Sei sulla pagina 1di 6

Área: TRIBUTARIA

Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
I
- Libros y Registros Contables Tributarios ........................................................................................................................................... I-1
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Dictan normas para la compensación del SFMB contra las cuotas del ITAN con el saldo a favor materia del
beneficio y la aplicación de ITAN a contribuyentes que tributan en el exterior ............................................................... I-7
- Sunat dicta Normas Modificatorias sobre las Tarifas por concepto de Almacenamiento de Bienes
Embargados o comisados y el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva .................................. I-8
CASUÍSTICA
- Pago Anticipado en Venta de Bien Futuro ....................................................................................................................................... I-9
ASESORÍA APLICADA .................................................................................................................................................................................. I-12
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS
- Conozca cómo encontrar las Partidas Arancelarias en la Página Web de la Sunat ........................................................ I-15
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Procedimiento de Devolución de Retenciones del Impuesto General a las Ventas ........................................................ I-18
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
- ¿Se vulnera el Principio de Legalidad en el caso de una Ordenanza emitida por una Municipalidad Distrital? .... I-20
JURISPRUDENCIA AL DÍA .......................................................................................................................................................................... I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................. I-24

Libros y Registros Contables Tributarios I


Dr. Miguel Arancibia Cueva N
Director de la Cámara de Comercio de la Li-
bertad. Decano del Colegio de Contadores
OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD - RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA F
Públicos de La Libertad - Docente de la U. de O
Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
Otros perceptores de rentas de tercera categoría, salvo las per- R
sonas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales M
Personas que optaron por tributar como tales que obtengan exclusiva- E
1. Introducción Jurídicas mente las rentas generadas por Patrimonios Fideicometidos de
Nuestra normatividad tributaria señala la Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o Fondos de
obligación de llevar contabilidad com- Inversión empresarial. T
pleta o determinados libros y registros R
en función de la naturaleza de las activi- I
dades económicas de los contribuyentes B
(Hasta 100 UIT de Ingresos) (+ de 100 UIT de
o en razón de su personería natural o ju- Registro de ventas e Ingresos Ingresos) U
rídica. Define las características de los mis-
mos, las condiciones en que deben ser
Contabilidad Registro de Compras Contabilidad T
completa Libro de inventarios y balances
utilizados y sanciona el incumplimiento Libro Caja y Bancos
completa A
de esta obligación en diferente medida Registro de Activos Fijos R
de acuerdo al régimen tributario del con- I
tribuyente. O
2. Normatividad La SUNAT podrá establecer cuáles son los 15 días. De no mediar resolución expre-
libros que se consideran en el caso de sa, al cabo de dicho plazo, se dará por
El artículo 65º de la Ley del Impuesto llevar contabilidad completa, otros libros aprobada la solicitud. Quien realice la
a la Renta e inciso f) del artículo 22º de que los contribuyentes que no llevan con- función de operador y sea designado
su Reglamento, señalan que las personas tabilidad completa se encuentren obliga- para llevar la contabilidad del contrato,
jurídicas están obligadas a llevar contabi- dos a llevar, así como, otros libros y requi-
lidad completa y que los otros percepto- deberá tener participación en el contra-
sitos adicionales a los mismos que facili- to como parte del mismo.
res de rentas de tercera categoría, salvo ten un adecuado control en las operacio-
las personas naturales, sucesiones indi- Tratándose de contratos con vencimien-
nes de los contribuyentes.
visas, sociedades conyugales que opta- to a plazos menores a un año, cada parte
ron por tributar como tales que obten- Las sociedades irregulares previstas en el contratante podrá contabilizar sus ope-
gan exclusivamente las rentas generadas artículo 423° de la Ley General de Socie- raciones o, de ser el caso, una de ellas
por Patrimonios Fideicometidos de So- dades; comunidad de bienes; joint podrá llevar la contabilidad del contrato,
ciedades Titulizadoras, Fideicomisos ventures, consorcios y demás contratos debiendo a tal efecto, comunicarlo a la
Bancarios o Fondos de Inversión empre- de colaboración empresarial, perceptores SUNAT dentro de los 5 días siguientes a
sarial están obligadas a llevar contabili- de rentas de tercera categoría, deberán la fecha de celebración del contrato.
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

dad, de acuerdo a los siguientes tramos: llevar contabilidad independiente de las


