Auditoria - Aula 00

Aula 00
Auditoria Governamental p/ TCU-2015 - Auditoria Governamental
Professor: Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria Governamental para TCU
Teoria e exercícios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
AULA 00: Conceito, evolução. Auditoria interna e

externa: papéis.
SUMÁRIO PÁGINA
Apresentação 01
Contextualização 06
1. Introdução 09
2. Conceitos 10
3. Evolução da Auditoria 12
4. Funções da Auditoria Externa 17
5. Auditoria Interna X Auditoria Externa 25
Lista das questões comentadas durante a aula 52
Referências bibliográficas 64
Observação importante: este curso é protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislação sobre direitos
autorais e dá outras providências.
Grupos de rateio e pirataria são clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores

que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente através do site Estratégia Concursos ;-)
Olá, Pessoal!
Meu nome é Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanças e Controle da

Controladoria-Geral da União (CGU), lotado em Brasília/DF e atualmente
exerço o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da Área Fazendária. Sou
professor de Auditoria Privada, Governamental e Técnicas de Controle em
cursos presenciais preparatórios para concursos públicos em SP, MG e DF,
além de cursos online. Sou economista, formado pela UFMG, com pós-
graduação em Finanças pelo IBMEC e mestre em Contabilidade, pela
UnB. No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais de 200 questões
comentadas e em 2013 o livro Auditoria Privada e Governamental –
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Teoria objetiva e mais de 250 questões comentadas, ambos pela

Editora Elsevier e este último em coautoria com o parceiro e amigo, Prof.
Claudenir Brito. Além da CGU, fui aprovado em outros concursos no país,
entre eles Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do
Estado do Espírito Santo e 1º lugar no concurso da Controladoria-
Geral do Estado de Minas Gerais. Sou membro efetivo do Instituto de
Auditores Internos do Brasil – IIA Brasil –, filial do The Institute of Internal
Auditors, e em dezembro/13 fui aprovado na prova internacional para
Certificação Profissional em Auditoria Governamental – CGAP.
Após essa breve apresentação, vamos falar um pouco de como será

desenvolvido este Curso de Auditoria Governamental para o
TCU/2015.
Prof. Rodrigo Fontenelle
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Se você está lendo esta aula é porque está disposto a estudar para um dos
concursos mais difíceis do País, mas também um dos melhores lugares para
se trabalhar. Saiba que o caminho não será fácil, mas pode ter certeza que
valerá a pena. Minha missão aqui é ajudar a fazer essa “ponte” entre o
concurseiro de hoje e o servidor de amanhã. Em Auditoria, pode contar
comigo!
Em primeiro lugar, devo ressaltar que este curso está bem diferente do
elaborado para o concurso de 2013, com muito mais questões atuais,
melhor dividido e mais completo.
O curso abordará todos os pontos de Auditoria Governamental cobrados no

último edital. Acredito muito na fixação de conhecimento a partir de
exercícios, por isso comentarei, no mínimo, 400 questões acerca dos
temas abordados, nas 11 aulas que preparei para vocês, dando
preferência, é claro, para questões do CESPE, mas também trarei diversos
exercícios mais recentes, de outras bancas como ESAF, FGV e FCC. A
extensão média de cada encontro será de 55 páginas.
Considerando as mudanças ocorridas nas normas de auditoria (interna,

externa e governamental), destacarei, em cada questão que tenha sido
elaborada a partir da legislação revogada, as diferenças em relação às
normas atuais, destacando os principais pontos que vocês deverão ficar
atentos a partir da implementação da nova legislação.
Como sempre falo antes das aulas, meu objetivo aqui não é ensinar
auditoria, mas fazer com que vocês aprendam a resolver questões de
auditoria. Pra quem ainda não tem uma familiaridade muito grande com a
disciplina, verão que as questões se repetem ao longo dos anos. Dessa
forma, focando nos principais temas que sempre estão presentes nas
provas, conseguirão, de forma objetiva, interpretar e resolver as questões.
Assim, procurarei focar nos temas mais cobrados nas provas. Por isso, não
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se assustem se determinados tópicos de cada aula tiverem apenas três ou

quatro questões, e outros apresentarem quinze, vinte. Isso será proposital
e baseado na análise acerca da probabilidade de cobrança de cada tema, a
partir de provas anteriores.

