GOBIERNO LOCAL

Un gobierno local es una instancia de gobierno que reúne algunos requisitos

-Primero, está liderado por autoridades elegidas democráticamente. Éstas autoridades no son
asignadas desde el gobierno central sino que son elegidas por quienes conforman ese
territorio.

-Segundo, se dispone de presupuesto

-Tercero, se tiene la capacidad de auto determinar la formulación y la implementación de

políticas y decisiones que a rectan al territorio local.

TRIBUTOS QUE VAN EN EL GOBIERNO LOCAL

IMPUESTO PREDIAL

El impuesto predial es un tributo con el cual se grava una propiedad o posesión inmobiliaria .Es
una contribución que hacen los ciudadanos que son dueños de un inmueble, ya sea vivienda,
despacho, oficina, edificio o local comercial.

Este impuesto existe en muchos países del mundo y se sustenta en la idea de que todos
aquellos que son propietarios de un bien inmueble, deben aportar una cuota anual al Estado
en forma de tributo.

El pago a efectuar y tiempo a pagar

En nuestro país, el impuesto predial se paga y se calcula de manera anual, durante los
primeros dos meses del año.

También existe la posibilidad de pagarlo de manera bimestral, a excepción de los

contribuyentes que aportan la cuota mínima, es decir: los jubilados, pensionados o mayores de
sesenta años.

Por lo general, existe un descuento para quienes realizan su pago durante enero. El porcentaje
que se descuenta varía de acuerdo con la entidad federativa y cambia cada año. Las
reducciones con frecuencia oscilan entre el cinco y el quince por ciento del total a pagar.

El pago y la realización del cálculo

El impuesto predial se calcula tomando como base el valor catastral del inmueble.
El valor catastral de un inmueble se determina calculando los valores unitarios del suelo y la
construcción y multiplicando éstos por la superficie de la edificación.

Cálculo del valor del suelo

Para calcular el valor del suelo, el primer criterio que se utiliza es la ubicación del inmueble. De
acuerdo con su ubicación, existen tres tipos de valor de suelo:

1.-Área de valor. Esto implica un cálculo con base en un grupo de manzanas (grupo de casas
ubicadas en el mismo lote o área) que tienen características parecidas en cuanto a
infraestructura y equipamiento urbano (servicios), tipo de inmuebles (casas unifamiliares,
condominios, locales comerciales, fábricas, etcétera) y dinámica inmobiliaria.

2.-Enclave de valor. El cálculo por enclave se hace cuando una porción de manzanas o lotes
habitacionales son notoriamente diferentes en valor y características, con respecto a los
demás en un área específica.
3.-Corredor de valor. Es el cálculo que se hace cuando el inmueble se encuentra en una
avenida o vialidad importante o muy transitada. Este cálculo se hace en función de que las
grandes vialidades aumentan el valor comercial de una propiedad al incrementar la actividad
económica de la zona. Este cálculo se aplica aun cuando el inmueble no tenga su acceso
principal sobre la vialidad en cuestión.

Cálculo del valor de la construcción

Después de realizar el cálculo del valor del suelo, se computa el avalúo de la construcción.
Para esto, se toman en cuenta factores como:

-Tipo de inmueble (habitacional o comercial)

-Número de pisos (tanto de la construcción general, como del propio inmueble). Por ejemplo,
puede tratarse de un departamento de dos niveles, que se encuentra dentro de un edificio de
diez pisos)

-Superficie del terreno

-Superficie de la construcción

-Antigüedad de la construcción

Rango
Por último, para realizar el cálculo, se toman en cuenta los rangos de valores. Esto quiere decir
que existen tablas que marcan el monto del impuesto predial de acuerdo con el rango de valor
catastral en que se encuentra una vivienda.

El rango se presenta tomando en cuenta el límite inferior y el límite superior de precio. Esto
quiere decir que, si el rango uno fuera, por ejemplo, de viviendas entre un peso y cien mil
pesos y yo tengo una vivienda con valor catastral de cincuenta mil pesos y mi vecino tiene una
con valor de treinta mil pesos, ambos seremos acreedores a la misma cuota única.

Observaciones finales sobre el cálculo

Así pues, los resultados del cálculo no sólo dependen del número de metros cuadrados del
inmueble, sino también de la zona y tipo de construcción, condiciones topográficas,
equipamiento y servicios urbanos con que cuenten.

Lo anterior quiere decir que el monto que deberemos pagar por concepto del impuesto predial
será diferente para cada persona y no deberán hacerse comparaciones que contemplen uno o
dos factores aislados.

La Secretaría de Finanzas del Distrito Federal, así como las de algunos otros estados, ofrece a
los usuarios un instrumento para realizar el cálculo del impuesto predial, en caso de no haber
recibido la orden de pago, haberla perdido, o no estar de acuerdo con el monto marcado en
dicho documento.

