1

Nombre: Jose Ottoniel Hernández Pelen

Carne: 15-098-0060

Curso: costos y presupuestos

Carrera: ingeniería industrial

Texto paralelo

Universidad rural de Guatemala 104-2018

2

Índice

Índice……………………..……………………………………………………………………..…2

Definición de presupuesto……………………………………………………………...………..3,4

Tipos de presupuesto…………………………………………………………………………….5,6

Presupuesto de producción……………………………………………………………………...6,7

Presupuesto de materia prima……………………………………………………………….…8,10

Presupuesto de mano de obra…………………………………………………………………11,13

Presupuesto de gastos de fabricación…………………………………………………………13,17

Presupuesto de gastos de distribución y ventas………………………………………………17,18

Presupuestos de gastos administrativos…………………………………………………...…18,19

3

Definición de Presupuesto

Un presupuesto es el cálculo que se realiza con anticipación tanto de los ingresos como de los

gastos de una empresa, una entidad pública, un estado, o simplemente de la economía familiar y

que tiene por misión determinar a grandes rasgos el nivel de erogaciones que se podrán realizar,

teniendo en cuenta justamente los ingresos (salarios, rentas, etc.) y los egresos (pago de bienes y

servicios, cancelación de deudas, entre otros) para que no se desestabilicen las finanzas

personales o de una empresa y terminar en la bancarrota porque se gastó más de lo que ingresó.

El presupuesto de una organización expresa en que se van a aplicar los recursos disponibles en el

futuro para conseguir los objetivos fijados en la estrategia

Antes de poder definir lo que es un presupuesto, es necesario tener una idea de cuál es su papel y

su relación con el proceso gerencial. Pocas veces (y nunca con éxito) un presupuesto es algo

aislado más bien es un resultado del proceso gerencial que consiste en establecer objetivos y

estrategias y en elaborar planes. En especial, se encuentra íntimamente relacionado con la

planeación financiera.

Por lo tanto, el presupuesto puede considerarse una parte importante del clásico ciclo

administrativo de planear, actuar y controlar o, más específicamente, como parte de un sistema

total de administración que incluye:

Formulación y puesta en práctica de estrategias, Sistemas de Planeación.

Sistemas Presupuestales, Organización. Sistemas de Producción y Mercadotecnia.

Sistemas de Información y Control.

4

Con base en lo anterior y de manera muy amplia, un presupuesto puede definirse como la

presentación ordenada de los resultados previstos de un plan, un proyecto o una estrategia. A

propósito, esta definición hace una distinción entre la contabilidad tradicional y los presupuestos,

en el sentido de que estos últimos están orientados hacia el futuro y no hacia el pasado, aun cuando

en su función de control, el presupuesto para un período anterior pueda compararse con los

resultados reales (pasados).

Con toda intención, esta definición tampoco establece límite de tiempo si bien por costumbre los

presupuestos se elaboran por meses, años o algún otro lapso. Pueden, sin embargo, referirse

fácilmente a un solo artículo o proyecto; a propósito, esta definición no implica que el presupuesto

deba establecerse en términos financieros, a pesar de que esa es la costumbre. En este sentido cabe

mencionar que los sistemas presupuestales completos pueden incluir, y de hecho lo hacen,

renglones como la mano de obra, materiales, tiempo y otras informaciones.

En la práctica, los sistemas administrativos no se encuentran tan claramente definidos y a menudo

se entrelazan con mayor o menor grado. En empresas pequeñas no es raro que el mismo grupo

maneje tanto la contabilidad como los presupuestos.

Pocas veces se lleva a cabo la tarea gerencial como ese paquete limpio y ordenado que

teóricamente se presenta. Por lo general los directivos y gerentes se enfrentan a una actividad de

equilibrio complejo para la cual el juicio es un factor crítico.

Es evidente la íntima relación entre la planeación y el presupuesto y no es raro encontrar que

utilizan indistintamente términos como presupuesto, plan anual de la empresa.

Como se dijo, el presupuesto es resultado de algún tipo de plan o está basado en él, sea éste

explícito o bien algo que se encuentra en las mentes de los directivos.