de sus socios o partes contratantes. Los contribuyentes que se mencionan a
Hasta 100 UIT de ingresos brutos anua- continuación deberán llevar un libro de
les: Registro de Ventas e Ingresos, Regis- Sin embargo, tratándose de contratos
Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo seña-
tro de Compras, Libro de Inventarios y en los que por la modalidad de la opera-
lado por Resolución de Superintendencia
Balances, y Libro Caja y Bancos. ción no fuera posible llevar la contabili-
dad en forma independiente, cada parte de SUNAT.
Más de 100 UIT de ingresos brutos anua- contratante podrá contabilizar sus ope- • Los que en el ejercicio gravable ante-
les: Contabilidad Completa. raciones, o de ser el caso, una de ellas rior o en el curso del ejercicio hubie-
Se toma como referencia la UIT vigente al podrá llevar la contabilidad del contra- ran percibido rentas brutas de segun-
01 de enero del ejercicio, en este caso el to, debiendo en ambos casos, solicitar da categoría que excedan 20 UIT.
límite de 100 UIT’s es de S/. 330,000, en autorización a la SUNAT, quien la apro- • Los perceptores de rentas de cuarta
relación a los ingresos del ejercicio anterior. bará o denegará en un plazo no mayor a categoría.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 1-1
I INFORME TRIBUTARIO

primera partida el resultado del inventario


OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS - RENTAS DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA de que trata el artículo anterior, dividido en
una o varias cuentas consecutivas, según
el sistema de contabilidad que se adopte.
Rentas Brutas de Rentas de
Segunda categoría cuarta categoría Seguirán después día por día todas sus ope-
raciones, expresando cada asiento el cargo
y el descargo de las respectivas cuentas.
Cuando las operaciones sean numerosas,
(Hasta 20 UIT) (Más de 20 UIT) cualquiera que sea su importancia, o cuan-
Libro de ingresos y
do haya tenido lugar fuera del domicilio,
Libro de ingresos
Ningún registro
Gastos podrán anotarse en un solo asiento las
y Gastos
que se refieren a cada cuenta y se hayan
verificado en cada día, pero guardando en
la expresión de ellas, cuando se detallen,
el orden mismo en que hayan verificado.
3. Relación de Libros con Inciden- 4. Información a consignar en los Se anotaran asimismo, en la fecha en que
cia Tributaria Libros Contables y Tributarios las retire de caja, las cantidades que el
El artículo 2º de la Res. 132-2001/SUNAT 4.1 Libro de Inventarios y Balances comerciante destine a sus gastos domés-
del 24.11.01señaló cuáles son los libros ticos, y se llevarán a una cuenta especial
Base Legal: Arts. 33º y 37 del Código de
que tienen incidencia tributaria y que de- que al interno se abrirá en el libro mayor.
Comercio, el libro de inventario y balances
ben ser legalizados por los notarios públi- Plazo de atraso máximo 3 meses de acuer-
empezará por el inventario que deberá
cos del lugar del domicilio fiscal del deudor do al Art. 1º de la Res. 078-98/SUNAT del
formar el comerciante al tiempo de dar
tributario o, a falta de éstos, por los jueces 20.08.98, salvo la presentación de Balan-
principio a sus operaciones y contendrá:
de paz letrados o jueces de paz, cuando ces al 31.01 ó al 30.06 en que el atraso
corresponda, antes de ser utilizados. 1) Relación exacta del dinero, valores, cré-
máximo será de 60 días calendario, con-
ditos, efectos al cobro, bienes mue-
En la primera hoja de los mismos se debe tados desde el 01.02 ó 01.07 respectiva-
bles e inmuebles, mercaderías y efec-
colocar una constancia, con la siguiente mente.
tos de toda clase, apreciados en su
información:
valor real y que constituya su activo. 4.4 Libro Caja y Bancos
a) Número de legalización asignado por 2) Relación exacta de las deudas y toda
el notario o juez, según sea el caso; clase de obligaciones pendientes, si Art. 38° del Código de Comercio, se ano-
b) Nombres y apellidos, o denominación las tuviere, y que formen su pasivo. tarán asimismo, en la fecha en que las
o razón social del deudor tributario, retire de caja, las cantidades que el co-
3) Fijará en su caso, la diferencia exacta merciante destine a sus gastos domésti-
según sea el caso; entre el activo y el pasivo, que será el
c) Número de Registro Único del Contri- cos, y se llevarán a una cuenta especial
capital con el que principia sus obliga- que al interno se abrirá en el libro mayor.
buyente - RUC; ciones.
d) Denominación del libro o registro; Actualmente se registra en este libro el
El comerciante formará además anual-
e) Número de folios de que consta; movimiento de Caja tanto como el movi-
mente y extenderá en el mismo libro, el
miento de bancos con sus respectivas
f) Fecha y lugar en que se otorga; y, balance general de sus negocios, con los
conciliaciones bancarias.
g) Sello y firma del notario o juez, según pormenores expresados en este artículo,
y de acuerdo con los asientos del diario, Plazo de atraso máximo 10 días hábiles. Di-
sea el caso.
sin reserva ni omisión alguna, bajo su fir- cho plazo será contado desde el primer día
Los libros con incidencia tributaria son: hábil del mes siguiente a aquél en que se
ma y responsabilidad.
emita el comprobante de pago respectivo.
Plazo de atraso máximo de 3 meses de acuer-
• Libro de Inventarios y Balances. do al Art. 1º de la Res. 078-98/SUNAT del
• Libro Mayor.
4.5 Registro de Activo Fijo
20.08.98, salvo la presentación de Ba-
• Libro Diario. lances al 31.01 ó al 30.06 en que el atra- Base Legal: Inciso f) del artículo 22º del
• Libro Caja y Bancos so máximo será de 60 días calendario, Reglamento de la Ley del Impuesto a la
• Libros auxiliares de control de activos fijos. contados desde el 01.02 ó 01.07 respec- Renta, sujeto a una posterior regulación
• Registro de Ventas e Ingresos. tivamente. por parte de SUNAT, por el momento la
• Registro de Compras. norma expresamente señala como requi-
• Registro de Consignaciones 4.2 Libro Mayor sitos a considerar:
• Registro de Inventario Permanente valori- Base Legal: Art 39° del Código de Co-
zado o no valorizado, según corresponda. mercio, las cuentas con cada objeto o per- Fecha de adquisición del activo
• Registro del Régimen de Retenciones. sona en particular se abrirán además por Costo
• Registro del Régimen de Percepciones. DEBE y HABER en el libro mayor; y a cada Incrementos por revaluación
• Libros de actas, a los de Junta General y de una de estas cuentas se trasladarán, por Ajustes por diferencia de cambio
Directorio a que se refiere la Ley General orden riguroso de fechas, los asientos del Mejoras
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