Cronograma
O curso será dividido didaticamente em 11 aulas, da seguinte forma:
DATA DA
AULA CONTEÚDO PUBLICAÇÃO
DA AULA
Conceito, evolução. Auditoria interna e

Aula 00 10/09/14
externa: papéis.
Governança no setor público. Papel e
importância. Controles internos segundo o
Aula 01 25/09/14
COSO (2013) e o COSO ERM (Enterprise Risk
Management) (2004).
Normas de auditoria do TCU (Portaria-TCU nº
Aula 02 10/10/2014
280/2010).
Auditoria de regularidade e auditoria
operacional. Instrumentos de fiscalização:
Aula 03 25/10/14
auditoria, levantamento, monitoramento,
acompanhamento e inspeção.
Planejamento de auditoria. Plano de auditoria
baseado no risco. Atividades preliminares.
Determinação de escopo. Matriz de
Aula 04 10/11/14
Planejamento. Programa de auditoria.
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Materialidade, risco e relevância. Exame e

avaliação do controle interno.
Risco inerente, de controle e de detecção.
Aula 05 Papéis de trabalho. Importância da 25/11/14
amostragem estatística em auditoria.

Execução da auditoria. Testes de auditoria.
Aula 06 Técnicas e procedimentos: exame documental, 10/12/14
inspeção física, conferência de cálculos,

observação, entrevista, circularização,
conciliações, análise de contas contábeis,
revisão analítica, exame documental, inspeção
física, conferência de cálculos, observação,
entrevista, circularização, conciliações, análise
de contas contábeis, revisão analítica.
Evidências. Caracterização de achados de
auditoria. Matriz de Achados e Matriz de
Responsabilização.
Comunicação dos resultados: relatórios de
auditoria. Monitoramento. Supervisão e
Controle de Qualidade. Procedimentos em
processos de prestação de contas da
Aula 07 25/12/14
Administração Pública Federal. Peças e
conteúdo do processo de contas e do relatório
de gestão, conforme disposto na IN n.º
63/2010 e alterações.
Auditoria governamental segundo a INTOSAI
(International Organization of Supreme Audit
Aula 08 10/01/15
Institutions). Normas da INTOSAI: código de
ética e padrões de auditoria.
Auditoria interna segundo o IIA (Institute of
Internal Auditors). Normas do IIA:
10024975745
Aula 09 25/01/2015
independência, proficiência e zelo profissional,
desenvolvimento profissional contínuo.
Sistema de Controle Interno do Poder
Aula 10 10/02/2015
Executivo Federal (IN SFC/MF nº 01/2001)
Seguindo esse cronograma, a previsão é que nosso curso termine em cinco

meses.
Qualquer dúvida em relação à dinâmica do curso ou comentário, estou à

disposição por meio do endereço de email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br. Em relação às dúvidas
sobre a matéria, responderei a todas que forem postadas no fórum do
Estratégia.
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sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, além da participação em
diversos sorteios!
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Feitos os devidos esclarecimentos, vamos à matéria. Sejam bem-vindos!
Auditoria Privada e
Governamental - Teoria Objetiva
e mais de 250 exercícios
comentados
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10024975745

Principais normas abordadas na aula de hoje:
NBC TA 200 NBC TI 01
Contextualização
Antes de apresentarmos alguns conceitos de Auditoria, vamos imaginar a

seguinte situação:
- Você possui um livro (nós sabemos hoje em dia você tem uns 500,
mas vamos fazer de conta que é só um).
Saber onde esse seu único livro está é relativamente fácil: vai estar na
estante, na pasta, no carro, aberto na sua frente às duas da manhã. Não
se exigem grandes esforços para se controlar apenas um livro.
Agora, se você tem 10 livros, você pode ter um pouco mais de dificuldade,
pois não vão estar sempre com você. Alguém pode pegar emprestado e “se
esquecer” de devolver. Um irmão menor ou seus filhos podem rabiscá-los,
rasgá-los. Isso vai te exigir uma dedicação um pouco maior para zelar por
eles.
Até aí, tudo bem. Mas vamos complicar um pouco a situação e considerar
que você tem 10.000 livros. Bom, aí já ficou bastante difícil. Com essa
quantidade de livros, emprestando, doando, lendo, envelhecendo nas
prateleiras, se você não quiser passar o dia inteiro cuidando deles, vai
querer contratar alguém para fazer isso por você, remunerando-o pelo
serviço prestado.
A ideia contida na origem do controle foi mais ou menos essa. Conforme o

