencia, motivado por la contemplación existencia, que la realidad le proporciona,
la verdad se obtiene por la razón.
Pensamiento Lógico: En el que la verdad se obtiene a través de inferencias,

conjunto de premisas para llegar a una conclusión de deducción. Es Reflexivo.
Pensamiento Científico: Aplica la razón y la reflexión al conocimiento de la

realidad, para conocerla, descubrirla, explicarla, interpretarla y transformarla. La
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verdad se obtiene por la formalización de la experimentación racional de los
hechos. Es crítico.
2. FILOSOFIA DE LA CONTABILIDAD.-
El pensamiento filosófico, está considerado por el uso de la razón para dar una
explicación al mundo y la vida, motivado por el éxtasis de la realidad. La verdad se
obtiene por la razón, por la reflexión, por la formalización de la experimentación de
los hechos. El pensamiento Lógico, es el que estudia las leyes y que permite una
explicación del mundo y la vida. La Lógica estudia los principios lógicos.
Pensamiento Científico, consiste en aplicar la razón y los principios lógicos que
rigen el pensamiento a la realidad para a conocerla, describirla, explicarla,
interpretarla, transformarla. Es un pensamiento crítico.
3. EPISTEMOLOGIA DE LA CONTABILIDAD La Epistemología o Filosofía de las

ciencias es la rama de la Filosofía, que estudia las investigaciones y su producto.
En suma Epistemología se ha convertido en una área importante de la Filosofía
tanto conceptual como Profesional. La Profesionalización de la Epistemología, por
primera vez en la Historia se reunía un grupo de epistemólogos algunos de ellos
profesionales con el fin de intercambiar ideas é incluso de elaborar colectivamente
una nueva epistemología. La reflexión filosófica individual y aislada, por lo tanto
incontrolada era ahora, completamente por el trabajo en equipo, a imagen y
semejanza del que ya había impuesto en las ciencias.
Paradigma. Modos de Producción del Conocimiento. Imaginario Social ¿Que

son los paradigmas? Producción del conocimiento. comenzaremos haciendo
referencia acerca del concepto paradigma, tomaremos al autor Khun para luego
interiorizarnos en su teoría, encargada de abarcar el proceso por el que pasan cada
uno de los paradigmas, hasta llegar a la transformación de uno nuevo; luego,
abordaremos los diferentes modos de producción del conocimiento. Realizaremos
una pequeña diferenciación entre ambos, haciendo mayor hincapié en las
características del nuevo modo de producción del conocimiento, por ultimo
desarrollaremos el concepto de imaginario social, quienes son los responsables de
que este se produzca (productores), la función que tiene dentro de la sociedad y
como afecta a la misma, sin dejar de lado sus características principales. Para
finalizar concluiremos en una pequeña síntesis de todos los conceptos
desarrollados, relacionándolos entre sí. Como una sociedad globalizada,
rompiendo fronteras y límites geográficos, las implicaciones económicas y de
desarrollo también han cambiado con suma radicalidad, ya en la actualidad se
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reconoce el papel preponderante que asume la información como nuevo recurso y
factor económico, fundamentado en el planteamiento de algunos autores al
denominar los actuales tiempos como la era de la información y del conocimiento
que avanza velozmente.
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TEMA Nº 02
LA CIENCIA Y LA CONTABILIDAD
1. LA CIENCIA
Ciencia es el conjunto de conocimientos que, de una manera metódica, racional y

objetiva describen, explican, controlan, generalizan y predicen los fenómenos que
se producen en la naturaleza y la sociedad.
Mario Bunge sostiene que la ciencia es un estilo de pensamiento y de acción, ya

que la actividad cognoscitiva de los hombres empieza a realizarse en forma de
investigación científica. En tal sentido, en toda creación humana se tiene que
distinguir el trabajo de investigación y su producto final que es el conocimiento.
En latín, ciencia es scientia, que significa: conocimiento, práctica, doctrina,

erudición, tener noticia de, estar informado.
Con la ayuda de la ciencia, la humanidad ejerce su dominio sobre las fuerzas de la

naturaleza, desarrolla la producción de bienes materiales y trasforma las relaciones
sociales. (Kedrov, M.B. y Spirkin, A., 1968).
2. ELEMENTOS DE LA CIENCIA
Toda ciencia tiene contenido, es decir que está constituida por un conjunto de
conocimientos en forma de términos y enunciados (hipótesis, leyes, teorías). Su
campo de acción es la realidad de este mundo, frente a la que se conduce con una
determinada forma de actuar, que es el método científico.
Los tratadistas han clasificado estos elementos de la siguiente manera:
a) Los hechos
b) Las hipótesis
c) Las leyes, y
d) Las teorías.
3. OBJETIVOS DE LA CIENCIA
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Son objetivos de la ciencia:
a. Analizar. Es saber cómo es la realidad, qué elementos la forman, cuáles son

sus características.
b. Explicar. Consiste en establecer cómo se relacionan las distintas partes de la

realidad o fenómenos. En otros términos, puede decirse que este objetivo se
concreta en la exposición de las causas, desarrollo y perspectivas de los
fenómenos.
c. Prever. Es tal vez el objetivo que más propende a nuestro desarrollo, pues
sabiendo cómo están interrelacionadas las distintas partes de la realidad o
fenómenos, se puede anticipar futuros acontecimientos.
d. Actuar hacía el control. Es influir sobre la realidad, que apunta a la

transformación del comportamiento de los fenómenos naturales y sociales.
4. COMPONENTES DE LA CIENCIA
a) Campo de estudio propio
b) Contenido o conocimiento propio
c) Método de estudio propio
d) Un lenguaje científico y técnico propio
5. FINALIDAD DE LAS CIENCIAS

Las ciencias se orientan hacia el conocimiento de la realidad, sea esta natural o
social, a fin de transformarla en beneficio de la humanidad
6. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA
La contabilidad tiene elementos componentes y características de toda ciencia. Así:

a) Es fáctica, porque se fundamenta en hechos reales.
b) Es objetiva, debido a que se sustenta en fenómenos externos demostrables;
no se trata de hechos subjetivos (como una promesa de venta no realizada).
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c) Es metódica, porque cuenta con un método propio que es la partida doble, y
con métodos auxiliares (como PEPS, Promedio Ponderado, que son métodos
auxiliares para medir las existencias).
d) Es sistemática, porque tiene un sistema lógico, armónico y coherente de
conceptos, hipótesis, teorías, leyes, principios, normas, métodos y técnicas, y
porque tiene objetivo, orden y estructura propia.
e) Es predictiva, porque tiene capacidad para poner a prueba las hipótesis
sujetas a control y modificaciones (ejemplo, el presupuesto empresarial).
f) Tiene lenguaje técnico propio, consistente en las cuentas, las mismas que
reflejan, ordenan y clasifican los hechos contables.
g) Es comunicable, porque los conocimientos se trasmiten a través de un
lenguaje especializado propio.
h) Es especializada, porque tiene diversas áreas específicas, como: costos,
auditoría, contabilidad gerencial, contabilidad financiera, contabilidad
gubernamental, contabilidad tributaría, etc.
6.1 LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA EXPERIMENTAL La contabilidad puede
definirse como una ciencia instrumental que se ocupa de sistematizar y
generalizar los métodos Contables al tiempo que investiga la consecución de
otros nuevos. Es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio
consiste en instrumentos o métodos. La ciencia de la Contabilidad se dirige a
la construcción de un equipo metodológico que proporcione una herramienta
de análisis a otras ciencias, particularmente la economía de la empresa, debido
a esto último, hay una clara subordinación de la contabilidad obligaciones y
derechos que integran el patrimonio de la empresa, su vida entera en suma,
están minuciosamente regulados por el ordenamiento jurídico. Muchas
anotaciones contables se hallan obligatoriamente prefijadas por Ley, que
concede importancia probatoria e impone requisitos formales a la manera de
llevar la teneduría de libros.
6.2 LA CONTABILIDAD COMO TECNICA

Si definir la ciencia de la contabilidad no resulta sencillo, sí lo es en cambio
determinar aquellos aspectos en los que la contabilidad puede ser considerada
como estrictamente una técnica. Serán labores propias de la técnica contable
las dirigidas a la recogida de información y a la elaboración de esta manera que
quede convenientemente sintetizada y clasificada con objeto que más tarde sea
posible llevar a cabo un adecuado análisis de la misma. Por medio de la técnica
contable dos niveles de actuación:
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a) Un Nivel formativo, es planificar al que permanecerán, por ejemplo, las

Actuaciones encaminadas a la realización de planes generales de cuentas,
elaboración de presupuestos, creación de sistemas de control,
interpretación de balances.
b) Un Nivel Inmediato, ejecutivo, para el que se reserva la denominación de

“Teneduría de Libros“, consiste pues en el registro de aquellos hechos que
se suceden en la vida de la empresa y a los que se atribuye una
significación contable , esta labor de registro se lleva a cabo de una forma
sistemática en “Cuentas”. El reflejo Global de esta información se realiza
en estados contables de carácter periódicos con notables interpretaciones
entre sí, las cuales serán objeto de estudios.
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TEMA Nº 03
DOCTRINA CONTABLE Y SU EVOLUCION
1. DOCTRINA CONTABLE
Es el conjunto que estudia teorías, principios para poder realizar las normas
profesionales. La orientación de la contabilidad está basada en teorías. Se dice que
es Arte, porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenómenos.
Ciencia, tiene 4 elementos: a.- Objeto Controla y administra el Patrimonio b.-
Campo Teorías Contables, principios, postulados, normas c.- Metodología
Teneduría de Libros d.- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos
contables.
2. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE
La Teoría contable, es el conjunto de enfoques teóricos realizados a través de la

historia lo que es la contabilidad y el rol profesional del contador dentro de la
Sociedad La Investigación Científica, es la actividad del investigador contable que
tiene por objeto describir, explicar, controlar y predecir los hechos que se dan dentro
de la Ciencia contable. La Contabilidad, como una ciencia que pertenece al área de
las ciencias económicas tiene por objeto: controlar la Administración del Patrimonio
de una entidad contable. El control se realizar a través del Método Contable que es
Teneduría de Libros, es el que ordena y procesa a través de operaciones contables
obteniendo resultado para la toma de decisiones a los Estados Financieros .
3. ESCRITURA NUMEROS Y UNIDAD DE MEDIDA
En el año 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la

existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los números
y desde luego elementos económicos indispensables, como ser el concepto de
propiedad y la aceptación general de una unidad de medida de valor.
El antecedente más remoto de ésta actividad, es una tablilla de barro que

actualmente se conserva en el Museo Semítico de Harvard, considerado como el
testimonio contable más antiguo, originario de la Mesopotamia, donde años antes
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había desarrollado una civilización llegando la actividad económica a tener gran
importancia.
Entre los años 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de
organización bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se recibían
depósitos y ofrendas que se presentaban con intereses.
Para el año 5000 antes de Cristo, en Grecia, había leyes que imponían a los
comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar
las operaciones realizadas.
Hacia el año 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que
por órdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano
debidamente ordenados.
Por el año 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la
célebre codificación que lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable.
Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece jurídicamente

que el consejo nombrase por sorteo entre sus miembros, diez legistas, para
construir el “Tribunal de Cuentas”, destinado a encomendar a funcionarios, diversos
servicios administrativos que debían rendir cuentas anualmente.
Entre los años 356 al 323 antes de Cristo, período de apogeo del imperio de
Alejandro Magno, el mercado de bienes creció de tal manera hasta cubrir la
península Báltica, Egipto y una gran parte del Asia Menor (india), originando
ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito

en los “Tesserae consulare”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma
oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algún esclavo o liberto, de
su amo o patrón y la fecha, así como la anotación de “Spectavit”, es decir. “Revisado
por”. Como fehaciente testimonio, del año 85 antes de Cristo, se encontraron unas
tabillas que textualmente una de ellas decía: “Revisado por Coecero, esclavo de
fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro”, con certeza
se sabe que durante la República, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por
plebeyos.
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4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD PRIMERAS CIVILIZACIONES
La contabilidad en su forma más rudimentaria comienza casi desde la invención de

los números. En las culturas más antiguas: Babilonia, China, egipcias, etc. Aún con
escrituras muy rudimentarias, se llevaba cuentas de las cosechas. En los siglos
XXVII al XXII A.C. aún son escrituras jeroglíficas se llevaba cuentas del reparto del
grano proveniente del Valle del Nilo. Los mismos Incas de los andes
sudamericanos, hacían los registros por medio de los Kipus. En la Edad Media, los
monjes eran los depositarios de la Cultura y las Ciencias de la Época y llevaban
sus cuentas en libros pergaminos, en los que la contabilidad, por partida simple
tiene un lugar preponderante. En el Diario, que era un libro parecido al de la bitácora
de las naves, que hacían las reseñas de las transacciones de cerveza y vinos que
producían. Son los pueblos antiguos del Medio Oriente los que comienzan, antes
de Cristo a hacer sus transacciones con oro, plata y otros artículos que sirven de
velocímetro generalmente aceptado y que con el tiempo se convierten en Diario.
Las monedas ya existían en Grecia y en roma. Los chinos se atribuyen la invención
del dinero 2,600 años Antes de Cristo. El Fraile Franciscano Lucas Pacciolli (1450-
1520), eminente matemático de Milán, propone el sistema de doble registro que
rebasa en la educación de los bienes cuantificados en moneda. La invención del
sistema de Contabilidad llamado “Partida doble”, que es el más conocido a partir
de Pacciolli, la Contabilidad se desarrolla normalmente. El Sistema permite registrar
cualquier operación que pueda cuantificarse en dinero. Es recién en el siglo XX, las
técnicas de Gerencia se ha desarrollado especialmente con la mecanización y
computarización de los Sistemas. Lucas Pacciolli, fue el Autor de “Partida doble”,
han transcurrido más o menos 500 años en que nuestra actividad se desarrolla bajo
el concepto fundamental del costo histórico Fray Lucas Pacciolli en el año 1494
publicó su SUMMA DE ARITHMETICA, Geometría, un libro dividido en 5 secciones:
1.- Trata de Algebra y Aritmética 2.- Uso de álgebra y aritmética en los negocios.
3.- La Teneduría de Libros. 4.- Moneda de Intercambio 5.- Geometría pura y
Aplicada
Garcilaso de la Vega, dice en el castellano antiguo “La Octava Ley “era acerca de
cobrar los tributos, los cuales se cobraban. El Gobernador Inca, hacían l cuentas y
participaciones por los nudos y se veía lo que cada indio había trabajado. En el año
7000 al año 1400 A.C. se conservan escritos, registros contables de Babilonia que
datan del año 1300 A.C. El Código de Amurabi exigía que un vendedor que actuaba
como Agente de otro comerciante, le rindiera cuentas detalladas sobre cantidades
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y precios de venta. Las Tablas Babilónicas contienen registros de ingresos y
egresos, salarios pagados, intereses sobre préstamos y transacciones en bienes
raíces. En Egipto, los impuestos eran pagados en especies, todos los bienes
recibidos debían registrarse y ser clasificados según el destino que se le daría para
sus ventas. Lo cual da origen a un sistema de control interno. El papiro a los
negocios a un registro más detallados como sustento de las cuentas, registros en
la que se describen los movimientos de bienes. Los griegos, parecerían haber
estado en mejor posición para desarrollar la contabilidad sistemática puesto que
alrededor de los 630 A.C. que fueron los inventores de la acuñación de la moneda.
Los Chinos, en las áreas de control interno y de Auditoría utilizaron la Contabilidad
como instrumento para evaluar la eficacia de los programas Gubernamentales y
fueron pioneros en el uso de los presupuestos para las planificaciones y control del
gasto público pero no tuvieron una contabilidad por partida doble. Los Romanos,
desarrollaron un sistema elaborado de cuentas. La Ley obligaba a llevar un registro
personal de propiedades y deudas para efecto del pago de impuestos y esto
obligaba en roma los derechos civiles de un romano, Los Banqueros romanos
llevaban cuentas personales por cliente y periódicamente saldaban préstamos y
amortizaciones en cada cuenta personal. En Italia, 1300 se estaba gestando la
partida doble entre 1350 a 1400 estaban tan avanzados como lo describe L.
Pacciolli. La Histografía ha descubierto la existencia de sistemas muy elaborados
de costos que se reflejan un marcado interés en el planeamiento y monitoreo de la
rentabilidad de los negocios. En Inglaterra, en el siglo XIII no existía imprenta eran
manuscritos que abogaban por una organización eficiente, por métodos contables
confiables Y por control anual mediante auditorías.
Las anotaciones contables se diferenciaron desde el principio al objeto de
adaptarse a dos finalidades fundamentales: primera, la de satisfacer la obligación
de agentes y factores de rendir cuentas a sus principales acerca de la gestión de
los bienes y haciendas confiados a su cuidado, y, segunda, la de seguir de cerca
la marcha global de los propios negocios o actividades. Aunque con numerosos
puntos de contacto y solapamiento, ambas finalidades dieron lugar a dos distintos
sistemas de registro contable, con características propias y específicas.
Común a las dos clases de registros fue, en un principio, el carácter bilateral de las
anotaciones, que consideraban simplemente la relación entre dos personas, el
dueño de los libros y un tercero. Pero mientras el primer sistema se mantuvo en
este planteamiento bilateral, el segundo fue evolucionando en busca de un grado
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cada vez mayor de integración, de multilateralidad, hasta que las anotaciones abar-
caron todas las operaciones del dueño de los libros, ofreciendo una visión completa
e interrelacionada de sus negocios.
No se crea por ello, sin embargo, que el primer sistema no evolucionó. Lo hizo y
se fue perfeccionando, pero conservando siempre su carácter bilateral, que le
restaba utilidad para su empleo como método de registro, memoria y gestión
empresariales. Por ello, su utilización se desarrolló sobre todo al servicio de las
Administraciones públicas. En efecto, su planteamiento se ajustaba perfectamente
a la necesidad de controlar la actuación de los funcionarios y de las personas a las
que se encomendaba una misión que involucrase la recepción, entrega y manejo
de los dineros o bienes públicos. En los reinos de Castilla, estas prácticas
contables originaron, ya avanzada la Edad Media, el llamado sistema de Cargo y
Data, que se ha mantenido en la Administración de una forma u otra hasta bien
entrado el siglo XX.
Por lo que respecta a la segunda modalidad de registros contables, es decir, los

destinados a facilitar una visión de la marcha de los negocios y actividades,
mantuvieron en lo esencial un carácter bilateral posiblemente hasta los siglos X! o
XII. A partir de estas fechas se van introduciendo, poco a poco, elementos
integradores. La integración completa no se consigue, sin embargo, hasta finales
del siglo XIII o comienzos del XIV con el descubrimiento de la contabilidad por
partida doble. Este sistema contable, que es el que todavía hoy, en los tiempos de
la tecnología informática, se utiliza como método insustituible, gozando de la misma
lozanía que en sus mejores tiempos-, integra e interrelaciona todos los elementos
que constituyen el acervo patrimonial, -Caja,- Mercaderías, Deudores, Acreedores,
etc., registrando tanto los cambios de estructura del patrimonio, es decir, aumentos,
por ejemplo, de Mercaderías con una correlativa disminución de la Caja debido a
una compra en efectivo de aquéllas, como las variaciones en el volumen total del
patrimonio, representado por la cuenta de Capital. Esta fue, precisamente, la gran
innovación aportada por la partida doble, pues las anteriores modalidades
solamente registraban los cambios de estructura del patrimonio. Desde nuestra
óptica la cuestión puede parecemos obvia y elemental, y tal vez lo sea, pero lo
cierto es que la ultimación del nuevo planteamiento requirió siglos de esfuerzos y
tanteos, constituyendo una auténtica revolución conceptual, un cambio de filosofía
contable.
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El carácter completo y omnicomprensivo de la contabilidad por partida doble hizo
que cobraran sentido medidas adicionales para garantizar la fiabilidad de los libros.
Así, se constituyó en norma consuetudinaria y aun legal, en algunos casos, e! he-
cho de que los libros Diario y Mayor, libros típicos y principales de la partida doble,
estuvieran encuadernados, no contuvieran tachaduras, no se dejaran hojas ni
espacios en blanco, etc., todo ello ai objeto de que no pudieran introducirse hojas
nuevas ni sustituirse las originales, ni tampoco pudieran anularse partidas
anteriores o' intercalarse asientos nuevos. Asimismo, se generalizó la práctica de
autenticar los libros en los Consulados u otras organizaciones de mercaderes. De
este modo, los libros de cuentas cobraron fuerza probatoria ante los tribunales de
justicia.
5. PRIMEROS TIEMPOS DE LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
La historia de la contabilidad comprende actualmente no sólo ei estudio de la