de Sociedades. diario referentes a ellas. Retiros


• Libro Matrícula de Acciones. Depreciación
Plazo de atraso máximo 3 meses de acuer-
• Libro de planillas, la legalización se efec- Ajuste por inflación
tuará en el Ministerio de Trabajo de acuer-
do al Art. 1º de la Res. 078-98/SUNAT del
Valor neto de los bienes
do con lo señalado en el Decreto Supre- 20.08.98, salvo la presentación de Ba-
mo N° 001-98-TR y su modificatoria. lances al 31.01 ó al 30.06 en que el atra-
• Libro de retenciones incisos e) y f) del so máximo será de 60 días calendario, Plazo de atraso máximo 3 meses de acuer-
artículo 34° de la Ley del Impuesto a la contados desde el 01.02 ó 01.07 respec- do al artículo 1º de la Res. 078-98/SUNAT
Renta según artículo 9º del D.S. 086- tivamente. del 20.08.98, salvo la presentación de
2004-EF. Balances al 31.01 ó al 30.06 en que el
• Libro de ingresos y/o gastos, según co- 4.3 Libro Diario atraso máximo será de 60 días calenda-
rresponda. Base Legal: Art. 38° del Código de Co- rio, contados desde el 01.02 ó 01.07 res-
mercio, en el libro diario se asentará por pectivamente.

