Impuesto A Las Ganancias e Impuesto Diferido PDF

Impuesto a las
ganancias e
impuesto diferido
Auditoría II
1
Impuesto a las Ganancias
Impuesto Diferido: Método de cálculo
En el presente apartado seguiremos con detenimiento las

consideraciones que Martín Kerner (2005) ha realizado en un didáctico
Bibliografía Básica
artículo publicado por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Para alcanzar los objetivos Ciudad de Buenos Aires. En esa publicación, el autor menciona que, desde
de este apartado sobre
impuesto diferido, debe hace varios años, la doctrina considera que el único tratamiento
revisarse con detenimiento contable del Impuesto a las Ganancias que respeta adecuadamente el
el Capítulo 17 del texto criterio de devengamiento (1) es el método del impuesto diferido. Más
Contabilidad Superior de recientemente se ha afianzado la idea de que el método del impuesto
Fowler Newton (2010) y las
resoluciones técnicas diferido más abarcativo es el del pasivo basado en el estado de situación
pertinentes patrimonial.
Según la caracterización general, el Impuesto a las Ganancias grava el

resultado neto contable que se consideró devengado en un período. El
autor reflexiona que si esta apreciación fuera cierta, no estaría
compartiendo su colaboración. El tema es que, basándose en un criterio de
certeza y legalidad, la ley del Impuesto se aparta de algunos preceptos
contables y adopta sus propias reglas de reconocimiento y medición de
los componentes del patrimonio y, en consecuencia, de los resultados.
A modo de revisión y repaso, el mismo autor (Kerner, 2005) recuerda
que los efectos fiscales de la mayoría de los hechos reconocidos en los
estados contables son incluidos en la determinación del Impuesto a las
Ganancias del mismo período. Empero, algunos hechos económicos que
generan importes imponibles o deducibles son alcanzados por la legislación
fiscal en períodos distintos. Incluso se verifica el caso de ciertas
transacciones económicas que nunca serán objeto del impuesto (2) y de
aquellas ficciones fiscales que de ningún modo tendrán correlato contable
(3). En consecuencia, surgen diferencias entre la medición contable de los
activos y pasivos y la base impositiva de tales activos y pasivos.
Aquellas diferencias que se verifican en distintos momentos son las
llamadas "temporarias" y representan la causa que les brinda origen a
los activos y pasivos por impuestos diferidos. En definitiva, el del impuesto
diferido es un método de contabilización del Impuesto a las Ganancias
cuya base conceptual se apoya en el criterio de lo devengado
económicamente, por más que impositivamente quede alcanzado en un
período anterior o posterior.
2
Por contraposición, el método tradicional, o del impuesto determinado,
implica cargar al resultado del período el impuesto que se determine
sobre la base de la aplicación de las normas del Impuesto a las
Ganancias, de forma tal que ese cargo a resultados represente el mismo
importe que se calculó en la liquidación impositiva. Con este criterio, en el
supuesto caso de que se determine un quebranto impositivo (es decir, que
la base imponible sea un resultado negativo), ello no implica ningún
reconocimiento en materia contable en el período de su determinación (4).
Como puede apreciarse, este último método no respeta el criterio de

devengamiento, ya que omite el reconocimiento contable de las
consecuencias fiscales de hechos económicos devengados en el ejercicio,
pero que quizás no lo fueron desde el punto de vista impositivo.
1) El método del impuesto diferido del pasivo basado en el estado de

situación patrimonial.
Existen varios métodos de determinación del impuesto diferido. Entre los

métodos del pasivo, imperan dos variantes: el método que se basa en
las diferencias de los resultados y el que se basa en las diferencias de
mediciones de activos y pasivos. Es importante destacar que este
último método engloba las diferencias en los resultados, ya que toda
variación del patrimonio impacta en los activos y pasivos; pero el basado
en el balance incluye, además, otras diferencias que no se originan en los
resultados.
De esta forma, el método del pasivo, basado en el estado de situación

patrimonial, contempla diferencias temporales de ingresos, gastos,
ganancias y pérdidas, y también las diferencias temporarias de mediciones
de activos así como pasivos que no afectan los resultados.
3
Así, reconoce activos o pasivos por impuestos diferidos cuando existen
diferencias temporarias entre:
 las mediciones contables de los activos o pasivos;
 las mediciones impositivas de los mismos activos o pasivos (que

son los importes por los cuales se los reconocería, si se aplicasen las
reglas de medición del Impuesto a las Ganancias).
Tipos de diferencias.
Las diferencias entre mediciones contables e impositivas se generan

debido a que la Ley del Impuesto a las Ganancias establece criterios de
reconocimiento o de medición distintos de los contables y porque las
leyes tributarias dan tratamientos especiales para determinados hechos (5).
Estas diferencias entre las mediciones contables y las impositivas pueden

ser:
1) temporales y temporarias: son partidas que se computan contable

e impositivamente, pero en distintos períodos;
2) permanentes: son aquellas que se computan contable y no

impositivamente, y viceversa.
Las diferencias temporarias pueden ser:
a) diferencias temporarias imponibles: son las que dan lugar a

importes gravables al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a períodos futuros;
b) diferencias temporarias deducibles: dan lugar a importes que son

deducibles de las ganancias (pérdidas) fiscales futuras.
4
De esta forma, los pasivos por impuestos diferidos corresponden a
impuestos sobre las ganancias a pagar en períodos futuros,
relacionados con las diferencias temporarias imponibles; mientras que
los activos por impuestos diferidos son aquellos impuestos sobre las
ganancias a recuperar en períodos futuros, relacionados con las
diferencias temporarias deducibles y las compensaciones de quebrantos y
créditos fiscales susceptibles de deducción fiscal.
En la vereda contraria, las diferencias permanentes no generan

impuestos diferidos, sino que deben incidir en la medición del impuesto
corriente del período correspondiente.
2) La «idea» del método del impuesto diferido.
Con fines didácticos, proponemos nuestra visión de esta técnica.
El impuesto diferido se apoya en la idea de que la información

contable "está bien". E s d e c i r que la información contable refleja
razonablemente la situación patrimonial y la evolución financiera y del
patrimonio de un ente, de acuerdo con las normas contables
profesionales (6).
Por ejemplo, si el ente tiene registrado un activo cuyo valor es de $100,