5

tipos de presupuestos

Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. El orden de prioridades que se

les dé depende de las necesidades de la empresa.

Clasificación de los presupuestos: rígidos, estáticos, fijos o asignados

Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado éste, no se permiten

los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se efectúa un control

anticipado sin considerar el comportamiento económico, cultural, político, demográfico o jurídico

de la región donde actúa la empresa. esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto

que tradicionalmente utilizaba el sector público.

flexibles o variables

Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes de actividad y pueden adaptarse

a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los ingresos, costos y gastos

ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el

campo de la presupuestación de los costos, gastos indirectos de fabricación, administrativos y

ventas.

clasificación de los presupuestos según el periodo que cubran

a corto plazo

Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un año.

a largo plazo

En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas. En el caso

de los planes del Gobierno el horizonte de planteamiento consulta el período presidencial

6

establecido por normas constitucionales en cada país. Los lineamientos generales de cada plan

suelen sustentarse en consideraciones económicas, como generación de empleo, creación de

infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad social, fomento del

ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales, capitalización del sistema financiero o, como ha

ocurrido recientemente, apertura mutua de los mercados internacionales.

clasificación de los presupuestos según el campo de aplicabilidad en la empresa

de operación o económicos

Incluye la presupuestación de todas las actividades para el período siguiente al cual se elabora y

cuyo contenido a menudo se resume en un estado de pérdidas y ganancias proyectado. Entre éstos

podrían incluirse:

Ventas, Producción, Compras, Uso de Materiales, Mano de Obra, Gastos Operacionales

presupuesto de producción

El presupuesto de producción está íntimamente vinculado al presupuesto de ventas pues sin él

resultaría imposible saber cuánto va a intentar vender una empresa en un período determinado.

El presupuesto de producción se refiere al proceso de crear o fabricar artículos por parte de una

empresa en el período presupuestado y en unas condiciones concretas.

El presupuesto de producción convierte el volumen de ventas en unidades de fabricación. Con él

es posible calcular los costes necesarios para conseguir las ventas deseadas y los beneficios

planificados. Indica el número de unidades que debe producir la empresa en un período concreto

para conseguir las ventas presupuestadas.

Características del presupuesto de producción

7

Para llevar a cabo un presupuesto de producción eficaz, una empresa debe tener en cuenta una

serie de factores:

o El personal disponible para crear el producto;

o El margen de beneficio buscado;

o El tiempo necesario para llevar a cabo la producción (horas de trabajo).

o El valor por hora.

Existe una fórmula general para llevar a cabo el presupuesto de producción. Se trata de Presupuesto

de producción (unidades)=presupuesto de ventas + inventario final planificado-inventario inicial.

Los responsables de elaborar el presupuesto de producción en una empresa son los gerentes de

producción, quienes han de gestionar tanto el trabajo realizado por los empleados como los

materiales necesarios para hacer realidad la planificación desarrollada previamente. Los gerentes

de producción también se encargan, habitualmente, del control de inventario y de la gestión de

almacenes.

El presupuesto de producción, a su vez, debe incluir varios elementos: presupuestos de materiales,

compras, mano de obra, gastos de fabricación y los costes operativos de la empresa.

El presupuesto de materiales hace referencia a la materia prima que será necesaria para llevar a

cabo la producción. Para obtener esta materia prima será necesario comprarla, cuyo coste analiza

el presupuesto de compras. Este tipo de presupuesto también debe informar sobre las fechas en

que debe realizarse la entrega de las materias primas adquiridas.

8

El Presupuesto de Materias Primas

El presupuesto de producción constituye la base para elaborar los presupuestos relacionados con

la actividad fabril: materias primas, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación o carga

fabril.

Los materiales usados en una empresa manufacturera tradicionalmente se clasifican en dos grandes

grupos: materiales directos y materiales indirectos. El elemento distintivo entre estos dos grupos

gira en torno a la identificación o falta de identificación entre el material utilizado y el producto

final. El material directo se define generalmente como el material usado en el proceso de

fabricación que es atribuible en forma directa al producto final. El material indirecto es aquel

material que si bien se emplea en el proceso fabril no es posible relacionarlo con el producto o

productos que se elaboran. Los materiales directos serán denominados, en lo sucesivo, como

materias primas.