El pago del impuesto predial

El impuesto predial, al igual que la mayoría de las contribuciones de este tipo, puede pagarse
en cualquier sucursal bancaria (inclusive si no tenemos cuenta en dicho institución), en tiendas
de autoservicio y departamentales autorizadas o vía Internet, en el portal electrónico de
nuestro banco.

Por último, es importante destacar que es conveniente realizar el pago del predial con
prontitud para poder beneficiarnos con los descuentos y evitar multas por incumplimiento.
EJEMPLO DE CÁLCULO DE IMPUESTO PREDIAL

PARA EL EJERCICIO FISCAL 2018

Para determinar el cálculo del Impuesto Predial debemos aplicar el siguiente

procedimiento:

I. DESCRIPCION DEL PREDIO

Estos datos se obtienen de acuerdo a la declaración o registro histórico, para

este ejemplo el predio presenta la siguiente información:

- Habilitación Urbana: Cercado Baños del Inca

- Vía: Av. Manco Capac S/N Cdra. 5

- Área del Predio: 140 m2 (Construido primer nivel 70%)

Estos datos son importantes para determinar el valor del arancel que son

Definidos en el Plano de Valores Arancelarios vigente para el año 2018.

Para esta habilitación y vía en el año 2018, le corresponde un valor por metro

Cuadrado de terreno de: Arancel = S/ 135.00

II. CLASIFICACION DEL PREDIO

De acuerdo a la declaración o al registro histórico, se tiene los siguientes datos:

- Casa Habitación

d. CATEGORIAS.‐ Por cada tipo de nivel construido y obra complementaria al

Momento de la declaración o del registro histórico se tiene registrado los

Siguientes datos:

Para este ejemplo concreto vamos asumir que tiene asignado los siguientes

Datos y valores, según Cuadro de Valores Unitarios Oficiales de Edificación

Vigentes para el año 2018.

- Muros: E = S/ 167.52

- Techos: D = S/ 90.64

- Pisos: I = S/ 5.25

- Puertas y Ventanas: G = S/ 27.84

- Revestimientos: H = S/ 19.87

- Baños: G = S/ 7.73

- Instalaciones Eléctricas: G = S/ 17.80

La sumatoria de todos los valores de las siguientes categorías representa el

Valor unitario por metro cuadrado del piso: S/ 336.65

e. DEPRECIACION

Dependiendo de la clasificación del predio, de los años de antigüedad, de su

Material estructural y de su estado de conservación se podrá definir el

Porcentaje de depreciación, establecido en el Reglamento Nacional de

Tasaciones vigentes.

Para el ejemplo:

- La clasificación del predio es: Casa Habitación (1)

- Antigüedad para el cálculo: 18 años

- Material Estructural: Adobe (3)

- Estado de Conservación: Regular (3)

Como la clasificación es casa habitación, corresponde aplicar la Tabla N° 1 y

teniendo en cuenta la antigüedad del piso que es de 18 años, le corresponde

El intervalo de Hasta 20 años.

Según el material estructural y el estado de conservación le corresponde el

Siguiente valor:

Porcentaje de depreciación = 45%

f. VALOR UNITARIO DEPRECIADO

Para obtener el valor unitario depreciado se resta al valor unitario el

Porcentaje de depreciación.

- Valor Unitario Depreciado = Valor Unitario - porcentaje de depreciación.

- Valor Unitario Depreciado = S/ 336.65 - 45% de S/ 336.65

- Valor Unitario Depreciado = S/ 336.65 - S/ 151.49

- Valor Unitario Depreciado = S/ 185.16

g. AREA CONSTRUIDA

Se obtiene de la declaración o del registro histórico, para este caso:

El Área Construida, se obtiene de multiplicar el Área del Terreno por el 70%

Equivalente a:

- Área Construida: 98 m2

h. VALOR DE LA CONSTRUCCIÓN

Se obtiene de la sumatoria de los Valores del área construida de todos los

Tipos de niveles construidos y de las obras complementarias.

Para este caso como es un solo piso el Valor de la Construcción es igual al

Valor Total Construido del único piso.

- Valor de la Construcción = Valor Unitario Depreciado por el área

Construida.

- Valor de la Construcción = S/ 185.16 x 98 m2

- Valor de la Construcción = S/ 18,145.44

i. VALOR DEL TERRENO

Se obtiene multiplicando el arancel por el área del terreno.

- Valor del terreno = S/ 135 x 140 m2.