evolución de las técnicas contables, sino también el de la organización y las
técnicas de gestión y control empresarial, que forman un todo con la organización
contable instrumentada, así como el .de las operaciones reflejadas en los registros
de cuentas. Dentro de este ámbito, la historia de la contabilidad no descuida
lógicamente el estudio del pensamiento y la enseñanza contables, ni el de la
formación de la profesión contable y el establecimiento de grupos corporativos
profesionales, o el análisis de la legislación y disposiciones que regulan la actividad
contable. Más allá aun, el historiador moderno de la historia de la contabilidad se
preocupa por identificar e investigar las interacciones producidas entre las es-
tructuras del mundo contable y su entorno cultural, político y socioeconómico. Pero
no siempre se ha concebido la historia de la contabilidad con un contenido tan
amplio.
Aunque ya en los siglos XVI, XVII y XVIII se encuentran obras que, al tratar de la
contabilidad y la teneduría de libros, contienen alguna referencia a aspectos
concretos de la historia de las técnicas contables o la mención de algún autor
concreto, el estudio sistemático de la historia de la contabilidad, propiamente dicho,
comienza más tarde, a mediados del siglo XIX. En sus primeros tiempos, hasta
finales del primer tercio del siglo XX, la historia de la contabilidad se concibe
fundamentalmente como ei estudio de los autores y los tratados contables del pasa-
do, aunque no faltan algunos estudios aislados sobre libros de cuentas. El tema
absolutamente prioritario es el de la evolución de las técnicas contables y la
identificación y señalamiento de las novedades que se producen dentro de ellas.
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Son trabajos claramente realizados por estudiosos de la contabilidad, interesados
casi exclusivamente por la evolución y progreso de su disciplina.
Los primeros años del segundo tercio del siglo XX abren una nueva etapa de la
investigación histórico-contable, en la que se va despertando paulatinamente un
interés cada vez más amplio y generalizado por el descubrimiento y estudio de
fuentes primarias, es decir, de los libros de cuentas de las respectivas épocas [De
Roover, 1937]. Tal circunstancia propicia la ampliación del campo de estudio de la
historia de la contabilidad que, en contacto directo con los libros de cuentas, no
sólo se interesa ya por las prácticas y técnicas contables pretéritas, sino también
por su participación en las técnicas empresariales de dirección, administración y
control, de las que se las considera expresión genuina, y Finalmente por el estudio
de las operaciones registradas en los libros, junto con el del contexto en el cual las
mismas tienen lugar. La historia de la contabilidad comienza así a contextualizarse
y a interesar a estudiosos ajenos a la profesión contable. Es más, se empieza a
estudiar el papel de la contabilidad en la propia configuración del entorno. En
especial, se presta atención al papel de la partida doble, junto a otras innovaciones
propias de la época renacentista italiana, como factor interactivo en las profundas
transformaciones en el ámbito de la organización comercial producidas en la Baja
Edad Media. Dichas transformaciones constituyeron, por su importancia, lo que se
ha dado en llamar la Revolución comercial del siglo Xlll, que fue estudiada
detalladamente por Raymond de Roover [1942, 1965]. Esta Revolución supuso una
profunda renovación en los modos,-usos, técnicas y formas de entender y practicar
los negocios, marcando un verdadero hito en la historia económica, no sólo por el
extraordinario auge que experimentaron las transacciones mercantiles, sino
sustancialmente y, sobre todo, por los profundos y revolucionarios cambios
experimentados, que llevaron consigo la transformación del pequeño capitalismo
doméstico en el incipiente capitalismo comercia! de los grandes hombres de
negocios sedentarios, demasiado ocupados, sabios e importantes para viajar de
feria en feria ofreciendo sus mercancías.
Este proceso que, en gran parte, fue causa desencadenante de la decadencia de

las ferias de la Champaña, auténtico eje de la~ vida comercial de ia época, trastocó
el equilibrio de poderes mercantiles en Europa, relegando a un segundo plano a los
comerciantes flamencos, para colocar en lugar preeminente a los hombres de nego-
cios italianos, verdaderos protagonistas de la Revolución comercial, que armados
de las nuevas técnicas de organización, gestión y control de los negocios, que
desarrollaron y dominaron antes que nadie, e imbuidos de la nueva mentalidad,
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perfectamente conscientes de las inmensas posibilidades que su capacidad y las
nacientes circunstancias les abrían, no dudaron en romper con el antiguo sistema,
dejando de acudir a las ferias y estableciendo, en su lugar, Filiales permanentes en
Flandes, Francia, España, Inglaterra, etc., con lo que se convirtieron en
monopolízadores directos del comercio exterior de media Europa. Hasta ese
momento el comercio de la Europa central y meridional con los países orientales
había pasado principalmente por las ferias de la Champaña. Allí llevaban a vender
los mercaderes italianos los productos adquiridos en Oriente, que eran comprados
por los comerciantes flamencos para su distribución en la Europa central y
occidental. A su vez, los flamencos vendían allí los productos adquiridos en los
países de esa zona, que en gran parte eran comprados por los mercaderes italianos
para su reventa en Oriente.
Ahora bien, el establecimiento, por parte de los mercaderes italianos, de filiales en

las principales plazas europeas occidentales, Brujas, París, Londres, etc., para
vender directamente sus productos y dejar de acudir a las ferias, fue propiciado,
entre otras cosas, por el descubrimiento y utilización de la contabilidad por partida
doble, que proporcionó un marco sistemático para sintetizar y ganar una visión
general, completa y rápida de la situación y marcha de los negocios a ellas
encomendados. Ello permitió que la apertura y el mantenimiento de sucursales
permanentes en territorios alejados de la oficina principal, en una época de
comunicaciones muy imperfectas, no supusiera un riesgo excesivo, ya que sus
operaciones podían ser controladas a distancia.
Las últimas dos décadas del siglo XX se han visto sacudidas por una conmoción
en el seno de la disciplina que nos ocupa que ha dividido en dos a los historiadores
de la contabilidad y ha 'tenido efectos estimulantes sobre el interés despertado por
el estudio de la disciplina. Me refiero a la aparición de la "nueva historia de la con-
tabilidad", que surge con fuerza y como un movimiento confrontativo con la historia
de la contabilidad tradicional, abriendo un agrio debate epistemológico y
metodológico sin precedentes.
La "nueva historia de la contabilidad" constituye un fruto más, tardío, de los

movimientos postmodernos de relativismo y contestación a los, cánones y
planteamientos culturales heredados, movimientos que durante las últimas
décadas han invadido todos los ámbitos intelectuales y artísticos. Dentro de su
medio específico, la "nueva historia de la contabilidad" ha nacido del ayuntamiento
y maridaje de las nuevas ideas epistemológicas y metodológicas sobre la historia
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en general con el nuevo paradigma crítico radical de investigación de la
contabilidad, de clara orientación marxista.
Como circunstancia curiosa, debe señalarse que los fundadores de la nueva

historia tienen a gala proclamar que su grupo no está compuesto por historiadores,
sino por sociólogos, politólogos, etnólogos, ideólogos, etc., queriendo,
posiblemente, hacer hincapié con ello en el carácter multidisciplinar de sus
investigaciones.
La nueva historia de la contabilidad no constituye, en realidad, una escuela o un

cuerpo unitario de doctrina, sino un conjunto variado de enfoques y formas de
entender la disciplina que, a menudo, muestran importantes diferencias entre sí.
Pero, en cualquier caso, lo cierto es que sus partidarios comparten unas ideas y
tendencias comunes que hacen que este conjunto de enfoques y planteamientos
se distinga de las formas tradicionales en que la historia de la contabilidad se había
venido entendiendo y practicando.
Los dos grandes rasgos distintivos de la "nueva historia de la contabilidad" en

relación con la "tradicional" son posiblemente los siguientes: En primer lugar, la
pérdida de la fe en la posibilidad de alcanzar la objetividad en el estudio y
descripción de los hechos históricos. En segundo lugar, el abandono de la idea de
que la contabilidad, lo mismo que las demás actividades humanas, está sujeta a
un proceso más o menos lineal de progreso continuado bajo el estímulo de las
necesidades de adaptación a los requerimientos del entorno. Los adeptos de la
"nueva historia de la contabilidad" niegan la existencia de este proceso evolutivo
hacia el progreso y por ello postulan que lo significativo, lo que debe estudiarse, no
son los cambios evolutivos, sino las situaciones de ruptura, de interrupción, de
retroceso. Por otra parte, no creen tan importante la adaptación de la contabilidad
a los requerimientos del mundo exterior, como la forma en que la contabilidad ha
contribuido y sigue contribuyendo a influenciar su entorno y, por ende, la
configuración y evolución de la sociedad.
En la adopción de estos planteamientos anti evolutivos han tenido especial

importancia las .ideas de Michel Foucault, que, de una manera u otra, han influido
en casi todos los adeptos a la "nueva historia de la contabilidad", ejerciendo en
algunos de ellos un influjo tan fuerte que los ha configurado como un grupo
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específico dentro del conjunto. En el contexto que nos ocupa, las ideas de Foucault
que más han afectado a los nuevos historiadores de la contabilidad en general han
sido las relativas a las relaciones saber poder y al papel de la disciplina en la
sociedad de nuestros días. En efecto, desde que la Humanidad hiciera estallar a
Finales del siglo XVIII el corsé de los gobiernos autoritarios para hacer valer los
ideales de libertad, las capas dirigentes de la sociedad han tenido que ir arbitrando
nuevas formas indirectas de disciplinar y gobernara sus miembros. La contabilidad
directiva o de gestión ofrece un ejemplo patente de este proceso dentro del
contexto contable, pues dicho sistema permite observar el funcionamiento de toda
la organización y asegurar la vigilancia, y el control del comportamiento y
rendimiento de sus trabajadores. Naturalmente la contabilidad de gestión no ha
sido desarrollada por motivos de racionalidad puramente económica, sino más
bien como consecuencia de esa búsqueda, nunca explicitada por las capas
dirigentes, de medios de disciplina, control y vigilancia sociales.
Por otra parte, el derrumbamiento y rechazo de la llamada "ilusión de la

objetividad”, no se trata ya de "dejar hablar a los hechos por sí mismos", sino de
formular interpretaciones apriorísticas que puedan ser verificadas por los hechos.
La reflexión teórica debe preceder, así, siempre a la búsqueda y recopilación de
los hechos. Esta posición es la que hace que los nuevos historiadores de la conta-
bilidad desprecien la investigación en archivos y la búsqueda de fuentes primarias,
que tachan de inútil y anticuaría, mero anhelo de acumular erudición vacía y sin
sentido, proclamando que la única actividad histórica con verdadera significación
es la interpretación de los hechos. Aunque, acto seguido, ponen de manifiesto
claramente sus verdaderos intereses, pues, en su afán de socavar los cimientos
culturales del mundo occidental al objeto de edificar una sociedad más justa, más
solidaria y más igualitaria, no se esfuerzan en ocultar que la única interpretación
de los hechos que les interesa es la que parte de los planteamientos marxistas de
explotación y lucha de clases.
Es difícil prever lo que traerá el futuro, pero las modas pasan y las pugnas ceden.
Sólo lo auténtico permanece. Esto es lo que ocurrirá, posiblemente, con esta pugna
en el seno de la historia de la contabilidad, cuando las ideas postmodernistas hayan
demostrado su inconsistencia y se haya comprendido que negar la posibilidad de
lograr una dosis suficiente de objetividad en la investigación histórica supone la
negación misma del conocimiento histórico. Del debate actual quedará
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simplemente el impulso dado al estudio y a la divulgación de la historia de la
contabilidad.
Por lo tanto ha de retenerse la idea de que la historia de la contabilidad es una
parte fundamental de la historia económica y, más aun, de la historia en general.
Su campo de investigación no se limita, en modo alguno, el estudio de la evolución
de las técnicas contables, sino que penetra en la misma entraña de los
planteamientos de organización y dirección de las instituciones, de la significación,
uso y alcance de los instrumentos mercantiles, del funcionamiento de los
mercados, etc., proporcionando una visión desde dentro, desnuda y objetiva. Por
ello, difícilmente es posible una comprensión profunda y completa de los
fenómenos económicos y sociales si no se estudian desde una óptica que incluya
el enfoque histórico-contable. Solamente la dificultad de los conocimientos
técnicos requeridos para la práctica de la historia de la contabilidad ha impedido
hasta ahora que la misma se generalice y reconozca su utilidad e importancia. El
creciente interés que está despertando esta disciplina en todo el mundo índica que
se está empezando a tomar conciencia de sus posibilidades. Ello permite presagiar
que estamos asistiendo al nacimiento y consolidación de una nueva disciplina
dentro de la historia económica, la historia de la contabilidad, una disciplina difícil
y compleja, sin duda, pero que irá cobrando cada vez mayor importancia, de forma
que los historiadores económicos del futuro difícilmente podrán prescindir de su
concurso si quieren realizar su labor adecuadamente.
6. EVOLUCIÓN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido

al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo
de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que podemos mencionar,
la personalista, del valor, la abstracta, la jurídica y la positivista. Además, se inicia
el estudio de principios de Contabilidad, tendientes a solucionar problemas
relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos
referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos, etc.
El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y

acorde a los requerimientos y avance tecnológico. Además, se origina al diario
mayor único, el sistema centralizador, la mecanización y la electrónica contable
incluyendo nuevas técnicas relacionadas a los costos de producción. Las crecientes
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atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurídico -contable, así
como el desarrollo del servicio profesional.
En los primeros decenios del siglo XIX se advirtió la tendencia, más evidente en los
países nórdicos y del área anglosajona, a enfocar los problemas contables como
instrumental y terminología prestados por la floreciente ciencia de la
microeconomía. Se produjo una “invasión” recíproca entre el área económica y del
área contable: el cálculo microeconómico precisaba de una contabilidad más
perfecta que pudiera aportar los datos necesarios para el análisis económico de la
empresa. Y a su vez la contabilidad procuro perfeccionar la obtención y manejo de
los datos empleando técnicas propias de la microeconomía. El desarrollo de las
técnicas de contabilidad de costos, constituye el más claro ejemplo de la
penetración de los conceptos microeconómicos en el campo contable. Por la misma
razón, cuanto más se perfecciona la contabilidad interna de la empresa más
estrecha va quedando el viejo corsé de la partida doble, que amenazaba en la
primera mitad del siglo quedar obsoleta sin haber encontrado una técnica capaz de
sustituirlo con ventaja.
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TEMA Nº 04
TEORÍA CONTABLE DE LAS ESCUELAS
A través de la época las Escuelas Contables han elaborado teorías, las mismas que han
sido contrastes con la realidad. Los postulados y principios contables derivados de esas
teorías han sido sometidos a pruebas de validez. Teorías contables de las siguientes
escuelas.- tenemos las siguientes:
A. ESCUELAS EUROPEA:
1. Corriente Hacendalista
La Corriente Hacendalista, se subdivide:
a) Pre-científica, pertenece Lucas Pacciolli, con su obra Suma de Aritmética y

Geometría, en ésta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar
cuentas de un negocio para garantizarlo frente a terceros.
b) Científica, como representante tenemos Guissepi Cerboni, quien considera

a la Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia, estudia las
leyes que gobiernan la hacienda, y tienen como fin estudiar las normas
según las cuales las haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que
alcancen sus fines.
2. Corriente Controlista
La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta , quien se opone
a Cerboni, él sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino
a valores económicas. El consideró que el objeto de la contabilidad es el control
económico que varía según la naturaleza de las haciendas.
3. La Contabilidad como rama de la Economía de la Empresa

Rama de la Economía de la empresa tiene como representante a León Gomberg y
Eugene Schmalenbach, que considera la Contabilidad como parte integral de un
sistema de disciplinas. Se diferencia de la Economía Política, porque estudia la
actividad económica. La Economía de Empresa se divide: a. Estudio de las
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instituciones económicas, que describe las actividades de estas instituciones dentro
de su contexto económico. b. La economía de Empresa que trata de la
administración y organización ha cendal El estudio de la contabilidad que analiza
las causas y efectos de las mutaciones de la moneda que se producen en la esfera
de la actividad económica de las haciendas y el control de ésta actividad.
4. La Corriente Reditualista
Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las
inversiones del Capital en la empresa. Tenemos los siguientes representantes:
Servel Pray, Ronald Edwards, Henry Norglen.
5. La Corriente Patrimonialista
Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los problemas
principales de contabilidad son:
 Interpretar los fenómenos patrimoniales

 Determinar los valores patrimoniales
 Estudiar las Inversiones y las provisiones de los fondos.
 La formación de los Débitos
6. La contabilidad Integral
Consideran a todas las teorías como formado parte de una sola ciencia. Esta
Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoría Contable General por los
Gremios contables:
 Instituto Americano de contadores Públicos

 Federación Internacional de contadores Certificados
 Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoría Contable.
B. ESCUELA NORTEAMERICANA:
1. Teoría de la Propiedad.
Tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de determinar la participación
de los dueños.
2. Teoría de los Fondos.
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Refuta a la teoría de la Propiedad y de la entidad por ser personalista y aboga por
una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de organizaciones con diferentes
giros.
3. Teoría de la Entidad
Considera a la empresa independiente de los dueños. Las Escuelas
Norteamericanas elaboran la Teoría Contable parte de la Ecuación básica de la
Contabilidad:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
Estar ecuación refleja dos conceptos, la participación de los terceros (Pasivos), y la

participación de los dueños (Patrimonio Neto) quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa.
C. ESCUELA DE LA GANANCIA LÍQUIDA REALIZADA
Esta trata de buscar un sistema de contabilidad con el objeto de valorar los recursos
económicos de la empresa, utilizando algunos de los métodos que se presentan a
continuación:
 Costo de reposición.
 Precio de venta.
 Valor actual.
Algunos autores como Patón y Littleton defienden el costo histórico como un buen
método de valoración, mientras que otros le dan mayor importancia al ajuste de los
estados financieros, con el fin de reflejar la realidad en cuanto a la inflación.
D. ESCUELA DE LA INFORMACIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES
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Toma la contabilidad no como una disciplina, sino como una práctica contable,
como una fuente de información para un sin número de estudios que el usuario
dependiendo de su situación necesite, siempre y cuando toda esta información
conserve algunas características de orden obligatorio como:
 La pertinencia
 La verificabilidad
 La cuantificabilidad
 La comparabilidad
 La comprensibilidad
 La validez
 La neutralidad
 La veracidad
Esta información debe ser útil para la predicción y posterior análisis, con el fin de
permitirle al usuario llegar a una buena decisión.
E. ESCUELA ETICA
Esta corriente se basa en conceptos básicos relacionados con las personas que
emiten la información refiriéndose principalmente a la adecuada presentación de los
estados financieros.
Hace énfasis en temas como la moral en el ejercicio de la profesión, la verdad y la

claridad queriendo así demostrar la imparcialidad que debe existir en la información
que se suministre
F. ESCUELA INDUCTIVA Y DEDUCTIVA
Esta básicamente enfocada en la elaboración de teorías contables mediante dos

procesos:
PROCESO DEDUCTIVO:
 Formulación de objetivos (Estados financieros)

 Declaración de postulados contables (Del medio social)
 Definición de metodología
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 Definición de un marco de referencia para el planteamiento de ideas
 Empleo de términos definidos
 Enunciación de principios generales para la aplicación del que hacer operativo
PROCESO INDUCTIVO:
 Rasgos comunes de cada uno de los sistemas contables

 Codificación de reglas
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TEMA Nº 05
LA CONTABILIDAD Y LA NATURALEZA DE LA INFORMACION
Contabilidad es la Ciencia Social, que se encarga de estudiar, medir y analizar

el patrimonio de las empresas y de los individuos, con el fin de servir en la toma de
decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de
manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas. Posee además una
técnica que produce sistemáticamente y estructuradamente información cuantitativa y
valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectúan
las Entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos públicos
interesados.
Otros conceptos indican a la contabilidad como una parte de la economía, y que en el

ámbito de la empresa su principal labor es ayudar al área de Administración.
El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados

Financieros que son los que resumen la situación económica y financiera de la
empresa. Esta información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de
interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
1. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
El objetivo principal de la Contabilidad consiste en dar al propietario ó Gerente de

una Empresa una Información relativa a la naturaleza y valor del activo, Pasivo y
Capital así como los efectos que la operación mercantil ha causado. Nos permite
dar información de un hecho económico administrativo que realizan las empresas.
Tiene la finalidad de registrar todas las operaciones que realiza la empresa para
luego preparar periódicamente los estados financieros. Nos permite además como
hacer la claridad del monto de las obligaciones y los derechos del comerciante o de
la empresa.
2. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD
 Analizar, clasificar mediante un procedimiento ordenado y cronológico.