1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
REGISTRO DE CONTROL DE ACTIVO FIJO
Fecha de Descripción Serie Valor Incremento Diferencia Ajuste por Depreciación Valor
Código Mejoras Retiros
adquisición del bien y Nº Histórico por revaluac. de cambio Inflación Ajustada neto

DEPRECIACIÓN ACUMULADA
Fecha de Código Valor Tasa de Depreciación Ajuste por Diferencia Depreciación
Detalle Cantidad Retiros
origen de Cta. Histórico depreciación del ejercicio inflación de cambio Ajustada

4.6 Registro de Ventas e Ingresos f) Base imponible de la operación grava- j) Otros tributos y cargos que no for-
Base Legal: Artículo 10°.- Registro de da y/o valor FOB de exportación de bie- man parte de la base imponible.
Ventas e Ingresos, se deberá registrar en nes o valor de la factura tratándose de
k) Importe total del comprobante de
columnas separadas: exportación de servicios. En caso de
ser una operación gravada con el Im- pago.
a) Fecha de emisión del comprobante de puesto Selectivo al Consumo, no debe Deberá totalizarse el importe correspon-
pago. incluir el monto de dicho impuesto. diente a cada columna al final de cada
b) Tipo de documento, de acuerdo con g) Importe total de las operaciones exo- página.
la codificación que apruebe la SUNAT. neradas o inafectas. Plazo de atraso máximo 10 días hábiles.
c) Serie del comprobante de pago. h) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser Dicho plazo será contado desde el primer
d) Número del comprobante de pago en el caso. día hábil del mes siguiente a aquél en
forma correlativa. i) Impuesto General a las Ventas y/o Im- que se emita el comprobante de pago
e) Número de RUC del cliente, cuando puesto de Promoción Municipal, de
ser el caso. respectivo.
cuente con éste.

REGISTRO DE VENTAS
Comprobante RUC Nombre Importe total de Informac. adicional
Fecha de Tipo de Base Otros Importe
de Pago (serie del o razón operac. inafectas ISC IGV (documentos que
emisión documento Imponible tributos Total
y número) cliente social del o exoneradas (h) (i) modifican el valor
(a) (b) (f) (j) (k)
(c y d) (e) cliente (g) de las operaciones)

4.7 Registro de Compras f) Nombre, razón social o denominación ll) Monto del Impuesto correspondiente
a) Fecha de emisión del comprobante de del proveedor. a la adquisición registrada en la co-
pago, fecha de pago del Impuesto re- g) Base imponible de las adquisiciones lumna h).
tenido en el caso de liquidaciones de gravadas que dan derecho a crédito m)Monto del Impuesto correspondiente
compra o la fecha de pago del impues- fiscal y/o saldo a favor por exportación, a la adquisición registrada en la co-
to que grave la importación de bienes destinadas únicamente a operaciones lumna i).
o utilización de servicios prestados por gravadas y/o de exportación. n) Otros tributos y cargos que no formen
no domiciliados, según corresponda. h) Base imponible de las adquisiciones parte de la base imponible.
b) Tipo de documento, de acuerdo a la gravadas que dan derecho a crédito o) Importe total de las adquisiciones se-
codificación que apruebe la SUNAT. fiscal y/o saldo a favor por exporta- gún comprobante de pago.
c) Serie del comprobante de pago. ción, destinadas a operaciones gra- p) Número de comprobante de pago
vadas y/o de exportación, conjunta- emitido por el sujeto no domiciliado
d) Número del comprobante de pago o
mente con operaciones no gravadas. en la utilización de servicios o adquisi-
número de orden del formulario don-
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

de conste el pago del Impuesto tra- i) Base imponible de las adquisiciones ciones de intangibles provenientes del
tándose de liquidaciones de compra gravadas que no dan derecho a crédi- exterior cuando corresponda.
o utilización de servicios prestados por to fiscal y/o saldo a favor por exporta- En estos casos se deberá registrar la base
no domiciliados, número de la Decla- ción, por no estar destinadas a opera- imponible correspondiente al monto del
ración Única de Importación o; en los ciones gravadas y/o de exportación. impuesto pagado.
casos en que no se emita tal docu- j) Valor de las adquisiciones no gravadas. Deberá totalizarse el importe correspondien-
mento, liquidación de cobranza u otros k) Monto del Impuesto Selectivo al Consu- te a cada columna al final de cada página.
documentos emitidos por ADUANAS mo, en los casos en que el sujeto pueda Plazo de atraso máximo 10 días hábiles.
que acrediten el pago del Impuesto utilizarlo como deducción de pago. Dicho plazo será contado desde el primer
que grave la importación. l) Monto del Impuesto correspondiente día hábil del mes siguiente a aquél en
e) Número de RUC del proveedor, cuan- a la adquisición registrada en la co- que se recepcione el comprobante de
do corresponda. lumna g). pago respectivo.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 1-3
I INFORME TRIBUTARIO