- Valor del terreno = S/ 18,900.00

j. MONTO DEL AUTOVALUO

Se obtiene sumando el valor de la construcción y el valor del terreno:

- Valor de la construcción = S/ 18,145.44

- Valor del terreno = S/ 18,900.00

- Monto Autovalúo = S/ 37,045.44

IV. BASE IMPONIBLE DEL CONTRIBUYENTE

Se obtiene sumando los montos del Autovalúo de todos los predios que el

Contribuyente posee, para este caso como es un solo predio el monto del

Autovalúo es igual a la base imponible:

- Base Imponible = S/ 37,045.44

V. CALCULO DEL IMPUESTO PREDIAL

Según el Artículo 13 del Decreto Legislativo N° 776, los tramos de cálculo para

El Impuesto Predial aplicados a la Base Imponible son los siguientes:

Tramo de Alícuota

1. Hasta 15 UIT = 0.2%

2. Más de 15 UIT y hasta 60 UIT = 0.6%

3. Más de 60 UIT = 1.0%

Base Imponible es S/ 37,045.44

La UIT para el año 2018 = S/ 4,150.00

Para este caso del ejemplo le corresponde el tramo 1 de la alícuota porque la

Base imponible es menor a 15 UIT es decir es menor a S/ 62,250.00

Tram1 = 0.2% x Base Imponible

Tram1 = 0.002 x S/ 37,045.44

Tram1 = S/ 74.01

IMPUESTO PREDIAL 2018 = S/ 74.01

IMPUESTOS DE ALCABALA

De los impuestos municipales

Los impuestos municipales son los tributos creados a favor de los Gobiernos Locales,
denominados Municipalidades, cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa
de la Municipalidad al contribuyente.
La recaudación y fiscalización de este impuesto corresponde a los Gobiernos Locales.
Según el Artículo 6 de la Ley de Tributación Municipal en su inciso b) señala como
Impuesto Municipal al Impuesto de Alcabala.
Y según la Constitución Politica del Estado el cual menciona en su Articulo 196 inc. 2:
"Son bienes y rentas de las municipalidades: Los tributos creados por ley a su favor".

Del impuesto de Alcabala

 1. Definición
El TUO de la Ley de Tributación Municipal no estable un concepto en cuanto al Impuesto
de Alcabala, más solamente señala lo siguiente en su Articulo 21: "El Impuesto de Alcabala
es de realización inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el
reglamento".
Es por ello que:
El Diccionario de la Real Academia Española define Alcabala como: "El Tributo del tanto
por ciento del precio que pagaba al fisco el vendedor en el contrato de compraventa… "
Entonces señalare que:
El impuesto de Alcabala es el tributo que se paga por las transferencias de inmuebles
urbanos o rústicos. La transferencia puede darse mediante unaventa, donde hay dinero de
por medio (oneroso) o en forma de donación (gratuito), cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Se consideran inmuebles Urbanos y Rústicos a los siguientes:
Inmuebles Urbanos: Se consideran asi a los terrenos urbanos, a las edificaciones y sus
obras complementarias. Adicionalmente, debemos entender por terreno urbano a aquel
terreno en un centro poblado y que se destine a vivienda, comercio, industria o cualquier
otro fin urbano, así como, a los terrenos sin edificar, siempre que cuenten con
los servicios generales propios del centro poblado y aquellos que tengan terminadas y
recepcionadas obras de habilitación urbana.
Inmuebles Rústicos: Se consideran así a aquellas tierras aptas para el cultivo, para pasto
y para la producción forestal.
 2. Sujetos del Impuesto de Alcabala
Sujeto Activo
 Es sujeto Activo, la Municipalidad Provincial el cual se encarga del cobro del Impuesto a
través del SAT (Servicio de Administración Tributarias).
En el Cusco es responsable del cobro del Impuesto la Municipalidad del Cusco es la Oficia
General de Tributación ubicada en Pampa del Castillo s/n°
Sujeto Pasivo
Según Artículo 23 de la Ley de Tributación Municipal: "Es sujeto pasivo en calidad de
contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble".
Por lo tanto está obligado al pago el comprador o adquiriente del inmueble.
Si adquiere un inmueble ubicado en cualquiera distrito de la Provincia del Cusco, le
corresponde efectuar la liquidación y/o el pago del Impuesto de Alcabala en el SAT.
Formalización de la Transferencia
Para formalizar la transferencia de propiedad la Ley de Tributación Municipal establece en
su Artículo 7: "Los Notarios y Registradores Públicos le solicitan la liquidación y pago del
Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito
indispensable para formalizar la transferencia."
 3. Base Imponible
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al
valor del autovalúo del inmueble, correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia.
A la referida base se aplicará la tasa del impuesto del 3%.
No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del
valor del inmueble.
 4. Exonerados al Impuesto
Las siguientes transferencias:
 a) Los anticipos de legítima.
 b) Las que se produzcan por causa de muerte.
 c) La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación
del precio.
 d) Las transferencias de aeronaves y naves.
 e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.
 f) Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de
condóminos originarios.
 g) Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.