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 Registrar, hacer conocer los asientos, las actividades de un negocio.
 Resumir las actividades mercantiles de las organizaciones que afecta al dinero.
 Recoge y refleja las variaciones ocurridas en períodos distintos comparativos.
 Informa, las relaciones capaces de producirlas.
 Refleja las previsiones administrativas, contables y controlarlas.
 Verifica que estén rodeada de garantías legales.
 Aplica métodos utilizados que responda a un correcto sistema técnico adoptado
a las necesidades de la empresa.
 No permite enmendar, lo escrito debe permanecer
 Toda anotación contable ha de tener una justificación lógica, jurídica y
matemática en una operación administrativa y contable demostrable.
 Producir la especialización de períodos de tiempo, para señalar sucesivas
situaciones de la empresa.
 Estas situaciones han de presentarse en forma continuada, si retrasos a medida
que las operaciones se realicen.
 Responder a la verdad de los hechos y también a la exactitud de las valoraciones
a los mismos asignados.
3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Ciencia de instrumento primordial, para controlar los resultados de los negocios. Su

importancia tiene que ver con la vida económica de una nación y del mundo.
Construye un elemento y lenguaje de los negocios. Si no existiera la contabilidad la
administración del negocio sería un desorden total sin sentido común, sino le fuera
posible apreciar su real movimiento., sobre todo en la actualidad en que la
organización contable constituye un instrumento y lenguaje de los negocios,
cualquiera sea su naturaleza. Por medio de la contabilidad podemos conocer la
marcha y curso de los negocios, la historia detallada de las operaciones realizadas
en cualquier época del año y obtener el resultado de los beneficios habidos en la
empresa. El Contador público es el ser crítico y objetivo de la empresa, la persona
equilibrada que dirime cualquier inconveniente que se presente, es el punto neutro,
de él depende que la información que se presenta, sea veraz y además que las
decisiones que toma la alta gerencia sean las más convenientes y acordes a la
realidad financiera de la compañía, este nunca se deja llevar por intereses
particulares y tiene un fuerte sentido de compromiso con el gremio. Debe ser
cuidadoso con los términos que maneja procurando que sean castizos para los
clientes que maneja, porque el fin no es enredar con terminología técnica, por el
contrario es manejar e involucrar la más metódica pedagogía para lograr
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entendimiento en los usuarios de la información contable, orientando y
encaminando a la toma de decisiones correctas. No solo debe ser responsable en
su trabajo igualmente debe ser integro como persona, en todo el sentido de la
palabra desde la universidad debe dar muestra de la formación ética y de los
valores que se cimientan en él, debe estar acompañado de constancia, orden,
claridad, limpieza, trabajo, puntualidad, dedicación, sencillez, precisión, dominio de
la profesión, accesible, cortes, tener proyección, ser culto, intelectual, social como
persona, entusiasta, optimista, un contador ágil, dinámico, comprensivo, humano,
responsable, respetuoso, discreto, ético, amplio de criterio, independiente
mentalmente, honrado, confiable y un sinnúmero de cualidades que llenarían las
expectativas de los clientes, aceptando permanentemente el desafío del
conocimiento y con voluntad para alcanzar siempre el éxito. Para profundizar en el
tema de la ética y la moral veremos que tienen diferentes orígenes etimológicos
(ética del griego Ethos. Modo de ser o carácter según Aristóteles y moral, del latín
Morís, costumbre), en el fondo se confunden y vienen a ser un compendio de la
idea de "lo bueno", de "lo que debe ser", de lo "honesto" de lo "socialmente
aceptable". Actualmente la moral se relaciona más con los principios inculcados en
el hogar, mientras que la ética ya es el producto de un acuerdo de voluntades de
las personas que hacen parte de una misma sociedad y comparten una cultura,
condición social, económica, étnica, etc. Lo que nos deja pensar que cuantas
sociedades existan, con diversidad de factores le dan entrada a variedad de
acuerdos, formando puntos de vista éticos diferentes.
Es aquí donde se da paso a una última reflexión y es analizar realmente el

compromiso que se tiene con la profesión, frente al proyecto de ley para adoptar
los estándares internacionales de contabilidad, los tratados de libre comercio en el
ALCA, y todos los cambios que se están presentando, tanto estudiantes, como los
ya egresados despreocupados, que no tomamos las riendas como gremio e
imponemos el bienestar de nuestros empresarios, vemos como se viene abajo la
economía y se atenta contra la comunidad y son muy pocos los que protestan y les
duele que todo esto este pasando, nos quedamos rezagados y conformes con una
pequeña cátedra que se nos brinda en la universidad y eso que sin cumplir a
cabalidad con los requisitos y es peor los ya egresados son contados los que se
actualizan y están a la vanguardia de la información y los avances tecnológico.
4. NATURALEZA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
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El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar la información
financiera sobre una entidad económica. Quienes toman decisiones administrativas
necesitan información financiera de una empresa para ayudarse en la planeación y
el control de las actividades de las organizaciones. La información financiera
también la requieren personas externas-propietarios, acreedores, inversionistas
potenciales, gobierno y el público quienes han proporcionado dinero a las empresas
o quienes tienen algún interés en el negocio que pueda servirse de información
sobre su posición financiera y resultado de sus operaciones.
El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y comunicar esta

información. Un sistema contable comprende los métodos, procedimientos y
recursos utilizados por una entidad. Para seguir la huella de las actividades
financieras y resumidas en forma útil para quienes toman las decisiones.
Para lograr estos objetivos, un sistema contable puede hacer uso de computadores
y pantalla de videos, como también de registros manuales e informes impresos. De
hecho el sistema contable de cualquier empresa de tamaño apreciable
probablemente influyen todos estos registros y recursos independientemente de
que el sistema contable sea simple o muy complejo, se debe ejecutar tres pasos
básicos utilizando la información relacionada con las actividades financieras, los
datos se deben registrar, clasificar y resumir.
Un sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y también a

varios usuarios externos que tienen interés en las actividades financieras de la
empresa. Las personas que reciben los informes contables se denominan usuarios
de la información. El tipo de información que un usuario determinado necesita,
depende de los tipos de decisiones que debe tomar. Por ejemplo, los gerentes
necesitan información detallada sobre los costos diarios de operación con el fin de
controlar las operaciones de un negocio y colocar precios de ventas razonables.
Los usuarios externos, por otra parte, generalmente necesitan información
resumida con relación a los recursos disponibles y la información sobre los
resultados de la operación durante el año anterior para utilizarla en la toma de
decisiones, para el cálculo de los impuestos sobre la renta, o para tomar decisiones
regulatorias.
Entre los informes contables más importantes y más ampliamente utilizados se

encuentran los estados financieros. Los estados financieros son la fuente principal
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de información financiera para aquellas personas fuera de la organización
comercial y también son útiles para la gerencia. Estos estados son muy concisos y
muestran la situación financiera del negocio al final de un período y también los
resultados de la operación a través de los cuales el negocio llego a esta situación
financiera.
El propósito fundamental de los estados financieros consiste en ayudar a quienes

toman decisiones en la evaluación de la situación financiera, la rentabilidad y las
perspectivas futuras de un negocio. Por tanto los gerentes, los inversionistas, los
clientes más importantes y los trabajadores tienen un interés directo en estos
informes. Cada sociedad prepara estados financieros anuales que se distribuyen a
todos los propietarios del negocio.
5. CONTADOR PÚBLICO
El Contador Público es un profesional con pertinencia social que cuenta con los
conocimientos teóricos y prácticos en contaduría general, costos, contribuciones,
auditoria y finanzas, que lo posibilitan para elaborar, supervisar e interpretar
información financiera y administrativa, coadyuvando en la toma de decisiones de
las entidades económicas, inmersas en un mundo globalizado que exige
respuestas oportunas y veraces a operaciones cada vez más complejas; apoyado
en una sólida ética profesional, sustentada en valores morales que le permiten ser
ciudadano útil y factor de cambio en la sociedad.
Perfil del Contador Público
La carrera de Contador Público tenderá a formar un graduado con conocimientos

aptitudes y habilidades para:
 Intervenir en el diseño y evaluación de las funciones de planeamiento,

coordinación y control de entidades públicas y privadas;
 Intervenir en la definición de misiones, objetivos y políticas de las
organizaciones, siguiendo una metodología adecuada para la toma de
decisiones e incorporando valores éticos al cumplimiento de sus
responsabilidades sociales hacia la comunidad;
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 Intervenir en la implementación de estructuras, sistemas y procesos
administrativos contables;
 Intervenir en el diseño de sistemas de información y decisión para el logro
de los objetivos de la organización;
 Intervenir en la preparación y administración de presupuestos, en la
evaluación de proyectos y en los estudios de factibilidad financiera en
empresas públicas y privadas;
 Diseñar e implementar sistemas de control de gestión y auditoría operativa;
 Integrar equipos interdisciplinarios con otras áreas del conocimiento;
 Actuar como perito, administrador, interventor o árbitro en ámbito judicial;
 Dictaminar sobre la razonabilidad de la información contable destinada a
ser presentada a terceros, efectuar tareas de auditoría externa;
 Participar en el diseño de las políticas tributarias;
 Asesorar en relación con la aplicación e interpretación de la legislación
tributaria;
 Intervenir en la constitución, fusión, escisión, transformación, liquidación y
disolución de sociedades y asociaciones;
 Diagnosticar y evaluar los problemas relacionados con la medición y
registro de las operaciones de la unidad económica en sus aspectos
financieros, económicos y sociales, tanto en el sector público como en el
privado;
 Diseñar, implantar y dirigir sistemas de registración e información contable;
 Ejecutar las tareas reservadas a su profesión de acuerdo con la legislación
vigente.
Actividades que realiza
 Aplica las distintas leyes fiscales relacionadas con la profesión y la solución

de problemas de tipo fiscal en lo referente al cálculo de contribuciones,
trámites fiscales y asesoría a clientes.
 Elabora e interpreta la información financiera más relevante de una entidad
económica para la toma de decisiones y fijación de políticas financieras.
 Planea, evalúa y controla la obtención de recursos financieros.
 Aplica técnicas de planeación, formulación, análisis y evaluación financiera.
 Analiza y evalúa los sistemas de costos en las entidades económicas,
utilizando cada parte de los mismos como base para la toma de decisiones.
39
=====================================================================================
 Aplica la teoría referente a normas, técnicas y procedimientos de auditoría,
y con base en ellos emitir un dictamen financiero, fiscal o de seguridad
social.
 Estudia y evalúa el control interno para definir el alcance de los
procedimientos de revisión en la auditoria de estados financieros.
 Participa en actividades de investigación para la búsqueda constante y
sistemática de los conocimientos de la contabilidad.
 Realiza actividades docentes en las instituciones de educación públicas y
privadas.
 Maneja software especializado en el ejercicio de la profesión contable.
 Realiza peritajes contables para efectos legales.
40
=====================================================================================
TEMA Nº 06
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
INTRODUCCIÓN
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son normas utilizadas para registrar
contablemente las transacciones de las empresas y para la elaboración y presentación de
sus estados financieros. Estos no son leyes naturales como las leyes de la física y de la
química, sino, son reglas determinadas por profesionales que, para que tengan validez deben
ser aceptados entre los profesionales contables y por los usuarios de los estados financieros.
A. MARCO LEGAL DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN EL PERU
En el Perú los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, encuentran su marco

legal en la Ley General de Sociedades, vigente a partir del 1 de enero de 1998.
Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad mediante su Resolución No. 013-98-
EF/93.01 del 17 de julio de 1998 estableció lo siguiente:
 Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere la Ley

General de Sociedades comprenden, substancialmente:
1) Las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC´s, las mismas que son

emitidas por un Comité Especial (IASC) de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC).
2) Las Normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control.
 Por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos

operativos contables no están normados por el Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad (International Accounting Standard Committee) supletoriamente,
se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados a los Estados
Unidos de Norteamérica (USGAAP).
41
=====================================================================================
En enero del 2001 se disolvió el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) y fue reemplazado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) – International Accounting Standards Board); el cual estableció que las nuevas
normas contables, recibirán la denominación de International Financial Reporting
Standards (IFRS), o bien en castellano Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIFs), pudiendo eliminar o modificar las NICs y/o SICs existentes.
B. NORMAS INTERNACIONALES VIGENTES EN EL PERÚ
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

NIIFS
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
42
=====================================================================================
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NICS
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por
Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros Presentación
43
=====================================================================================
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
INTERPRETACIONES DE LAS NICS

SICS
SIC 7 Introducción del Euro
SIC 10 Ayudas Gubernamentales Sin Relación Específica con Actividades de
Operación
SIC 15 Arrendamientos Operativos Incentivos
SIC 25 Impuestos a las Ganancias Cambios en la Situación Fiscal de una Entidad
o de sus Accionistas
SIC 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma
Legal de un Arrendamiento
SIC 29 Acuerdos de Concesión de Servicios Información a Revelar
SIC 31 Ingresos Permutas de Servicios de Publicidad
SIC 32 Activos Intangibles Costos de Sitios Web
44
=====================================================================================
INTERPRETACIONES DE LAS NIIFS
CINIIF
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio Restauración
y Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos
Similares
CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio
la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos
Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Re expresión según la NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
CINIIF 12 Acuerdos de concesión de Servicios
CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes
CINIIF 14 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos Obligación de
Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
Abierto
45
=====================================================================================
TABLA DE GUIAS DE CLASIFICACION COMPARATIVOS, CONCORDADOS

Y RELACIONADOS DE LAS CUENTAS Y NORMAS CONTABLES
CONCORDADOS Y RELACIONADOS
DIGITOS DETALLES DE ELEMENTOS Y NOMENCLATURAS DE NIC NIIF CINIIF SIC
ELEMENTO 1 - ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1-7-21-32-39 7 5 0
11 INVERSIONES FINANCIERAS 1-7-12-21-32-39 7 0 0
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1-18-21-32-39 7 0 0
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 18-21-24-32-39 7 0 0
14 CUENTAS POR COBRAR PERSONAS, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y 21-24-32-39 7 0 0
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS -TERCEROS 1-21-32-39 7 5 0
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS - RELACIONADAS 21-24-32-39 7 5 0
18 SERVICIOS POR OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 16-21-32-38-39-40 7 0 0
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 21-32-39 7 0 0
ELEMENTO 2 - ACTIVO REALIZABLE

20 MERCADERIAS 2-41. 0 0 0
21 PRODUCTOS TERMINADOS 2-23-41 0 0 0
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 2 0 0 0
23 PRODUCTOS EN PROCESO 2-23-41 0 0 0
24 MATERIAS PRIMAS 2 0 0 0
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2 0 0 0
26 ENVASES Y EMBALAJES 2 0 0 0
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LAS VENTAS 16-36-38-40-41 5 0 0
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 2 0 0 0
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 2 0 0 0
ELEMENTO 3 - ACTIVO INMOBILIZADO

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 27-28-31-32-39 2-3-7 0 13
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 16-17-23-36-40 5 0 0
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 16-17-40 0 4-5 27
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 16-17-23-36-40 5 1-4-5 0
34 INTANGIBLES 23-36-38 3-5-6 4-12 29-32
35 ACTIVO BIOLOGICO 16-36-41 5 0 0
36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO 16-17-36-38-40-41 0 10 0
37 ACTIVO DIFERIDO 12 0 0 21-25
38 OTROS ACTIVOS 0 0 0 0
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 12-16-17-38-40-41 0 12 29-32
ELEMENTO 4 - PASIVO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACION Y APORTES SISTEMA PENSIONES Y 12-19 0 0 0
46
=====================================================================================
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 19-21-26 0 0 0
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1-21-32-39 7 0 0
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS 1-21-24-32-39 7 0 0
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y 21-24-32-39 7 0 0
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 17-21-23-32-39 7 0 0
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 1-20-21-32-39 7 0 15
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS 21-24-32-39 7 1 0
48 PROVISIONES 37 0 1-5 0
49 PASIVO DIFERIDO 12-18-20 0 0 21-25
ELEMENTO 5 - PATRIMONIO NETO

50 CAPITAL 32-39 2-7 8-11 0
51 ACCIONES DE INVERSION 32-39 7 0 0
52 CAPITAL ADICIONAL 21-32-39 2-7 2-8-11 0
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 21-32-39 7 0 0
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 12-16-38-40 0 0 21
58 RESERVAS 1 0 0 0
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1-8 0 0 0
ELEMENTO 6 - GASTOS POR NATURALEZA

60 COMPRAS 1-2 0 0 0
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 1-2 0 0 0
47
=====================================================================================
TEMA Nº 07
LA EMPRESA, COMERCIO SU IMPORTANCIA
1. CONCEPTO DE EMPRESA:
En la empresa se conjugan recursos humanos, económicos, financieros y técnicos

los que se desarrollan dentro de una actividad productiva, comercial o de servicios y
que en base a riesgos tratan de obtener beneficios.
Desde el punto de vista económico administrativo es necesario ubicar el concepto de

empresa. Así Jorge Toyos dice que "la empresa es un ente social en el cual toda la
actividad es económica o sea que tiende directamente o indirectamente al
aprovechamiento fructífero de los capitales, y mediante el cual el hombre trata de
satisfacer sus necesidades materiales". Antonio Goxens en su libro Manual Práctico
de Contabilidad conceptualiza a la empresa como "una unidad económica que
produce bienes y servicios".
A pesar de las múltiples conceptualizaciones, daremos una, que la consideramos la

más adecuada:
EMPRESA: Son "unidades de producción, comercialización y/o servicios

que con el concurso de tres elementos: Capital, Trabajo y Bienes tienen
como objetivo obtener ganancias o lucro mediante la satisfacción de
necesidades".
2. ACTIVIDAD ECONOMICA
Es la actividad humana encaminada a la lucha contra la escasez, es decir a la

consecución de los medios -bienes y servicios-escasos con los que el hombre puede
satisfacer sus necesidades.
Desde tiempos muy remotos comenzó la diferenciación social del trabajo dando lugar
a la existencia de organizaciones económicas que tenían como fin la producción y
prestación de bienes y servicios, a ellas se les ha venido en llamar empresas.
48
=====================================================================================
La estructura, forma, tamaño, etc. de las empresas varían en el tiempo y en el espacio
en función del contexto social. Unas amplían su área operativa, otras permanecen o
desaparecen, de acuerdo a las leyes económicas que nos presenta el mercado.
3. ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA EMPRESA:

Reyes Roca establece tres elementos:
A. BIENES MATERIALES :
Bienes necesarios para el funcionamiento de las empresas. Integrado por:
 Edificios, instalaciones, etc.

 Materias Primas: Recursos naturales que con la ayuda del hombre deben
convertirse en productos en proceso o terminados: así tenemos: láminas
de acero, madera, etc.
 Instrumentos de Trabajo: maquinarias que utiliza el hombre para la
consecución o transformación de bienes, como las palas mecánicas,
procesadoras eléctricas, etc.
 Dinero en efectivo o capital constituido por acciones, participaciones u
obligaciones, etc.
B. ELEMENTO HUMANO :
Se refiere a los empleados y obreros calificados y no calificados, directores,
supervisores, técnicos, altos ejecutivos, los cuales representan el elemento
activo de la empresa.
C. SISTEMAS :
Conjunto de procedimientos, técnicas y principios, cuya utilización permiten una
mejor operatividad de la empresa, así como: los sistemas de producción, ventas,
financiero, organización, administración, etc.
4. CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA:
a. La existencia de un patrimonio que viene a ser el conjunto de bienes

económicos (materiales e inmateriales) pertenecientes a una persona
natural o jurídica asociada. El patrimonio asegura la unidad de la empresa.
b. Su aspecto mercantil permite producir bienes destinados al mercado
49
=====================================================================================
c. Responde a la demanda que posee un determinado poder de compra.
d. La responsabilidad es única y expresamente de la empresa.
e. Relación económica social entre el ente económico, la sociedad y el estado.
f. Maximización del beneficio.
5. FINES DE LA EMPRESA
a) Fin inmediato:
Toda empresa que produce o comercializa bienes o servicios tiene como fin
llegar al mercado y enfrentarse a otras empresas tratando de que los bienes
y servicios que ofrecen tengan un logotipo de presentación, calidad.
b) Fin mediato
Supone analizar ¿qué se pretende lograr con la producción o comercialización

de bienes y/o servicios? Así tenemos que:
 A nivel de la empresa privada se busca la obtención de un beneficio

económico mediante la satisfacción de una necesidad de orden general
o social. Al hablar del beneficio económico, nos referimos
exclusivamente a las utilidades fijándose sólo en la diferencia entre lo
que se invierte y lo que se obtiene.
 A nivel de la empresa pública, se tiene como fin satisfacer una

necesidad de carácter general o social pudiendo obtener o no
beneficios.
6. CLASES DE EMPRESAS
a. Empresas Industriales
Son las que se forman con la finalidad de transformar los recursos naturales
o intermediarios en bienes finales que satisfagan las necesidades del hombre.
b. Empresas Comerciales:
50
=====================================================================================
Son aquellas que compran bienes para luego ofertarlas a otras empresas o a
un consumidor intermedio o final.
c. Empresas Extractivas
Son aquellas que extraen o explotan los recursos que brinda la naturaleza
para luego ser comercializados o transformados, tales como: los minerales,
árboles, peces, etc.
d. Empresas Financieras:
Son las empresas que facilitan las operaciones mercantiles mediante créditos,
o relaciones financieras tales como: cuentas corrientes, ahorros, cheques,
giros bancarios, tarjetas de crédito, pagarés, etc.
e. Empresas de Servicios Personales:
Son aquellas que prestan servicios a cambio de una retribución e ingreso tales
como: las empresas de transportes, consultorías jurídicas, estudios contables,
etc.
f. Empresas Públicas:
Son organismos públicos a través de los cuales el Estado ejerce su acción
empresarial en los sectores estratégicos de la economía, teniendo como
objetivo una acción social y sin fines de lucro.
7. COMERCIO E IMPORTANCIA
Se denomina comercio a la actividad socioeconómica consistente en el intercambio
de algunos materiales que sean libres en el mercado de compra y venta de bienes y
servicios, sea para su uso, para su venta o su transformación. Es el cambio o
transacción de algo a cambio de otra cosa de igual valor. Por actividades
comerciales o industriales entendemos tanto intercambio de bienes o de servicios
que se afectan a través de un mercader o comerciante.
La humanidad ha desarrollado y se ha beneficiado de las bondades del comercio
desde el comienzo de los tiempos. El crecimiento económico mundial ha ido de la
mano con el incremento de las actividades comerciales que hoy en día con la
apertura del intercambio a nivel mundial- adquiere una importancia relativa mucho
mayor que años atrás.
Importancia que se ve reflejada en el progreso general, ya que el comercio justo y
libre es una herramienta esencial para la creación de riqueza y por ende la
generación de bienestar económico.
Ser comerciante significa mucho más que simplemente comprar y vender

productos, implica invertir en instrumentos que permitan acercar la mercancía al
consumidor, así como en mecanismos que lo atraigan y estimulen a realizar la
51
=====================================================================================
compra. La creación del ambiente propicio para la compra, la promoción misma del
producto y los servicios post venta son algunas de las actividades necesarias para
ser exitoso en un competitivo mercado.
El comercio agrega valor a los productos; de este modo, las actividades

comerciales implican y soportan la creación de riqueza para un país, así como la
generación de importantes cantidades en plazas de empleo
8. CLASIFICACION DEL COMERCIO

Atendiendo a las diferentes circunstancias en que se realiza, el Comercio se
clasifica de la manera siguiente:
a. Comercio Interior, es el que se realiza entre personas físicas o morales que
residen dentro de un mismo país
b. Comercio Exterior, es el realizado entre personas que viven en distintos
países, quedando dentro de este grupo el Comercio Internacional, que es el
que se realiza entre los gobiernos de diferentes naciones.
c. Comercio Terrestre, esta actividad se rige por una rama del mismo Derecho
Mercantil denominada Derecho Mercantil Terrestre.
d. Comercio Marítimo, esta actividad también tiene una rama especial por la
cual se rige dentro del Código de Comercio, rama que se denomina Derecho
Mercantil Marítimo.
e. Comercio al por mayor o al mayoreo, es el que se realiza en
gran escala siempre entre fabricantes y distribuidores, quienes después
revenderán los productos a los consumidores.
f. Comercio al por menor o al menudeo, generalmente consiste en la venta de
los productos al consumidor.
g. Comercio por cuenta propia, es el que realizan los comerciantes cuando
son propietario de los productos que venden, por haberlos adquiridos para tal
fin.
h. Comercio en comisión o por cuenta ajena, es el que realizan los
comisionistas o consignatarios, que se dedican a vender productos que no
son de su propiedad, sino que se los han encomendado en comisión o en
consignación, por cuyas operaciones de venta reciben una comisión
previamente establecida entre comisionistas y comitente.
i. Comercio Electrónico,
El comercio electrónico, también conocido como e-commerce (electronic
commerce en inglés), consiste en la compra y venta de productos o de
servicios a través de medios electrónicos, tales como Internet y otras redes
52
=====================================================================================
informáticas. Originalmente el término se aplicaba a la realización de
transacciones mediante medios electrónicos tales como el Intercambio
electrónico de datos, sin embargo con el advenimiento de la Internet y la World
Wide Web a mediados de los años 90 comenzó a referirse principalmente a
la venta de bienes y servicios a través de Internet, usando como forma de
pago medios electrónicos, tales como las tarjetas de crédito.
La mayor parte del comercio electrónico consiste en la compra y venta de
productos o servicios entre personas y empresas, sin embargo un porcentaje
considerable del comercio electrónico consiste en la adquisición de artículos
virtuales (software y derivados en su mayoría), tales como el acceso a
contenido "premium" de un sitio web.
9. CONCEPTO DE COMERCIANTE
Definición legal de comerciante. "La ley reputa comerciantes a todos los individuos
que, teniendo capacidad legal para contratar, se han inscrito en la matrícula de
comerciantes y ejercen de cuenta propia actos de comercio, haciendo de ellos su
profesión habitual."
Las personas o sociedades mercantiles que se dedican en forma constante y
habitual a la celebración de actos de comercio reciben el nombre de comerciantes.
10. CODIGO DE COMERCIO