ello implica que va a "recuperar" ese valor en períodos futuros (7) a través
de su cambio o de su uso (8). (Supongamos que aquel es el valor de
reponerlo y que originalmente fue adquirido por $80). Por otro lado, la
Ley del Impuesto a las Ganancias permite la deducción del ingreso bruto
proveniente de este bien, pero por su valor de adquisición.
5
En este caso, el ente va a recuperar el valor de este activo de $ 100 y
que contablemente tendrá un costo de 100 (el valor del bien que
enajena o consume). Impositivamente, podrá deducir del ingreso
proveniente del bien ($ 100), su costo original de $ 80, generando una
ganancia gravada de $ 20.
Lo expresado significa que la diferencia entre la medición contable del

activo ($100) y su base fiscal ($80) generará un mayor pago de impuestos
futuros. Dado este hecho, el ente deberá reconocer un pasivo por
impuesto diferido debido a la diferencia temporaria imponible de $ 20. El
pasivo por impuesto diferido será el importe que surja de la aplicación
de la alícuota impositiva sobre esa diferencia.
Repasando los números, tenemos:
Medición contable del activo: $100
Base impositiva del activo: $80
Si el activo contable es mayor que el fiscal, es evidente que la

ganancia contable será mayor que la impositiva; por lo tanto, el
impuesto sobre la base de la medición contable va a ser mayor que la
determinación impositiva del período. Sin embargo, ese mayor
"impuesto contable" representa un mayor pago futuro de impuestos, lo
que origina el diferimiento del "pago" o pasivo.
Diferencia temporaria imponible: $20
Alícuota del impuesto: 35%
Pasivo por impuesto diferido: $7
6
Asiento contable:
Impuesto a las Ganancias (R-) $7
Deuda por impuesto diferido (P) $7
En el siguiente período, la diferencia temporaria se revertirá al

recuperarse el importe del activo y la utilidad impositiva quedará gravada
a la alícuota fiscal. Sin embargo, contablemente, el impuesto
correspondiente fue reconocido en el período anterior, por lo que no hay
cargo contable a resultados. Como ya no existen diferencias entre las
mediciones contables e impositivas de los activos y pasivos, debe
reversarse el pasivo por impuesto diferido reconocido.
Asiento contable:
Deuda por impuesto diferido (P) $7
Impuesto a las Ganancias a pagar (P) $7
En definitiva, en el año inicial se reconoció contablemente la

consecuencia fiscal de la diferencia entre el valor contable del activo y su
importe deducible fiscalmente, impuesto que se terminó abonando
definitivamente en el período siguiente, dando por revertida la diferencia
temporaria.
El mismo razonamiento se aplica para los pasivos, ya que su medición

contable implica que su importe deberá ser liquidado en períodos
futuros, resignando recursos con ese fin.
Si existe un pasivo contable que no puede ser considerado como tal desde
el punto de vista impositivo (verbigracia, una previsión por garantías),
sino que el gasto será deducible del impuesto cuando sea soportado
efectivamente, el mayor pasivo contable sobre el impositivo implicará
una menor ganancia, es decir, un impuesto contable menor que la
determinación impositiva. Este hecho generará la obligación de reconocer
un activo por impuesto diferido por el importe que surgirá de aplicar la
alícuota del gravamen a la diferencia temporaria deducible.
7
Corolario
Las diferencias temporarias deducibles (imponibles) son revertidas cuando

se recupera (liquida) el importe del activo (pasivo) relacionado. El activo
(pasivo) por impuesto diferido representa la disminución (el aumento) del
importe que se pagará en el futuro, en concepto de Impuesto a las
Ganancias, como resultado de las diferencias temporarias y los quebrantos,
trasladables al futuro, existentes al cierre del ejercicio corriente.
Por lo expuesto, el objetivo del impuesto diferido es determinar el

tratamiento contable respecto del Impuesto a las Ganancias, de las
consecuencias actuales y futuras de la recuperación (liquidación) en el
futuro del importe contable de los activos (pasivos) que se han reconocido
y las transacciones y otros sucesos del período que han sido objeto de
reconocimiento en los Estados Contables.
3) Las normas contables profesionales
Según la R.T. Nº 17 de FACPCE (9), cuando existan diferencias temporarias

entre:
a) las mediciones contables de los activos y pasivos, y
b) sus bases impositivas (que son los importes con que esos mismos
activos y pasivos aparecerían en los Estados Contables si para su
medición se aplicasen las normas del Impuesto a las Ganancias), se
reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos con dos
excepciones.
Estas excepciones, que no darán lugar al reconocimiento de activos o

pasivos por impuestos diferidos, son las diferencias temporarias que tienen
que ver con:
1) un valor llave que no es deducible impositivamente;
2) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una

transacción que, a la fecha de la misma, no afecta el resultado
contable ni el impositivo, y no es una combinación de negocios.
Por otra parte, cuando existan quebrantos impositivos no utilizados,

susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras, se
reconocerá un activo por impuesto diferido, pero sólo en la medida en
que la ganancia impositiva sea probable.
8
La idea, entonces, es que un ente debe –con ciertas excepciones muy
limitadas – reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre
que la recuperación o el pago del importe contable de un activo o
pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que
resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias
impositivas (10).
En suma, por el hecho de conocer en un período que por una

diferencia temporaria deducible (imponible) se abonará – con alta
probabilidad – un menor (mayor) Impuesto a las Ganancias en el futuro,
debe reconocerse un activo (pasivo) por impuesto diferido.
Según la R.T. Nº 17, las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de

pasivos cuando su reversión futura aumente los impuestos determinados,
y de activos, cuando los disminuya, sin perjuicio de las compensaciones
de importes que sean pertinentes (11).
Por lo expuesto hasta aquí, podemos apreciar que este método basado en
el balance omite toda consideración a la determinación contable del
impuesto imputable como cargo a los resultados. La forma de solucionar
este escollo es imputando al período el importe que surja de la
determinación impositiva con más (menos) las variaciones entre los
saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos.
La R.T. Nº 17 lo enuncia del siguiente modo: «Se imputarán al resultado

del período: (a) los impuestos determinados para el mismo; y (b) las
variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido
causadas por combinaciones de negocios o por escisiones.» (FACPCE, 2000)
(12).
Nos interesa mostrar el mecanismo del método a través de un sencillo

ejemplo (13):
Ejemplificación N° 1
a) Supongamos que una firma adquirió en el año X0 5.000 unidades

de un bien en $10 cada una, utilizando para ello un aporte de
capital en efectivo efectuado en la misma fecha.
b) Al cierre, el costo de reposición de esos bienes –criterio de

medición contable periódico para ellos– ascendía a $ 13 cada
unidad.
9
c) No hubo ventas ni otras operaciones en el ejercicio.
d) La valuación de estos activos, según la Ley del Impuesto a las

