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PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
Definición, reconocimiento y medición
DEFINICIÓN
El párrafo 6 de la NIC 16 efectúa la definición siguiente:
“Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se espera utilizar durante más de un periodo”
RTF Nº 1285-4-2000: Permanencia del bien como requisito para calificar como activo
La construcción provisional de un stand utilizado en un evento temporal con el objeto
de efectuar ventas y promover artículos que distribuye la recurrente constituyen
gastos deducibles por concepto por publicidad dicho bien no constituye un activo de
la empresa en virtud a que el mismo carece de permanencia en el tiempo.
INCIDENCIA TRIBUTARIA
El literal e) artículo 44º del TUO de la LIR, regula que no resultan deducibles, las sumas
invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables.
Supuesto de excepción:
Si el valor integral del bien (es decir incluyendo sus partes o piezas componentes, aún
cuando se adquieran por separado) no supera el ¼ de la UIT, puede reconocerse como
gasto.
Nota: No es aplicable cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento, en cuyo caso se debe apreciar el valor en su
integridad
(Artículo 23° Reglamento de la LIR)
PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO
DEPRECIACIÓN DE PARTES
SIGNIFICATIVAS
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VALUACIÓN INICIAL (NIC 16)
COSTO
Activo en lugar y
Adquisición condiciones
necesarias para
Párrafo 20 NIC 16 operar
(…) Los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el
importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, (…):
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene
que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena; (…) y
(c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad.
COSTO DE CONSTRUCCIÓN
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NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
Directamente atribuibles a
la adquisición, construcción
o producción de activos COSTO
aptos
Tratamiento de los
Costos por Préstamos
(NIC 23) Otros Costos por prestamos
GASTO
Costo
Revalorización
COSTO COMPUTABLE
El artículo 20º del TUO de la LIR dispone que la Renta Bruta está constituida
por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtengan en el ejercicio
gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta
estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de
pago.
ENAJENACIÓN DE
BIENES
Ingreso gravable GASTO --- Para
(-) Costo computable fines contables
Renta Bruta
COSTO COMPUTABLE
RTF N° 1086-1-03
"Que mediante Resolución N° 6784-1-2002 (…), este Tribunal ha dejado establecido
que si bien nuestra normatividad impositiva no establece lo que debe entenderse por
costo de producción a que se refiere el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
(…), es claro que el mismo se encuentra referido a los importes que fueron necesarios
para la elaboración de los bienes, por lo que para efectuar su deducción a fin de
determinar la renta bruta debe establecerse los elementos que lo conforman, para
lo cual resulta pertinente recurrir a la contabilidad, toda vez que a partir de la
misma se realiza la determinación de la renta susceptible de gravamen para dicho tribu-
to;
Que agrega la citada resolución que contablemente existen diversos gastos que
integran el costo de los bienes producidos, tales como los de depreciación y
mano de obra (…)”
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REVALUACIÓN
Tratamiento Tributario
No tiene efecto tributario
Genera Diferencia Temporal
Base Legal: Numeral 2 literal a) art. 14º RLIR y literal l) art. 44º TUO
LIR.
PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
Costos posteriores
PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO
Debe evaluarse el Principio de
Activos tangibles Reconocimiento, para que el costo
deben cumplir de los elementos del rubro
definición de Propiedades, planta y equipo, se
Propiedades, Planta y reconozcan como Activo.
Equipo.
Evaluación se realiza
Reemplazos
Mejora Reconstrucción
Adición importantes
(Cualitativa)
(Renovación)
Reacondicionamiento
Aumento o Aquel desembolso o reinstalación que
ampliación Incremento en la por el cual se implica alteraciones
física de un capacidad restaura la capacidad que se realizan a un
activo productiva, eficiencia inicial o bien.
o rendimiento características Si es completa, se
iniciales de reemplaza el activo
funcionamiento de antiguo en su
un bien. integridad.
SUSTITUCIÓN DE COMPONENTES
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COSTOS POSTERIORES
Enunciado
332 Edificaciones
3322 Almacenes
X/X Por el retiro de la casona antigua
(*) Cabe señalar que no obstante no corresponda propiamente a la baja por enajenación, esta subcuenta también comprendería
otros supuestos de baja considerando que en el detalle de la subcuenta se incluye también a los bienes siniestrados.