Un código de comercio es un conjunto unitario, ordenado y sistematizado de
normas de Derecho mercantil, es decir, un cuerpo legal que tiene por objeto
regular las relaciones mercantiles.
Los códigos de comercio se comenzaron a elaborar y promulgar a partir del siglo
XVIII y partiendo del precedente la codificación del Derecho de Francia, que
realizó Napoleón Bonaparte.
En la actualidad, el Derecho mercantil se encuentra, en muchos casos, regulado
no sólo en el código de comercio, sino en una serie de leyes especiales, debido
al proceso denominado descodificador. Sin embargo, existe también cierta
tendencia a re decodificar esas normativas especiales en un sólo cuerpo
normativo o código.
53
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En nuestro país el Código de Comercio está vigente desde el año 1902 que fue
una verdadera copia del Código de Comercio Español de 1885, a pesar de su
antigüedad este código sigue vigente y consta de 4 libros que son:
Libro Primero. Que trata sobre los Comerciantes y del comercio en General
Libro Segundo. Que trata sobre Los Contratos Especiales de Comercio.
Libro Tercero. Que trata sobre el Comercio Marítimo
Libro Cuarto. De la Cesación de Pagos y de las Quiebras.
54
=====================================================================================
TEMA Nº 08
LOS DOCUMENTOS FUENTE
COMPROBANTES DE PAGO
Definición
El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios. El comprobante de pago es un documento
formal que avala una relación comercial o de transferencia en cuanto a bienes y servicios
se refiere.
Base Legal
Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT
Importancia de Emisión y Entrega de Comprobantes de Pago
Evitar una acción ilegal que nos afecta a todos.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago
se queda con el impuesto (IGV) que está incluido en el precio de dicho bien o servicio.
Por ejemplo:Si nos venden una radio a S/.100.00.La radio en realidad nos cuesta S/.
84.74 y pagamos adicionalmente S/.15.25 por concepto de IGV que debe ser entregado
al Estado. Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estaría quedando con nuestros
S/.15.96, en vez de entregarlos al Estado.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da Comprobante de Pago
oculta sus operaciones, no anotándolas en sus libros contables y no pagando el impuesto
que le corresponde.
El comprobante de pago prueba la posesión de un bien y puede servir de constancia
frente a terceros.
Por ejemplo, si el bien es robado, al hacer la denuncia o reclamarlo se presentará el
comprobante de pago.
En caso de que la mercadería tenga defectos o este malograda, con el comprobante de
pago se puede pedir el cambio o devolución.
Tipos de comprobantes de pago
55
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Existen varios tipos de comprobantes de pago y cada uno tiene un fin diferente,
dependiendo de la actividad que usted realiza.
Documentos Exigidos Legalmente por la SUNAT:
a) Factura:
La factura es el comprobante de pago que sustenta gastos / costos y detalla en forma
clara los bienes y importes de los mismos, por lo general, es utilizado en transacciones
entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del IGV en sus
adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crédito fiscal", así como gasto o costo para
efecto tributario.
b) Recibo por Honorarios
Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma
individual al ejercicio de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, por ejemplo: médicos,
abogados, gasfiteros, artistas, albañiles.
c) Boleta de venta
Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usuarios
finales, y que no permite ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por
operación, será necesario consignar los siguientes datos de identificación del adquirente
o usuario: apellidos y nombres, dirección y número de su documento de identidad.
d) Liquidaciones de Compra
Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal, extracción de madera, de productos silvestres, minería
aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con número de RUC; tal
es el caso de las empresas que realizan compras a pequeños mineros, artesanos o
agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se
ven imposibilitados de obtener su número de RUC y así poder emitir sus comprobantes
de pago.
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e) Tickets o Cintas de Máquinas Registradoras
El ticket es un comprobante de pago emitido por máquinas registradoras. Cuando éste
es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el
derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el comprador requiera sustentar crédito fiscal costo o gasto para efecto tributario
deberá: Identificar al adquiriente o usuario con su número de RUC, apellidos y nombres
o denominación o razón social, discriminando el monto del tributo que grava la operación.
f) Guía de Remisión del Transportista
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud
de terceros.
El transportista es quien emite la guía de remisión, antes de iniciar el traslado de bienes,
por cada remitente y por cada unidad de transporte. También se emitirá la guía de
remisión correspondiente, inclusive cuando se subcontrate el servicio, para lo cual
deberá señalar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razón
social).
g) Guía de Remisión del Remitente
Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo
de su compra o venta y la prestación de servicios que involucran o no la transformación
de bienes, cesión en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una
misma empresa y otros.
Por remitente se entiende al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado,
al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparación de bienes, entre
otros; a la agencia de aduanas, al almacén aduanero, tanto en el caso del traslado de
mercancía nacional como de mercancía extranjera; al consignador.
h) Recibo por Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes
inmuebles (casa, departamentos, tiendas, depósitos, etc.) o bienes muebles (autos,
camiones, grúas, etc.) a sus arrendatarios.
i) Boleto de Viaje o Manifiesto de Pasajeros
Es el comprobante de pago que se emite a los usuarios o pasajeros por la prestación de
un servicio de transporte público nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido
57
=====================================================================================
independientemente del monto cobrado o si se trata de la prestación de un servicio a
título gratuito.
Sustenta costo o gasto para efecto tributario y, en ningún caso se podrá canjear por
factura. Se entiende por:
Usuario: Al contribuyente que asume el valor del pasaje para sustentar costo o gasto
para efectos tributarios.
Pasajero: Al sujeto que realizará el viaje y será trasladado, pudiendo ser el que asume
el valor del pasaje.
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTOS
N° DESCRIPCIÓN
00 Otros
01 Factura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidación de compra
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de
pasajeros
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
07 Nota de crédito
08 Nota de débito
09 Guía de remisión - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
11 Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o
fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
12 Ticket o cinta emitida por máquina registradora
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
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14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono,
télex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo
de servicio público
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de
pasajeros dentro del país
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes
inmuebles
18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que
se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos
20 Comprobante de Retención
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23 Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes
por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A
25 Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT).
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por
el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad
acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución
expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-
90-AG, Arts. 28 y 48)
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos,
los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que
presta
30 Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito
31 Guía de Remisión - Transportista
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32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía
de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N°
27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural
34 Documento del Operador
35 Documento del Partícipe
36 Recibo de Distribución de Gas Natural
37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas
vehiculares, por la prestación de dicho servicio
40 Constancia de Depósito - IVAP (Ley 28211)
50 Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva
52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada
53 Declaración de Mensajería o Courier
54 Liquidación de Cobranza
87 Nota de Crédito Especial
88 Nota de Débito Especial
91 Comprobante de No Domiciliado
96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes
97 Nota de Crédito - No Domiciliado
98 Nota de Débito - No Domiciliado
99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta
TITULOS VALORES
Los Títulos Valores son documentos de carácter mercantil que contiene derechos
patrimoniales pues representan dinero, este documento siempre tiene que estar firmado
por el deudor para que tenga validez para poder realizar las transferencias. Tenemos
diferentes contratos que tiene con el deudor, el acreedor, etc. La ley de Títulos Valores
N° 27287, considera la importancia de sistematizar y reunir en un solo documento la
modernización de nuestro Derecho Cambiario, así también su mayor difusión y
comprensión ante usuarios no abogados.
Aspectos generales del Título Valor en el Perú

El título valor es un documento mercantil en el que está incorporado un derecho privado
patrimonial, Gonzales (2001) deduce que el ejercicio del derecho está vinculado
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jurídicamente a la posición del documento. Los valores materializados que representan
o incorporen derechos patrimoniales tendrán la calidad y los efectos de Titulo Valor,
según Jesús (2000) es cuando estén destinado a la circulación, siempre que reúnan
requisitos formales esenciales que, por imperio de la ley, le corresponde según su
naturaleza.
Importancia
Es importante que cumplamos los requisitos que corresponde a dicho documento.
Gutiérrez (2004) menciona que “sí le faltara alguno de los requisitos formales esenciales
que le corresponda, el documento no tendrá carácter de título valor, quedando a salvo
los efectos del acto jurídico a los que hubiere dado origen su emisión transferencia”. Por
lo cual, es necesario que tenga todo los requisitos para poder realizar la documentación
correcta y así poder dar valor a lo establecido.
Aspecto legal
Las reglas generales aplicables a los títulos valores son indispensables porque para que
un título valor sea válido debe estar sujeto a reglas. Northcote (2010) sostiene que “un
título valor que contiene una o varias obligaciones a cargo de un deudor y que deben ser
cumplidas a favor del tenedor o beneficiario del título.
Este beneficio tiene el derecho a ejercer las acciones destinadas al cobro del título valor”.
Características
El título valor son obligaciones que el emisor debe registrar bien la hoja adherida para
evitar problemas con el tenedor. Marroquín (2005) sostiene que “el título valor material
debe constar en un documento, en el cual se determinen los alcances y modalidad de
los derechos y obligaciones contenido en el título valor en hoja adherida a él.”
Título Valor al Portador

Sostiene que no es necesario que la persona quien lo emite ponga sus datos, basta con
el monto establecido para que la persona que lo entregó se vaya a recibir sin problema
alguno. Palacios (2011) menciona que los títulos valores al portador opera con la simple
entrega o tradición. Por lo tanto, el título valor al portador no podrá ser transferido
mediante el endoso ni mediante cesión de derecho, que constituye los medios por los
que se transfieren los títulos valores a la orden y nominativos, respectivamente.
Título Valor a la Orden

El título valor a la orden es todo aquel que hace transferencia endosaría. Gutiérrez (2004)
manifiesta que título valor a la orden es título valor a la orden transmitido por cesión u
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otro medio distinto al endoso, transfiere al cesionario o adquirente todos los derechos
que represente; pero lo sujeta a todas las excepciones personales y medios de defensa
que el obligado habría podido oponer al cedente o transferente antes de la transmisión.
Títulos Valores Nominativos

La persona que realiza el dicho título debe deponer todos los datos correspondientes
para que se pueda ejecutar lo establecido. Zambrano (2012), sostiene que el título
valores nominativos es un título nominativo se transfiere por endoso el adquiriente tiene
derecho a que se le escriba en el registro que debe llevar el creador del título, si esta se
negare sin justa causa, la persona a quien se le transfiere el título podrá acudir al juez
para que no se efectúe la transferencia al registro.
Títulos Valores más usados
Letra de cambio
Documento título de crédito por el cual una persona girador ordena a otra girar que pague
una suma de dinero a su propia orden girador o a la de un tercero tomador o tenedor.
Martínez (2009), afirma que bajo la observancia de los requisitos exigidos por la ley y
con la garantía solidaria de las personas que firman el instrumento.
El Pagaré
Es un instrumento negociable, en la medida que quien lo suscribe se reconoce deudor
de otra persona de por cierta suma de dinero, no es otra cosa que un Título de contenido
crediticio. Trujillo (2012) menciona que el acto unilateral es encaminado a producir
efectos jurídicos.
El Cheque
El cheque es un título valor cambiario, presentado en libro talonario, regulado por la LCC
que únicamente puede ser utilizado con la finalidad de disponer dinero en una cuenta
abierta por el librador en un banco”(Villanueva,2013).El cheque radica entre otros
aspectos en el hecho que su empleo y difusión permite a las personas depositantes o
ahorristas percibir un módico interés de su capital, quedando a su disposición un buen
recaudo y además, evita los desplazamientos considerables de dinero efectivo y facilita
en gran medida los pagos. Peláez (2000), indica que en las sumas considerables se
suele efectuarse la emisión del cheque.
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Conclusión
Los Títulos Valores facilitan el manejo de los bienes económicos y patrimonio de cada
persona. Asimismo obliga a cada deudor a cumplir con su derecho correspondiente con
el cliente. También acredita la confiabilidad al cliente de sus derechos que le
corresponden. Los títulos valores son importantes ya que nos ayudan a la realización de
nuestros pagos, cobros y deudas que una persona posee. El tenedor tiene la facultad de
reclamar sus derechos aunque ya esté vencida la letra. Los títulos valores incompletos
cumplen un rol económico adicional al de los títulos valores completos ya que tienen
obligaciones crediticias y permite el cobro exacto de la deuda.
Listado de Títulos Valores
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DOCUMENTOS DE USO INTERNO
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TEMA Nº 09
LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA
1. LA CONTABILIDAD Y SU FUNCION EN LA EMPRESA
Uno de los sistemas más importantes de la empresa es la contabilidad, a través

de la cual controlamos los ingresos y gastos de la misma, claro, hablando de forma
muy general.
Dependiendo de cuán compleja la empresa es, así será la contabilidad, ya que si

hablamos de una microempresa, sus registros y controles son mucho más
sencillos que una empresa de muchas divisiones y departamentos, que además,
puede tener una gran cantidad de operaciones y actividades.
Es importante entender que la contabilidad nos permitirá conocer el patrimonio de

la empresa, registrar las operaciones que la misma realice y calcular cuales son
los resultados de dichas actividades. Todo lo cual, involucra un conocimiento a
fondo de las obligaciones a la que la entidad está sujeta, lo que muchas veces
escapa de muchos empresarios inexpertos o principiantes.
Además, toda la información financiera y contable debe ser registrada en un orden

y metodología tal que le permita al empresario tomar decisiones fácilmente, sin
que sea toda una faena entender la información.
Actualmente, hay empresas que se dedican precisamente a asistir a otras

empresas en su área contable, realizando toda la gestión contable, con medios y
personal propios. Generalmente, estas empresas asignan un consultor asesor por
empresa, quien será el encargado de registrar toda la información contable del
cliente. Recuerda que hay muchas ventajas al contratar empresas de
forma outsourcing, ya que ahorras espacio, insumos, personal y equipo.
Por último, un empresario decide iniciar una actividad comercial con el fin de lograr
después de un tiempo prudencial que la misma sea lucrativa, por lo que la
contabilidad será una herramienta constante de su gestión para ir conociendo cuál
es el estado actual de su empresa.
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2. LOS USUSARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
Los usuarios de la información contable se pueden dividir en dos los usuarios

directos y los usuarios indirectos.
USUARIOS DIRECTOS
a) Propietarios
b) Accionistas
c) Gerentes
d) Directores
e) Supervisores
f) Empleados
g) Clientes etc.
USUARIOS INDIRECTOS
a) Bancos o instituciones financieras
b) Entidades Fiscales
c) Superintendencia de Valores y seguros
d) Autoridades Gubernamentales etc.
3. FASES DEL PROCESO CONTABLE
La contabilidad es el proceso mediante el cual se:
a) Recopila la información
b) Analiza y clasifica las operaciones
c) Registro las operaciones
d) Prepara los Estados Financieros
e) Analiza los Estados Financieros
f) Proyección de los Estados Financieros
Cuando se lleva a cabo una contabilidad personal se suele utilizar un sistema
simple mediante el cual se van registrando las cantidades de los gastos en
columnas. Este sistema refleja la fecha de la transacción, su naturaleza y la
cantidad desembolsada.
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Sin embargo, cuando se lleva a cabo la contabilidad de una organización, se utiliza
un sistema de doble entrada: cada transacción se registra reflejando el doble
impacto que tiene sobre la posición financiera de la empresa y sobre
los resultados que ésta obtiene. La información relativa a la posición financiera de
una empresa se refleja en el llamado balance, mientras que los
resultados obtenidos aparecen desglosados en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Dentro de los objetivos principales que persigue la contabilidad se encuentra la

comprobación de ésta, para verificar que ha sido obtenida correctamente, de
acuerdo con sus lineamientos teórico-prácticos, siendo así puede definirse a la
contabilidad como la disciplina profesional de carácter científico que,
fundamentada en una teoría específica, y a través de un proceso, obtiene y
comprueba información financiera sobre transacciones realizadas por las
entidades económicas.
El proceso Contable surge en Contabilidad como consecuencia de reconocer una

serie de funciones o actividades relacionadas entre sí, que desembocan en el
objetivo de la propia Contabilidad, esto es, la obtención de información...
4. CONTADOR DE HOY
La Globalización es un fenómeno que ha adquirido relevancia en los últimos años.

Puede describirse como “la internacionalización del conocimiento y de las
actividades humanas en general” Esta apreciación implica una consideración más
universal no circunscrita al ámbito económico, sino como un fenómeno social en
que se encuentran inmersos múltiples factores en permanente evolución: La
cultura, las comunicaciones, la política etc.
La Contabilidad no puede quedarse atrás de este fenómeno, al ser esta una

disciplina que está llamada a reflejar dichos cambios y su aporte al entendimiento
de la Globalización es fundamental.
Debemos hacer un gran esfuerzo para enfocar la tarea de cambiar la Visión que
nuestra sociedad tiene de la Contabilidad y su práctica social.
Como consecuencia de las transformaciones sociales, políticas y económicas del

mundo, las profesiones han sufrido modificaciones en su estructura, concepción y
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contenidos. La Contaduría Pública no está aislada de esta Dinámica, en la que se
requiere de una confrontación permanente del conocimiento con la realidad.
La función social que conlleva el ejercicio de la profesión de Contador convierte a

quienes la ejercen en garantes de la seguridad y veracidad de los hechos
económicos que subscriben o certifican.
La profesión contable adquiere su verdadera dimensión en cualquiera de los

campos de desempeño profesional: Auditores, Gerentes Financieros, Analistas,
Revisores Fiscales, Docentes, exigiendo ciertas cualidades profesionales y
personales para cumplir con la misión social de ser depositarios de la confianza
pública.
El perfil del Contador ha cambiado, estamos en presencia de un profesional

destacado, inquieto por el estudio y comprensión de temáticas Gerenciales,
administrativas, económicas, jurídicas, informáticas, entre otras, que fortalezcan
su formación académica, en procura de lograr una participación cada vez mayor
en los procesos de decisión organizacionales.
La nueva imagen del contador se incrementa en la medida en que el profesional

complementa su formación capacitándose en diferentes aspectos: Impuestos,
Auditoria, Costos Gerenciales, Ciencias de Administración como Control total de
Calidad y Reingeniería, Finanzas como Costeo ABC, Valor Económico Agregado
(EVA) Balanced Scorecard, así deja de ser un tenedor de libros para convertirse
en asesor de la alta gerencia, mano derecha en la toma de decisiones no solo
financieras, sino administrativas, legales y operativas.
El Contador debe ser una persona con habilidad profesional, formación integral,
capacidad de liderazgo, responsabilidad social y espíritu de investigación.
Las empresas se deben preparar para afrontar los nuevos retos que plantea la
comunidad internacional con el fin de garantizar competitividad en ambientes
globalizados desde la perspectiva de los Costos y la Contabilidad de gestión.
Se hace indispensable el manejo y dominio de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIFS) y su armonización con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) regidos por nuestras normas,
estar al tanto del avance de esta temática y su evolución, Igualmente conlleva una
71
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reflexión profunda al interior de las Universidades y el discurso académico que se
maneja actualmente. La pregunta sería: sé está generando Valor en los futuros
profesionales para atender los requerimientos de una sociedad mejor informada y
más competitiva?
La educación de los Contadores Profesionales debe tener estos componentes:
 Conocimiento contable general. Comprensión fundamental de

Contabilidad Financiera y Gerencial, Auditoria, Tecnología Informática,
Impuestos.
 Conocimiento Contable especializado: Profundizar en una o más áreas.
 Educación general en otras disciplinas fundamentales: Economía,
Derecho, Administración, Comercio Exterior.
 Conocimiento organizacional y de negocios. Conocimiento conceptual
integral de los negocios: Mercadeo, Producción, Calidad, Despachos,
Logística.
5. CONTABILIDAD EN EL PERU
En el Perú es el Consejo Normativo de Contabilidad, órgano del Sistema Nacional
de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y
opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores
público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las
entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, aprobó un nuevo plan
de cuentas que está vigente a partir del ejercicio 2011 denominado Plan Contable
General Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos
establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
De acuerdo a la Ley General de Sociedades el modelo contable en el Perú se

basa en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), así mismo
se contempla lo establecido por la CONASEV (hoy SMV) en su Manual para la
Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo compatible.
Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de
información financiera, en armonía con las NIIF, se debe señalar que este
organismo se ha modificado por la de Superintendencia del Mercado de Valores.
(SMV)
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TEMA Nº 10
HECHOS ECONÓMICOS
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN E INVERSIÓN
1.- HECHOS ECONÓMICOS.