Ganancias, es a las últimas compras. La única compra del X0 es la
mencionada.
e) Durante el año X1, la firma vendió la totalidad de sus existencias en

$18 cada una, cobrándolas en efectivo.
f) No hay inflación y la tasa del impuesto es del 35%.
Con estos datos, encontramos que, al cierre del año X0, tenemos la
diferencia entre la medición contable y la impositiva en el activo:
Fuente: elaboración propia
Si a la diferencia temporaria imponible de $ 15.000 pesos le aplicamos

la alícuota del Impuesto, obtenemos que el pasivo diferido que debe
reconocerse bajo el método del pasivo - basado en el estado de
situación patrimonial-, es de $5.250.
El asiento que motivaría esta metodología sería el siguiente:
Impuesto a las Ganancias (R-) $ 5.250
Deuda por impuesto diferido (P) $5.250
Analizando el estado de resultados, podemos comprobarlo:
10
Fuente: elaboración propia.
Año X1
En el año X1, al producirse la venta de los bienes, detectamos que no

existen diferencias entre las mediciones contables y las impositivas de los
activos y pasivos por cuanto los bienes ya no se encuentran en existencia al
cierre y el efectivo se considera en ambos casos a su valor nominal de
$ 90.000 (5.000 unidades a $ 18 cada una).
El método del pasivo en el balance indica que el pasivo por impuesto

diferido que se había reconocido por esta diferencia debe ser dado de
baja, deduciéndose del cargo del Impuesto a las Ganancias.
Si observamos los resultados, encontramos los siguientes guarismos:
11
La determinación del cargo contable por Impuesto a las Ganancias se

calcula del siguiente modo:
Ello da origen al siguiente asiento:
Impuesto a las Ganancias(R-) $8.750
Impuesto a las Ganancias a pagar (P) $14.000
12
El método requiere que el impuesto cargado al resultado del período
surja de relacionar el impuesto determinado con las variaciones de los
activos y pasivos por impuestos diferidos.
Como una comprobación de la metodología desarrollada tenemos:
Como puede observarse, el impuesto determinado y el impuesto cargado

al resultado contable durante los dos años, son iguales. Simplemente
hemos considerado la imputación correcta del cargo contable del
impuesto, relacionándolo con el período de su devengamiento y no con el
período de su determinación. La cuenta del impuesto diferido ha
quedado finalmente saldada al reversarse la diferencia temporaria que le
había dado origen.
4) Medición contable de los impuestos diferidos.
Los activos por impuestos diferidos derivarán en flujos de fondos positivos

debido a que reducirán los impuestos determinados en ejercicios
futuros, por lo que representan cuentas por cobrar.
Los pasivos por impuestos diferidos derivarán en flujos de fondos negativos

debido a que aumentarán los impuestos determinados en ejercicios
futuros, por lo que representan cuentas por pagar.
No obstante, si bien las cuentas de impuestos diferidos se corresponden

con créditos y deudas impositivas futuras, identificables individualmente
para su exposición en los Estados Contables, se compensarán las
mismas y se expondrá únicamente, y como no corriente, el activo o el
pasivo por impuesto diferido, según sea el signo de la sumatoria algebraica
de los créditos y deudas por impuestos diferidos (14).
13
La medición contable de estos activos y pasivos por impuestos diferidos
se hará a su valor nominal (15), de modo que refleje los efectos
(aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros
impuestos determinados tendrán la reversión de las diferencias
temporarias y el empleo de quebrantos impositivos no utilizados.
Para el cálculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las

diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados, se
les aplicará la tasa impositiva que se espera esté en vigencia al momento
de su reversión o empleo, considerando las normas legales sancionadas
hasta la fecha de los estados contables (16).
Siguiendo el criterio general de aplicación del límite a la medición contable

de los activos dado por su valor recuperable, la R.T. Nº 17 expresa que:
cuando los créditos por impuestos diferidos excedan las deudas por
impuestos diferidos susceptibles de compensación, y sea improbable que
las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las diferencias
temporarias netas y los quebrantos impositivos no utilizados, se
computará una desvalorización sobre la parte de dichos créditos que se
considere irrecuperable.
Por último, recomendamos la lectura de la sección C.7 (“Impuesto a las

Ganancias”) del Capítulo VI de la Resolución Técnica Nº 9, a fin de cumplir
con los requisitos de exposición en notas a los Estados Contables respecto
de los criterios surgidos de la aplicación del método del impuesto diferido.
Veamos otro ejemplo de aplicación:
a) La firma registró en el año X0 una previsión por incobrable por $

2.000 debido a la reiterada mora de un cliente y cuya
probabilidad de cobro se considera nula. El total de créditos por
ventas es de $ 12.000.
b) Al cliente aún no se le iniciaron acciones judiciales tendientes al

cobro, presupuesto necesario para la deducción impositiva del
cargo por incobrabilidad.
c) Existe un gasto de automóvil que supera el límite legal en $ 420.
d) La ganancia neta contable del ejercicio es de $ 79.580.
14
e) No hay inflación y la tasa del impuesto es del 35%.
Con estos datos, encontramos que, al cierre del año X0, tenemos la
siguiente diferencia entre la medición contable y la impositiva de este
activo:
Año Xo
Esta diferencia originará menores impuestos futuros, ya que la deducción

podrá hacerse cuando se cumpla con alguno de los índices de
incobrabilidad de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
Por lo tanto, si a la diferencia temporaria deducible de $ 2.000 le aplicamos

la alícuota del impuesto, obtenemos que el activo diferido que debe
reconocerse bajo el método del pasivo, basado en el estado de
situación patrimonial, es de $ 700.
Analizando el estado de resultados podemos ver el siguiente detalle:
15
El cargo por Impuesto a las Ganancias surge del siguiente cálculo:
El asiento que motivaría esta metodología sería el siguiente:
Impuesto a las Ganancias (R-) $28.000
Crédito por impuesto diferido (A) $700
Año X1
En el año X1 se le inicia juicio por cobro de pesos al deudor, siendo uno

de los requisitos requeridos por la ley impositiva para la deducción de
los malos créditos. La ganancia neta contable asciende a $ 70.000.
El método del pasivo en el balance indica que el activo por impuesto