El presupuesto de materias primas se refiere únicamente a los materiales clasificados como

directos; los materiales indirectos se consideran en el presupuesto de gastos indirectos de

fabricación.

Por cuanto en éste y los siguientes capítulos se utilizan los términos "costo" y "gasto", es

conveniente establecer su significado y alcance. El costo se define como un desembolso que se

registra en su totalidad como un activo y se convierte en gasto cuando se consume en el futuro;

por tanto, una cuenta de costo es una cuenta de activo, por ejemplo, el inventario, El gasto se

define como un desembolso que se consume inmediatamente, o como un costo que ya ha sido

aplicado.

Estimación de los requerimientos de materias primas.

9

Inventarios de materias primas.

La planificación de las materias primas implica la realización de una serie de pasos sucesivos:

1. Establecer las cantidades de cada materia prima que se necesitan para llevar

2. Determinar los niveles de inventario compatibles con los requerimientos de materias primas.

3. Desarrollar el presupuesto de compras. Este presupuesto especifica tanto las unidades a comprar

como el precio de adquisición previsto.

4. Calcular el costo de las materias primas que se van a utilizar para cumplir con el presupuesto de

producción.

La estimación de los requerimientos de materias primas supone el conocimiento de dos datos

básicos: a) El volumen de producción planeado (presupuesto de producción), y b) Las tasas de uso

de materias primas, o sea las cantidades de cada materia prima que se necesitan por unidad de

producción. Las tasas de uso de materias primas se aplican al plan de producción para obtener el

presupuesto respectivo. Este presupuesto tiene que establecerse en total para el periodo de vigencia

de este y fraccionarse en períodos intermedios siguiendo un patrón similar al empleado en los

presupuestos de ventas y de producción.

Conocidos los requerimientos de materias primas, la próxima consideración en el desarrollo de

este presupuesto tiene que ver con las políticas de inventarios establecidas por la administración.

Existen varios enfoques para atacar el problema de los inventarios de materias primas con miras a

establecer una política. Entre estos enfoques tenemos la especificación de razones de rotación,

límites mínimos y máximos, tamaño económico del pedido, etc. Algunos de estos procedimientos
10

se revisaron al tratar de los inventarios de productos terminados, por lo cual en esta parte

únicamente se los cita.

productos que vende la empresa. Tanto los precios estimados de las materias primas como los

precios de venta de los productos terminados han de fijarse tomando como base un mismo

mercado. Procediendo así, la variación en el precio de las materias primas constituye una señal

permanente de la relación que existe entre el mercado de materias primas y el de productos

terminados.

Estimación del costo de materias primas.

Como en el caso de la previsión de ventas, el presupuesto del costo de materias primas constituye

el resumen de una serie de cifras parciales obtenidas previamente. Estas cifras son las cantidades

de materias primas necesarias para llevar a cabo el plan de producción y los precios de compra

anticipados. La valoración de las cantidades de cada materia prima, al costo unitario respectivo,

dará como resultado el presupuesto del costo de las materias primas a utilizar.

Al presupuestar el costo de las materias primas es necesario tener en cuenta el procedimiento que

se sigue en la empresa para la valuación de los inventarios de materias primas. Los procedimientos

más usuales son: costo promedio, primero que entra - primero que sale (FIF0 o PEPS), último que

entra - primero que sale (LIFO o UEPS).

11

presupuesto de mano de obra

son los trabajadores necesarios para ejecutar la producción planificada. El gerente debe tener,

además, en cuenta la distribución del personal en las diferentes etapas de producción.

Por otra parte, el presupuesto de gastos de fabricación debe comprender tanto los gastos indirectos

como los directos, que se cargan al costo del producto. Los gastos indirectos son aquellos que no

pueden imputarse de forma directamente a los costos de una mercancía pues corresponden al

proceso de producción de varios productos o a diferentes departamentos.

Por último, el presupuesto de costo de producción son los gastos imputables a todo el proceso.