Ejemplo de cómo se calcula el impuesto alcabala

Veamos por ejemplo la compra de una casa a $100,000 con un tipo de cambio
actual de 3.25

1. Valor de la transferencia: S/. 325,000

2. Primeras 10 UIT: S/. 40,500
3. Restamos (1) – (2): S/. 284,500
4. El Impuesto Alcabala es el 3% de S/. 284,500: S/. 8,535
En este ejemplo el impuesto Alcabala por una propiedad que nos ha costado
$100,000 seria de S/. 8,535 o $2,626.15 (tomando como referencia el tipo de
cambio 3.25).

IMPUESTO A LOS JUEGOS

1.- ¿Qué es el Impuesto a los Juegos?

El Impuesto a los Juegos grava la realización de actividades relacionadas con los juegos,

tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar.

2.- ¿Quién paga el Impuesto a los Juegos?

El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza las actividades
gravadas, así como quienes obtienen los premios.

En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas organizadoras

actuarán como agentes retenedores.

3.- ¿Cómo se calcula la base imponible del Impuesto a los Juegos?

La base imponible del Impuesto es la siguiente, según el caso:

1. Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, así como para el juego de pimball,

juegos de video y demás juegos electrónicos: el valor nominal de los cartones de

juego, de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el

funcionamiento o alquiler de los juegos, según sea el caso.

2. Para las Loterías y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios.

3. En caso de premios en especie, se utilizarán como base imponible el valor del

mercado del bien.

4. Las modalidades de cálculo del impuesto previstas en el presente artículo son

excluyentes entre sí.

4.- ¿Cómo se calcula el Impuesto a los Juegos?

El Impuesto se determina aplicando las siguientes tasas:

1. Bingos, Rifas y Sorteos: 10%.

2. Pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos: 10%.

3. Loterías y otros juegos de azar: 10%.

Caso práctico N° 01
La empresa La Suerte SAC con nombre comercial Real City que se dedica a la
explotación de juegos de máquinas tragamonedas, durante julio de 2015 ha obtenido
ingresos brutos por un monto de S/. 43,000 y el monto total por premios entregados
en el mismo mes asciende a la suma de S/. 38,000.
Se pide determinar el impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
correspondiente a julio de 2015.

Solución
S/.
Ingreso por juegos de máquinas tragamonedas 43,000
Premios otorgados -38,000
Ingreso neto del mes 5,000
Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto) -100
Base imponible 4,900
 Impuesto a pagar 12% 588

Caso práctico N° 02
La empresa Los Mariños SAC con nombre comercial Casino Rayale que se dedica a la
explotación de juegos de casino, durante julio de 2015 ha obtenido ingresos brutos por
dinero destinado a los juegos por un monto de S/. 108,000 y el monto total por
premios entregados en el mismo mes asciende a la suma de S/. 133,000.
Se pide determinar el impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
correspondiente a julio de 2015.

Solución
S/.
Ingreso por apuestas en juegos de casino 108,000
Premios otorgados -133,000
Saldo pendiente para el próximo mes -25,000
Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto) 0
Base imponible 0
Impuesto a pagar 12% 0

No hay impuesto a pagar

Caso práctico N° 03
La empresa La Angelitos SAC de nombre comercial Casino Ferrolano que se dedica a la
explotación de juegos de casino, durante agosto de 2015 ha obtenido ingresos brutos
por dinero destinado a los juegos por un monto de S/. 104,000 y el monto total por
premios entregados en el mismo mes asciende a la suma de S/. 42,500. Se sabe que en
julio de 2015 quedó un saldo pendiente de deducción por premios otorgados en el
mismo mes por un importe de S/. 25,000. Se pide determinar el impuesto a los juegos
de casino y máquinas tragamonedas correspondiente a agosto de 2015.

Solución
S/.
Ingreso por apuestas en juegos de casino 104,000
Premios otorgados -42,500
Ingreso neto 61,500
Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto) -1,230
60,270
Saldo de deducción pendiente del mes anterior -30,000
Base imponible 30,270
Impuesto a pagar 12% 3,632
Caso práctico N° 04
La empresa Juegos Bustamante SAC que se dedica a la explotación de juegos de casino
y máquinas tragamonedas, durante agosto de 2015 ha obtenido ingresos brutos por
dinero destinado a los juegos de casino por un monto de S/. 132,000; por juegos de
máquinas tragamonedas S/. 89,200 y el monto por premios entregados en el mismo
mes por juegos de casino asciende a la suma de S/. 35,400 y por máquinas
tragamonedas S/. 20,300.
Se pide determinar el impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
correspondiente al mes de agosto de 2015.