diferido que se había reconocido por esta diferencia debe ser dado de
16
baja, ya que esta se ha revertido, deduciéndose del cargo del Impuesto a
las Ganancias.
Si observamos los resultados, encontramos los siguientes guarismos:
El cargo por Impuesto a las Ganancias surge del siguiente cálculo:
El método requiere que el impuesto cargado al resultado del período surja

de relacionar el impuesto determinado con las variaciones de los activos y
pasivos por impuestos diferidos. El asiento motivado en la metodología
analizada sería:
Impuesto a las Ganancias (R-) $24.500
Crédito por impuesto diferido (A) $700
Impuesto a las Ganancias a pagar (P) $23.800
17
Como comprobación de la metodología desarrollada, tenemos:
5) El impuesto diferido y los quebrantos.
La Ley del Impuesto a las Ganancias argentina establece que, cuando en un

año se sufriera una pérdida, podrá deducirse de las ganancias gravadas
que se obtengan en los cinco años inmediatos siguientes.
Siguiendo la R.T. Nº 17, cuando existan quebrantos impositivos no

utilizados, susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras, se
reconocerá un activo por impuesto diferido, pero sólo en la medida en que
estas sean probables.
Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias impositivas contra las

cuales puedan cargarse los quebrantos impositivos acumulados, el ente
deberá considerar:
a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por

causas identificables cuya repetición es improbable;
b) las disposiciones legales que fijen un límite temporal a la

utilización de dichos quebrantos o créditos;
c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras

suficientes como para cargar contra ellas las pérdidas no utilizadas,
a cuyo efecto deberá tenerse en cuenta:
i) si existen pasivos por impuestos diferidos que

contribuyan a crear la situación indicada en el inciso c);
ii) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificación

que le permita incrementar dichas ganancias fiscales
futuras (17).
18
La firma Quebrito S.A. obtuvo una ganancia contable de $ 21.000 en el año

X0, pero registrando un resultado positivo de $ 25.000, que está exento
para la ley impositiva. Asimismo, la ley le impone reconocer $ 3.200 de
alquileres negativos presuntos. Se espera que ninguno de los dos efectos
se produzca en el futuro. No hay inflación y la tasa del Impuesto a las
Ganancias es del 35%.
Quebranto deducible - Registrar crédito por impuesto diferido
Asiento contable:
Crédito por impuesto diferido - Quebranto (A) $ 2.520,00
Impuesto a las Ganancias (R+) $2.520,00
Queremos hacer notar que, en el año en que se determina el quebranto,

la activación del mismo, debido a su probable deducción futura, implica
19
el reconocimiento de un crédito a resultados por Impuesto a las Ganancias,
es decir, un importe positivo de este impuesto en el estado de
resultados dese año. Ello reconoce el hecho de que la empresa tiene
una "ganancia" debido a la posibilidad de reducir los impuestos futuros,
resultado que debe devengarse en el período en que se genera la
"pérdida fiscal" que otorga el derecho a su deducción de futuras ganancias.
Durante el año X1, la firma obtuvo ganancias contables por $ 22.000,

pagando costas por un juicio contra el fisco por $ 1.200, las que no
son deducibles impositivamente.
Asiento Contable
Impuesto a las Ganancias (R-) $8.120,00
Crédito por Impuesto Diferido - Quebranto (A) $2.520,00
Impuesto a las ganancias a pagar (P) $5.600,00
20
Comprobación:
6) El impuesto diferido y el ajuste por inflación.
Si contablemente se reconoce una reexpresión -producto del cambio en

el poder adquisitivo de la moneda, sea por inflación o deflación- y la misma
no se considera impositivamente, habrá necesariamente diferencias
entre las mediciones contables e impositivas de los activos y pasivos. Esas
diferencias, finalmente, se terminarán reversando en el tiempo, con la
recuperación del valor del activo (18) o la liquidación del valor del pasivo.
En la técnica del impuesto diferido, bajo el método del pasivo basado en

el estado de situación patrimonial, toda diferencia temporaria entre las
mediciones contables de los activos y pasivos y sus bases impositivas,
generan activos o pasivos por impuestos diferidos. Sólo se exceptúan
dos situaciones: el reconocimiento de una llave que no es deducible
impositivamente y el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo por
una transacción que no afecta el resultado contable ni el impositivo, y que
no sea producto de una combinación de negocios.
De esta forma, la diferencia entre las mediciones en moneda de fecha de

los Estados Contables (reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo
de la moneda) de los activos y pasivos y aquellas mediciones sobre
bases impositivas (que no consideren la reexpresión monetaria) de los
mismos activos y pasivos, es de tipo temporario y, por tanto, generadora
de pasivos o activos por impuestos diferidos (según sea el signo del cambio
en el poder adquisitivo de la moneda -inflación o deflación- y se trate de
un activo o un pasivo).
Respecto del activo, y en un contexto monetario de inflación, la

diferencia aludida será temporaria imponible y dará lugar al
21
reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido, cuando se trate de
un activo (19).
Si bien muchos colegas arguyen que la diferencia entre la reexpresión

de partidas contables por inflación y su falta de adecuación impositiva, es
una diferencia permanente (porque la falta de ajuste impositivo no se va a
revertir en el futuro), esta apreciación es válida para el método del
impuesto diferido que se basa en el estado de resultados, método que
no es el que requieren las normas contables, tanto las argentinas como
las NIC y las US GAAP.
En definitiva, las diferencias entre las mediciones de activos y pasivos

contables e impositivos - particularmente por el hecho de considerar
una reexpresión contable por el efecto del cambio en el poder adquisitivo
de la moneda siendo que la misma no es considerada fiscalmente-,
provoca una diferencia temporaria que debe generar un activo o un pasivo
por impuesto diferido considerando la técnica del método basado en el
estado de situación.
Por otra parte, los créditos y deudas por impuestos diferidos son
partidas cuyo valor es fijo en dinero (20) y, por lo tanto, son generadoras
de resultados por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda en un
contexto de inestabilidad monetaria (21).
Las normas contables
La interpretación N º 3 de la FACPCE, que complementa a la R.T. Nº 17,

expresa claramente que: «La diferencia entre el valor contable ajustado
por inflación de los bienes de uso y el valor fiscal (o base para el Impuesto
a las Ganancias) es una diferencia temporaria y, en consecuencia,
corresponde el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido. Sin
embargo, el ente podrá optar por no reconocer este pasivo.» (FACPCE,
2000) (22).
La misma interpretación aclara que, si el ente opta por no reconocer