patrimônio da sociedade foi crescendo, foi ficando cada vez mais difícil ter
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certeza de que este estava sendo corretamente utilizado, exigindo

controles cada vez mais complexos.
Ou seja: se meu patrimônio crescer, vou ter que contratar alguém para me
ajudar a cuidar dele, e vou ter que controlar a forma com que esse
contratado está gerindo meus bens. Superficialmente, é isso.
Na definição de controle, podemos citar Castro (2008), que esclarece que,

com a incorporação da palavra “controle” aos diversos idiomas, esta
obteve sentido amplo, podendo significar, dentre outros: vigilância
(fiscalização contínua), verificação (exame) e registro (identificação).

Entretanto, o autor afirma que o vocábulo “controle” sempre esteve ligado
às finanças.
Carvalho Filho (2010) afirma que a fiscalização e a revisão são os

elementos básicos do controle. Citando Di Pietro, define fiscalização
como o poder de verificação que se faz sobre a atividade dos órgãos e dos
agentes administrativos, bem como em relação à finalidade pública que
deve servir de objetivo para a Administração. Sobre revisão, indica que se
trata do poder de corrigir as condutas administrativas, pela necessidade de
alterar alguma linha das políticas administrativas, para que melhor seja
atendido o interesse coletivo.
Para Hely Lopes Meirelles, controle, em tema de administração pública, é

“a faculdade de vigilância, orientação e correção que um Poder, órgão ou
autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro”.
Trazendo esses conceitos para nosso exemplo de controle dos 10.000 livros
que você tem, podemos dizer que o controle seria a faculdade de vigilância
do patrimônio (os livros), orientação (a correta forma de zelar pelos livros)
e correção (ajustar os erros identificados) que o proprietário (você) exerce
sobre a conduta funcional de outro (o contratado para zelar pelos livros, na
sua ausência).
Resumindo, podemos dizer que, para adequar os resultados reais aos

planejados, comparando-os com padrões previamente estabelecidos,
procuramos medir e avaliar o desempenho, corrigindo-o no que for
necessário. E isso é controle.
Para complementar a definição, vamos nos remeter à Constituição de 1988,

que faz referência, em seu Art. 70, à fiscalização dos recursos públicos
federais:
“A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e

patrimonial da União e das entidades da administração direta e
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indireta, quanto à legalidade, legitimidade, economicidade,

aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo
Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema
de controle interno de cada Poder.” (Grifamos).
Vale lembrar que o que difere o Controle Externo do Interno é que o

primeiro é realizado por órgãos de controle que não fazem parte da
estrutura do ente fiscalizado, enquanto no segundo, o órgão de controle é
integrante do Poder que está sendo fiscalizado.

O que difere o Controle Externo do Interno é que o primeiro é

realizado por órgãos de controle que não fazem parte da estrutura do
ente fiscalizado, enquanto no segundo, o órgão de controle é
integrante do Poder que está sendo fiscalizado.
Na prática, o Controle Externo no Brasil, em todas as esferas de

governo, é atribuição do Poder Legislativo, que conta com o apoio dos
Tribunais de Contas, enquanto o Controle Interno é exercido por órgãos
inseridos nos Três Poderes, com essa atribuição.
A base do Controle Externo no país é a CF/88, que o vincula ao Poder

Legislativo. O Art. 75 da CF/88 estabelece que as normas estabelecidas
para o Controle Externo aplicam-se à organização, composição e
fiscalização dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem
como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municípios.
Os Tribunais de Contas são órgãos técnicos que auxiliam o Poder

Legislativo, mas não são subordinados a ele. São órgãos constitucionais
autônomos.
Da mesma forma, não há subordinação entre os Tribunais de Contas, a

competência de cada um é definida pela origem dos recursos.
 TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO: recursos federais;

 TRIBUNAIS DE CONTAS DO ESTADO: recursos estaduais;
 TRIBUNAL DE CONTAS DO DISTRITO FEDERAL: recursos do DF;
 TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNICÍPIOS: recursos municipais
nos Estados BA, CE, GO, PA. São órgãos estaduais;
 TRIBUNAL DE CONTAS DO MUNICÍPIO: recursos municipais das
capitais RJ e SP. São órgãos municipais.
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Agora que já temos uma noção do que seja controle, vamos falar um pouco
sobre auditoria.