DEPRECIACIÓN
Análisis contable - tributario
DEPRECIACIÓN EN FUNCIÓN A NIIF
Métodos de
Base de Cálculo: Depreciación:
Estimaciones
COSTO (o importe que lo para Modelo según el
sustituya) – Valor depreciar cual los beneficios
Residual (*) serán consumidos.
Vida Útil
(*) En caso ser insignificante, se considera irrelevante para el cálculo del valor depreciable
DEPRECIACIÓN EN FUNCIÓN A NIIF
El párrafo 6 de la NIC 16 efectúa las definiciones siguientes:
1. Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida útil.
2. Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
3. Valor residual (*) es el importe estimado que la entidad podría obtener por la
disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
disposición, si el activo tuviera ya la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
4. Vida útil es:
a. El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
b. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
Además el párrafo 60 de la NIC 16, precisa que el método de depreciación utilizado reflejará el
patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo.
Desgaste y mantenimiento
FACTORES
Obsolescencia técnica
INICIO DE LA DEPRECIACIÓN
Se confirma la apelada en el extremo del reparo por gastos por planta parada vinculados
al costo de producción de existencias del stock al 31 de diciembre de 2002, al verificarse
que si bien en su escrito presentado en la etapa de fiscalización, la recurrente señala que
para considerar Planta Parada tenían que darse las condiciones de sobre stock de
producto, mantenimiento o casos fortuitos, y asimismo, que los egresos materia de
reparo deben ser calificados como gastos al no estar vinculados al proceso de producción
y originarse en razones extraordinarias a la línea de producción, tales condiciones no han
sido acreditadas en autos, además en su escrito de apelación la recurrente afirma que la
paralización de la planta se debió a labores de mantenimiento rutinario de las
máquinas, entre otros casos, siendo que conforme con lo señalado en la NIC 2, en caso
de inactividad por mantenimiento los gastos de producción indirectos fijos deben
asignarse a los costos de transformación.
REQUISITOS TRIBUTARIOS
Bienes no
depreciables Bienes depreciables (los demás)
(terrenos excepto
los agrícolas).
Enunciado
Depreciación tributaria
CASO PRÁCTICO
DEPRECIACIÓN CONTABLE MAYOR A LA PERMITIDA
REGISTRO DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Modificaciones 2017
La PDCF del D. Leg. N°1269, modifica el artículo 65°TUO LIR, incrementando el parámetro de
contabilidad simplificada de 150 UIT a 300 UIT de INGRESOS BRUTOS ANUALES.
INGRESOS BRUTOS ANUALES LIBROS Y REGISTROS
Hasta 300 UIT Como mínimo y en forma obligatoria:
a) Registro de Ventas
b) Registro de Compras
c) Libro Diario de Formato Simplificado
De 300 UIT hasta 1,700 UIT Libros y Registros contables de conformidad con lo que
disponga SUNAT
Base Legal: Literal f) Art.22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(…) Como fluye de las normas citadas, la finalidad de la norma que establece la
obligación de llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el
Registro de Activos Fijos es para efectos de control tributario.
Conclusión
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciación que se determine
conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.
Informe Nº 006-2014-SUNAT/4B0000
DEPRECIACIÓN CONTABILIZADA Y SU
INCIDENCIA TRIBUTARIA
REQUISITO TRIBUTARIO
Cabe acotar, que esta condición no resulta aplicable a los edificios y construcciones, ello
por cuanto, en dicho caso se aplica un porcentaje fijo de depreciación.
DEPRECIACIÓN NO ACEPTADA
Imposibilidad de deducir Depreciación no contabilizada por aplicación de NIIF
En los casos en que en aplicación de las NIIF se hubiera rebajado el valor de un activo fijo (…) y
en la contabilidad se hubiera registrado la depreciación anual calculada sobre el menor valor
del activo (valor financiero):
1. No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que corresponde a la
diferencia del costo de adquisición registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de
la contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicación de las NIIF.