el pasivo por impuesto diferido (opción que sólo es aplicable para los
entes que no habían reconocido inicialmente el pasivo por impuesto
diferido porque alguna norma contable se lo hubiera permitido), debe
presentar como información complementaria:
22
a) el valor del pasivo por impuesto diferido que se optó por no
reconocer;
b) el plazo para su reversión y el importe que corresponde a cada

ejercicio anual;
c) el valor descontado que le correspondería si el ente ha optara por

medir los activos y pasivos por impuestos diferidos a su valor actual;
d) el efecto que produce en el cargo a Impuesto a las Ganancias en

cada ejercicio por su no reconocimiento inicial como pasivo.
Consideramos necesario aclarar algunos puntos:
La interpretación N º 3 antes transcripta establece que la diferencia,

producto de la reexpresión por inflación de la medición contable de los
bienes de uso y su base fiscal, es una diferencia temporaria y genera el
reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido, pero termina
expresando que el ente "podrá optar por no reconocer este pasivo"
(FACPCE, 04/07/2003). Esta opción se incorporó con la Resolución
312/2005 de la FACPCE, la cual es producto de la unificación de sus normas
con las del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.
Recordemos que, tiempo atrás, el Consejo había establecido mediante la

Resolución MD 11/2003 que "La reexpresión del costo original de los bienes
de uso mediante la aplicación de coeficientes basados en el índice de
precios internos al por mayor (INDEC) [...] no debe ser considerada una
diferencia temporaria [...]. Será considerada como una diferencia
permanente" (CPCE Ciudad Autónoma de Bs. As., 02/04/2003).
Debido a esta importante diferencia entre los juegos de normas

contables de ambas instituciones, el proceso de unificación finalizó
conciliando las partes y dejando como "alternativa" el tratamiento de
esta particular diferencia como si fuera de tipo permanente (aunque
sólo para aquellos entes que la hubieran tratado originalmente de esta
forma, por aplicación de la resolución 11/2003).
Para finalizar, la reciente Resolución CD 93/2005 del Consejo Profesional

de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires tomó esta
modificación para los ejercicios completos (o los períodos intermedios
de los ejercicios completos) que se iniciaron a partir del 1º de enero de
23
2006, pero dispuso que la exposición entre la información complementaria
de los datos arriba mencionados, entre los incisos a) y d), es de aplicación a
partir de los ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2008 (23).
Notas: Correspondiente al artículo de Kerner (2005)
(1) Devengamiento: los efectos patrimoniales de las transacciones y

otros hechos deben reconocerse en los períodos en que ocurren, con
independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y
egresos de fondos relacionados. Normas Contables Profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicación general. Resolución Técnica 17 de la
FACPCE. Segunda Parte, sección 2.2 (Conforme a RT 17, 2.2).
(2) Por ejemplo: ganancias exentas, no computables o no gravadas, y

gastos no deducibles, entre otros.
(3) Por ejemplo: intereses presuntos y alquileres presuntos, entre otros.
(4) Si el quebranto puede ser deducido de ganancias de ejercicios

futuros, ello ameritará un menor cargo a resultados en los períodos
futuros en que efectivamente se deduzca, generando un menor impuesto
a pagar (utilizando el método del impuesto determinado).
(5) Por ejemplo, exenciones y desgravaciones de ganancias; prohibición de

deducción de ciertos gastos; ingresos y gastos presuntos; regímenes de
promoción fiscal; etc.
(6) Marco Conceptual de las normas contables profesionales. Resolución

Técnica 16 de la FACPCE. Segunda Parte, sección 2: Objetivo de los Estados
Contables (RT 16, 2).
(7) Esta certeza surge de la consideración de que la medición contable

del activo tiene como límite su valor recuperable. Ningún activo puede
superar su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre su
valor de venta y su valor de uso. De esta forma, si el activo en cuestión
superó esta prueba o test de recuperabilidad, implica una alta
probabilidad de que ese importe sea recuperado. (Conforme a RT 17, 4.4)
(8) El "cambio" implica la posibilidad de canjearlo por efectivo o por otro

activo, utilizarlo para cancelar una obligación o distribuirlo a los
24
propietarios del ente. El "uso" se da cuando el ente puede emplearlo
en alguna actividad productora de ingresos. (Conforme a RT 16, 4.1.1)
(9) RT 17, Segunda Parte, Sección 5.19.6.3.1.
(10) Conforme a la NIC 12, International Accounting Standards Committee,

International Accounting Standard (Norma Internacional de Contabilidad)
12, revisada en 2000; Definiciones; párrafo 10.
(12) RT 17, Segunda Parte, Sección 5.19.6.4. "Impuesto del período".
(13) Los ejemplos que presentamos no responden a ninguna legislación

impositiva en particular, ya que sólo pretenden ser ilustrativos.
Representan simples muestras y nada más que eso, por lo que nunca
podrían configurar situaciones que sólo podrían encontrarse en la práctica
profesional. Para los casos, hemos supuesto que no hubo otras
operaciones que las expresamente indicadas. Si durante el desarrollo se
muestran parcialmente extractos de información contable, de ninguna
forma aquellos cumplen con todos los requisitos de contenido y forma de
los estados contables que prescriben las normas contables profesionales
de exposición, sino que fueron incluidos expresamente para mejorar el
tenor didáctico de los ejemplos.
(14) RT 8, Segunda Parte, Capítulo III, Sección F y RT 9, Segunda Parte,

Capítulo III, Secciones A.3 y B.1.
(15) Según la Resolución 312/05 de la FACPCE, los activos y pasivos

surgidos por aplicación del método del impuesto diferido se medirán por
su valor nominal. En los estados contables de los entes que no estén
en el régimen de oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que
no hayan solicitado autorización para hacerlo, podrán optar por medirlos
a su valor descontado. El criterio elegido para su medición no podrá
cambiarse en los siguientes ejercicios.
(18) Sea a través del cambio (enajenación, cancelación de una obligación,

distribución a los propietarios) o del uso (el empleo en una actividad
productora de ingresos).
25
(19) Por ejemplo: la reexpresión de los bienes de uso en un contexto
de inflación no provoca un resultado por exposición al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda pero sí una diferencia entre la
medición reexpresada del activo y su base impositiva (que no admite tal
ajuste). En los períodos siguientes al de la reexpresión, las
amortizaciones contables serán nominalmente mayores que las admitidas
para la liquidación del Impuesto a las Ganancias. Por este motivo, habrá
mayores pagos de impuestos futuros ya que las deducciones por este
concepto serán menores que las contables y el hecho generador de la
misma no es el desgaste del período, sino la falta de reconocimiento del
ajuste impositivo de las partidas en el período del contexto inflacionario
(es decir, cuando se reexpresó la medición contable del activo).
(20) Usualmente denominadas "partidas monetarias".
(21) Aunque no se registra contablemente como un resultado de

tenencia (resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda, RECPAM), sino integrando el cargo contable del Impuesto a las
Ganancias devengado en el ejercicio, conforme a 5.19.6.4, RT 17.
(22) Interpretación de Normas de Contabilidad y Auditoría Nº 3, FACPCE,