1. Introdução
Nesta aula falaremos de auditoria independente (externa) e interna.
Até o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral, estudar
a NBC T-11 (Resolução 820/97, Normas de Auditoria Independente das
Demonstrações Contábeis) e suas derivadas, como, por exemplo, a NBC T-
11.3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. Não havia concurseiro, de
Norte a Sul do país, que não conhecesse essas normas.
Ocorre que já havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptação de nossa Contabilidade
aos padrões internacionais definidos pela IFAC – International Federation
of Accounting (Federação Internacional de Contadores). Mas a quem
interessava essa adaptação?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: você é um

mega investidor estrangeiro, e, ao procurar uma empresa brasileira para
investir seus valiosos recursos, ficava sabendo que as demonstrações
contábeis dessa empresa brasileira haviam sido elaboradas “de acordo
com as práticas contábeis adotadas no Brasil”.
Bom, investidores (assim como concurseiros) não tem tempo a perder e,

ao invés de ficar tentando descobrir que práticas contábeis eram essas,
acabavam optando por investir seu dinheiro em outro país, do qual ele
conhecia as tais das práticas contábeis adotadas.
Ou seja, uma padronização internacional seria benéfica a todas as

empresas brasileiras, em última análise.
Além disso, tanto o Conselho Federal de Contabilidade - CFC como o

Instituto dos Auditores Independentes do Brasil – IBRACON – são
membros associados da IFAC e, dessa forma, entenderam como
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indispensável o processo de convergência das Normas Brasileiras de

Contabilidade aos padrões internacionais.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resolução nº. 1.203/09,

que aprovou a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria –,
revogando NBC T-11 e companhia. Essa nova norma é considerada a “mãe”
de todas as outras normas técnicas de auditoria.
A partir daí, a grande dúvida que assolou os concurseiros foi a seguinte:

estudar as novas normas, as antigas, ou as duas?

Como entendemos que não cabe mais às bancas a cobrança das normas
antigas – embora em alguns editais ainda se faça referência à nomenclatura
desatualizada, vamos tratar das novas normas, citando as antigas, sempre
que necessário. Na resolução das questões, quando pertinente,
explicaremos como era na norma vigente à época da elaboração da questão
e como é agora, com a nova legislação.
2. Conceito de Auditoria
Escolher um conceito universal para Auditoria não é uma tarefa simples.

A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas especializações da
matéria, e, no momento da definição, acaba privilegiando a Auditoria
Interna ou a Auditoria Externa (não se preocupe com essa diferença,
trataremos dela mais a frente).
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante

simples, como o “levantamento, estudo e avaliação sistemática das
transações, procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações
financeiras de uma entidade”.
Aprofundando a definição, podemos dizer que se trata de testar a

eficiência e a eficácia do controle patrimonial, sem nos limitarmos aos
aspectos contábeis do conceito. Por ser uma atividade crítica, em sua
essência, traduz-se na emissão de uma opinião sobre as atividades
verificadas.
Auditar é testar a eficiência e a eficácia do controle patrimonial,

não se limitando aos aspectos contábeis. Por ser uma atividade crítica,
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traduz-se na emissão de uma opinião sobre as atividades

verificadas.
Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:
“A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros,

inspeções e obtenção de informações e confirmações, internas
e externas, relacionadas com o controle do patrimônio,
objetivando mensurar a exatidão desses registros e das
demonstrações contábeis deles decorrentes”. (Grifamos)
Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina

– audire, audição, ouvinte – e a expressão inglesa to audit – examinar,
certificar. Em nossas aulas presenciais, gostamos de explicar que auditar
é ouvir o administrador – aquele que detém a responsabilidade pela
administração do patrimônio alheio – para saber como é que ele está
agindo na condução de suas atividades, e se essa conduta está
alinhada com o que o proprietário espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter à obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
“Conjunto de todos os elementos de controle do patrimônio

administrado, os quais compreendem registros contábeis, papéis,
documentos, fichas, arquivos e anotações que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administração,
bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais”. (Grifamos)
Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos. De

acordo com o ambiente em que será aplicada, a Auditoria poderá ser
Governamental ou Privada.
A Auditoria Governamental – ou Pública, do Setor Público – é, conforme

disposto na Instrução Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de
Controle Interno (da Controladoria-Geral da União - CGU), o conjunto de
técnicas que visa avaliar a gestão pública, pelos processos e resultados
gerenciais, e a aplicação de recursos públicos por entidades de direito
público e privado, mediante a confrontação entre uma situação
encontrada com um determinado critério técnico, operacional ou legal.
Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na
gerência da coisa pública. Basicamente, é o que vocês serão logo após a
nomeação: Auditores Governamentais (aqui não estou falando da
nomenclatura do cargo, mas da essência, ok?).
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo – federal,

distrital, estadual e municipal – e níveis de poder - Executivo, Legislativo e
Judiciário -, e, claro, alcança as pessoas jurídicas de direito privado, caso
10024975745
se utilizem de recursos públicos.
A Auditoria Privada – ou Independente, Empresarial, das Demonstrações

Contábeis, das Demonstrações Financeiras – é uma técnica contábil,
constituída por um conjunto de procedimentos técnicos
sistematizados, para obtenção e avaliação de evidências sobre as
informações contidas nas demonstrações contábeis de uma empresa.
Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das

seguintes técnicas contábeis:
- Escrituração (registro dos fenômenos patrimoniais);

- Demonstrações (balanços e outras demonstrações);
- Auditoria; e
- Análise de balanços.
Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de técnica

contábil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a
Auditoria Contábil a técnica contábil cujo objetivo é emitir uma opinião
sobre as demonstrações contábeis (também denominadas financeiras).
Portanto, qual o objetivo de uma Auditoria Independente?
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de

confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é
alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se
as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro
aplicável.
3. Evolução da Auditoria
Essa parte da matéria não é cobrada com frequência nos certames, apesar
de sempre constar no edital do TCU. De qualquer modo, é importante para
um entendimento mais abrangente do assunto, e essa visão vai auxiliá-lo
na resolução das questões, por meio de um raciocínio sistemático sobre os
conceitos que estamos apresentando. Portanto, não se preocupem em
guardar datas, instituições, etc.
A evolução da auditoria como técnica contábil sempre esteve ligada ao

atendimento de seu principal objetivo, que é a emissão de uma opinião
independente sobre a adequação das demonstrações
contábeis/financeiras aos Princípios de Contabilidade, às Normas
Brasileiras de Contabilidade, à legislação específica e, mais
recentemente, à estrutura de Relatório Financeiro Aplicável.
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A doutrina não é pacífica quando trata da evolução da auditoria. Nada

de mais. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do tempo da
Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, não
utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra
de William Attie (2010) para traçar uma sequência lógica da evolução da
auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessário.
A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e

informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria é uma
especialização da Contabilidade, destinada a ser usada como
ferramenta de confirmação da própria Contabilidade.

O surgimento da Auditoria está ancorado na necessidade de

confirmação por parte dos investidores e proprietários quanto à
realidade econômico-financeira espelhada no patrimônio das empresas
investidas. Tudo como fruto da evolução do sistema capitalista.
Attie afirma ser desconhecida a data de início da atividade de auditoria,

mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do assunto,
sendo o primeiro a criação do cargo de auditor do Tesouro, na Inglaterra,
em 1314.
Em 1880, foi criada a Associação dos Contadores Públicos Certificados, na

Inglaterra, e em 1886, sua congênere nos Estados Unidos.
A partir daí, o ponto principal da evolução da auditoria foi a criação da SEC

– Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos, quando
a profissão de auditor assume sua importância, tendo em vista que as
empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos
serviços de auditoria para dar mais credibilidade a suas demonstrações
financeiras.
No Brasil, a evolução da auditoria esteve primariamente relacionada com

a instalação de filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras, e a
consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstrações contábeis.
Resultado: a chegada ao país de empresas internacionais de auditoria
independente.
Com a evolução do mercado de capitais e a criação da Comissão de Valores

Mobiliários – CVM – e da Lei das Sociedades por Ações, em 1976, a
atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada às
empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.
Quadro cronológico da evolução da auditoria

Datas Fatos10024975745
? Desconhecida a data de início da atividade de auditoria.