Solución
S/.
Ingreso por apuestas en juegos de casino 132,000
Premios otorgados -35,400
Ingreso neto 96,600
Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto) -1,932
94,668
Impuesto a pagar 12% 11,360

Ingreso por juegos de máquinas tragamonedas 89,200

Premios otorgados -20,300
Ingreso neto del mes 68,900
Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto) -1,378
Base imponible 67,522
Impuesto a pagar 12% 8,103
El impuesto al patrimonio vehicular
I.- ANALISIS JURIDICO
1.- BASE LEGAL
1.1 Decreto Legislativo Nº 776, "Ley de Tributación Municipal".
1.2 Decreto Supremo Nº 22-94-EF, "Reglamento de la Ley de Tributación Municipal".
1.3 Ley 27616, "Ley que Sustituye Recursos a los Gobiernos Locales".
1.4 Decreto Legislativo Nº 952, "Ley que Modifica el Decreto Legislativo Nº 776".
1.5 Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, "TUO de la Ley de Tributación Municipal".
1.6 Resolución Ministerial Nº 011-2005-EF/15, "Tabla de Valores Referenciales de la Base
Imponible 2005".
1.7 Constitución Política del Estado, Inc. 08 del Artículo 118º, 74º y 51º.
1.8 T.U.O. del Código Tributario, D.S. Nº 135-99-EF, T.P. Artículo XV.
2.- CONCEPTO
Es un impuesto que se crea con el objeto de gravar la riqueza patrimonial
personal (natural y/o jurídica), expresada en la propiedad de vehículos nuevos:
automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; y cuyo
destino y administración de los ingresos obtenidos a través de éste impuesto serán
destinados como fondos para las Municipalidades Provinciales del país.
El criterio de afectación jurídico-tributaria es la "capacidad contributiva de las personas"; es
decir, la determinación por parte del Estado de obligar a contribuir con los gastos públicos
a las personas que sean titulares de una manifestación concreta de riqueza. En el presente
impuesto, ésta manifestación concreta se tipifica en la propiedad de vehículos nuevos, "del
año de fabricación".
3.- HIPOTESIS DE INCIDENCIA
Son los presupuestos de hecho que se encuentran tipificados en la ley, cuyo acaecimiento
genera el nacimiento de la obligación tributaria o prestación pecuniaria al Estado; y de
cuyo análisis e interpretación, de cada uno de los 4 aspectos que la componen,
determinaremos los hechos económicos que estarán afectos al impuesto.
Los aspectos que componen la hipótesis de incidencia son:
1. ASPECTO OBJETIVO

El aspecto objetivo o "objeto del tributo" o "materia imponible", u "objeto material del
tributo", o "riqueza gravada"; es el bien o servicio o conjunto
de bienes o servicios económicos sobre los cuales recae o grava el tributo. Se le determina
contestando la pregunta ¿qué se grava?.
En el Impuesto al Patrimonio Vehicular la riqueza gravada es la propiedad del vehículo:
automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; con una antigüedad
no mayor de 3 años, contados a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad
de Vehicular de los Registros Públicos. No se toma en cuenta ni el año de fabricación ni la
fecha de la importación (art. 30º del D.S. 156-2004-EF, TUO de la Ley de Tributación
Municipal).
Los vehículos destruidos o siniestrados cuyo valor disminuya en 50%, quedan exceptuados
del pago del impuesto a partir del ejercicio siguiente de ocurrido el siniestro (art. 11º del
D.S. 22-94-EF Reglamento de la ley).
Es importante anotar que en la creación del impuesto, el aspecto objetivo venía dado por la
propiedad de vehículos nuevos; en razón de que el criterio para determinar la
antigüedad del vehículo era el año de fabricación del vehículo nacional o importado (art.
2º del D.S. 22-94-EF Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular).
Estamos aquí frente a una violación del principio constitucional de No Confiscatoriedad
de los Impuestos (art. 74º de la Constitución), por parte de los legisladores; al
determinar que el objeto del impuesto no sea la "capacidad contributiva de las
personas expresada en la propiedad de vehículos nuevos como signo exterior
de riqueza"; sino en gravar la propiedad de cualquier vehículo en forma indiscriminada
con respecto al año de fabricación.
3.2 ASPECTO SUBJETIVO
El aspecto subjetivo está referido a los sujetos que intervienen en la relación tributaria y son
2:
El sujeto activo o acreedor de la relación tributaria que es el que recibe la prestación
pecuniaria. Es la entidad estatal beneficiaria del destino de los fondos recaudados, la cual
puede administrarlos de forma directa o entregarlos a un ente especializado para
su administración. En el impuesto analizado es la Municipalidad Provincial en cuya
jurisdicción domicilie el contribuyente (art. 30º-A del D.S. 156-2004-EF, TUO de la Ley de
Tributación Municipal).
El sujeto pasivo o deudor tributario o contribuyente, es el que está obligado y realiza la
prestación tributaria. En el impuesto al patrimonio vehicular está dado por
la persona natural y/o jurídica propietaria del vehículo: automóvil, camioneta, station
wagon, camiones, buses, y omnibuses (art. 31º del D.S. 156-2004-EF).
Están inafectos legalmente, entre otros contribuyentes, las personas naturales y/o jurídicas
propietarias de vehículos nuevos con una antigüedad no mayor de 3 años que estén
debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar servicios
de transporte público masivo (art. 37º inc "g" del D.S. 156-2004-EF).
En mi opinión, los "taxistas" que estén debidamente autorizados para realizar servicio de
transporte público masivo, están inafectos legalmente desde la fecha de autorización del
servicio; en razón de que en el artículo 1º de la ley 27616 que crea ésta inafectación legal, no
expresa que el criterio de antigüedad sea el año de fabricación, y para ser consistente en la
interpretación del artículo 30º del D.Leg. 776 sustituido por el mismo artículo 1º,
deberemos tomar el mismo criterio de "cuando se realice la primera inscripción en el
Registro de Propiedad Vehicular de los Registros Públicos".
3. ASPECTO TEMPORAL