Contabilización del Impuesto a las Ganancias, Segunda parte, párrafo 3,
respuesta.
(23) Resolución MD 93/2005 CPCECABA, 10-08-2005, arts. 2 y 3.
26
Anexo
Ejercicio 4– Enunciado y solución
Ejercicio 4 - Enunciado
A continuación, se presenta el estado de situación patrimonial contable e

impositivo de la Sociedad “Impositiva S.A.” al 31 de Diciembre de 2003:
A Continuación se presenta el estado de resultados contable e impositivo de la

Sociedad “Impositiva S.A” al 31 de Diciembre de 2003.
27
(1) Se debe a que el saldo contable incluye una previsión por incobrables, no
deducida impositivamente.
(2) Corresponde a la participación de Impositiva SA en “XX S.A” de la cual posee el

45% de las acciones; la diferencia se debe a los resultados de inversiones por
aplicación del V.P.P desde la constitución de “XX S.A.” hasta la fecha de cierre.
(3) La diferencia se debe a que en el valor impositivo de los bienes de uso se

detrajo una ganancia por el reemplazo de una máquina en el ejercicio 1999,
que se reconoció como tal contablemente. Esta diferencia en el valor al
inicio del valor impositivo de los bienes de uso provoca que la amortización
impositiva sea menor a la contable a razón de $10.000 por año.
(4) Los activos intangibles corresponden a gastos pre-operativos, deducidos

impositivamente en el ejercicio 2001.
(5) La sociedad deduce impositivamente, del total de las diferencias de cambio

originadas en la devaluación de $1 a $1,4 en el ejercicio 2002, a razón de un
20% durante los ejercicios siguientes, incluido el 2002.
(6) Corresponde al pasivo neto por la aplicación del método del impuesto diferido
al 31 de diciembre de 2002.
(7) La diferencia se debe a intereses por una deuda con una Sociedad del exterior
que no se pudieron deducir dado que no se habían abonado a la fecha de
vencimiento de la DDJJ de ganancias. La Sociedad pagará estos intereses en el
año 2005.
Se pide:
 Registra los asientos relacionados con la determinación del cargo por impuesto
a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2003, aplicando
el método del impuesto diferido.
 Realiza la reconciliación de la tasa para probar el correcto devengamiento del

cargo de impuesto a las ganancias del ejercicio.
 Si la Sociedad le informa que en los próximos cinco ejercicios estima tener, en

todos, quebrantos impositivos ¿Harías algún asiento adicional a los realizados
anteriormente? Si respondes que sí, ¿Cuál?
28
Ejercicio 4 – Solución
Estado de Situación Patrimonial:
Estado de Resultados:
Activo Contable > Activo Impositivo = P.I.D
Activo Impositivo > Activo Contable = A.I.D
Pasivo Contable > Pasivo Impositivo = A.I.D
Pasivo Impositivo > Pasivo Contable = P.I.D
29
Pasivo Diferido 31.500
Activo Diferido 33.950
Comparación con el ejercicio anterior

Año 2002 Año 2003 Diferencia
Activo diferido acumulado 33.950 33.950
Pasivo diferido acumulado (3.500) (31.500) (28.000)
5.950
Reconciliación de la Tasa
30

impositivo de la Sociedad “La Diferida S.A” al 31 de Diciembre de 2004.
Caja 48.500 48.500 -

Créditos por ventas 608.930 650.000 41.070 (1)
Participaciones en Sociedades 800.000 1.000.000 200.000 (2)
Bienes de Uso 200.000 170.000 (30.000) (3)
(4)
AID por quebrantos impositivos
acumulados 25.000 (25.000)
Activo Impositivo Diferido - (5)
Pasivo impositivo diferido 5.750 (5.750) (5)

Cuentas por pagar 290.000 300.000 10.000 (6)
Deudas Financieras 52.500 50.000 (2.500) (7)
Previsiones para contingencias 100.000 75.000 (25.000) (8)
Capital 1.500.000 1.500.000

Resultados No Asignados (265.820) (56.500) 209.320
El asesor impositivo de la Sociedad te proporciona el siguiente papel de trabajo,

correspondiente a la determinación de la base imponible relativo al ejercicio fiscal
2004:
31
(1) Se debe a que el saldo contable incluye una previsión por incobrables, no
deducida impositivamente.
(2) Corresponde a la participación en la subsidiaria Impositiva S.A., de la cual

adquirió el 65% de las acciones. La diferencia se debe a los resultados de
inversiones por aplicación de V.P.P., desde la adquisición de “Impositiva S.A”
hasta la fecha de cierre.
(3) La diferencia se debe a que en el valor impositivo de los bienes de uso se

detrajo una ganancia por el reemplazo de una máquina en el ejercicio 2003,
que se reconoció como tal contablemente. Esta diferencia en el valor al inicio
del valor impositivo de los bienes de uso provoca que la amortización
impositiva sea menor a la contable a razón de $15.000 por año.
(4) Los quebrantos impositivos acumulados registrados fueron generados en el

ejercicio 2000.
(5) Corresponde a activos y pasivos diferidos generados por la aplicación del

método del impuesto diferido al 31 de diciembre de 2003.
(6) Contablemente, las cuentas por pagar han sido valuadas al valor actual neto
que el flujo de fondos futuros ocasionará, en tanto que impositivamente se
valúan a valor nominal.
(7) La diferencia corresponde al devengamiento de intereses de la deuda

financiera en base a la Tasa Interna de Retorno de la deuda, calculada de
conformidad con la R.T. Nº 17. Impositivamente, los intereses se devengan de
acuerdo con la tasa contractual del mutuo suscripto, en tanto que los restantes
gastos de la operación se deducen al momento que se pagan.
(8) La previsión para contingencias fue constituida en el presente ejercicio en base

a la opinión de los asesores legales e impositivos de la Sociedad. La misma
incluye, en su composición, $25.000 correspondientes a multas y costas
casuísticas (ambos son deducibles) que, en opinión de los mismos, deberán
abonarse en el próximo período.
32
El asesor impositivo de la Sociedad informa que la alícuota del impuesto a las
ganancias vigente en los ejercicios 2003 y 2004 es del 35%.
Se pide:
 Registra los asientos relacionados al a determinación del cargo por impuesto

a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2004 aplicando el
método del impuesto diferido.