2. No se tiene por cumplido el requisito que la depreciación aceptada tributariamente se
encuentre contabilizada en los libros y registros contables cuando se encuentre únicamente
anotada en el registro de activos fijos, habida cuenta que este último es un registro de carácter
tributario.
Informe Nº 025-2014-SUNAT/4B0000
En este caso, si bien la depreciación según NIIF ha sido calculada sobre el valor del activo
rebajado y no el costo histórico, para efectos del Impuesto a la Renta será esta la depreciación
deducible dado que es la que se encuentra registrada contablemente.
DEPRECIACIÓN NO ACEPTADA
Incremento en el valor del activo por aplicación de la NIIF 1
En los casos en el que por aplicación de la NIIF 1 se opta por sustituir el costo o costo
depreciado de los activos fijos por su valor razonable que es mayor a aquel, para efectos
del Impuesto a la Renta, el mayor valor resultante de dicha revaluación no será
considerado para el cálculo de la depreciación.
Informe Nº 134-2015-SUNAT/5D0000
EJEMPLO
Costo de Adquisición = S/. 90,000
Costo incrementado en función a NIIF = 130,000
% Depreciación tributaria: 10%
Depreciación anual según NIIF = 12,000
En este ejemplo, se considera como depreciación deducible aquella calculada sobre el costo
histórico y que se encuentre registrada contablemente.
CRITERIO DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF N° 040-2-2017
“(…) se observó que la recurrente legalizó el Registro de Activos Fijos – Tomo N° 2 (…), el
21 de noviembre 2014, asimismo advirtió que consignó como depreciación del ejercicio
2011, el importe de S/. 27,887.09, de acuerdo con la información contenida en el Balance
de Comprobación y Análisis de la Cuenta de la clase 6 presentados por la recurrente y, en
atención a ello, solicitó a aquella que sustentara los motivos por los cuales legalizó el
referido registro de Activos Fijos – Tomo N° 2 (…), es decir, con posterioridad al ejercicio
2011.
(…) de la revisión del Registro de Activos Fijos – Tomo N° 2, correspondiente al ejercicio 2011, se
observa que la recurrente realizó la contabilización de la depreciación correspondiente a Inmuebles,
Maquinarias y Equipo por el monto de S/. 27,887.00, recién en el ejercicio 2014, ya que la legalización,
en la primera foja útil de aquel, se hizo cuando estaba en blanco, es decir a esa fecha, no tenía
anotada la depreciación correspondiente.
(…) por lo que no resultaba aceptable como deducible tributariamente en el ejercicio 2011, es decir
la recurrente no se encontraba facultada a deducir como gasto la depreciación de activos fijos, por lo
que corresponde confirmar la apelada.”
Se advierte de acuerdo al texto transcrito, que la Administración Tributaria ha verificado y corroborado a través del
Balance de Comprobación y el análisis de la clase “6” – Inmuebles, maquinaria y equipo, que el importe de la
depreciación del ejercicio 2011 asciende a S/. 27,887 y que fue dicha suma la que se consideró para fines tributarios,
siendo producto de la fiscalización realizada materia de reparo.
DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE
RTF N° 04277-1-2015
Que en tal sentido, si bien producto de un error se contabilizó parte de la depreciación del
ejercicio en una cuenta contable cuya naturaleza no corresponde a la depreciación, como ha
sido reconocido por la propia recurrente y aceptado por la Administración, en el caso de autos,
ello no ha imposibilitado el control de la depreciación efectivamente deducida, pues como se
ha señalado en los considerandos precedentes, correspondía que se verifique su contabilización,
no solo a través de los cargos de las cuentas de resultados 68 – Provisiones del ejercicio(*), sino
también mediante la verificación de la información contenida en la cuenta 39-Depreciación
acumulada, cuenta en que se lleva el control de la depreciación, no solo en los ejercicios
anteriores, sino la que corresponde al ejercicio fiscalizado, por lo que en el caso de autos,
corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto el valor impugnado (…).
(*) Denominación fijada por el Plan Contable General Revisado, que es el que se encontraba
vigente en el ejercicio al cual corresponde el reparo efectuado por la Administración Tributaria.
ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR
Análisis contable e incidencia tributaria
ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR
Párrafo 55 NIC 16
Se clasifique como
Activo
mantenido para venta
Lo que
(NIIF 5)
Supuestos ocurra
Se le dé de baja en primero
cuentas
(Párrafo 67 NIC 16)
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ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA
VENTA
La entidad clasificará a un activo no corriente (o grupos en
desapropiación) como mantenido para la venta, si su importe en libros
se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de
venta, en lugar de por su uso continuado.
Depreciación y amortización
Estos bienes no se depreciarán mientras estén clasificados como
mantenidos para la venta.
Activos fijos a ser vendidos
CUENTA 27
(NIIF 5)
Requisitos
Suspensión
Suspensión Temporal
Definitiva
“Que conforme con el criterio expuesto por este Tribunal (…) debe tenerse en
cuenta que, en general, ya sea por la naturaleza o ciclos de actividad productiva
o comercial de una empresa, por los períodos de mantenimiento o reparación, o
por intervalos de veda o de alguna restricción en el desarrollo de las
operaciones, puede ocurrir que los bienes del activo fi o permanezcan inactivos
durante un determinado lapso; sin embargo, dicha
inactividad no implica una afectación parcial en la generación de rentas, en la
medida que se origina en razones propias de la actividad o en circunstancias que
surgen a raíz de su desarrollo o mantenimiento, por lo que procede computar el
100% de la depreciación del ejercicio, respecto a los bienes del activo fijo aun
cuando a lo largo de él, hayan existido períodos de inactividad.
(…) Cabe indicar que conforme a las normas mencionadas y el criterio antes
citado, el hecho que la explotación del bien se haya verificado durante 4 meses
del ejercicio no supone, per se, que la recurrente sólo debía deducir como gasto
de depreciación la parte proporcional a tales meses para el caso de activos
utilizados (en el ejercicio) esto es, únicamente por los períodos en que se realizó
la actividad productiva o comercial, pues no existe la obligación de efectuar la
depreciación en forma proporcional al periodo del año en que los bienes
fueron utilizados”.
El literal i) del artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta requiere la debida acreditación y sustento del desuso u obsolescencia
mediante Informe Técnico dictaminado por profesional competente y
colegiado.
Informe N° 136-2010-SUNAT/2B0000
Conclusión:
La formulación de los informes técnicos que tienen por objeto revaluaciones
voluntarias y bajas de activos para fines del Impuesto a la Renta no requiere ser
efectuada por un profesional independiente respecto al contribuyente. (…)
ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR
SUPUESTOS TRATAMIENTO CONTABLE REGULACIÓN TRIBUTARIA
Activo se destinará a la Si se reclasifica como mantenido No resultaría posible optar por
venta en breve y cumple para la venta, cesa la depreciación continuar con la depreciación
con los requisitos a partir del momento en que se dado que contablemente ha
señalados en la NIIF 5. efectúa dicha reclasificación. CESADO.
Si se deduce el saldo por
depreciar vía Declaración
Jurada antes que el bien se
venda se genera Diferencia
Temporal.
Activo que Se mantiene en el rubro de Tributariamente, se podría
razonablemente tiene Activos Fijos Tangibles y continúa elegir una de las dos opciones
probabilidad de venderse su depreciación hasta que se establecidas. Si se opta por
pero no existe un realice la transferencia. afectar a resultados el costo
programa ni plazo de neto, se deducirá vía
venta. declaración jurada, dado que
contablemente se sigue
depreciando.
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Disposiciones específicas
CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS
En el caso de los contribuyentes que provengan del nuevo RUS o RER, el valor de los activos fijos susceptible
de activación, se calculará de la siguiente manera:
Valor del activo fijo = Costo de adquisición (producción o valor de ingreso al patrimonio) – Depreciación
acumulada
Depreciación acumulada = % máximo anual / 12 x (Costo de adquisición, producción o valor de ingreso al patrimonio) x n
Donde:
n : equivale a meses
El contribuyente deberá contar con la documentación sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la
fecha de adquisición, producción o construcción.
El valor del activo fijo determinado se debe depreciar por el tiempo restante.
Valor del activo fijo = Costo de adquisición (producción o valor de ingreso al patrimonio) – Depreciación
acumulada