Beneficios de un buen presupuesto de producción

Un buen presupuesto de producción puede suponer muchos beneficios para la empresa si se

ejecuta de forma adecuada, teniendo en cuenta los factores que van a intervenir a la hora ejecutar

los procesos internos:

o Ayuda de forma fundamental a cumplir los objetivos generales propuestos, siempre que

éstos sean medibles y cuantificables;

o Reduce gastos de producción innecesarios;

o Aprovecha mejor la capacidad y experiencia de los trabajadores;

o Ayuda a gestionar de forma más inteligente y precisa los inventarios;

o Atrae mano de obra más cualificada;

o Logra una mayor eficiencia en todo el proceso.

12

o Fomenta la estabilidad laboral.

Conoce todos los tipos de presupuestos para empresas que puedes encontrar y que te permitirán

llevar una correcta gestión de tu negocio.

El presupuesto de producción ejemplifica el coste de realizar el plan de operaciones o plan de

producción que nos permite desarrollar el proceso productivo de nuestra empresa. Por ello, es

conveniente conocer toda la información sobre el plan de operaciones para elaborar una estrategia

productiva efectiva en nuestra empresa.

El Presupuesto de Mano de Obra Directa

La mano de obra constituye el factor humano que interviene en la actividad fabril y sin cuya

participación no sería factible la producción.

Al igual que los materiales consumidos durante el proceso de manufactura se clasifican en directos

e indirectos, la mano de obra que presta sus servicios en la actividad fabril se clasifica en mano de

obra directa y mano de obra indirecta.

Los costos de la mano de obra directa están constituidos por los salarios pagados a los trabajadores

cuya actividad se relaciona directamente con la elaboración de los bienes que una empresa

produce.

Los costos de la mano de obra indirecta, en cambio, están constituidos por los salarios pagados a

los empleados y trabajadores cuya actividad no se relaciona o no es factible asociarla con la

elaboración de partidas específicas de productos.

Los costos por materiales indirectos y por mano de obra indirecta se incluyen en el presupuesto de

gastos indirectos de fabricación.

13

El presupuesto de mano de obra directa traduce el presupuesto de producción en términos de una

unidad de medida: el trabajo directo.

Este trabajo directo se puede medir ya sea en horas de mano de obra directa o en la cifra de los

salarios pagados a los trabajadores (costo de mano de obra directa).

El presupuesto de costo de la mano de obra directa incluye los salarios pagados a los trabajadores

que realizan operaciones productivas específicas, así como los gastos correspondientes a cargas

sociales y otros relacionados con la misma.

Cabe señalar que algunos tratadistas incluyen los recargos sobre la mano de obra directa como

elemento global dentro de los gastos indirectos de fabricación. Este tratamiento no produce

modificaciones importantes, ya que los gastos indirectos de fabricación deben imputarse al costo

de los artículos elaborados y representa únicamente un traspaso de rubro en la presentación de los

costos.

Presupuesto de gastos de Fabricación

El proceso más elaborado, en el desarrollo del presupuesto de operación, es calcular las tasas de

gastos indirectos de fabricación que se han de aplicar a los productos terminados.

Los gastos indirectos de fabricación se definen generalmente como el conjunto de materiales

indirectos, mano de obra indirecta y todos aquellos gastos de fábrica correspondientes a un

periodo, que no se pueden imputar convenientemente a unidades, trabajos o productos específicos.

El material indirecto se refiere al material que es necesario para elaborar el producto, pero que no

se identifica con el mismo. La mano de obra indirecta es aquella que no afecta la construcción o

la composición del producto terminado.

14

A más de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, existen partidas de gastos

diversos de la fábrica, tales como depreciaciones, seguros, suministros, mantenimiento, energía

eléctrica, agua, etc. Estas partidas de gastos de diversa naturaleza plantean un serio problema desde

el punto de vista tanto del control como de la asignación de costos a los productos elaborados.

El primer paso para superar este problema es el establecimiento de los llamados centros de costos.

En general un centro de costos está constituido por el conjunto de actividades y funciones

relativamente similares de las que se hace responsable a una persona determinada.