cargo el impuesto a las ganancias del ejercicio.
 ¿Harías algún asiento adicional a los realizados anteriormente si el asesor

impositivo le informara que, de acuerdo con las proyecciones impositivas, el
ejercicio fiscal 2005 arrojaría quebranto impositivo?
Ejercicio 5 - Solución

impositivo de la Sociedad “La Diferida S.A” al 31 de diciembre de 2004.
33
Estados de Resultados Contable e Impositivo:
Contable Impositiva Diferencia

Ventas 200.000 200.000 -
Resultado de Inversiones en "Impositiva S.A." (125.000) - 125.000 P
Depreciación Bienes de Uso (50.000) (35.000) 15.000 T
VAN Cuentas por pagar 10.000 - (10.000) T
Intereses de pasivo (7.500) (5.000) 2.500 T
Previsión para contingencias (100.000) (75.000) 25.000 P
Previsión para deudores incobrables (42.500) (30.000) 12.500 T
Resultado del Ejercicio (115.000) 55.000 170.000
A) Determinación del Cargo del Ejercicio


(12.250)
Asientos Contables:
Impuesto a las ganancias 19.250

@ AID por quebrantos impositivos acumulados (19.250)
Activo impositivo diferido 15.250
@ Pasivo impositivo diferido (8.250)
Impuesto a las
@ ganancias (7.000)
Cargo según asientos 12250
34
La evolución del saldo de la cuenta AID por quebrantos acumulados puede verse en el
siguiente resumen, cuya diferencia es el impuesto determinado en el período:

AID por quebrantos acumulados 25.000 5.750 (19.250)
B) Reconciliación de la tasa
Resultado Contable antes de Impuestos (115.000)

Diferencias Permanentes 150.000
35.000
A la tasa impositiva (35%) 12.250 Pérdida
C) EJERCICIO FISCAL 2005 CON QUEBRANTO ESPERADO
En ese caso el quebranto originado el ejercicio 2000 prescribe y, por lo tanto, hay que
registrar el siguiente asiento:
Impuesto a las ganancias 5.750

Previsión Activo Impuesto 5.750
@ Diferido
35
A continuación se presenta el estado de situación patrimonial contable e impositivo

de la Sociedad “Recuperando S.A” al 31 de Diciembre de 2004.
Contable Impositivo Diferencia

Caja 120.500 120.500 -
Créditos por ventas 400.000 350.000 ( 50.000) (1)
Participaciones en Sociedades 150.000 100.000 ( 50.000) (3)
Activos Intangibles 200.000 ( 200.000) (4)

870.500 570.500 (300.000)
Pasivo impositivo diferido 7.000 - (7.000) (5)

Préstamos Bancarios y Financieros 100.000 90.000 (10.000) (6)
Previsiones para contingencias 20.000 - (20.000) (7)
127.000 90.000 (37.000)

Capital 150.000 150.000 -
Resultados No Asignados 593.500 330.500 263.000
743.500 480.500 263.000
El asesor impositivo de la Sociedad te proporciona el siguiente papel de trabajo,

correspondiente a la determinación de la base imponible relativo al ejercicio fiscal
2004:
Contable
Ventas 500.000
Resultado de Inversiones en "Creativos
S.A." 50.000
Amortización de Patentes (100.000)
Intereses préstamos bancarios (10.000)
Previsión para contingencias (20.000)
Donaciones efectuadas (10.000)
Resultado Contable 410.000
Ajustes para llegar al resultado
impositivo
Ventas efectuadas en Tierra del Fuego (280.000) (2)
Ventas en cuotas no exigibles (30.000) (1)
Resultado de Inversiones en "Creativos
S.A." (50.000) (3)
36
Amortización de Patentes (200.000) (5)
Intereses préstamos bancarios 10.000 (6)
Previsión para contingencias 20.000 (7)
Donaciones efectuadas 10.000 (8)
Resultado Impositivo (110.000)
(1) Impositivamente la sociedad reconoce sus ingresos por ventas a créditos en el

momento de la exigibilidad del mismo. En el presente ejercicio se realizaron
ventas en cuotas, que al cierre no eran exigibles, por $30.000, en tanto que
las cuotas no exigibles por ventas realizadas en el ejercicio 2003 ascienden a
$20.000.
(2) Corresponde a ventas realizadas en la provincia de Tierra del Fuego que, de

acuerdo con la legislación impositiva, se encuentran exentas del Impuesto a las
Ganancias.
(3) Corresponde a la participación en la subsidiaria “Creativos S.A.”, de la cual

adquirió en el presente ejercicio el 85% de las acciones por $100.000. La
diferencia se debe a los resultados de inversiones por aplicación de V.P.P.,
desde la adquisición de “Creativos S.A.” hasta la fecha de cierre.
(4) En el presente ejercicio, la Sociedad celebró un contrato que le permite

explotar una patente durante 3 ejercicios, abonando por ello $300.000.
Impositivamente, se decidió deducir el costo de la patente en el presente
ejercicio, en tanto que, contablemente, el activo intangible se amortizará en el
plazo de explotación de la patente adquirida.
(5) Corresponde al pasivo diferido generado por la aplicación del método del
impuesto diferido al 31 de Diciembre de 2003.
(6) La diferencia se debe a intereses devengados en el ejercicio 2004 por una

deuda con una sociedad relacionada del exterior, que no se pudieron deducir
pues serán abonados con posterioridad a la presentación de la DDJJ
(Declaración Jurada).
(7) En el presente ejercicio la Sociedad resultó demandada en una causa civil, por
lo que constituyó una previsión por el 75% del monto demandado. En opinión
del asesor legal, la sentencia definitiva (a partir de la cual se admitiría su
deducción impositiva) se dictaría recién en el año 2006.
(8) Corresponde a donaciones efectuadas por la Sociedad en el ejercicio 2004 que

no cumplen con los requisitos legalmente establecidos para admitir su
deducción impositiva.
37
El asesor impositivo de la sociedad, te informa que la alícuota del impuesto a las
ganancias vigente en los ejercicios 2003 y 2004 es el 35%.
Se pide:
 Registra los asientos relacionados con la determinación del cargo por

impuesto a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2004,
aplicando el método del impuesto diferido.

