“Año del buen servicio al ciudadano”

FA
FACULTAD: DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS
Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE:
CONTABILIDAD

ASIGNATURA:

DEONTOLOGÍA PROFESIONAL
TEMA:
”TRABAJO COLABORATIVO UNIDAD II”

DOCENTE:
C.P.C. FRAN EFRAIN BLANCO MAMAN
ALUMNA:
Yane, ALIAGA COLQUE
SEMESTRE:
VI
Juliaca_ Puno_2017
 1.- IDENTIFICA Y ANALIZA LA LEY PENAL TRIBUTARIA SEGÚN SU
NORMATIVIDAD VIGENTE Y SUS MODIFICATORIAS

EL DECRETO LEGISLATIVO N° 813-LEY PENAL TRIBUTARIA

El Congreso de la República por Ley N° 26557, ha delegado en el Poder Ejecutivo la

facultad de legislar sobre las normas relacionadas con impuestos, contribuciones,
aportaciones y demás tributos y normas tributarias, a fin de introducir ajustes técnicos,
simplificar y uniformar los procedimientos, precisar la vigencia y cobertura de los
regímenes especiales, entre otros aspectos así como armonizar las normas relativas al
delito tributario y los cambios que éstos demanden en el Código Penal y demás normas
pertinentes, entre otras materias;

Con fecha 5 de Julio de 2012 se publicó en el Diario Oficial “El Peruano” el texto del
Decreto Legislativo Nº 1114, norma que realizó modificaciones a la Ley Penal Tributaria,
la cual fuera aprobada por el Decreto Legislativo Nº 813.

El motivo del presente informe es analizar los principales cambios que se han producido
a la Ley Penal Tributaria, tomando en cuenta como principal eje el hecho que el legislador
busca evitar maniobras evasivas por parte de los contribuyentes o de terceros.

Hay que indicar que también se han realizado inclusiones en el texto de la mencionada
Ley incrementando los supuestos de infracción penal.

2. ¿EL PORQUÉ DE LA MODIFICATORIA DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA?

Según se aprecia en los considerandos del Decreto Legislativo Nº 1114, que modifica a
la Ley Penal Tributaria determina que se ha verificado que “… durante los últimos años
se ha detectado un alto porcentaje de contribuyentes que, entre otros supuestos, han
venido utilizando intencionalmente comprobantes de pago con información falsa, así
como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por parte de terceros con la
intención de utilizar indebidamente créditos y gastos tributarios que legalmente no les
corresponden, resulta necesario dictar las normas que permitan sancionar eficazmente los
delitos tributarios vinculados a dichos actos”.

Lo antes mencionado se manifiesta con la existencia de un mercado negro en el cual se

comercializan facturas o se “fabrican” facturas que sustentan operaciones inexistentes,
ello con la finalidad de dejar de pagar tributos al fisco al inventar gastos inexistentes que
lo único que logran es rebajar de manera considerable los ingresos del contribuyente y
por consiguiente el tributo por pagar también.

2.1.-MODIFICACIÓN DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO

LEGISLATIVO 1114

El Congreso de la República por Ley Nº 29884, y de conformidad con el artículo 104º

de la Constitución Política del Perú, ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo de
cuarenta y cinco (45) días calendario, la facultad de legislar en materia tributaria,
aduanera y de delitos tributarios y aduaneros; entre las que se encuentra la facultad para
dictar normas que permitan sancionar eficazmente los delitos tributarios a efectos de
evitar la comisión de dichos ilícitos, y para incorporar nuevos tipos penales; Que,
considerando que durante los últimos años se ha detectado un alto porcentaje de
contribuyentes que, entre otros supuestos, han venido utilizando intencionalmente
comprobantes de pago con información falsa, así como comprobantes de pago adquiridos
o confeccionados por parte de terceros con la intención de utilizar indebidamente créditos
y gastos tributarios que legalmente no les corresponden, resulta necesario dictar las
normas que permitan sancionar eficazmente los delitos tributarios vinculados a dichos
actos.

2,2.- MODIFICACIÓN DEL LITERAL B) DEL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO

LEGISLATIVO Nº 813, LEY PENAL TRIBUTARIA.

Cabe indicar que la primera parte del texto del artículo 4º de la Ley Penal Tributaria
determinaba que “La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad
no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460
(mil cuatrocientos sesenta) días-multa cuando”:

En ese caso se señalaban dos literales que consideraban las modalidades del delito,
específicamente el literal b), que es el que ha sufrido cambios, señalaba inicialmente que:

“b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro

de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización.”

El texto del artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 1114 ha modificado el literal b) del
artículo 4º de la Ley Penal Tributaria, quedando luego de la modificatoria del siguiente
modo:
“b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro
de tributos.”

Si se observa con detalle, se ha eliminado la mención al inicio del procedimiento de

verificación y/o fiscalización, con lo cual es posible con la presente modificatoria
determinar la figura de la comisión del delito inclusive antes de haberse iniciado el
mencionado procedimiento.

2.3.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº

813, LEY PENAL TRIBUTARIA

El artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 1114 ha realizado una modificación al texto del
artículo 6º de la Ley Penal Tributaria, a través del cual se determina que “En los delitos
tributarios previstos en el presente Decreto Legislativo la pena deberá incluir
inhabilitación no menor de seis meses ni mayor de siete años, para ejercer por cuenta
propia o por intermedio de tercero, profesión, comercio, arte o industria, incluyendo
contratar con el Estado.”

Los cambios que saltan a la vista en este artículo están relacionados con dos puntos, el
primero de ellos es que se ha suprimido la mención a los delitos de “Defraudación
Tributaria”, ahora solo se hace mención a los delitos previstos en el presente “Decreto
Legislativo”, es decir que ya no se centra en un único delito sino que admite otros
relacionados y que se encuentran tipificados en la Ley Penal Tributaria.

3. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA

La Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1114

determina que se deroga el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 813, la Ley Penal
Tributaria.

Dicho artículo precisaba que “el que mediante la realización de las conductas descritas en
los Artículos 1 y 2 de la mencionada Ley, deja de pagar los tributos a su cargo durante un
ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un período de 12
(doce) meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda
de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último
mes del período, según sea el caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) días-multa.

2) CLASIFICA LOS TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS,

ESPECIALMENTE PRESTANDO MAYOR ÉNFASIS EN CUANTO
AL DELITO CONTABLE Y DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y SUS
PENALIDADES

TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS

Constituye Delito Tributario la violación dolosa de una obligación de un deber o de una

prohibición tributaria, sancionada por la ley con una pena corporal. Los Delitos
Tributarios son conductas antijurídicas previstas por ley, que se manifiestan en las
siguientes modalidades:  Defraudación tributaria  Defraudación aduanera 
Instigación pública a no pagar tributos  Violación de precintos y otros controles
tributarios  Contrabando

2.1 LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813

2.1.1.-. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA:

El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,

astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que
establecen las leyes. (Artículo 1°) 1.3.1.1. Modalidades: a) Ocultar, total o parcialmente,
bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar. (Artículo 2°) b) No entregar al acreedor tributario el monto de
las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artículo 2°) Pena Impuesta: De
05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días multa. Comentario:
Artículo 1° Tipo base del delito (defraudación tributaria). Artículo 2° Modalidad del tipo
base (conducta considerada como delito).

2.1.2.- DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA CON ATENUACIÓN DE PENAS:

El que mediante la realización de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2

deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de liquidación
anual, o durante un período de doce meses, tratándose de tributos de liquidación mensual,
por un monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del último mes
del periodo. (Artículo 3°) Pena Impuesta: DEONTOLOGIA PROFECIONAL 7 De 02 a
05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa. Comentario: Tipo
atenuado del delito

2.1.3. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA CON AGRAVACIÓN DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. (Artículo 4°)

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro

de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización. (Artículo
4°) Pena Impuesta: De 08 a 12 años de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 días
multa. Comentario: Artículo 4° inciso (a) Tipo autónomo agravado (por dirigirse a la
indebido obtención de beneficios fiscales y no está referida directamente a dejar de pagar
tributos). Artículo 4° inciso (b) Tipo autónomo agravado (por tratarse de un fraude en la
etapa de recaudación del tributo y no en la etapa de liquidación del mismo).

2.1.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligación. (Artículo 5°)

b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

(Artículo 5°)

c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los

libros y registros contables. (Artículo 5°)

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación. (Artículo 5°) DEONTOLOGIA
PROFECIONAL 8 Pena impuesta: De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con
180 a 365 días multa. Comentario: Tipo autónomo referido a las obligaciones contable
(delito contable) con la finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades
contables, la misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos
pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si está por debajo de 04 años
de sentencia.
2.1.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir, inhabilitación no menor

de 06 meses ni mayor de 07 años para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un
tercero, profesión, comercio, arte o industria. (Artículo 6°) 1.3.6. CONSECUENCIAS
ACCESORIAS: Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con conocimiento de
sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez según la gravedad de los hechos,
a las sanciones siguientes: a) Cierre temporal o clausura definitiva, b) Cancelación de
licencias y c) Disolución de la persona jurídica. (Artículo 17°)

3) SI UD., ESTUVIERA IMPLICADO EN EL SUPUESTO CASO,

DENTRO DE ESTOS DELITOS, CUÁL SERÍA SU ACTITUD Y QUE
MEDIDAS DEBERÍA ADOPTAR PARA NO ESTAR INMERSO EN
ESTOS CASOS?

Los tipos penales incorporados en relación a los deberes tributarios presentan

supuestos de hecho adecuadamente previstos para delimitar la intervención del Derecho
Administrativo Sancionador y el Derecho Penal. DEONTOLOGIA PROFECIONAL 9
Nuestra profesión exige total transparencia en la información que emitimos, no podemos
desligarnos de la obligación de dar a conocer los delitos tipificados de acuerdo a la nueva
Ley General de Sociedades, que son las siguientes: Primer delito: “Ocultamiento a socios,
accionistas, asociados y otros de la verdadera situación de la empresa falseando balances,
reflejando u omitiendo, beneficios o pérdidas”. Segundo delito: “Proporcionar datos
falsos sobre la situación de la empresa, alterando información contable, suministrando
datos que no guardan relación con la realidad patrimonial de la empresa”.

Hoy la carrera contable es una de las profesiones más dinámicas, sometida a los
constantes cambios y, por tanto, exige al Contador Público la responsabilidad que se nos
encomienda por formación y obligación dentro de las características de comprensibilidad
y aplicabilidad. Estamos obligados a ejercer la profesión con el más alto sentido
ético y moral; fomentar permanentemente la conciencia tributaria para que no sigan
incentivando la evasión que podríamos ocasionar que se nos aplique las normas legales
sobre el particular. El Contador Público que incumpliera con dichas obligaciones
estaría incurriendo en la conducta y el comportamiento de culpa inexcusable que está
estipulado en el Código Civil. Si en la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado
la organización de una persona jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus
titulares, el Juez podrá aplicar, conjunta o alternativamente según la gravedad de los
hechos, las siguientes medidas:

a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde

desarrolle sus actividades. El cierre temporal no será menor de dos ni mayor de cinco
años.

b) Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.

c) Disolución de la persona jurídica