Comprende todas las actividades que se realizan a nombre de la empresa, los cuales
pueden ser de operación, inversión o financiamiento, esta clasificación se determina
de acuerdo a la definición del movimiento del efectivo que se describe en la NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo.
A. ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
En esta actividad se debe mostrar los flujos de efectivo (ingresos y salidas),
relacionados con las actividades principales de la empresa. Estos son algunos
ejemplos de flujos de efectivo de las actividades de operación:
a) Ingresos de efectivo provenientes de la venta de bienes y prestación de
servicios relacionados con la actividad principal del negocio.
b) Ingresos de efectivo por pagos de regalías, comisiones y otros ingresos.
c) Ingresos de efectivo por devolución de impuestos pagados en exceso o
indebidos.
d) Egresos de efectivo producto de las compras a proveedores de bienes y
servicios, relacionados con la actividad principal.
e) Salidas de efectivo por pago de remuneraciones a los trabajadores.
f) Ingresos y egresos de efectivo provenientes de las compañías de seguros.
g) Egresos de efectivo por los pagos de tributos al fisco.
h) Pago de intereses por préstamos destinados a capital de trabajo.
B. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN.
En esta actividad se debe mostrar los flujos de efectivo relacionados con la
compra de activos de larga duración, así como la enajenación de los mismos y
otro tipo de inversiones. Comprende los ejemplos siguientes:
a) Ingresos de efectivo por la venta de inmuebles, maquinarias y equipos.
b) Ingresos de efectivo por la venta de activos intangibles.
c) Ingresos de efectivo por la venta de acciones o títulos de deuda de otras
empresas.
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d) Egresos de efectivo por la compra de acciones o títulos de deuda.
e) Egresos de efectivo por la compra de activos fijos e intangibles.
f) Adquisición de inmuebles, maquinarias y equipos, activos intangibles y otros
activos.
g) Adquisición de acciones u otros títulos.
h) Adquisición de bienes objeto del giro del negocio con el propósito de venta o
para ser procesados y posteriormente vendidos, etc.
C. ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN.
Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de
actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de
capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación
son los siguientes:
a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de

capital;
b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos,
d) bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a
largo o a corto plazo;
e) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
f) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente
procedente de un arrendamiento financiero.
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TEMA Nº 11
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
1. CONCEPTOS BASICOS
La contabilidad es una ciencia social, cuyas leyes no se derivan de la naturaleza,

ni se comprueban por ellas, sino que más bien tiene la categoría de convenciones
o normas de carácter social provenientes de la experiencia.
En el ejercicio profesional hay un convencimiento generalizado que existen ciertos

conceptos que sustentan o influyen en los principios de contabilidad generalmente
aceptados. La primera exposición sobre el conglomerado de los conceptos, dentro
de la literatura contable apareció en “An Introduction to Corporate Acconunting
Standarsd” por W.A. Patón y A.C. Littleton. Obra clásica precursora del
pensamiento contable que fue editada en el año 1940 por la American Accounting
Asociation en las que se analizan estos conceptos básicos.
Si bien actualmente de acuerdo a la normatividad vigente se consideran principios

a las Normas Internacionales de Información financiera (NIIF), sin embargo los
conceptos básicos denominados principios como fundamentos básicos para un
adecuado cumplimiento de la contabilidad, tal como se refería el Plan Contable
General Revisado no han perdido vigencia.
En la formación de los futuros profesionales de la contabilidad deben quedar

claros cuáles son los conceptos básicos en que se fundamenta la contabilidad,
aspectos teóricos que servirán como columnas para soportar los conocimientos
que se requieren para elaborar información financiera, que son complementados
ampliamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Estos conceptos básicos son:
a) EQUIDAD.
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable
en todo momento y se anuncia así:
La equidad entre interés opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que sirven, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en
75
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conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse
de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses, en juego en una
empresa dad.
b) PARTIDA DOBLE
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en pasivo (participaciones), que dan
lugar a la ecuación contable.
c) ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es
distinto de persona ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.
d) BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir,
bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
e) MONEDA COMUN DENOMINADOR.

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión,
que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en
elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio
a cada unidad.
Generalmente se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso

legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con
dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
f) EMPRESA EN MARCHA.
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una “empresa en marcha”. Considerándose que el concepto
que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico
cuya existencias temporal tiene plena vigencia y proyección.
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g) VALUACIÓN AL COSTO.
El valor de costo – adquisición o producción constituye el criterio principal y
básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros
llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de
“empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de
principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras

reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo-
adquisición o producción –como concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador,

con su secuela de correlativos que indicen o modifican las cifras monetarias
de los costos de determinados bienes, no constituyen asimismo, alteraciones
al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la
expresión numeraria de los respectivos costos.
h) PERIODO.
En la “empresa en marcha” es necesario medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos
del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre
de Ejercicio.
i) DEVENGADO.
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
j) OBJETIVIDAD.
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto,
se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como
sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos
monetarios.
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k) REALIZACIÓN.
Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean realizados,
o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto
de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe
establecer como carácter general que el concepto “realizado” participa el
concepto de “devengado”.
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TEMA Nº 12
ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES
1. PARTIDA DOBLE
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos
cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento
acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral
de la Ecuación patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho
de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta
dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada,
cada valor es el resultado de una acción u hecho económico. Cuando recibo dinero
por una venta, debo también despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra
parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios básicos de la partida doble:
“Quien recibe debe a quien entrega”
“No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”
Claro está que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por
ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la
caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios
elementales de la partida doble que señala que: una cuenta da al tiempo que otra
cuenta recibe, dándose la contrapartida, como característica propia de la partida
doble, puesto que sin esta no podría existir equilibrio. No pueden haber un
movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se
afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un

código y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crédito
y el valor positivo corresponde a un débito.
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Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El
valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su débito y
en la otra cuenta en el crédito.
En algunos casos se pueden afectar más de dos cuentas, pero aun así, los débitos
y los créditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se
restan los créditos de los débitos el resultado debe ser cero.
Esto permite conservar el equilibrio que también profesa la ecuación patrimonial. Si

los débitos representan lo que se tiene, los créditos representan lo que se debe. Lo
que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ahí
la ecuación patrimonial (Activo es igual a pasivo más patrimonio, o activo menos
pasivo es igual a patrimonio)
La técnica contable de hoy día, está fundamentada en la partida doble, la cual se

basa en el aumento y disminución de las diferentes cuentas que hacen parte del
sistema contable del ente económico.
Esta técnica la podemos representar de la siguiente manera:
Débitos/Cargos/Debe Créditos/Abonos/Haber
Aumento de activos Disminuciones del Activo
Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivos
Disminuciones del Patrimonio Aumento de patrimonio
Aumento de costos o gastos Aumento de ingresos
Disminución de ingresos Disminución de costos o gastos
Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble:
1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)
2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen
por si solos, debe proceder de algún lado)
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (La base del equilibrio
de la ecuación patrimonial)
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4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una
cuenta así como se crea se debe también eliminar de la misma forma)
La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo, pero
fue en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra
Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni et Proportionalita” hace referencia al
“Método Veneciano” de teneduría de libros que posteriormente pasa a llamarse
Método de la partida doble
2. ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES, CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

El balance general muestra el patrimonio de la empresa se incluyen en ella todos los
activos y pasivos, es decir cuáles son los recursos con las que cuenta la empresa
(Activo) y de donde se han obtenido esos recursos (Pasivos) a una fecha
determinada, por tanto las transacciones que lleva a cabo la compañía o la entidad
se verán reflejados en este documento.
Los pasivos indica cual es la fuente de donde se obtenido los activos, estos pasivos
para una mejor evaluación de su contenido se parten en dos los pasivos propiamente
dicho que proviene de terceros y el patrimonio que proviene de los propietarios,
denominados fuentes propias y fuentes ajenas.
BALANCE GENERAL-ESF
INVERSIONES ACTIVO PASIVO FUENTES
BALANCE GENERAL-ESF
PASIVO
AJENOS
INVERSIONES ACTIVO PATRIMONIO
PROPIOS
NETO
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La transacción es un evento que repercute en la situación financiera de una entidad

y que registrado confiablemente en términos monetarios modifica su estructura.
Cada transacción tiene impactos iguales en cada lado del balance de manera que el
activo total siempre es igual al pasivo total más el patrimonio neto. Es decir la
igualdad de la ecuación del balance general se conserva en toda transacción.
Un contador que prepara un balance general se conserva en toda transacción. Un

contador que prepara un balance que no se equilibra ha cometido un error en alguna
parte, ya que el balance debe estar equilibrado en todo momento.
82
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83
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84
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TEMA Nº 13
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.- Impuesto general a las ventas

VENTAS; Se considera venta a:
 Todo acto a título oneroso que conlleve a la transmisión de propiedad de bienes
gravados, independientemente de la denominación que se le dé. Tales como
venta propiamente dicha, permuta, expropiación, etc.
 La transferencia de bienes efectuados por las comisiones y otros que los realicen
por cuenta de terceros.
SERVICIOS
Se define como servicios prestados en el País, a toda acción o presentación que una
persona realiza para otra y por lo cual percibe una retribución o ingreso. Se sostiene
que el servicio prestado en el país, cuando el sujeto que lo presta se encuentra
establecido en él. Independientemente del lugar en que se pague o se perciba
contraprestación. Se define como sujeto establecido en el país aquel que se
encuentra establecido en el Territorio Nacional.
CONTRIBUYENTE
Son las personas naturales jurídicas que realizan operaciones gravadas
consideradas en el ámbito de Aplicación del Tributo.
TASA VIGENTE DEL IGV A PARTIR DEL MES DE MARZO 2011
TASA VIGENTE
DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS
IMPUESTOVENTAS
BRUTO18%
Es el monto resultante de aplicar la Tasa del Impuesto sobre la base imponible.
VALOR DE VENTA
Es el valor neto de la mercadería que resulta de restar los descuentos o sumar los
intereses, si los hubiera, sin incluir el Impuesto General a las Ventas.
PRECIO DE VENTA
Es igual al valor de venta más el Impuesto General a las Ventas.
CRÉDITO FISCAL
Se encuentra constituido por el impuesto General a las ventas, consignados
separadamente en el Comprobante de Pago que respalde la adquisición (compra)
85
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de bienes y servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del
bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
2.- Requisitos sustanciales o constitutivos para el derecho al uso del crédito fiscal
 COSTO O GASTO EN EL IR
Que sean permitidos como gasto o costo de la Empresa, de acuerdo a la
legislación del impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto.
 DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
3.- Requisitos formales para el derecho al uso del crédito fiscal

 IMPUESTO DISCRIMINADO
Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra del
bien, del servicio o efecto, del contrato de construcción, o de ser el caso en la
nota de débito en la póliza de importación.
 COMPROBANTE DE PAGO
Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido emitidas de
acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia.
 ANOTACIÓN EL REGISTRO DE COMPRAS
Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido anotados por
el sujeto del impuesto en un Registro de Compras, el mismo que deberá reunir los
requisitos previstos en las normas vigentes.
Ejemplo:
 La Empresa Dallas, con RUC Nº 20947467150 obtienen total de ventas
durante el mes de Junio S/. 350,000.00 y como total de gasto S/.335,000.00
Ventas S/. 350,000.00 Tributo S/. 66,500.00
Compras 335,000.00 Crédito <63,650.00>
SALDO A PAGAR 2,850.00
 La Empresa Sport con RUC Nº 20194423450 obtiene como total de ventas

durante el mes de agosto S/. 65,200.00 y como total de gastos S/. 72,100.00
Ventas S/. 65, 200.00 Tributo S/. 12,388.00
Compras 72,100.00 Crédito <13,699.00>
SALDO A FAVOR <1,311.00>
4.- Notas de crédito

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 Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
 Deberá contener los mismos requisitos y características de los comprobantes
de pago en relación a las cuales se emitan.
 Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente usuario para modificar

comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
 En el caso de descuentos de bonificaciones, solo podrán modificar

comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o
sustenten gasto o costo para efectos tributarios. Tratándose de operaciones
con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en
el mismo comprobante de pago.
 Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda COPIA SIN
DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV.
 El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de estos,

deberá consignar en ella su nombre y apellido su documento de identidad, la
fecha de recepción y de ser el caso, el sello de la empresa.
 Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías

de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las
agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los
descuentos que por la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran
sustentar gastos o costos para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito
fiscal o al crédito deducible siempre que sea el caso, siempre que se detalle
la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento .
5.- Notas de débito

 Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos ocurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisión con la factura o boleta de venta como
intereses por mora u otros. Excepcionalmente el adquirente o usuario podrá emitir
una nota de débito como documentos sustentatorio de las penalidades impuestas
por incumplimiento contra actual del proveedor según consta el respectivo
contrato.
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=====================================================================================
 Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes
de pago en relación a los cuales se emitan.
 Sólo podrán ser emitidos al mismo adquirente o usuario para modificar

comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
 Podrán utilizarse una sola serie a fin de modificarse cualquier tipo de comprobante
de pago que modifican.
 El destino de las notas de débito deben consignar la serie y número de

comprobante de pago que modifican.
 El destino de las notas de crédito de notas de débito será el Siguiente:

Original : Adquirente o usuario
Primera copia : Emisor
Segunda Copia : SUNAT
CARACTERISTICAS DE LOS REGIMENES DE PAGOS ADELANTADOS DEL IGV
Régimen de Retenciones Régimen de Percepciones Sistema de Detracciones del

del IGV del IGV IGV
Es el Régimen por el cual el Los Agentes de Percepción se Consiste en que el adquirente de
cliente (agente de retención) encuentran en el Padrón de los bienes o servicios sujetos al
retiene el importe de la Agentes de Percepción sistema, debe descontar (detraer)
operación a cancelar al La designación de agentes de un porcentaje del precio de venta
proveedor, un porcentaje fijado percepción, así como la exclusión y depositarlo en una cuenta
en 3% cancelando de este de alguno de ellos, se especial, habilitada por el Banco
modo un importe equivalente efectuará mediante Decreto de la Nación, a nombre del
al 97%. La retención tiene Supremo refrendado por el proveedor o quien le preste el
como finalidad asegurar la Ministerio de Economía y servicio.
cobranza de una parte del IGV Finanzas, con opinión técnica de Los fondos de la cuenta sólo
de una operación que ya se la SUNAT, los mismos que pueden ser destinados para el
realizó. actuarán o dejarán de actuar pago de las deudas tributarias,
como tales, según el caso, a partir aportaciones a ESSALUD, ONP,
del momento indicado en el costas y gastos.
Decreto Supremo de designación Este sistema no implica un nuevo
o exclusión. impuesto ni una elevación de tasa
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=====================================================================================
del IGV. Se aplica sólo sobre
operaciones gravadas con el IGV.
A este sistema se le conoce como
SPOT (Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central
Se Designa Agentes de Se designan Agentes de No existen Agentes de Detracción
Retención. Percepción.
La naturaleza del porcentaje La naturaleza del porcentaje que No tiene naturaleza de deuda
que se retiene es de deuda se retiene es de deuda tributaria tributaria dado que se deposita en
tributaria dado que se empoza dado que se empoza una cuenta del proveedor.
directamente al fisco. directamente al fisco.
Tiene como finalidad asegurar Tiene como finalidad asegurar la Tiene la finalidad de crear fondos
la cobranza del IGV de una cobranza de parte de un IGV que para el pago de tributos, multas,
operación ya realizada. se originara recién cuando el anticipos y pagos a cuenta por
cliente venda los productos en diversos tributos, incluidos sus
una operación futura. intereses, que constituyan
ingresos del tesoro público.
Deudas originadas por ESSALUD
y ONP.
El sujeto obligado a efectuar la Los sujetos obligados a efectuar El sujeto obligado a efectuar la
retención es el cliente la percepción, son el proveedor detracción en principio es el
(comprador o usuario) designado como agente de adquiriente, no obstante en
designado como agente de percepción y la SUNAT (en caso forma excepcional puede ser el
retención del IGV. de importaciones). proveedor de acuerdo a la
normatividad prevista.
El que sufre la retención El adquiriente o importador podrá El proveedor puede utilizar el
(vendedor de bienes o aplicarlo contra el IGV que le importe depositado en su cuenta
prestador de servicio) puede corresponda pagar en primer del Banco de la Nación para el
aplicarlo contra el IGV que le orden (cuando coexiste con pago de deuda tributaria antes
corresponda pagar en régimen de retenciones). indicada.
segundo orden (cuando
coexiste con régimen de
percepciones).
Se sustenta con el Se sustenta con la Liquidación de Se sustenta con la Constancia de
Comprobante de Retención. Cobranza – Constancia de Deposito.
Percepción y liquidaciones
adicionales de existir
modificaciones al valor en
aduanas o a las sub-partidas
nacionales (importación),
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=====================================================================================
Comprobante de Percepción
(Combustibles líquidos derivados
del petróleo) y Comprobante de
Percepción – Venta Interna.
El Agente de Retención El agente de percepción El sujeto Obligado a Efectuará el
efectuará la retención del IGV,
efectuará la percepción del deposito de la detracción en la
en el momento que se realice impuesto en el momento en que oportunidad señalada para cada
el pago, ya sea parcial o total y
se realice el cobro total o parcial, una de las operaciones sujetas al
en función al importe del cuando se trate de la adquisición sistema, según los bienes y
mismo. de combustibles y en la venta servicios comprendidos en los
interna de bienes. anexos 1,2 y 3 detallados en la
Tratándose de operaciones de Res. De Superintendencia Nº
Importación definitiva la 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y
percepción se realiza con modificatorias.
anterioridad a la entrega de las
mercancías, incluyendo las
modificaciones efectuadas a la
DUA o DSI.
El Agente de Retención podrá El Agente de Percepción no El adquiriente del bien o usuario
abrir una columna en el efectúa anotaciones en el registro del servicio, deberá anotar en el
Registro de Compras en la que de ventas, ni el adquiriente en el Registro de Compras el número y
marcará: Registro de Compras. fecha de emisión de las
- Los comprobantes de pago constancias de depósito que
correspondientes a correspondan a los comprobantes
operaciones que se de pago registrados.
encuentran sujetas a Los sujetos que llevan
retención. Contabilidad Computarizada,
- Las notas de débito y notas podrán encontrarse exceptuados
de crédito que modifican de dicha obligación si el sistema
dichos comprobantes de de enlace permite contar con
pago. dicha información y se pueda
identificar los comprobantes de
pago respecto de los cuales se
efectuó el depósito.
El Agente de Retención El Agente de Percepción El Adquiriente o Usuario que
(Cliente) abrirá en su (Proveedor) abrirá en su detrae no apertura ninguna
contabilidad una cuenta contabilidad una cuenta cuenta específica.
denominada “IGV Retenciones denominada “IGV Percepciones
por Pagar”. por Pagar”.
90
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El Agente de Retención El Agente de Percepción llevará No se lleva ningún registro
(Cliente) llevará un “Registro un “Registro del Régimen de especial.
de Régimen de Retenciones”. Percepciones”, salvo en el caso
Dicho registro deberá ser de SUNAT. Dicho registro deberá
legalizado antes de su uso. El ser legalizado antes de su uso.
plazo máximo de atraso del El plazo máximo de atraso del
registro referido es de 10 días registro referido es de 10 días
hábiles del mes siguiente a hábiles del mes siguiente a aquel
aquel en que se recepcione el al que se emita el documento que
documento que sustente las sustente las transacciones
transacciones realizadas. realizadas
El proveedor apertura una El cliente apertura una subcuenta El proveedor o prestador del
subcuenta denominada “IGV denominada “IGV percepciones servicio debería aperturar una
Retenido” dentro de la cuenta por aplicar” dentro de la cuenta subcuenta para identificar la
“Impuesto General a las “Impuesto General de las Ventas” cuenta aperturada en el Banco de
Ventas” la Nación dentro de la cuenta 10
Caja y Bancos.
Para el Agente de Retención Para el Cliente no se condiciona En Virtud del numeral 1 de la
no se condiciona el uso del el uso del crédito fiscal al Primera Disposición Final del D.S.
crédito fiscal al cumplimiento cumplimiento del pago de la Nº 155-2004-EF. El Adquiriente o
del pago de la retención. percepción por parte del Agente Usuario podrá ejercer el derecho
de Percepción. al crédito fiscal del IGV. En el
periodo en el que se haya
anotado el comprobante de pago
respectivo en registro de compras
siempre que se haya efectuado el
deposito dentro del plazo
establecido por la SUNAT de
conformidad con lo dispuesto en
el Artículo 7º del TUO del D. Leg.
Nº 940 y sus normas
reglamentarias.
En caso contrario, se difiere el uso
del crédito fiscal hasta la
oportunidad en que se efectúe el
depósito.
La deducción del gasto o costo La deducción del gasto o costo El gasto o costo no será deducible
para efectos del Impuesto a la para efectos del Impuesto a la tributariamente para el
Renta para el Agente de Renta para el Cliente no se Adquiriente o Usuario cuando la
Retención no se encuentra SUNAT notifique que no se ha
91
=====================================================================================
condicionado al pago de la encuentra condicionado al pago cumplido con efectuar el depósito
retención. de la Percepción. de la detracción.
El Agente de Retención El Agente de Percepción en el No hay PDT a emplear.
efectuará la declaración y caso de hidrocarburos se
pago en el PDT Nº 626. presenta el PDT Nº 633 y en el
caso de ventas internas el PDT Nº
697.
El incumplimiento de la El incumplimiento de la Se aplica el régimen de sanciones
retención se encuentra percepción se encuentra dispuesto por el Artículo 12º del
sancionado según el Código sancionado según el Código TUO (D.S. Nº 155-2004-EF,
Tributario. Tributario publicado el 14.11.2004) del D.
Leg. Nº 940.
Se aplica el Régimen de Se aplica el Régimen de Se aplica el Régimen de
Gradualidad aprobado por la Gradualidad aprobado por la Res. Gradualidad vinculado al SPOT,
Res. De Superintendencia Nº De Superintendencia Nº 159- aprobado por la Res. De
159-2004/SUNAT 2004/SUNAT (29.06.2004), Superintendencia Nº 254-
(29.06.2004), vigente a partir vigente a partir del 30.06.2004. 2004/SUNAT (30.10.2004) a las
del 30.06.2004. infracciones cometidas a partir del
01.12.2004.
A partir del 01/03/14 se rebaja El importe de la percepción del a partir del 01/07/14 se rebaja la
la tasa de retenciones del IGV IGV será determinado aplicando tasa de detracciones para “otros
de 6% a 3% sobre el precio de venta, los servicios empresariales” y “demás
porcentajes señalados mediante servicios gravados con el IGV de
Decreto supremo, refrendado por 12% a 10%
el Ministerio de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de
la SUNAT, los cuales deberán
encontrarse en un rango de uno
por ciento (1%) a dos por ciento
(2%).
En tanto se dicte el Decreto