El aspecto temporal, es el elemento que determina ¿cuándo se grava? o en que momento de

producido el hecho económico es que nace la obligación tributaria.
En el impuesto analizado, el tiempo está determinado por el momento en que se inscribe
por primera vez el vehículo en el Registro de Propiedad Vehicular de los Registros Públicos
(art. 30º del D.S. 156-2004-EF).
3.4 ASPECTO ESPACIAL
El aspecto espacial, es el elemento que determina ¿dónde se grava? o el lugar o espacio o
territorio donde se producen los hechos económicos gravados.
En nuestro caso analizado, el territorio está determinado por la jurisdicción de la municipal
provincial donde reside el contribuyente; y será el lugar donde se debe presentar la
declaración jurada (art. 30º-A del D.S. 156-2004-EF).
4.- HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible o hecho generador de la obligación tributaria, es el hecho económico en
el cual se realizan los presupuesto de hecho previstos en la ley, y por cada uno de los
aspectos descritos en el numeral anterior: el aspecto objetivo, subjetivo, espacial y
temporal.
La importancia de la determinación o subsunción del hecho económico en todos y cada uno
de los elementos que componen la hipótesis de incidencia de la ley, es que se configura el
momento del nacimiento de la obligación tributaria.
5.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligación (art. 2º del Código Tributario). Es decir, cuando se genera el hecho
imponible o acaecimiento en la realidad de los presupuestos de hecho contemplados en la
ley.
Es importante hacer mención de la parte doctrinaria en materia tributaria, que determina
que el presupuesto de hecho no se realiza en un solo acto, sino que es de formación
sucesiva; es decir se genera en varios actos (inicial, intermedio, y/o final). Los actos pueden
ser causales o condicionales; y la obligación tributaria solamente nacerá al realizarse el
último acto.
En el tributo estudiado, Impuesto al Patrimonio Vehicular, es posible encontrar lo que la
doctrina tributaria ha elaborado con respecto al hecho imponible:
El primer presupuesto de hecho es que los vehículos nuevos comprados o adquiridos:
automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses, no sean mayores a 3
años de realizada la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular. Este es el
hecho económico o acto inicial que causa el nacimiento de la obligación tributaria.
El segundo supuesto de hecho es que los vehículos nuevos se inscriban por primera vez en
los Registros de Propiedad Vehicular de Registros Públicos. Este hecho administrativo, es
un acto intermedio condicionante para el nacimiento de la obligación tributaria.
El tercer supuesto es que se realice la Declaración Jurada por el propietario del vehículo en
la jurisdicción de la Municipalidad provincial donde reside, entre los meses de enero y
febrero del siguiente año al de la primera inscripción, salvo disposición contraria de la
propia Municipalidad Provincial (art. 34º del D.S. 156-2004-EF, concordante con el
segundo párrafo del art. 31º de la misma norma, y el art. 3º del Código Tributario). Este
acto administrativo es un acto intermedio condicionante y final, para el nacimiento
de la obligación tributaria.
Es en éste momento del acto final, presentación de la declaración jurada, en que
verdaderamente nace la obligación tributaria.
En el caso de la no presentación de la declaración jurada de los contribuyentes del impuesto
(personas afectas), la Municipalidad Provincial de oficio emitirá y notificará la Resolución
de Determinación del impuesto, e impondrá la respectiva multa por omisión a la
declaración jurada. El acto de la emisión y notificación de la Resolución de Determinación
será el acto final y que dará nacimiento a la obligación tributaria; si es que ésta resolución
no es reclamada por mala afectación del impuesto.
6.- MONTO IMPONIBLE (ART. 32º DEL D.S. 156-2004-EF, TUO DE LA LEY)
El monto imponible o base imponible es la magnitud o cuantía expresada en dinero, del
hecho económico susceptible de ser conceptuado como "capacidad contributiva tributaria"
de la persona natural y/o jurídica.
Para nuestro impuesto analizado, la base imponible es de base variable (de acuerdo al valor
del vehículo), y viene establecida taxativamente en la ley por 3 criterios:
Valor Original de Adquisición, que es el precio de venta que se paga al concesionario o
importador nacional de vehículos nuevos. Se sustenta con la factura o boleta de venta (art.
5º del D.S. 22-94-EF).
Sin embargo, hay que hacer mención que en materia tributaria no se puede pagar impuesto
sobre impuesto, sería un acto confiscatorio; por lo que el monto imponible no puede estar
en función del precio de venta sino del valor de venta (sin IGV).
Valor de Importación, es el valor que se declara en la DUA incluyendo el pago de
los derechos de importación e impuestos respectivos (IGV, ISC); cuando el propietario del
vehículo es el mismo importador (art. 5º del D.S. 22-94-EF).
En igual sentido, el reglamento de la ley al determinar que se debe incluir los impuestos en
el monto imponible, está contraviniendo flagrantemente el artículo 74º de la Constitución y
el artículo IV del Código Tributario: principios constitucionales de no confiscatoriedad y de
legalidad
Valor de Ingreso al Patrimonio, es el valor con el cual el vehículo nuevo ingresa en el
patrimonio personal o empresarial, cuando el vehículo ha sido transferido a título gratuito
(donación). Dicho valor se sustenta con los contratos de compra-venta.
El citado artículo 32º, adiciona un "parámetro piso" de valorización del vehículo con la
finalidad "supuesta" de evitar la elusión tributaria, que es la elaboración de una "Tabla
Referencial de Valores de Vehículos" que será emitida anualmente por el MEF. Este
parámetro piso es analizado en detalle en el punto II del presente informe.