REGISTRO DE COMPRAS
Comprob. RUC Nombre Base Base Base Adquis. Otros Núm. de comprob. Informac.
Total de
Fecha Tipo de de Pago del o razón impon. impon. impon. no tributos emit. por sujet. no adic. (docum.
ISC IGV IGV IGV adquis.
de emis. docum. (ser. y Provee- soc. del señal. señal. señal. grava- y cargos domicil. o adquis. de que modif. el
(k) (l) (ll) (m) (ñ)
(a) (b) núm.) dor Proveed. en inc. en inc. en inc. das (n) intang. del exterior valor de las
(c y d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (o) operaciones)

4.8 Registro de Consignaciones Para el consignador: Además hay obligación de realizar por
Para efecto de lo dispuesto en el segun- a. Fecha de entrega del bien. lo menos un inventario físico en cada
do párrafo del artículo 37º del Decreto, b. Serie y número de la guía de remisión. ejercicio.
los sujetos del Impuesto, siempre que rea- c. Número de RUC del cliente. Para variar el método de valuación de exis-
licen operaciones de consignación, de- d. Descripción y/o código del bien. tencias se requiere autorización expresa
berán cumplir con el control de dichas e. Unidad de medida y cantidad de acuer- de SUNAT y será efectiva a partir del ejer-
operaciones detallando lo siguiente: do a usos y costumbres del mercado. cicio siguiente en que se apruebe.

REGISTRO DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIÓN SUNAT podrá


Establecer requisitos, características, for-
CLIENTE : DESCRIPCIÓN DEL ARTÍCULO : ma, contenido y condiciones para llevar
RUC Nº : UNIDAD DE MEDIDA : los registros.
CÓDIGO DEL ARTÍCULO : Eximir a quienes lleven contabilidad de
Fecha de Guía de Cantidad Cantidad Cantidad costos de llevar el Registro de inventario
Saldo Observaciones
entrega Remisión entregada vendida devuelta permanente en unidades físicas.
Establecer el procedimiento para efectuar
la toma de inventarios.
Plazo de atraso máximo 3 meses de acuer-
do al Art. 1º de la Res. 078-98/SUNAT del
20.08.98, salvo la presentación de Balan-
ces al 31.01 ó al 30.06 en que el atraso
máximo será de 60 días calendario, con-
Para el consignatario: d. Descripción y/o código del bien.
tados desde el 01.02 ó 01.07 respectiva-
a. Fecha de recepción del bien. e. Unidad de medida y cantidad de acuer- mente.
b. Serie y número de la guía de remisión do a usos y costumbres del mercado.
o documento que acredite la recep- Estos controles deberán establecer los 4.10 Registro de Inventario Permanen-
ción del bien. saldos de las mercaderías recibidas y/o te Valorizado
c. Número de RUC del proveedor, excep- entregadas en consignación indicando, La RTF N° 998-4-97 señala que conforme
to cuando no cuente con éste, en cuyo entre otros, la información de la venta de con la técnica contable, llevar un registro
caso deberán consignar el número de los bienes consignados y las devolucio- de inventario permanente valorizado, con-
documento de identidad y el domici- nes de los bienes entregados o recibidos siste en llevar por cada ítem de mercade-
lio del mismo. en consignación. ría, de suministros o, según sea el caso, de
materias primas, materias auxiliares o pro-
REGISTRO DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN ductos terminados, un control físico y
valorado en el cual se muestre:
PROVEEDOR : DESCRIPCIÓN DEL ARTÍCULO :
RUC Nº : UNIDAD DE MEDIDA :
Código de mercadería.
CÓDIGO DEL ARTÍCULO : Descripción de la mercadería, suministro,
Fecha de Guía de Cantidad Cantidad Cantidad materia prima o producto terminado.
recepción Remisión recibida comprada devuelta Saldo Observaciones Fecha de la operación.
Ingresos de productos.
Salidas de productos.
Saldos de estos movimientos.
Nº de documento sustentatorio respectivo
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