Supremo que establezca el
porcentaje, el monto de la
percepción será el que resulta de
aplicar el 2% sobre el precio de
venta, incluido el IGV.
Sin embargo, el porcentaje de la

percepción ha sido rebajado a 1%
respecto a las operaciones de
92
=====================================================================================
venta de materiales de
construcción, comprendidos en
los numerales 13 al 17 del
Apéndice I de la Ley N° 29173, en
el supuesto que dichos bienes
sean entregados o remitidos a la
zona declarada en emergencia
como consecuencia del sismo
ocurrido el 15 de agosto del 2007.
Adicionalmente cuando en la
operación sujeta a percepción se
emita una factura o ticket que
otorgue derecho a crédito fiscal y
el cliente sea también un sujeto
designado como agente de
percepción, se aplicará un
porcentaje del 0.5%.
93
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TEMA Nº 14
EL IMPUESTO A LA RENTA
1. DE FINICIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carácter natural y
subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de un
impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una inversión
o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar también del producto de un
trabajo dependiente o independiente. En términos más sencillos, el impuesto a la
renta es un tributo que, como ya se ha dicho, grava las rentas o aquellos ingresos
que se configuran como utilidades o beneficios. Estos ingresos provienen de una
cosa o actividad, constituyéndose la renta, a partir de todos los beneficios, utilidades
e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su
naturaleza, origen o denominación.
2. CATEGORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas
naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la
Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
PRIMERA CAPITAL NATURAL Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles

e inmuebles, así como las mejoras de los mismos.
Rentas obtenidas por intereses por colocación de

SEGUNDA CAPITAL capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos
NATURAL de llave y otros.
CAPITAL
NATURAL
TERCERA + Derivadas de actividades comerciales, industriales,
O
TRABAJO servicios o negocios.
JURIDICA
CUARTA TRABAJO
94
=====================================================================================
NATURAL Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesión, ciencia, arte u oficio.
Rentas provenientes del trabajo personal prestado en

QUINTA TRABAJO
NATURAL relación de dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)
3. LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS
El Régimen Tributario es el conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las

obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de tributos, y de las
obligaciones formales, relacionadas con trámites, documentos o instrumentos que
facilitan el pago de tributos.
El Régimen a través del cual se recauda el tributo sobre los ingresos o utilidades que
perciben las personas (naturales o jurídicas) es el régimen del Impuesto a la Renta.
Actualmente en el país tenemos tres tipos de Regímenes del Impuestos a la Renta para
las personas que obtienen rentas:
• Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS)

• Régimen Especial de Renta (RER)
• Régimen General (RG)
Una vez creada la empresa se debe realizar los trámites para la inscripción en el RUC
momento en el cual se debe indicar a que régimen tributario va a pertenecer la empresa.
Según el tipo de empresa que se haya constituido y el régimen tributario al que se haya
acogido las obligaciones serán distintas a las de otras empresas en relación a:
• El tipo de comprobante que se emitirá

• Los libros contables que se utilizará
• Los tributos a los que estará afecto
• Los medios para la declaración y pago
95
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TEMA Nº 15
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL, SU APLICACIÓN Y LA DINAMICA

DE CUENTAS
INTRODUCCIÓN
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión
sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y
privado, así como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades del
sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General
para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las
Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en
el año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores – CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias.
Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró
en vigencia en el año 1974.
Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y

conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de
códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el
tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE.
Este Plan Contable General para Empresas no tiene como propósito establecer
medidas de control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos obedecen
a la identificación de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de
ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las políticas contables, que deben estar
alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el
registro de sus operaciones y la preparación de sus estados financieros. Ambos,
controles y políticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las
transacciones que realizan las empresas y a las características que le son propias.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados

con la presentación y revelación de información. En la parte final de la descripción y
96
=====================================================================================
dinámica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que
corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a partir del cual las empresas
seleccionan y aplican políticas contables.
También se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su
Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo
compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación
de información financiera, en armonía con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV
tiene como ámbito de supervisión a las empresas que cotizan valores en mercados
públicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar
información financiera a distintos usuarios.
El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se

identifican cuatro secciones: la Sección A referida a los objetivos; la Sección B, en la
que se establece las disposiciones generales para su uso; la Sección C, en la que se
indica los procedimientos de actualización y vigencia; y la Sección D, en que se
mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base teórica,
una breve descripción de las NIIF y las referencias al Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros.
La segunda parte, incluye un cuadro de clasificación, que separa las cuentas por
elementos de los estados financieros, y el catálogo de cuentas. Este catálogo se
encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos, y contempla una
desagregación básica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podrá
ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad.
La tercera parte, sobre la Descripción y Dinámica Contable, presenta el contenido, de

cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripción de los
aspectos de reconocimiento y medición. También se incluye la dinámica de la cuenta;
comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicación de las cuentas y
subcuentas descritas; y, por último, referencias a las NIIF e interpretaciones
relacionadas.
Las bases para conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable
General para Empresas. Aquí, se exponen los principales temas generales debatidos
en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se llegó. Es el caso de la
conveniencia de utilizar cinco dígitos, la interpretación de la esencia contable de un
hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad
97
=====================================================================================
de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulación versus la presentación de
las cuentas o rubros, entre otros asuntos.
Además, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una mejor lectura
del contenido, el usuario encontrará precisiones acerca del uso de definiciones y
términos en este PCGE; y el Anexo II, con la relación de las NIIF emitidas por el
organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel
nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes.
No obstante que este PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir, para
actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su
contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina
en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque
no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre este PCGE y las
NIIF, deben preferirse estas últimas.
A. OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
 La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa

debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura
de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que
corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1;
 Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus

transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base
en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados
de operaciones y flujos de efectivo;
 Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada

de las transacciones que las empresas efectúan.
B. DISPOSICIONES GENERALES
98
=====================================================================================
Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De
manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:

1. Empleo de las cuentas
1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada

para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de
acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la elaboración de los
estados financieros completos, y otra información financiera.
1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su

naturaleza.
1.3 Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos,
los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE
(véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para
Empresas, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por
razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden
incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la
estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden
ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en
distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de
información, entre otros.
Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad.
1.4 Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben

establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro
por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad
económica.
1.5 Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y
tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que
99
=====================================================================================
soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización
correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.
2. Sistemas y registros contables
2.1 La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a

través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada
transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o
más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito deben
ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un
balance en el registro contable.
2.2 El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento

formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado
según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar
el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento.
En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación
suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones
generada internamente.
2.3 Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de
otras disposiciones de ley.
2.4 Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable,
serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y
seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras
disposiciones de ley.
3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas
3.1 Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo

a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de
las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre
la base de lo siguiente:
100
=====================================================================================
Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de

los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la
acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para
cuentas de orden;
 1, 2 y 3 para el Activo;
 4 para el Pasivo;
 5 para el Patrimonio Neto,
 6 para Gastos por Naturaleza;
 7 para Ingresos;
 8 para Saldos Intermediarios de Gestión;
 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto;
para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
 0 para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta
en el cuerpo de los estados financieros;
Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación

de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a
naturalezas distintas;
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos

y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la

condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la
información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las
Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y
equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación

cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de
especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias,
e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al
costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por
ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas,
en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
101
=====================================================================================
4. Descripción y Dinámica contable
Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte de este PCGE, y se divide como
sigue:
 Contenido.
 Nomenclatura de las subcuentas.
 Reconocimiento y medición.
 Dinámica de la cuenta.
 Comentarios.
 NIIF e Interpretaciones referidas.
C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA
Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión
de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de
negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar
previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas
NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso
continuo.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los

procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan
Contable General para Empresas, a través de normativa adicional y la emisión de
opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al
Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la
auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la
contabilidad.
D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL PLAN DE CUENTAS

Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar
información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas
contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones
económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno
de sus extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal
entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa
mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF.
Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de

las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad 2 vigente
102
=====================================================================================
internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen
sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.
1. Base Teórica
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas
por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)3. Además, toma en
consideración los estándares contables de vigencia internacional (véase el Anexo
2, al final de este PCGE). En los casos en los que no existe normativa específica
sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en
sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha
desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible y en los
conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparación
y Presentación de Estados Financieros (en adelante, el Marco Conceptual).
2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico,
los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros
con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco
Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de
las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única, para resolver las
cuestiones de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con
fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden
encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de
la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés)4, ha
emitido una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del
gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público específicas.
3. El Plan Contable General para Empresas como una herramienta del proceso
contable
El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento, implica su

acumulación para presentación de saldos de los elementos de los estados
103
=====================================================================================
financieros, y la revelación de otra información en notas a los estados financieros.
Esa acumulación de saldos y otra información se facilita con la identificación de
las transacciones por códigos para su posterior registro y procesamiento. En tanto,
en el Perú se utiliza un plan contable por mandato imperativo de la ley desde hace
más de dos décadas, el proyecto de desarrollo de un nuevo PCGE no contempló
ningún proceso de auscultación sobre la conveniencia de su utilización. Por otro
lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la oportunidad en
que dicho reconocimiento debe darse. Además, el propio reconocimiento de las
transacciones supone determinar el valor monetario de las mismas. Estos
aspectos de reconocimiento y medición, así como los de presentación y revelación
de información financiera, antes referidos, todos en su conjunto denominados
tratamiento contable, obedecen al modelo contable adoptado, en el Perú
fundamentalmente cubierto por las Normas Internacionales de Información
Financiera oficializadas, y otras disposiciones emitidas por la Dirección Nacional
de Contabilidad Pública (antes Contaduría Pública de la Nación). En
consecuencia, el plan de cuentas como herramienta del proceso contable se
subordina, en lo que hace al tratamiento contable de las transacciones, a las NIIF
y esas otras disposiciones. Además, en tanto el plan contable es concebido como
herramienta de un modelo contable, tampoco debe contener referencias a
aspectos de control contable, por lo que a diferencia del plan contable general
revisado, se han eliminado todas las referencias a dicho aspecto de control, con
excepción de las cuentas del Elemento o Cuentas de orden.
104
=====================================================================================
DINAMICA DE LAS CUENTAS
105
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106
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107
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TEMA Nº 16
EL ASIENTO CONTABLE
PARTIDA DOBLE Y ASIENTOS CONTABLES
Partida Doble
Es el método de registro contable que tiene como pilares de sustento al Debe y al Haber.
Es decir un hecho contable debe registrarse “doblemente” afectando siempre ambos
lados y buscando que exista en los registros una igualdad.
Para aplicar la partida doble se debe analizar previamente la operación ocurrida

determinando l elemento que interviene y como se afectan dichos elementos en la
operación.
Regla aplicable a los bienes, obligaciones y resultados
Una vez determinada la afectación (aumento o disminución del valor de las cuentas en
la operación) se procede a aplicar la dinámica que corresponde a cada de uno de los
elementos intervinientes de la siguiente manera:
 Activo: si muestra un incremento en la operación se Carga, si disminuye se Abona

 Pasivo: si muestra un incremento en la operación se Abona, si disminuye se Carga
 Patrimonio: si muestra un incremento en la operación se Abona, si disminuye se
Carga
 Gastos: si muestra un incremento en la operación se Carga, si disminuye se Abona
 Ingresos: si muestra un incremento en la operación se Abona, si disminuye se Carga
Asiento Contable
Es el registro de un hecho económico de la empresa, traducido al lenguaje contable de

acuerdo a lo normado en el Plan de Cuentas, con la finalidad de dejar constancia en el
Libro Diario de una operación comercial.
108
=====================================================================================
Todo asiento se basa en la método de la “Partida Doble” es decir las cuentas deudoras
(cargos) deben tener el mismo valor que las cuentas acreedoras (abonos). Siempre debe
mantenerse la igualdad cualquiera sea la cantidad de cuentas que integren dicho asiento.
Requisitos fundamentales para registrar un asiento contable
 El Debe y el Haber deben tener una igualdad de valores.

 El registro si es manuscrito debe ser legible.
 Las cuentas deudoras se cargan registrándose sus valores en la columna de la
izquierda llamada DEBE.
 Las cuentas acreedoras se abonan registrándose sus valores en la columna
de la derecha llamada HABER.
Clases de Asientos
Los Asientos se clasifican de la siguiente manera:
A. Por el número de cuentas que intervienen:

 Asientos simples
 Asientos compuestos
 Asientos mixtos
B. Por la naturaleza y destino de sus resultados:

 Asientos por naturaleza
 Asientos por destino
C. Por la función que desempeñan:

 Asiento de apertura
 Asiento de operación
 Asiento de centralización
 Asiento de ajuste
 Asiento de regularización
 Asiento de cierre
 Asiento de reapertura
109
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Asientos Simples, son aquellos en que tanto en él DEBE como en el HABER

están representados cada uno por una sola cuenta.
Asientos Compuestos, son aquellos en que tanto en él DEBE como en el HABER se

registra más de una cuenta ya sea deudora o acreedora.
Asientos Mixtos, se refiere a aquellos asientos conformados por una cuenta deudora
contra una o varias cuentas acreedoras o viceversa.
Asientos por Naturaleza, son los asientos en que se registran todas las
operaciones referidas a compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio.
Asientos por Destino, son los asientos en que se registran todas las operaciones que
se derivan de las compras, gastos y provisiones.
Asientos de apertura, Se llama así, al primer asiento que se registra en el libro diario,
para dejar establecida la situación financiera de un negocio al tiempo de su organización.
Asientos de operación, Reciben este nombre, los asientos que provienen de las
operaciones generales en el desarrollo de las actividades de la empresa, conexas o no
al giro al negocio; pueden tratarse de compras, ventas, gastos, etc.
Asientos de centralización, Son los asientos que se practican con la finalidad de trasladar
al libro diario, el movimiento que han tenido dos libros o registros auxiliares en un período
determinado generalmente de un mes.
Asientos de ajuste, Son aquellos que se realizan con la finalidad de regularizar los saldos
de algunas cuentas, establecer compensaciones para valuar activos o establecer
provisiones necesarias.
Asientos de regularización, Se denominan así a los asientos que se registran para cerrar
las cuentas que dieron utilidad y pérdida, mediante el uso de las cuentas denominadas
“Saldos intermediarios de gestión”.
Asiento de cierre, Es el último que se practica en un ejercicio económico.
Asiento de reapertura, Es el registro que se hace en el libro diario al iniciar las

operaciones de un nuevo ejercicio contable.
110
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TEMA Nº 17
LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Definición
Son libros especiales, se usan para registrar las operaciones mercantiles que realizan
las empresas.
Constituyen herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia
y desempeño de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir
adecuadamente con las obligaciones legales.
Los registros se hacen en forma ordenada, analítica y sustentada, con la documentación
respectiva.
Importancia
Los libros contables son muy importantes porque:

 Permiten registrar las operaciones mercantiles empleando reglas o
disposiciones establecidas
 En base a los datos que nos proporcionan, permiten realizar proyecciones de
acuerdo a una toma de decisiones coherente
 Nos conduce a la realización de una buena administración.
Las operaciones de la empresa se deben registrar en unos de los libros de la contabilidad

denominado libro Diario. Este libro se nutre de información directa ó de información que
proviene de otros libros. Luego la información se traslada a otro libro denominado Mayor,
luego se procede a trabajar el Balance de Comprobación y se concluye con la
elaboración de los principales reportes que se denominan Estados Financieros.
Este proceso es el que desarrollaremos a través de las sesiones del presente curso.
Tipos de Libros
Libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios
En función a la información anotada en los libros y registros se elaboran los

Estados Financieros, permitiendo cubrir las necesidades comunes de información de una
111
=====================================================================================
amplia gama de usuarios. Dado que en ellos se anotan las operaciones realizadas por
los contribuyentes, se proporciona a la Administración Tributaria – SUNAT evidencia
documentaria, constituyéndose también en una herramienta al momento de realizar sus
labores de fiscalización y verificación. (R.S. Nº 234-2006/SUNAT, artículo 13º, que
establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios).
Libros y Registros electrónicos: Programa PLE – SUNAT
El sistema es un mecanismo desarrollado por la SUNAT, que permitirá a los sujetos

perceptores de rentas de tercera categoría, mediante el acceso a “SUNAT
OPERACIONES EN LINEA” generar determinados libros y registros electrónicos y
registrar en ellos las actividades y operaciones realizadas.
(R.S. Nº286-2009/SUNAT del 31.12.2009, modificada por la R.S.Nº196-2010/SUNAT
del 28.06.2010)
Aspecto Legal - Aspecto Técnico Clasificación
1º. Según la clasificación Legal:

 Obligatorios (por Ley)
 Voluntarios (Potestativos)
2º. Según la clasificación Técnico Contable:
 Principales
 Auxiliares
Libro de Inventarios y Balances Principal Obligatorio

Libro Diario Principal Obligatorio
Libro Mayor Principal Obligatorio
Libro Caja y Bancos Auxiliar Obligatorio
Registro de Ventas Auxiliar Obligatorio
Registro de Compras Auxiliar Obligatorio
Libro de Retenciones Auxiliar Obligatorio
Planilla de Remuneraciones Auxiliar Obligatorio
Libro de Control de Activos Auxiliar Obligatorio
Registro de Acciones Auxiliar Obligatorio
Almacén. Kardex Auxiliar Voluntario
Caja Chica Auxiliar Voluntario
112
=====================================================================================
Registro de Letras por cobrar/Pagar Auxiliar Voluntario
3º. Según la clasificación Tributaria (R.S. No. 234-2006-SUNAT)
 LIBRO CAJA Y BANCOS

 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ART. 34° LEY IMPUESTO A
LA RENTA
 LIBRO DIARIO
 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
 LIBRO MAYOR
 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
 REGISTRO DE COSTOS
 REGISTRO DE HUÉSPEDES
 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° R.S. N° 266-
2004/SUNAT
 REGISTRO IVAP
 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES
 REGISTRO DE RETENCIONES ART.77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA
RENTA
 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA (EIRL)
 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
 LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES
 LIBRO DE PLANILLAS
Procedimiento de Autorización
 Legalización de Libros y Registros
 Serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz
letrados o jueces de paz, cuando corresponda.
113
=====================================================================================
 Se legaliza en la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del

deudor
 Tributario. Tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización
podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
 Los notarios o jueces colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos
y sellarán todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar
debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas.
 En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá

contener
 adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
 Los libros y registros deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas o continuas.
 Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el

Decreto
 Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.
 El Registro de Trabajadores, Prestadores de Servicios – RTPS se regirá por lo

dispuesto por el DS 014-2006-TR y la RM 003-2007-TR.
Legalización de segundo y siguientes registros
 Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas,

se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro
anterior.
 Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá acreditar

que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la
presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por
114
=====================================================================================
notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro
o registro.
 En los casos de incautación de libros o registros llevados en forma manual se

deberá presentar el documento en el que conste la referida diligencia por
la autoridad competente.
 De producirse la devolución de los libros o registros incautados no podrá

realizarse en ellos anotación alguna debiendo procederse a su cierre inmediato.
 Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros,

se deberá presentar la comunicación correspondiente.
Empaste de Libros y Registros
 Los libros y registros llevados en hojas sueltas o continuas deberán empastarse

hasta por un ejercicio gravable.
 El empaste deberá ser dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable
 siguiente.
 Cuando las hojas utilizadas sean menor a veinte (20), el empaste podrá
comprender dos (2) o más ejercicios gravables.
 Se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. La anulación se realizará
tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
 Las hojas sueltas o continuas no utilizadas, podrán emplearse para el

registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
115
=====================================================================================
 De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página
una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que
corresponde.
Formas de llevar los Libros y Registros, Los libros y registros deberán:
 Contar con datos de cabecera: Denominación, periodo RUC y apellidos y nombres

o razón social.
 Contener el registro de sus operaciones: en orden cronológico, correlativo, de

manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras,
ni señales de haber sido alteradas.
 Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener
el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda: VAN y
VIENEN.
 De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable:

“SIN OPERACIONES”.
 Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas

por el Código Tributario.
 Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que

correspondan.
 Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo

disposición legal en contrario.
 Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre

de cada período o ejercicio gravable, por el deudor tributario o su representante
legal, así como por el CPC o el responsable de su elaboración.
116
=====================================================================================
 Pueden optar por utilizar los libros y registros con la denominación o razón social
anterior hasta que se terminen, para lo cual deberán consignar adicionalmente,
mediante algún medio mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva
denominación o razón social, sin superponerse a la anterior.
Se deberá comunicar a la SUNAT dicho cambio, conforme lo establecido en la RS
Nº 210-2004/SUNAT y normas modificatorias (Ley del RUC).
 También podrán optar por abrir nuevos libros y registros, para lo cual deberán
acreditarse al notario haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas.
Pérdida o Destrucción de Libros, Se deberá:
 Comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles.
 La comunicación deberá contener el detalle de los libros o registros, el

período
 tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos, la fecha en que fueron

legalizados, el número de legalización, además de los apellidos y nombres del
notario que efectuó la legalización o el número del Juzgado en que se realizó la
misma.
 Se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la

denuncia presentada.
 Plazo para rehacer:

 Los deudores tributarios tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios
para rehacer los libros y registros.
 Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para rehacer los libros
y registros, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.
 El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que
acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción.
 Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.
117
=====================================================================================
Empresas obligadas a llevar libros Contables (ver cuadros)
VOLUMEN DE INGRESOS LIBROS Y REGISTROS OBLIGADOS A LLEVAR
ANUALES
 Registro de Compras
Hasta 150 UIT  Registro de Ventas
 Libro Diario de Formato Simplificado
Desde 150 UIT hasta 500 Registro de Ventas
UIT  Libro Diario
 Libro Mayor
Desde 500 UIT hasta  Registro de Ventas
1,700 UIT  Libro Diario
 Libro Mayor
 Libro de Inventarios y Balances
Contabilidad Completa, que comprende todos los libros
Más de 1,700 UIT indicados en el rango anterior, más:
 Libro de Caja y Bancos y los que dispone las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta
 Libro de Retenciones (art. 34° de la Ley del Impuesto a la
Renta)
 Registro de Activos Fijos
 Registro de Costos
 Registro de Inventario Permanente en unidades físicas
 Registro de Inventario Permanente valorizado
REGIMEN SUJETOS CONDICIONES LIBROS CONTABLES

Personas naturales y  Registro de Ventas
jurídicas, sociedades Ingreso bruto  Registro de Compras
conyugales, sucesiones anual no mayor a  Diario de Formato
indivisas – Generadoras 150 UIT Simplificado
R.G.
de Renta 3ra.  Planilla

Categoría. (actividades Ingreso bruto
de comercio y/o anual mayor a 150 Contabilidad Completa
industria, actividades de UIT
servicio)
118
=====================================================================================
Personas naturales y Ingreso neto
jurídicas, sociedades anual o  Registro de Ventas e
conyugales, sucesiones adquisiciones no Ingresos
indivisas – Generadoras mayor a S/.  Registro de Compras
de Renta 3ra. 525,000  Libro de Planillas
RER
Categoría. (actividades
de comercio y/o Valor Activos Fijos
industria, actividades de no mayor a S/.
servicio) 126,000 (excepto
predios y
vehículos)
Ingreso bruto No obligados a llevar
 Personas naturales, anual
Cantidad dey LIBROS CONTABLES
sucesiones indivisas- adquisiciones
trabajadores no Excepto Libro de Planillas
Generadoras de mayor a a
10 cuando tenga
Renta 3ra Categoría. S/.360,000
personas. trabajadores
RUS
 Personas naturales no Valor Activos Fijos

profesionales – no mayor a S/.
Generadoras de 70,000 (excepto
Renta 4ta Categoría predios y
(oficios) vehículos)
Realicen actividad
Normas Legales aplicables a los Libros y en
Registros Contables
un solo local.
 Código de Comercio (año 1,902).