7.- TASA O ALICUOTA IMPONIBLE (ART. 33º DEL TUO DE LA LEY)
La tasa o alícuota imponible es el factor expresado en porcentaje que se aplicará a la base
imponible para la determinación del tributo a pagar.
En el presente impuesto analizado, es de 1% anual sobre el monto imponible; el cual no será
menor al 1.5% anual del valor de la UIT (S/. 49,50 para el 2005, y S/. 153,00 para el año
2006), para el año declarado.
8.- CUANTIA DEL TRIBUTO
Es el valor o importe del tributo a pagar (insoluto), que se calcula mediante la
multiplicación del monto imponible por la tasa imponible del tributo.
En el Impuesto al Patrimonio Vehicular, está dado por el valor del vehículo sustentado en el
comprobante de pago respectivo multiplicado por el 1%. Este es el impuesto anual a pagar.
II.- OBSERVACIONES A LA TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE
VEHICULOS EMITIDA POR EL MEF.
1.- La Tabla de Valores Referenciales de Vehículos emitida por el MEF para el año 2005,
Resolución Ministerial Nº 011-2005-EF/15 publicada el 14.01.2005, no es un criterio de
valuación del monto imponible del impuesto sino que es un "parámetro piso"
que reglamenta el monto imponible; por lo que la construcción de la tabla debe de
realizarse en función de cada uno de los 3 criterios que norma la ley: valor de adquisición,
valor de importación, valor de ingreso al patrimonio; pero determinados al valor
de mercado.
Sin embargo, como lo menciona el segundo considerando de la referida norma
reglamentaria, el MEF ha determinado dicha tabla en función "a
la información especializada del parque automotor nacional" sin especificar la fuente, y lo
que es peor considerando la información proporcionada por el SAT de la Municipalidad
Provincial de Lima, que es el ente administrador de los tributos municipales de la
Municipalidad Provincial de Lima. La Municipalidad Provincial de Lima presente como
Juez y parte interesada en la elaboración de la tabla de referencia. El MEF ha debido de
buscar los valores referenciales de mercado en los distribuidores nacionales vendedores de
vehículos nuevos, para el primer criterio; en los valores declarados en las DUAS a
la Aduana (SUNAT) para el segundo y tercer criterio.
El MEF ha desnaturalizado la ley, al no establecer los parámetros de elaboración de la tabla
referencial en razón a los 3 criterios normados por la ley; y transgrediendo la ley, al haber
generado un cuarto criterio para determinar el monto imponible del impuesto; vulnerando
se esa manera los principios tributarios constitucionales de legalidad y no confiscatoriedad
determinados en los artículos 74º de la Constitución y IV del Código Tributario.
2.- No establece el criterio de depreciación que siguen los valores de la tabla para los años
2003 y 2002 con respecto al año 2004. Comercialmente un vehículo nuevo que es vendido
en el segundo año de fabricación es castigado con el 25% de su valor inicial.
Asimismo el criterio de depreciación contable y tributario por depreciación por uso de un
vehículo es del 20% anual, determinando así que la vida útil de un vehículo es de 5 años; y
si el mismo es siniestrado, hay que valuar el estado del siniestro para determinar su valor
de uso o de mercado.
Ninguno de éstos criterios de valor de mercado y de depreciación contable y tributaria de
los vehículos es tomado en cuenta para la determinación del monto imponible, en la Tabla
de Valores Referenciales.
De igual forma, no se explica el criterio adoptado para determinar el valor de los factores
establecidos en el artículo 2º para los años 2001 y anteriores; de tal forma que puede estar
configurándose una arbitrariedad que colisionaría con el principio constitucional de no
confiscatoriedad comprendido en el artículo 74º de la Constitución. Es más, se está
gravando vehículos con una antigüedad mayor a 5 años de fabricación, lo cual ya es
totalmente antitécnico.
3.- Finalmente, el artículo XIV Código Tributario vigente en concordancia con el inciso 8
del artículo 118º de la Constitución, preceptúa que el PoderEjecutivo al reglamentar
las leyes en materia tributarias lo hará a través del MEF; pero a través de Decretos
Supremos y con la firma del Presidente de la República, por ser una potestad constitucional
de su investidura.
Por tanto, el MEF al emitir una Resolución Ministerial para reglamentar el artículo 32º de
la ley, en vez de un Decreto Supremo como lo ordena la Constitución, ha transgredido por la
forma el artículo 32º de la ley y los artículos 118º y 51º de la Constitución.
III.- OBSERVACIONES A LA APLICACIÓN DE LA LEY POR LA
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE TACNA
La Municipalidad Provincial de Tacna, como es ya característico en su gestión tributaria,
viene aplicando el Impuesto al patrimonio Vehicular de manera equivocada, al mal
interpretar las normas legales que la sustentan: Decreto Supremo Nº 156-2004-EF
publicada el 15.11.2004, Resolución Ministerial Nº 011-2005-EF/15, Decreto Supremo Nº
135-99-EF (Código Tributario), y los artículos 74º, 51º, 118º de la Constitución; en el
sentido siguiente:
1.- El monto imponible sobre el cual se aplica la tasa para determinar la
cuantía del impuesto, es el que está establecido en la Tabla de Valores
Referenciales que ha emitido el MEF.
Ya lo hemos mencionado, que dicha norma es ilegal e inconstitucional por la forma y
contenido, por lo que es inaplicable.
El monto imponible será el del valor que contiene el comprobante de pago, la DUA, y/o
el contrato de compra- venta que presente el contribuyente.
2.- La Municipalidad Provincial de Tacna está acotando a las personas
naturales que se encuentran prestando el servicio de transporte masivo
urbano como "taxistas".
Los "taxistas" con autorización para realizar el servicio de transporte urbano masivo están
inafectos legalmente desde la fecha de expedida la autorización respectiva.