que puede ser parte de ingreso a almacén,


nota de pedido, guía de remisión, factura de
compra y/o venta, entre otros.
4.9 Registro de Inventarios Costo Unitario.
rán los elementos constitutivos del cos-
Costo Total.
De acuerdo al sustituido artículo 35º del to, vale decir materiales directos, mano
Reglamento de Impuesto a la Renta (Art. de obra directa y gastos indirectos por
22º b del DS 134-2004-EF), cuando los cada etapa del proceso productivo. Plazo de atraso máximo 10 días hábiles.
ingresos brutos durante el ejercicio pre- Registro de inventario permanente en Dicho plazo será contado desde la fecha
cedente hayan sido mayores a 1,500 UIT de recepción del documento que susten-
unidades físicas y,
se debe llevar un sistema de contabilidad te el ingreso de las existencias o de emi-
de costos que se registrará en: Registro de inventario permanente valo- sión del documento que sustente la sali-
Registro de costos: Donde se contabiliza- rizado. da de las mismas, según corresponda.

1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
TARJETA DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO gún corresponda a la naturaleza de la
transacción.
DESCRIPCIÓN DEL ARTÍCULO : CANTIDAD MÍNIMA :
5. Saldo resultante de la cuenta por pa-
UNIDAD DE MEDIDA : CANTIDAD MÁXIMA : gar por cada Proveedor.
CÓDIGO DEL ARTÍCULO : El Agente de Retención que utilice siste-
Documento Proveedor Entradas Salidas Saldos mas mecanizados o computarizados de
Costo
Fecha
Serie Núm. RUC Nombre Cant. Importe Cant. Importe Unitario Cant. Importe contabilidad podrá llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Proveedor
en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la infor-
mación requerida y se pueda efectuar la
verificación individual de cada transacción.
Plazo de atraso máximo 10 días hábiles,
4.11 Registro del Régimen de Reten- ciones, canje de facturas por letras de contados a partir del primer día hábil del
ciones cambio, entre otras. mes siguiente a aquél en que se
Base Legal: inc. a) del Art. 13º de la Res. 4. Importe de la transacción, anotado en recepcione o emita, según corresponda,
Nº 037-2002/SUNAT del 19.04.02. el documento que sustenta las transac-
la columna del debe o del haber, se-
ciones realizadas con los Proveedores.
El Agente de Retención deberá llevar
un «Registro del Régimen de Retencio-
nes» en el cual controlará los débitos y REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
créditos con respecto a la cuenta por
pagar por cada Proveedor. Dicho regis- MES DE ………………… DE 200....
tro deberá contener, como mínimo, la PROVEEDOR   RUC Nº:
siguiente información en columnas
Documento Operación
separadas: Saldo
Tipo de Importe de la transacción Acumulado
1. Fecha de la transacción. Fecha Código Serie Número Denominac.
transacción Debe Haber
2. Denominación y número del docu-
mento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales
como: compras, ajustes a la operación,
pagos parciales o totales, compensa-

4.12 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PER- gún corresponda a la naturaleza de la 4.13 Libro de Planillas
CEPCIONES transacción. Base legal: Decreto Supremo N° 001-98-
Base legal: Art. 11º de la Res. Nº 128- 5. Saldo resultante de la cuenta por co- TR y su modificatoria.
2002/SUNAT del 19.04.02 brar por cada Cliente. Plazo máximo de atraso: 10 días hábiles.
El agente de percepción que utilice siste- Dicho plazo será contado desde el primer
En el cual controlará los débitos y créditos
mas mecanizados o computarizados de día hábil del mes siguiente al período al
con respecto a la cuenta por cobrar por
contabilidad podrá llevar dicho registro que corresponde la remuneración.
cada Cliente. Dicho registro deberá con-
tener, como mínimo, la siguiente infor- anotando el total de las transacciones 4.14 Libro de Actas
mación en columnas separadas: mensuales realizadas con cada Cliente en
Base Legal: Arts. 134°, 135° y 170° de la
1. Fecha de la transacción. forma consolidada, siempre que en el sis-
Ley General de Sociedades, Art 40º del Có-
2. Denominación y número del docu- tema de enlace se mantenga la informa-
digo de Comercio, el libro de actas que
mento sustentatorio. ción requerida y se pueda efectuar la veri-
llevará cada sociedad, se consignarán a la
ficación individual de cada transacción. letra los acuerdos que se tomen en sus
3. Tipo de transacción realizada, tales
como: ventas, ajustes a la operación, Plazo de atraso máximo 10 días hábiles, juntas o en las de sus administradores;
cobros, compensaciones, canje de fac- contados a partir del primer día hábil del expresando la fecha de cada una, los asis-
turas por letras de cambio, entre otras. mes siguiente a aquél en que se emita el tentes a ellas, los votos emitidos y lo de-
4. Importe de la transacción, anotado en documento que sustenta las transaccio- más que conduzca al exacto conocimiento
la columna del debe o del haber, se- nes realizadas con los Clientes. de lo acordado; autorizándose con la firma
de los gerentes, directorios, directores o ad-
ministradores que estén encargados de la
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES gestión de la sociedad, o que determine
los estatutos o bases por que ésta se rija.
MES DE ………………… DE 200....
4.15 Libro de Retenciones Incisos e) y
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