 Ley N° 24680 y el DS N° 019-89-EF: Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.
 D. Ley. N° 26002: Ley del Notariado.
 Ley 26887: Ley General de Sociedades.
 Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
 Resoluciones de CONASEV (SMV), SBS, etc.
 Ley Nº 28951: Ley de actualización de la Ley N° 13253 de profesionalización del
Contador Público Colegiado
 Código Tributario
 Art. 87° num.4: llevar los libros de acuerdo a lo establecido en las normas
pertinentes.
119
=====================================================================================
 Art. 87° num.7: conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrónico, mientras el tributo no esté prescrito y comunicar a
la AT (15 días) su pérdida, o destrucción por siniestro, asaltos y otros.
 Art. 62° núm. 16: La SUNAT mediante RS establecerá el procedimiento de
autorización y señalará los requisitos, formas, condiciones y demás aspectos
en que deberán ser llevados, así como los plazos máximos para su registro.
 Art. 175° núm. 5: constituye infracción el llevar libros y registros con atraso.
120
=====================================================================================
TEMA Nº 18
EL PROCESO O CICLO CONTABLE
La necesidad de conocer de manera regular cuál es la marcha de la empresa hace

necesario la consideración de que la actividad de la misma se detiene en momentos
concretos del tiempo, con el fin de medir su situación en ese momento e informar de ésta
y de la actuación realizada entre dos fechas sucesivas.
Así, se reparte la vida de la empresa en segmentos de tiempo, preparando para cada

uno de ellos información. Aunque la amplitud de esos períodos puede ser variable, lo
más habitual es considerar una duración de un año y por lo general el período contable,
también denominado ejercicio económico, comienza el primer día de enero para terminar
el último de diciembre.
Las operaciones realizadas por las empresas, durante un ejercicio económico son,
básicamente, siempre las mismas y forman un determinado “ciclo” que se repite en toda
su vida.
Definición
Se denomina ciclo o proceso contable al conjunto de las operaciones que repetitivamente
realiza una empresa durante un determinado ejercicio económico, con la finalidad de
preparar información acerca de los resultados obtenidos en dicho ejercicio y su situación
económico-financiera al término del mismo.
121
=====================================================================================
Etapas:
El ciclo contable comienza en la fecha de inicio del periodo contable (1 de enero ó

fecha de constitución de la sociedad), dando información de la situación inicial del
patrimonio de la empresa, información que se recoge en el Inventario Inicial y
posteriormente en el Balance de Situación. Con la información de la situación inicial
122
=====================================================================================
se abre la contabilidad, es decir, se abre el Libro Diario (asiento de apertura), y se
abre el Libro Mayor (apertura de las cuentas).
A partir de esta fecha la empresa comienza su actividad con el exterior. De cada

operación que realiza, recibe un documento fuente que la justifica y se anotan en el
Libro Diario (asientos de desarrollo, gestión u operación) y en el Libro Mayor.
Cada tres meses, como mínimo, la empresa debe comprobar que las anotaciones
realizadas en el Libro diario se han trascrito al Libro Mayor. Para ello realiza el Balance
de Comprobación de Sumas y Saldos. Por tanto, en un ejercicio económico anual,
re confeccionaran, como mínimo, cuatro balances de comprobación en las fechas 31
de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.
En la fecha de cierre del periodo (31 de diciembre), en base al último de los balances
de comprobación confeccionados, y después de regularizar los elementos
patrimoniales que correspondan, se obtendrá el resultado del ejercicio, que se
presentará en la correspondiente cuenta de resultados. A continuación, se cierran
todas las cuentas en el Libro Mayor, y en el Libro Diario (asiento de cierre). Finalmente,
se presenta la situación de la empresa a dicha fecha con el Balance de Situación
final, elaborado a partir del asiento de cierre, que será el punto de partida del siguiente
ciclo contable.
Resulta evidente que a lo largo del proceso contable, las operaciones realizadas se
pueden distribuir en tres intervalos, o fases, de muy desigual duración:
 Apertura (1 de enero). Inicio de la contabilización de un nuevo ejercicio.
 Desarrollo (1 de enero/31 de diciembre). Registro de los hechos contables
que acontecen durante el ejercicio económico.
 Regularización y Cierre (31 de diciembre). Operaciones de ajuste, en sentido
amplio, sobre el balance de comprobación previo, cálculo del resultado y cierre del
ejercicio económico.
Aunque por duración la fase intermedia sea la principal, es sin embargo, la última de las
fases la que reviste la mayor importancia.
En la última fase, tras verificar la exactitud de las anotaciones efectuadas hasta el
momento, se procede a la realización de una serie de operaciones cuya finalidad
es la de aumentar la fiabilidad de la información resultante del proceso, todo ello como
paso previo a la determinación del resultado del ejercicio.
123
=====================================================================================
El ciclo contable se completa con la elaboración y presentación de los Estados

Financieros que son los siguientes: Balance (Estado de Situación Financiera), Estado
de Resultados (Estado de Ganancia y Pérdidas), Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto, Estado de Flujos de Efectivo y La memoria
Fases del Proceso Contable

La contabilidad es el proceso mediante el cual se:
a) Recopila la información
b) Analiza y clasifica las operaciones
c) Registro las operaciones
d) Prepara los Estados Financieros
e) Analiza los Estados Financieros
f) Proyección de los Estados Financieros
124
=====================================================================================
TEMA Nº 19
EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Definición e Importancia
Es el libro en el que se anotarán y registrarán todos los inventarios que la empresa realiza
bajo su firma y responsabilidad como reflejo de todo lo que posee la empresa o negocio
para su funcionamiento y desarrollo. Por su aspecto legal y técnico este libro es
obligatorio y principal de foliación simple (enumeración de folios).
El Art. 37 de Código de Comercio determina que el Libro de Inventarios y Balances se

iniciará reflejando el Inventario que deberá formar el comerciante o propietario del
negocio al inicio de sus actividades comerciales especificando lo siguiente:
 La relación exacta del dinero, valores, derechos (créditos por cobrar), bienes
muebles e inmuebles que son de su pertenencia y que los pone al servicio del
funcionamiento y desarrollo de su empresa o negocio, de esta manera constituye su
Activo.
 La relación exacta de las obligaciones (deudas) que contrae con proveedores y

terceros apreciados en su valor real los cuales constituyen su Pasivo.
 Marcará la diferencia (resta) entre el activo y el pasivo cuyo resultado reflejara el

CAPITAL con el que inicia sus operaciones comerciales y financieras.
Clases de Inventarios
Inventario Inicial.- Es el que se realiza al inicio de las operaciones comerciales. Para

empresas que por primera vez inician actividades se realizará en la fecha que inicia
operaciones mientras que para empresa en marcha se deberá efectuar al inicio del
período económico (02 de Enero de cada año).
Inventario de Situación o Especial.- Es el que se practica en cualquier época del año,

esencialmente por circunstancias especiales como por ejemplo: robo, sustracciones,
pérdidas, desastres naturales, etc.
125
=====================================================================================
Inventario Final o del Ejercicio.- Es aquel que se realiza al finalizar el período

económico (31 de Diciembre de cada año) y es el que nos sirve para determinar la
reapertura de los Libros para el ejercicio siguiente.
Formatos
El libro de Inventarios y Balances que entró en vigencia desde el 01.07.2010, es el

Formato 3.1 y está integrado por 19 anexos (algunos de los cuales se muestran a
continuación) y vienen a ser como resúmenes que muestran el detalle de cada cuenta
(subcuenta) con que está estructurado dicho libro.
Si no hubiese información para alguno de ellos no es necesario el llenado.
El libro de Inventario y Balances deberá contar con la siguiente información para el
llenado:
 Contar con datos de cabecera
 De manera legible, sin espacio, ni líneas en blanco, interpolaciones o enmendaduras,
ni señales de haber sido alteradas.
 Utilizar el Plan Contable General Empresarial vigente en el país
 Totalizar sus importes por cada Folio, columna o cuenta contable, hasta obtener el
total general del periodo o ejercicio gravable, según corresponda. Lo indicado no
será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas,
en los cuales la totalización se efectuará finalizado el período o ejercicio.
 En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones por el código tributario.
 En este caso en el Libro de Inventarios y Balances en particular deberá ser firmado
al cierre de cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor
tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el
Contador Mercantil responsables de su elaboración.
Plazo de atraso en el caso del Libro de Inventarios y Balances:
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General de Impuesto a

la Renta: tres (3) meses desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
126
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TEMA Nº 20
EL LIBRO DIARIO
Definición e Importancia
Es un libro principal y obligatorio de foliación simple y en él se anotan todas las

operaciones que realiza el negocio día a día, se registra en forma cronológica, cuidando
el orden y la limpieza de tal manera que no existan correcciones visibles.
Los registros deben ser legibles, sin líneas ni espacios en blanco. Toda compra, venta,
ingresos o gastos deben ser anotados en el libro diario. A ésta anotación se le denomina
Asiento.
Aspecto legal y técnico
Este libro debe ser legalizado previo a su uso y cada operación asentada debe tener su
respectivo sustento documentario.
Para registrar los asientos se utilizará el Plan de Cuentas vigente como mínimo a nivel
de tres dígitos totalizando en cada uno de los folios utilizando las frases VAN y VIENEN
salvo que se lleve en hojas sueltas (total al final del período).
Características
Este libro debe contener la siguiente información:

 Período: Indicar el período al cual corresponde la información.
 Datos de la empresa: Nombre o Razón Social y número de RUC
 Datos de la operación:
 Número del asiento,
 Fecha,
 Concepto o glosa,
 Código del libro o del registro de donde proviene la información,
 Número del documento sustentatorio
 Código contable de la cuenta involucrada,
 Nombre de la cuenta
 El importe en la columna correspondiente
127
=====================================================================================
Formatos
 El Formato es el 5.1 obligado para las empresas que llevan contabilidad completa en
forma manual.
 El Formato es el 5.2 es el Libro Diario formato Simplificado que llevan las empresas
no obligadas a llevar contabilidad completa.
Plazo de atraso en el caso del Libro de Inventarios y Balances:
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General de Impuesto a

la Renta: tres (3) meses desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
128
=====================================================================================
TEMA Nº 21
EL LIBRO MAYOR
Definición
Es un libro principal y obligatorio, de doble foliación, donde se registran las cuentas

deudoras y acreedoras, que provienen del Libro Diario. Dichos registros se efectúan en
forma cronológica, analítica (cuenta por cuenta) e independiente con el objeto de
establecer el movimiento y el saldo de cada cuenta, que sirven de base para la
formulación del balance general.
Aspecto Legal y Técnico
Se utiliza para trasladar en forma cronológica y ordenada los cargos y los abonos de las
cuentas utilizadas en los asientos anotados en el Libro Diario, por consiguiente las
cuentas del libro diario se trasladarán por orden riguroso de fechas a cada una de las
cuentas del libro Mayor.
Según lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, este libro debe ser
llevado obligatoriamente por las empresas cuyos ingresos brutos anuales superan las
150 UIT. Asimismo, debe ser legalizado antes de su uso.
Características: Rayado del Libro Mayor
Los registros deben ser legibles, sin líneas ni espacios en blanco y sin correcciones
visibles.
Se utilizará el Plan de Cuentas vigente como mínimo a nivel de dos dígitos totalizando
en cada uno de los folios utilizando las frases VAN y VIENEN salvo que se lleve en hojas
sueltas (total al final del período).
Formato
El formato autorizado es el 6.1 LIBRO MAYOR, obligado para la contabilidad manual
Mayorización
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=====================================================================================
 Traslado del movimiento de las cuentas del Libro Diario al Libro Mayor.
El pase de las anotaciones registradas en el libro Diario al libro Mayor es considerado
como una tarea de transcripción. Las cuentas que se encuentran cargadas en el libro
Diario deben trasladarse como cargo y transcribirse en el DEBE del libro Mayor con
el mismo importe, las cuentas que se encuentran abonadas en el libro Diario deben
trasladarse como abono y transcribirse en el HABER del libro Mayor con el mismo
importe.
 Traslado al Mayor y sus casos

 Apertura de un folio para cada cuenta conforme aparecen en los asientos
registrados en el Libro Diario.
 Luego se registran la fecha, debiendo ser igual a la que corresponde al Diario
 Cuando se registra en él DEBE, a continuación de la fecha se registra la
contrapartida anteponiendo la preposición “a”, si son varias las contra-cuentas se
reemplaza por la palabra “VARIOS”. Cuando se anota en el HABER, se registra
la contrapartida luego de la fecha, anteponiendo la palabra “por”, si son varias las
contra-cuentas se reemplaza por la palabra “VARIOS”.
 En la siguiente columna, se registra el N° de folio del Diario de donde proviene el
asiento.
 Luego, en el Libro Diario y de manera simultánea, al lado de la cuenta mayorizada,
se registra el número de folio que corresponde a la cuenta en el Mayor.
 Enseguida, se registra al importe teniendo en cuenta que si se trata del asiento
de apertura del Diario, los importes van a la segunda columna y si son de
operación o siguientes el registro se hace en la primera columna.
 Finalmente, cuando se han mayorizado todos los asientos de Diario, se suma la
primera columna y su importe se traslada a la segunda como paso previo a la
preparación del balance de comprobación.
 Determinación de los Saldos en el libro Mayor

 El saldo de una cuenta en el libro Mayor está dada por la diferencia entre las
sumas de los importes del DEBE y el HABER.
 Cuando la suma de los importes del Debe de una cuenta es mayor que la suma
del Haber significa que esta cuenta tiene un SALDO DEUDOR y viceversa si la
suma de los importes del Debe es menor que la suma del Haber esta cuenta tiene
un SALDO ACREEDOR.
130
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TEMA Nº 22
EL BALANCE DE COMPROBACIÓN
Definición
Es una Hoja de Trabajo donde se resume la información contenida en las cuentas del
Libro Mayor. Debido a que durante el proceso del registro de las operaciones se debe
cumplir con el método de la Partida Doble (débitos = créditos en cada asiento contable)
al trasladar la información mayorizada a las columnas de las Sumas de ésta hoja de
trabajo, los totales serán iguales.
Importancia
Adquiere suma importancia al ser un medio mecánico de varias columnas de donde se

organiza ordenadamente la información contable que facilitará la elaboración de Asientos
de Regularización y de Cierre permitiendo elaborar con mucha facilidad los Estados
Financieros.
Estructura
El Balance de Comprobación es una Hoja de Trabajo compuesta de 12 columnas,

siempre tomadas para trabajar de dos en dos. Las dos primeras columnas a
trabajar tendrán la información de los Saldos Iniciales, luego la información consignada
en el mayor que permitirá luego determinar los saldos actuales de cada una de las
cuentas.
Distribución de Saldos: Inventarios y Resultados
Una vez determinados los saldos finales se procede a distribuir dichos importes en las
columnas a donde correspondan las cuentas que pueden ser de Inventario (Activo,
Pasivo y Patrimonio) o Resultados (Ingresos y Egresos).
Formato
El formato autorizado es el 3.17 obligado para la contabilidad manual
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TEMA Nº 23
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE

ESTADOS FINANCIEROS
Uno de los aspectos esenciales de la Contabilidad es su estructura teórica, muy amplia,

que se compone de objetivos filosóficos, teorías formativas, conceptos interrelacionados,
definiciones precisas y reglas con exposición razonada que norman el “marco
conceptual”, y que posiblemente desconocen muchas de las personas que forman parte
del mundo de los negocios. Los contadores, como parte significativa de su labor
profesional, filosofan, teorizan, juzgan, crean y deliberan. El marco conceptual para
desarrollar prácticas correctas para la presentación de informes financieros empieza con
un conjunto de objetivos para presentar la información financiera. De aquí pasa a la
descripción de cualidades que hacen útil la información. Además se definen los
elementos de los estados financieros. Después se proporcionan lineamientos de
operación más definidos. Dichos lineamientos toman la forma de supuestos y principios.
El marco conceptual también reconoce que existen las convenciones de modificación en
el entorno de la información financiero. El marco conceptual se ilustra a continuación.
Convenciones de modificación
Objetivos de la presentación de la información financiera
Elementos de los estados financieros
Características de la información contable
Lineamientos de operación
Supuestos Principios
Convenciones de modificación
Precisamente en esta unidad temática abordaremos aspectos referidos al marco
conceptual para la preparación y presentación de estados financieros.
Los Usuarios y sus Necesidades de Información Entre los usuarios de los estados
financieros se incluyen a inversionistas reales o potenciales, trabajadores, prestamistas,
proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, gobierno y organismos
gubernamentales, y público en general. Dichos usuarios utilizan los estados financieros
para satisfacer algunas de sus diferentes necesidades de información. La gerencia de la
empresa tiene la responsabilidad principal por la preparación y presentación de los
estados financieros de la misma.
132
=====================================================================================
Los estados financieros que se publican se basan en la información utilizada por la
gerencia respecto a la situación financiera, resultados y cambios en la situación
financiera de la empresa.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
A muchos les parece que la contabilidad es fundamentalmente una materia mecánica y

de procedimiento. Su parte visible, llevar registros y formular estados financieros, a
menudo sugiere la aplicación de técnicas de nivel inferior, una ocupación mundana, sin
retos ni imaginación. No obstante, la contabilidad comprende una estructura teórica muy
amplia, que se compone de objetivos filosóficos, teorías formativas, conceptos
interrelacionados, definiciones precisas y reglas con exposición razonada que norman el
“marco conceptual”, y que posiblemente desconocen muchas de las personas que
forman parte del mundo de los negocios. Los contadores, como parte significativa de su
labor profesional, filosofan, teorizan, juzgan, crean y deliberan. Los aspectos subjetivos
tan importantes en las prácticas contables de hoy día, como buscar la verdad y los
hechos, juzgar la imparcialidad de una presentación y analizar el comportamiento a que
dan lugar las presentaciones, quedan eclipsados por la apariencia de exactitud, precisión
y objetividad que acompaña al empleo de números para expresar los resultados
financieros de la empresa. Los principios de contabilidad son diferentes de los de las
ciencias naturales y de las matemáticas porque se derivan y no pueden ser probados por
las leyes de la naturaleza, ni se les considera como verdades o axiomas fundamentales.
Los principios de contabilidad no pueden ser descubiertos; fueron creados,
desarrollados, decretados y son respaldados. Están respaldados y justificados por la
intuición, la autoridad y la aceptabilidad. Como es difícil comprobarlos objetivamente o
por medio de la experimentación, los argumentos relacionados con ellos pueden
degenerar en un dogmatismo casi religioso. Como resultado, la aprobación y credibilidad
de los principios de contabilidad dependen de reconocimiento y aceptación general, los
que a su vez dependen de criterios tales como utilidad, pertinencia, confiabilidad, costo-
beneficio y consideraciones de importancia.
La naturaleza de un marco conceptual Un marco conceptual es como la constitución:

“es un sistema coherente de objetivos y bases interrelacionados que conducen a
establecer normas coherentes y que prescribe la naturaleza, funciones y limitaciones de
la contabilidad financiera y los informes financieros”. ¿Por qué es necesario un marco
conceptual? Primero, para que la fijación de normas sea útil debe cimentarse y
relacionarse con un cuerpo establecido de conceptos y objetivos, deberá poner en
condiciones de expedir en el futuro normas más útiles y consistentes, el resultado será
133
=====================================================================================
un conjunto coherente de normas y reglas. Este marco debe mejorar el entendimiento de
los estados financieros por los usuarios y su confianza en los informes financieros, así
como aumentar la comparabilidad entre los estados financieros de las compañías.
Segundo, se podrán resolver con mayor rapidez los problemas nuevos y las que vayan
surgiendo si se cuenta con la referencia de un marco de teorías básica.
Un marco conceptual de los informes financieros El marco conceptual del IASC-IASB fue
aprobado por el Consejo Directivo en Abril de 1,989 para publicarlo en julio de 1,989.
Prefacio Muchas empresas en todo el mundo preparan y presentan estados financieros
para usuarios externos. A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer
similares de un país a otro, existen diferencias que probablemente, han sido causadas
por una gran variedad de circunstancias de índole social, económica y legal, y por las
diferentes consideraciones que cada país ha dado a las necesidades de los distintos
usuarios de los estados financieros, al establecer sus requerimientos nacionales.
El Consejo Directivo del IASC-IASB considera que los estados financieros preparados
con tal fin, satisfacen las necesidades comunes de la mayoría de usuarios. Esto se debe
a que la mayoría de los usuarios toman decisiones económicas, por ejemplo:
a) para decidir cuándo comprar, vender o mantener una inversión de capital;

b) para evaluar la actuación o la responsabilidad de la gerencia;
c) para evaluar la capacidad de la empresa para pagar y otorgar otros
beneficios a sus trabajadores;
d) para evaluar la solvencia de la empresa respecto a los préstamos a ella
otorgados;
e) para determinar las políticas tributarias;
f) para determinar las utilidades y dividendos distribuibles;
g) para preparar y utilizar las estadísticas sobre el ingreso nacional; o
h) para regular las actividades de las empresas.
Objetivo y Situación
1. Este Marco establece los conceptos que fundamentan la preparación y

presentación de los estados financieros para usuarios externos. Su
propósito es el siguiente:
a) Servir de base al Consejo Directivo del IASC-IASB para el desarrollo de las futuras
Normas Internacionales de Información Financiera y para la revisión de las ya existentes;
134
=====================================================================================
b) Servir de base al Consejo Directivo del IASC-IASB para promover la armonización de las
regulaciones, normas y procedimientos contables relacionados con la presentación de
los estados financieros.
c) Servir de base a los organismos normativos nacionales para desarrollar las normas de
sus respectivos países:
d) Ayudar a quienes preparan estados financieros, en aplicar las Normas Internacionales
de Información Financiera y en tratar adecuadamente asuntos que aún no son materia
de las Normas.
e) ayudar a los auditores a formarse una opinión acerca de si los estados financieros están
de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera;
f) ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la información contenida
en los estados financieros preparados conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera; y
g) proporcionar, a toda persona interesada en el trabajo del IASC-IASB información sobre
sus métodos para formular las Normas Internacionales de Información Financiera.
El Consejo Directivo del IASC-IASB se guiará por el Marco en el desarrollo de las Normas
futuras y en la revisión de las existentes. Será revisado periódicamente Alcance El Marco
trata.
a) El objetivo de los estados financieros;