EJEMPLO DE CALCULO DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO

VEHICULAR
El Sr. Carlos Pérez y Pérez adquirió un automóvil el 27.12.2017, cuyas características son las

siguientes:

Marca : Hyundai

Modelo : Elantra GL 1.6 AT 1AB

Categoría : 1,600 centímetros cúbicos

Año de fabricación : 2017

Fecha de inscripción en Registros : 30.12.2017

Nos pregunta ¿A cuánto asciende el monto del Impuesto al Patrimonio Vehicular?

Tabla de Categorías de vehículos

SOLUCIÓN:

La afectación del Impuesto al Patrimonio Vehicular se computará a partir de la primera

inscripción

del vehículo en el Registro de Propiedad Vehicular, en este caso, el ejercicio 2018 se

computará

como el primer año de antigüedad, sin tener en cuenta el año de fabricación del vehículo.

Para determinar la base imponible sobre la cual se calculará el Impuesto, revisamos el monto

asignado en la Tabla de Valores Referenciales aprobada con la Resolución Ministerial Nº 004-

2018-EF/15 (07.01.2018), y de acuerdo a la categoria siendo el caso de 1600 centímetros
cúbicos

le correspondería la categoría A-3, mismo que asciende a S/. 64,870 monto sobre el cual se

liquidará el impuesto:

Para la determinación del Impuesto, aplicamos la tasa del 1% sobre el monto mayor, así
tenemos:

Impuesto al Patrimonio Vehicular = Base Imponible X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 64,870 X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular Anual = S/. 648.70

Por trimestre = S/. 162.20