cargo del impuesto a las ganancias del ejercicio.
Ejercicio 6 - Solución:

impositivo de la Sociedad “Recuperando S.A” al 31 de Diciembre de 2004.
PID
Caja 120.500 120.500 - P
Créditos por ventas 400.000 350.000 (50.000) T
Participaciones en Sociedades 150.000 100.000 (50.000) T PID
Activos Intangibles 200.000 (200.000)
Pasivo impositivo diferido 7.000 - (7.000) P AID

Préstamos Bancarios y Financieros 100.000 90.000 (10.000) T AID
Previsiones para contingencias 20.000 - (20.000) T
Capital
Resultados No Asignados 743.500 480.500 263.000
38
A continuación, se presenta el estado de resultados contable e impositivo de la
sociedad “Recuperando S.A.” al 31 de Diciembre de 2004.
Contable Impositiva Diferencia

Ventas 220.000 190.000 (30.000) T PID
Ventas Tierra del Fuego 280.000 - (280.000) P

Resultado de Inversiones en
"Creativos S.A." 50.000 - (50.000) P
Amortización de Patentes (100.000) (300.000) (200.000) T PID
Intereses préstamos bancarios (10.000) - 10.000 T AID
Previsión para contingencias (20.000) - 20.000 T AID
Donaciones efectuadas (10.000) - 10.000 P
Resultado del Ejercicio
A) Determinación del Cargo del Ejercicio


AID por quebrantos acumulados 38.500 38.500
(31.500)
39
Asientos Contables:
B) Reconciliación de la tasa
Resultado Contable antes

de impuestos 410.000
Diferencias Permanentes (320.000)
90.000
A la tasa del impuesto (35%) 31.500 Pérdida
40
Bibliografía de referencias
 Comisión Nacional de Valores (CNV). Resoluciones Nº. 562, 576 y 592.

Recuperado el 30 de Abril de 2014: http://goo.gl/EbknIF
 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Económicas (2006). Compendio de Resoluciones Técnicas. RT 26
modificada por RT 29. Buenos Aires: Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas.
 Fowler Newton, E. (2007). Contabilidad Superior. Buenos Aires: La Ley.
 Fowler Newton, E. (2010). Contabilidad Superior (6ta. Edición). Buenos

Aires: La Ley.
 Kerner, M. (2005). Impuesto diferido: tratamiento contable del

impuesto a las ganancias. Universo Económico. N° 76. CPCECABA.
Recuperado el 30 de Abril de 2014: http://goo.gl/WqPQm2
 Cuadro, J., Scatena, F. y Ramírez, J. (s.f.). Guía de Trabajos Prácticos

Cátedra de Auditoría II. Universidad Siglo 21.
 Pereyra, Javier. (2012). Guía de Trabajos Prácticos Cátedra de

Auditoría II. Universidad Siglo 21.
41

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Impuesto a las

Impuesto Diferido: Método de cálculo

En el presente apartado seguiremos con detenimiento las

Según la caracterización general, el Impuesto a las Ganancias grava el

Como puede apreciarse, este último método no respeta el criterio de

1) El método del impuesto diferido del pasivo basado en el estado de

Existen varios métodos de determinación del impuesto diferido. Entre los

De esta forma, el método del pasivo, basado en el estado de situación

 las mediciones contables de los activos o pasivos;

 las mediciones impositivas de los mismos activos o pasivos (que

Las diferencias entre mediciones contables e impositivas se generan

Estas diferencias entre las mediciones contables y las impositivas pueden

1) temporales y temporarias: son partidas que se computan contable

2) permanentes: son aquellas que se computan contable y no

Las diferencias temporarias pueden ser:

a) diferencias temporarias imponibles: son las que dan lugar a

b) diferencias temporarias deducibles: dan lugar a importes que son

En la vereda contraria, las diferencias permanentes no generan

2) La «idea» del método del impuesto diferido.

Con fines didácticos, proponemos nuestra visión de esta técnica.

El impuesto diferido se apoya en la idea de que la información

Por ejemplo, si el ente tiene registrado un activo cuyo valor es de $100,

Lo expresado significa que la diferencia entre la medición contable del

Repasando los números, tenemos:

Medición contable del activo: $100

Base impositiva del activo: $80

Si el activo contable es mayor que el fiscal, es evidente que la

Diferencia temporaria imponible: $20

Alícuota del impuesto: 35%

Pasivo por impuesto diferido: $7

Impuesto a las Ganancias (R-) $7

Deuda por impuesto diferido (P) $7

En el siguiente período, la diferencia temporaria se revertirá al

Deuda por impuesto diferido (P) $7

Impuesto a las Ganancias a pagar (P) $7

En definitiva, en el año inicial se reconoció contablemente la

El mismo razonamiento se aplica para los pasivos, ya que su medición

Las diferencias temporarias deducibles (imponibles) son revertidas cuando

Por lo expuesto, el objetivo del impuesto diferido es determinar el

3) Las normas contables profesionales

Según la R.T. Nº 17 de FACPCE (9), cuando existan diferencias temporarias

a) las mediciones contables de los activos y pasivos, y

Estas excepciones, que no darán lugar al reconocimiento de activos o

1) un valor llave que no es deducible impositivamente;

2) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una

Por otra parte, cuando existan quebrantos impositivos no utilizados,

En suma, por el hecho de conocer en un período que por una

Según la R.T. Nº 17, las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de

La R.T. Nº 17 lo enuncia del siguiente modo: «Se imputarán al resultado

Nos interesa mostrar el mecanismo del método a través de un sencillo

a) Supongamos que una firma adquirió en el año X0 5.000 unidades

b) Al cierre, el costo de reposición de esos bienes –criterio de

d) La valuación de estos activos, según la Ley del Impuesto a las

e) Durante el año X1, la firma vendió la totalidad de sus existencias en

f) No hay inflación y la tasa del impuesto es del 35%.

Fuente: elaboración propia

Si a la diferencia temporaria imponible de $ 15.000 pesos le aplicamos

El asiento que motivaría esta metodología sería el siguiente:

Impuesto a las Ganancias (R-) $ 5.250

Deuda por impuesto diferido (P) $5.250

Analizando el estado de resultados, podemos comprobarlo:

En el año X1, al producirse la venta de los bienes, detectamos que no

El método del pasivo en el balance indica que el pasivo por impuesto