Las características cualitativas que determinan que la información en los estado
financieros es de utilidad;
b) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que toman para
preparar los estados financieros; y
c) Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital.
Los estados financieros forman parte del proceso de presentación de información

financiera. Un juego completo de estados financieros normalmente incluye un balance
general, un estado de ganancias y pérdidas, un estados de cambios en la situación
financiera (que puede ser presentado de diversas maneras, por ejemplo, como estado
de flujos de efectivo), y las notas a los estados financieros, así como otros estados y
material explicativo que forman parte integrante de tales estados. El Marco es aplicable
a los estados financieros de toda empresa comercial, industrial, de servicios, y de
negocios que emitan informes financieros, sean del sector público o del sector privado.
Los Usuarios y sus Necesidades de Información Entre los usuarios de los estados
financieros se incluyen a inversionistas reales o potenciales, trabajadores, prestamistas,
proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, gobierno y organismos
135
=====================================================================================
gubernamentales, y público en general. Dichos usuarios utilizan los estados financieros
para satisfacer algunas de sus diferentes necesidades de información. La gerencia de la
empresa tiene la responsabilidad principal por la preparación y presentación de los
estados financieros de la misma.
Los estados financieros que se publican se basan en la información utilizada por la

gerencia respecto a la situación financiera, resultados y cambios en la situación
financiera de la empresa.
Objetivos de los Estados Financieros El objetivo de los estados financieros es

proporcionar información sobre la situación financiera, resultados y cambios en la
situación financiera de una empresa, información que es útil para un gran rango de
usuarios en relación con la toma de decisiones de carácter económico. Los estados
financieros muestran asimismo los resultados de la dirección gerencial o la
responsabilidad de ésta en el manejo de los recursos que se le han confiado. Situación
Financiera, Resultados y Cambios en la Situación Financiera La situación financiera de
la empresa es afectada por los recursos financieros que controla, por su estructura
financiera, su liquidez y solvencia, y por su capacidad para adaptarse a los cambios del
ambiente en que opera. La información sobre la estructura financiera es útil para predecir
las futuras necesidades de financiamiento (préstamos), y la forma en que las utilidades
y flujos de efectivos futuros podrán ser distribuidos entre quienes poseen interés en la
empresa. La información de los resultados de una empresa, en particular de su
rentabilidad, es requerida con el fin de apreciar los cambios potenciales en los recursos
económicos que es probable controlar en el futuro. La información concerniente a los
cambios en la situación financiera de la empresa es útil para evaluar sus actividades de
inversión, financiamiento y operativas durante el periodo a reportar. Notas e Información
Adicional Los estados financieros contienen también notas, anexos e información
adicional. Postulados Fundamentales Devengado Los efectos de las transacciones y
otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o
equivalente de efectivo), se inscribe en los registros contables y se presentan en los
estados financieros de los períodos a los cuales corresponden. Empresa en Marcha Los
estados financieros se preparan normalmente en el supuesto de que una empresa es un
negocio en marcha, y que por lo tanto, continuará operando en futuro cercano.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Características cualitativas de los Estados Financieros. Las características cualitativas

son los atributos que hacen que la información contenida en los estados financieros sea
136
=====================================================================================
útil para los usuarios. Las características cualitativas principales son: comprensibilidad,
aplicabilidad, confiabilidad y comparabilidad. Una cualidad esencial de la información
proporcionada en los estados financieros es que sea fácilmente compresible para los
usuarios. Para ser útil, la información debe ser aplicable a las necesidades de la toma
de decisiones de los usuarios y la información debe ser también confiable. La
aplicabilidad de la información depende de su naturaleza y materialidad. Para ser útil, la
información debe ser también confiable. Para ser confiable, la información debe
presentar fidedignamente las transacciones y otros hechos. Es necesario que los mismos
sean contabilizados y presentados de acuerdo con su sustancia únicamente con su
forma legal. La información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es
decir libre de desviaciones, por el ejercicio de la prudencia en la preparación de los
estados financieros. Para ser confiable, debe ser completa. Los usuarios deben estar
preparados para comparar periódicamente los estados financieros de una empresa, a fin
de identificar las tendencias de su situación financiera y sus resultados deben ser
capaces de comparar los estados financieros de diferentes empresas. En el Reglamento
de Información Financiera de CONASEV vigente, Resolución Nª103-99-EF/94.10
Capítulo I se refiere al Marco Conceptual para la Preparación de Estados Financieros,
refiriéndose en el Artículo 2º a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por
los Órganos de Supervisión y Control y las normas del presente Reglamento.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados están contenidos en las Normas

Internacionales de Información Financiera oficializadas y vigentes en el Perú y
comprenden también los pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable
en el Perú, pudiéndose apoyar en procedimientos similares o específico considerados
en los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica.
Artículo 3º.- Objetivos de los Estados Financieros
1. Presentar razonablemente información sobre la situación financiera, los resultados

de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa;
2. Apoyar a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control de los
negocios;
3. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento;
4. Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad
de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo;
5. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa;
137
=====================================================================================
6. Ser una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia
societaria.
POSTULADOS FUNDAMENTALES
También el Marco Conceptual trata de las: Cualidades de los Estados Financieros, base
de las Normas Contables (Empresa en Marcha, Devengado), Políticas Contables,
Valuación o Medición, Estados Financieros Comparativos y del Período de Información.
Asimismo, precisa en el Artículo 22º.- Activo, son los recursos controlados por la
empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilización
se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa. En el Artículo 23º.- Pasivo,
son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que su
liquidación produzca para la empresa una salida de recursos; y en el Artículo 24º.-
Patrimonio Neto, que está constituido por las partidas que representan recursos
aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones
que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales,
estatutarias y contractuales, debiéndose indicar claramente el total de esta cuenta.
Con respecto a los Ingresos Artículo 26º, representan entrada de recursos en forma de
incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que
generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la
prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el
período, que no provienen de los aportes de capital. Finalmente en el Artículo 27º.-
Gastos, representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o
incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del
patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades que no provienen de los retiros
de capital o de utilidades.
Los principales Estados Financieros son cuatro (4) de los cuales los trabajados a
partir del Balance de Comprobación son el Balance General (Estado de Situación
Financiera) y el Estado de Ganancias y Pérdidas (Estado de Resultados). Los otros
son: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo.
El Balance General (Estado de Situación Financiera) es un estado financiero que nos

muestra la posición de la empresa a una fecha determinada, separando las partidas
en Activo, Pasivo y Patrimonio, dentro de las cuáles se identifican partidas Corrientes
y no Corrientes.
138
=====================================================================================
El Estado de Ganancias y Pérdidas (Estado de Resultados) nos muestran los
diferentes resultados obtenidos por la empresa. Estos resultados pueden ser positivos
para le empresa: Utilidades o negativos para la empresa: Pérdidas. En su estructura
se va determinando los siguientes Resultados: Resultado Bruto, luego Resultado
Operativo, Resultado antes de Participaciones e Impuestos y finalmente el Resultado
Neto.
139
=====================================================================================
NOMBRE O RAZON SOCIAL
BALANCE
ESTADO GENERAL
DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 de diciembre de 2…..
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalentes de Efectivo - Tributos y Aportes por pagar S/. -
Ctas por Cobrar Comerciales-Terceros - Cuentas por Pagar Comerciales-Tercero 0.00
Mercaderías - Obligaciones Financieras S/. -
Existencias por recibir - TOTAL PASIVO CORRIENTE 0.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE -
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Inmueble Maq. Y Equipo - No existe 0
Deprec. y Amortz.Acumulada - TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE -
PATRIMONIO
Capital -
Capital Adicional -
Resultados Acumulados -
TOTAL PATRIMONIO -
TOTAL ACTIVO - TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO -
Tingo María,31 de diciembre de 2…….
CPC GERENTE
140
=====================================================================================
NOMBRE O RAZON SOCIAL
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (por función)

al 31 de diciembre de 2…
(Expresado en nuevos soles)
IMPORTE
s/.
Ventas Netas -
(Menos) Costo de Ventas -
UTILIDAD BRUTA -
Gasto de operación
Gastos de Administración -
Gastos de Ventas -
UTILIDAD DE OPERACIÓN -
Ingresos Financieros -
Otros ingresos y/o gastos -
UTILIDAD DEL EJERCICIO -
Tingo maría, 31 de diciembre de 2---
CPC GERENTE
141
=====================================================================================
BIBLIOGRAFIA
EFFIO PEREDA, Fernando

Libros y Registros Aplicaciones Prácticas
Primera Edición
Lima-Perú
Asesor Empresarial 2014, 191
ORTEGA SALAVARRIA, Rosa, PACHERRES RACUAY, Ana y NUEVO SALAS,

Agustín
Plan Contable General Empresarial – Caso Práctico Integral
Primera Edición
Lima-Perú
Ediciones Caballero Bustamante SAC.
2011, 469
LUNA FORTUNA, German

Fundamentos de Teoría Contable
Primera Edición
Lima-Perú
Universidad Inca Garcilaso de la Vega
2012, 212
ORTEGA SALAVARRIA Rosa

NIIF 2012 y PCGE
Primera Edición
Lima-Perú
Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
2012, 701
ATAUPILLCO VERA, Dante

IFRS Plan Contable Empresarial (2 Tomos)
Primera Edición
Lima-Perú
Ivera Asociados EIRL.
2010, 1,728
ALVA MATTEUCCI Mario

142
=====================================================================================
Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas
Primera Edición
Lima-Perú
Instituto Pacífico SAC.
2013, 462
ORTEGA SALAVARRIA Rosa, CASTILLO GUZMAN, Jorge y Otros

Manual Tributario 2012
Primera Edición
Lima-Perú
Calpa SAC.
2012, 504
ORTEGA SALAVARRIA, Rosa, PACHERRES RACUAY, Ana y NUEVO SALAS,

Agustín
Plan Contable General Empresarial – Caso Práctico Integral
Primera Edición
Lima-Perú
2011, 469
HIRACHE FLORES Luz, GONZALES PEÑA, Edson

Nuevo PCGE Concordado y Anotado con las NIIF, Normas Tributarias, Societarias
Primera Edición
Lima-Perú
2011, 714
PALOMINO HURTADO, Carlos Plan Contable General Empresarial – Tomos del I al

IV
Primera Edición
Lima-Perú
Calpa SAC.
2010, 257- 307- 217 - 299
APAZA MEZA, Mario

143
=====================================================================================
Nuevo Plan Contable General Empresarial
Primera Edición
Lima-Perú
2010, 805
AYALA ZAVALA, Pascual Manual de Prácticas del Plan Contable General Empresarial,
Dinámica y Formato de Libros y Registros Tributarios
Primera Edición
Lima-Perú
2010, 613
ORTEGA SALAVARRIA, Rosa, PACHERRES RACUAY, Ana

Libros y Registros: Formatos Adecuados al PCGE, Estados Financieros
Primera Edición
Lima-Perú
2010, 324
GARCIA QUISPE José Luis, GONZALES PEÑA Edson Martín

El Sistema de Libros y Registros Electrónicos
Primera Edición
Lima-Perú
2011, 339
PALOMINO HURTADO, Carlos

Contabilidad Intermedia (Formatos SUNAT-Plan Contable General Empresarial)
Primera Edición
Lima-Perú
Calpa SAC.
2010, 307
144
=====================================================================================
PRACTICA DE ASIENTOS CONTABLES
1.- Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa.
2.- Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque Nº 002 para su
reembolso. Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV):
 Movilidad local 210.00

 Tarjetas telefónicas 60.00
 Reparación 180.00
 Correspondencia 30.00
Total 480.00
3.- Banco de Crédito nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/.
203,000 ha sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT.
4.- La empresa “LOS INCAS S.A.C.” prestó el servicio de mantenimiento, a la
empresa LA LUZ SRL, por un valor de S/. 5,000 más IGV, el cual es pagado
inmediatamente.
5.- La empresa “ATLAS S.R.L.” recibió la Factura Nº 001-9450 por el arrendamiento

de un inmueble, por un valor de S/. 10,000 más IGV, la cual es cancelada
inmediatamente, mediante giro de cheque del Banco de Crédito.
6.- La empresa “UNIVERSO” S.AC posee un excedente de efectivo que decide

destinarlo a la adquisición de 500 acciones de la empresa PORVENIR SAA (quien
cotiza en bolsa de valores) por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se sabe
que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación en el corto
plazo y que el 30% restante son con fines de inversión a largo plazo.
7.- Se vende mercaderías por S/. 1,180 incluido el IGV, a una empresa no
relacionada, y entregándose la Factura Nº 001-3200.
8.- Se efectúa el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640, por S/. 2,000.00, por la
letra por cobrar Nº 001, la que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento.
145
=====================================================================================
9.- La empresa “FENIX” SRL dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como
política conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando éstos realicen
compras de mercaderías por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen
los siguientes hechos:
 El 10 de abril de 2013 el cliente “JUPITER” S.A. efectúo compras por un total
de S/. 35,000 más IGV según factura N° 001-01242 al crédito (15 días). Se
sabe que el costo de venta de estas mercaderías asciende a S/. 22,000.
 Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2013 la empresa “FENIX” SRL. luego
de efectuar la verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento
respectivo emitiéndole la nota de crédito N° 001-00124 por el descuento del
20%.
 Finalmente el día 24.04.2013 la empresa “JUPITER” S.A. cumple con efectuar
el pago por el importe neto de la deuda.
 Ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa “FENIX” S.A.
posee el 40 % de las acciones de la empresa “JUPITER” S.A.
10.- En el mes de mayo del año 2013, la empresa GOMBAL SAC dedicada a la compra
y venta de productos informáticos ha realizado una venta a su subsidiaria
INVERSA SAC por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crédito por lo cual
se firma la Letra Nº 004524 a 30 días. Respecto a este caso la empresa GOMBAL
SAC nos consulta acerca de los asientos contables que debe efectuar.
11.- Se gira el Cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar
contable de la empresa.
12.- Se gira el Cheque Nº 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el
adelanto de remuneraciones
13.- Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que están sujetos a los siguientes
aportes y descuentos:
• Essalud 900.00
• ONP 1,000.00
• AFP 300.00
• IR 5ª categoría 800.00
• Adelanto Remuneraciones 1,500.00
146
=====================================================================================
14.- Con fecha 01.04.2013, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el
capital de la empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por
un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe
en los Registros Públicos el 04.06.2013.
15.- Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas
gestiones, con cargo a rendir a cuenta.
16.- Se gira el Cheque Nº 005 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al Gerente de
la empresa
17.- Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa “LOS
CONDUCTORES” SAC (tercero no vinculado) por un préstamo. Este préstamo es
sin garantía
18.- Fruto de la pérdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compañía de

seguros debe indemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el
valor en libros de la camioneta era de S/. 80,000 (costo de adquisición S/. 100,000
y depreciación acumulada S/. 20,000).
19.- Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo
del bien fue de S/. 50,000 y tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.
20.- La gerencia informa que los accionistas de la empresa “HENTG TANG” SAC
(tercero no vinculado que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se
tienen inversiones, han decidido repartir dividendos.
Según el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a
nuestra empresa es de S/. 10,000.00.
21.- Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregándose S/.

4,000.00 como depósito en garantía.
22.- Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento

de un nuevo local, entregándole S/. 3,500.00.
147
=====================================================================================
23.- Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa “LOS ARTISTAS”
SAC (subsidiaria de la empresa) por la realización de un préstamo otorgado sin
garantía.
24.- Se ha transferido a la empresa “MULTIPLE” SAC (empresa subsidiaria) una

camioneta a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000,
el cual tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.
25.- Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, según

Acta de Junta General de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa
S/. 60,000.
26.- Fruto del préstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses
por S/. 5,000.00 más IGV.
27.- Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el período de un año.
28.- Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV.
El período de arrendamiento es de un año.
29.- Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la
suma de S/. 48,000.00 más IGV.
30.- Se contrata publicidad por 12 meses pagándose S/. 18,000 más IGV.
31.- Se contrata una suscripción anual con una revista especializada del mercado,
pagándose S/. 600 más IGV.
32.- Ante la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se

efectúa la estimación de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado
con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se
efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.
33.- Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese
sentido, ante la improbable cobranza de la factura Nº 001-5640 por S/. 4,000.00,
se efectúa la estimación de la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra
de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.
148
=====================================================================================
34.- La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el
préstamo realizado a favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500,
sea considerado como de cobranza dudosa.
35- La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el

préstamo realizado a favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea
considerado como de cobranza dudosa y sea castigado.
149

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MANUAL DE CONTABILIDAD

El presente documento es una recopilación de información obtenida en libros de autores

Edición de circulación restringida sustentada en la Legislación sobre Derechos del Autor

El presente Manual de Contabilidad Financiera I, tiene como objetivo, dar a conocer al

Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la ASIGNATURA

CPC. LEONEL M. VALENTÍN ELÍAS

CONTENIDO DE LOS TEMAS

Tema N° 01: CONCEPCIÓN DEL MUNDO CIENTÍFICO 7

 Etapas del pensamiento humano

Tema N° 02: LA CIENCIA Y LA CONTABILIDAD 10

Tema N° 03: DOCTRINA CONTABLE Y SU EVOLUCION 15

Tema N° 04: TEORÍA CONTABLE DE LAS ESCUELAS 29

Tema N° 05: LA CONTABILIDAD Y LA NATURALEZA DE LA

Tema N° 06: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

Tema N° 07: LA EMPRESA, COMERCIO SU IMPORTANCIA 48

Tema N° 08: LOS DOCUMENTOS FUENTE 55

Tema N° 09: LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA 68

Tema N° 10: HECHOS ECONOMICOS 73

Tema N° 11: LOS PRINCIPIOS DE CONTABLIDAD 75

Tema Nº 12: ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES 79

Tema Nº 13: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 85

Tema Nº 14: EL IMPUESTO A LA RENTA 94

Tema N° 15: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL,

Tema Nº 16: EL ASIENTO CONTABLE 108

Tema Nº 17: LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 111

Tema Nº 18: EL PROCESO O CICLO CONTABLE 121

Tema Nº 19: EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 125

Tema Nº 21: EL LIBRO MAYOR 129

Tema Nº 22: EL BALANCE DE COMPROBACIÓN 131

Tema N° 23: MARCO CONCEPTUAL PARA LA PRESENTACIÓN

PRACTICA DE ASIENTOS CONTABLES 145

CONCEPCIÓN DEL MUNDO CIENTÍFICO MODERNO

El mundo moderno en los últimos cincuenta años experimenta una transformación en

1. ETAPAS Y EVOLUCIÓN DEL PENSAMIENTO HUMANO

Pensamiento Místico: explica el mundo y la vida a través de la magia, la relación,

Pensamiento Filosófico: utiliza la razón para explicarse el universo y la propia

Pensamiento Lógico: En el que la verdad se obtiene a través de inferencias,

Pensamiento Científico: Aplica la razón y la reflexión al conocimiento de la

3. EPISTEMOLOGIA DE LA CONTABILIDAD La Epistemología o Filosofía de las

Paradigma. Modos de Producción del Conocimiento. Imaginario Social ¿Que

Ciencia es el conjunto de conocimientos que, de una manera metódica, racional y

Mario Bunge sostiene que la ciencia es un estilo de pensamiento y de acción, ya

En latín, ciencia es scientia, que significa: conocimiento, práctica, doctrina,

Con la ayuda de la ciencia, la humanidad ejerce su dominio sobre las fuerzas de la

Los tratadistas han clasificado estos elementos de la siguiente manera:

a. Analizar. Es saber cómo es la realidad, qué elementos la forman, cuáles son

b. Explicar. Consiste en establecer cómo se relacionan las distintas partes de la

d. Actuar hacía el control. Es influir sobre la realidad, que apunta a la

5. FINALIDAD DE LAS CIENCIAS

6. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA

La contabilidad tiene elementos componentes y características de toda ciencia. Así:

6.2 LA CONTABILIDAD COMO TECNICA

a) Un Nivel formativo, es planificar al que permanecerán, por ejemplo, las

b) Un Nivel Inmediato, ejecutivo, para el que se reserva la denominación de

DOCTRINA CONTABLE Y SU EVOLUCION

2. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE

La Teoría contable, es el conjunto de enfoques teóricos realizados a través de la

3. ESCRITURA NUMEROS Y UNIDAD DE MEDIDA

En el año 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la

El antecedente más remoto de ésta actividad, es una tablilla de barro que

Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece jurídicamente

En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito

4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD PRIMERAS CIVILIZACIONES