CLIENTE:   RUC Nº:


f) del Art. 34º de la Ley del Impues-
Documento Operación to a la Renta
Saldo
Fecha Código Serie Número Denominac.
Tipo de Importe de la transacción Acumulado Base Legal: Art. 9º del D.S. 086-2004-EF.
transacción Debe Haber Las retribuciones pagadas con motivo del
trabajo prestado en forma independien-
te a que se refieren los incisos e) y f) del
artículo 34º de la Ley, y sus correspon-
dientes retenciones, serán consignadas
en un libro denominado «Libro de Reten-
ciones incisos e) y f) del artículo 34º de la
Ley del Impuesto a la Renta», el que servi-
rá para sustentar tales gastos. En tal sen-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 1-5
I INFORME TRIBUTARIO

tido, los perceptores de las mencionadas 4.16 Libro de Ingresos y Gastos


retribuciones no deberán otorgar com- La norma en este caso aún no ha regula- RTF 3271-4-2003 (11-06-03): Constitu-
probantes de pago por dichas rentas. ye infracción de llevar los libros o registros sin
do explícitamente cuáles son los datos
observar la forma establecida en las normas
Plazo de atraso máximo 10 días hábiles. que deberán consignarse al momento de
correspondientes el anotar los comproban-
Dicho plazo será contado desde el primer registrar las operaciones en estos regis- tes en forma global por cada día.
día hábil del mes siguiente a aquél en tros; sin embargo, podemos presentar un
que se realice el pago. esquema como el siguiente: RTF 9305-4-01 (23-11-01): No se incu-
rre en la infracción prevista en el numeral 4)
del artículo 175º del Código Tributario apro-
INGRESOS bado por Decreto Legislativo Nº 816, si el
Documento Operación recurrente omitió registrar en el Libro de
Fecha Código Serie Número RUC Razón Social Renta Bruta Retenc. I. Rta. Rta. Neta Inventario y Balances un asiento de apertura
conteniendo el inventario inicial al 01 de ene-
ro de cada año, puesto que no existe norma
que disponga tal obligación; de acuerdo a lo
dispuesto por el artículo 38º del Código de
Comercio, dicho asiento se consigna en el
Libro Diario.
Contribuyentes del Régimen Especial
No comunicar el lugar donde se llevan los
La Administración Tributaria ha regulado libros, registros, sistemas, programas, sopor-
expresamente la forma de llevar el libro tes portadores de microformas grabadas, Llevar los libros con atraso mayor
de Inventarios y Balances para los Contri- soportes magnéticos u otros medios de al- al permitido
buyentes comprendidos en el Régimen macenamiento de información y demás an- RTF 4624-3-2003 (15-08-03): Se incurre
Especial del impuesto a la Renta, de acuer- tecedentes electrónicos que sustenten la en la infracción de llevar con atraso mayor al
do al numeral 3.3 del artículo 3º de la contabilidad. permitido por las normas vigentes los libros
Resolución Nº 071-2004/SUNAT el Libro de contabilidad y otros registros contables,
de Inventarios y Balances estará integra- si de acuerdo con el resultado del requeri-
do por los siguientes anexos: miento se deja constancia que la recurrente
6. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal no cumplió con la actualización del Libro
Anexo 1: «Balance de Comprobación anual». Mayor.
Anexo 2: «Detalle anual de saldos de las cuen- No llevar libros contables en la for- RTF 8665-3-01 (26-10-01): La infracción
tas contables». ma establecida por las normas co- prevista en el numeral 4 del artículo 175º del
rrespondientes Código tributario es una sola, aun si se llevan
Anexo 3: «Control mensual de la cuenta 10
- Caja y Bancos». RTF 2202-4-2003 (25-04-03): Se incurre con atraso uno o más libros de contabilidad,
en la infracción de no llevar los libros o regis- por lo que corresponde la imposición de una
Anexo 4: «Control anual de las cuentas 20 - sola multa.
Mercaderías y 21 - Productos Ter- tros en la forma establecida por las normas
minados». correspondientes cuando de la revisión del