Básicamente existen dos tipos de departamentos o centros de costos: 1) Los centros de costos

productivos, y 2) los centros de costos de servicios.

1. Centros de costos productivos

Un centro de costos productivo es aquel en que se lleva a cabo la transformación material de los

productos elaborados por la empresa.

2. Centros de costos de servicios

Un centro de costos de servicio es un departamento o sección de la fábrica que contribuye

indirectamente para que los departamentos de producción puedan desarrollar sus actividades bajo-

ciertas condiciones. Los centros de costos de servicios más comunes son: el de mantenimiento, el

almacén de materias primas, el de planeación y control de la producción y los servicios de limpieza

y vigilancia. En ciertos casos se asigna a un grupo de gastos generales un centro de costos de

servicio para ser prorrateado a los centros de costos productivos.

2.6.2. Clasificación de los costos según su variabilidad

15

Un antecedente necesario para llevar a cabo un programa de presupuestos es la clasificación de los

costos, tanto de producción como de ventas y de administración, atendiendo a su grado de

variabilidad.

Desde el punto de vista de su comportamiento o variabilidad los costos se clasifican en tres grupos

básicos: variables, fijos y semivariables.

Los costos variables son aquellos cuya magnitud cambia en proporción directa con los cambios

en los volúmenes de producción, de venta o de cualquier otra base de actividad. Estos costos son

variables en total, pero fijos por unidad.

Los costos fijos o de periodo son aquellos que permanecen constantes en su magnitud,

independiente de los cambios registrados en la producción, en las ventas o en el volumen de trabajo

realizado. Estos costos son fijos en su total pero variables por unidad; en consecuencia, a mayor

producción o a mayor venta el costo unitario fijo será menor y, a la inversa, a menor producción o

a menor venta, el costo unitario fijo será mayor.

Los costos semivariables son aquellos que varían a medida que cambia la producción, la venta o

cualquier base de actividad, pero no en proporción directa con ella. Respecto a la unidad no existe

ninguna relación precisa, ya que todo dependerá de la magnitud en que se modifiquen los

volúmenes de producción, de venta o de la base de actividad tomada como referencia y del rubro

de costo de que se trate.

La clasificación de los costos de acuerdo con su grado de variabilidad es válida en periodos cortos,

generalmente no mayores a un año y dentro de ciertos límites de modificación en los volúmenes

de producción, ventas o cualquier otra medida de actividad.

16

El concepto de la variabilidad del costo es la base sobre la cual descansan los presupuestos

variables, los análisis del punto de equilibrio, los análisis de costo, volumen y utilidad, el costo

directo y los análisis de variaciones.

El conocimiento del comportamiento de los gastos indirectos de fabricación frente a los cambios

en el volumen de actividad es un requisito básico para el planeamiento y control de estos.

Los gastos indirectos de fabricación incluyen ciertos rubros que son variables, algunos que son

fijos y otros que son semivariables, o sea, que se ajustan a niveles mayores o menores frente a

variaciones mayores o menores en el ritmo de producción. La clasificación de costos en fijos,

variables y semivariables se describió anteriormente. A continuación se examina cómo esta

clasificación facilita la confección del presupuesto de los gastos indirectos de fabricación.

Gastos de fabricación fijos

Los gastos de fabricación fijos, que no varían con la producción, se presupuestan en base a la

información del periodo anterior, a menos que se hayan hecho o se vayan a efectuar cambios

importantes que tengan relación con los cargos fijos. Así se tiene, por ejemplo, que la adquisición

de una nueva máquina aumenta los gastos de depreciación. Por lo general, el presupuesto de gastos

de fabricación fijos no plantea un problema serio.

Gastos de fabricación variables

Puesto que los gastos de fabricación variables se modifican en relación directa con la producción,

fácilmente se puede calcular el dato en términos del ritmo previsto de producción, de acuerdo con

el respectivo presupuesto. Por lo general, los registros de los resultados anteriores ofrecen una

buena información para presupuestar este tipo de gastos.

17

Gastos de fabricación semivariables

Los gastos de fabricación semivariables son los que normalmente plantean dificultades al

presupuestarlos. Estos gastos, a diferencia de los variables, no cambian en relación directa con la

producción y, a diferencia de los fijos, no permanecen constantes para todos los niveles de

actividad.

Existen varios métodos para separar el componente fijo del componente variable de los gastos de

fabricación semivariables. Estos métodos se basan en que estos gastos pueden analizarse y en que

sus componentes fijos y variables pueden determinarse de manera realista. Los métodos más

utilizados son el de puntos altos y bajos y el de los mínimos cuadrados. En ciertos casos la

información histórica respecto al comportamiento de estos gastos constituye una adecuada base de

estimación.

Presupuesto de gastos de distribución y ventas

Presupuesto de aquellos costes relacionados con el almacenamiento y distribución de los productos

terminados; suelen tener tal entidad que, en algunos casos, pueden llegar a representar un

porcentaje elevado del coste total de ventas. Una parte importante de este presupuesto trata de

cuantificar el conjunto de recursos que la empresa va a tener que emplear para poder alcanzar la

previsión de ventas realizada, y que suelen estructurarse, genéricamente, en los siguientes

apartados: a) Tarifas aplicables. b) Descuentos y bonificaciones previstas por los agentes de

distribución. c) Publicidad (que es objeto de análisis ulterior individualizado). d) Gastos de

Promoción. e) Gastos vinculados al equipo de ventas: plantilla, comisiones, dietas y gastos de

viaje.
18

También suele incluirse, dentro de este presupuesto, el conjunto de gastos específicos del

departamento de ventas, así como los gastos derivados de los estudios de mercado y que pueden

incorporarse como un gasto más de venta. En algunos casos suelen incorporarse, también, los

gastos derivados de la distribución física, si bien, pueden parecer como un presupuesto

independiente según esté configurada la estructura organizativa de la empresa.

presupuestos de gastos de administración

Los gastos de administración están constituidos por el conjunto de erogaciones, depreciaciones,

amortizaciones y aplicaciones relacionadas con el manejo y dirección de las operaciones generales

de una empresa. Normalmente incluyen las funciones de gerencia, auditoria, contabilidad, crédito

y cobranzas y oficinas generales.

Normalmente los gastos administrativos están sujetos a las políticas y decisiones de los directivos

de una empresa. Además, tienen una característica especial y es que la mayoría de los gastos de

administración son fijos, lo cual facilita el trabajo de presupuestarlos.

La estimación de los gastos administrativos se hace, por lo general, en base al análisis de los

renglones de los gastos del año anterior y a los planes previstos para el año presupuestado. Esta

estimación ha de ajustarse teniendo en cuenta los criterios fijados por la política de la dirección

respecto a aumentos o disminuciones en las diferentes partidas.

19

Partidas que lo integran

En relación con estos gastos es necesario llevar a cabo un análisis de los gastos efectuados en el

pasado para que de igual modo se determinen las constantes y las variantes. Las partidas

integrantes de los gastos de administración se han de determinar de acuerdo con las necesidades

derivadas de la estructura organizativa y de la administración de ventas. Las partidas integrantes

de los gastos de administración se han de determinar de acuerdo con las necesidades derivadas de

la estructura organizativa y de la administración de ventas. Se clasificarán de la siguiente manera:

Sueldos, Cargas. Sociales, Amortizaciones Seguros, Mantenimiento, de oficinas Papelería y

útilesde-librería

Responsable de su elaboración

• El responsable directo es el Gerente de Finanzas que tendrá a su cargo la tarea de coordinación

y preparación formal de los presupuestos

• Los titulares de los respectivos departamentos dentro de cada área son los responsables por la

confección de sus respectivas estimaciones sectoriales.

• En la elaboración de los planes y presupuestos deben participar todos los niveles de la

administración.

Su importancia radica en que mediante este se determina en forma anticipada para el período de la

proyección todos los gastos del período que no correspondan directamente a la financiación o la

gestión de ventas; asimismo, se incluyen aquellos gastos que se deriven directamente de las

funciones de dirección y control de las diversas actividades de la empresa, ya que su contenido es

tan amplio y que la determinación de su naturaleza, dependerá de la organización interna y del

medio en que se desarrolle en particular.

20