Registro de Compras se aprecia que éste no
Anexo 5: «Control mensual de los bienes del contiene discriminadas las columnas referi-
Activo Fijo propios». das a la base imponible por operaciones que Cómputo del plazo para legaliza-
Anexo 6: «Control mensual de los bienes del no generan crédito fiscal, de las que otorgan ción de libros
Activo Fijo de terceros». el derecho al reintegro. RTF 10251-5-01 (28-12-01): El plazo para
RTF 9390-5-01 (23-11-01): La no conta- legalizar el libro de inventarios y balances se
bilización individualizada de los bienes del computa desde su ingreso al régimen gene-
5. Infracciones relacionadas con ral.
la Obligación de llevar Libros activo fijo de las empresas, con sus respecti-
vos valores, fecha de adquisición, deprecia-
y/o Registros
ción, etc. implica la comisión de la infracción
El artículo 175º del TUO del Código Tri- tipificada en el numeral 1 del artículo 175º 7. Informes emitidos por SUNAT
butario tipifica como infracción: del Código Tributario; máxime si dichos bie-
nes no constituyen, en conjunto, una uni- INFORME N° 131-2002-SUNAT/
dad indivisible. K00000 del 7 de mayo de 2002
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes, re- RTF 597-5-01 (13-06-01): Se incurre en la Se incurre en la infracción establecida el nu-
glamentos o por Resolución de SUNAT. infracción de omitir llevar los libros o regis- meral 4 del artículo 175° del TUO del Códi-
Llevar los libros de contabilidad, u otros li- tros contables exigidos por las leyes y regla- go Tributario si el registro de las operacio-
bros y/o registros exigidos por las leyes, regla- mentos, en la forma y condiciones estableci- nes en los libros y registros señalados en el
mentos o por Resolución de Superintendencia das por las normas correspondientes, al ha- numeral 7 del artículo 1° de la Resolución
de la SUNAT, sin observar la forma y condi- berse acreditado que la recurrente no ha de Superintendencia N° 078-98/SUNAT se
ciones establecidas en las normas correspon- consignado separadamente la base imponible realiza con un atraso mayor a tres meses –
dientes. de las compras gravadas destinadas a opera- contados desde el mes siguiente de efectua-
ciones no gravadas, del valor de las compras das las operaciones-, aun cuando este in-
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

Llevar con atraso mayor al permitido por las no gravadas, contraviniendo así lo dispuesto cumplimiento se subsane antes de realizarse
normas vigentes, los libros de contabilidad u
por el Art. 10° del Reglamento de la Ley del un procedimiento de verificación o fiscaliza-
otros libros o registros exigidos por las leyes,
IGV. ción.
reglamentos o por Resolución de SUNAT,
que se vinculen con la tributación. RTF 2082-4-96 (27-08-96): Se dejó sin En consecuencia, si la legalización del libro o
efecto la multa impuesta por no discriminar registro se efectúa antes del uso y las anota-
No conservar los libros y registros, llevados
en columnas separadas el valor de venta, ciones en el mismo corresponden a períodos
en sistema manual, mecanizado o electróni-
IGV y el precio de venta en el respectivo anteriores a dicha legalización, y la adminis-
co, documentación sustentatoria, informes,
Registro de Ventas, por cuanto el hecho tración tributaria constata que la anotación
análisis y antecedentes de las operaciones o
que las columnas no hayan sido tituladas en el libro o registro se ha producido fuera
situaciones que constituyan hechos suscep-
adecuadamente no desnaturaliza los con- del plazo de atraso permitido, procede que
tibles de generar obligaciones tributarias, o
ceptos a que corresponden los montos en aplique la sanción que contempla el TUO del
que estén relacionadas con éstas, durante el
ellas anotados. Código Tributario.
plazo de prescripción de los tributos.

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

Potrebbero piacerti anche