1314 Criação do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.
1559 Sistematização e estabelecimento da auditoria dos pagamentos
a servidores públicos pela Rainha Elizabeth I.
1880 Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados, na
Inglaterra.
1886 Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados, nos
Estados Unidos.
1894 Criação do Instituo Holandês de Contadores Públicos
1934 Criação do Security and Exchange Comission (SEC), nos Estados
Unidos.
Adaptado de “Auditoria – conceitos e aplicações – William Attie, 2010”.

QUESTÕES COMENTADAS
1 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A origem da auditoria nas empresas

está associada ao aumento de seu tamanho e à sua expansão
geográfica, circunstâncias que favoreceram o surgimento de
administradores profissionais, que não se confundem com os
próprios acionistas.
Comentários:
Com o aumento do tamanho das empresas e, consequentemente, da
busca por capital fora da companhia, surge a necessidade de uma avaliação
independente, de fora da empresa, para uma maior credibilidade dos
números apresentados ao mercado. Essa também foi a razão do
surgimento de administradores profissionais, contratados apenas para gerir
as companhias, em troca de salário e, frequentemente, bônus.
Resposta: C
2 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relação à natureza, campo de

atuação e noções básicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evolução da atividade empresarial e o crescimento da
captação de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posição financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequação das demonstrações contábeis.
Comentários:
O erro da questão é atribuir à auditoria interna uma função que é da
auditoria externa. Esta é que tem como objetivo emitir uma opinião
(parecer, relatório) sobre as demonstrações contábeis.
Em relação à parte da evolução, está correto. Foi a partir da
necessidade de aumento de confiança por parte dos investidores em
relação aos números divulgados pela empresa que a auditoria
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independente se tornou cada vez mais importante.

Resposta: E
3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influências que possibilitaram o

desenvolvimento da auditoria no Brasil não incluem
A) a disseminação de filiais e subsidiárias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituições estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstâncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expansão do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislação tributária
Comentários:
Algumas questões de prova não necessitam de grande conhecimento
da matéria para sua resolução, pois pecam pela falta de lógica, tornando a
afirmação incorreta. É o caso da letra C, que afirma que, pela pouca
obrigatoriedade da existência da auditoria no Brasil, esta se desenvolveu.
Ora, a lógica sugere exatamente o contrário, pois nesse caso, não haveria
motivação para o crescimento da atividade no país.
As demais alternativas constam da obra Auditoria – conceitos e
aplicações – de William Attie (2010, págs. 8 e 9), na qual o autor afirma
que as principais influências que possibilitaram o desenvolvimento da
auditoria no Brasil foram:
a) Filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras;
b) Financiamento de empresas brasileiras através de entidades
internacionais;
c) Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de
descentralização e diversificação de suas atividades econômicas;
d) Evolução do mercado de capitais;
e) Criação das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do
Brasil em 1972; e
f) Criação da Comissão de Valores Mobiliários e da Lei das Sociedades
por Ações.
Resposta: C
4 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relação às origens da auditoria

e seus tipos, assinale a opção correta.
A) O surgimento da auditoria externa está associado à necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os sócios-gerentes e acionistas fundadores são os que têm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurança, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrência da necessidade de um
acompanhamento sistemático e mais aprofundado da situação da empresa.
D) A auditoria interna é uma resposta à necessidade de independência do
exame das transações da empresa em relação aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
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demonstrações contábeis que a empresa é obrigada a publicar.
Comentários:
O surgimento da Auditoria se deu num contexto de necessidade de
uma opinião independente para que pudesse existir a confiabilidade das
demonstrações contábeis pelos proprietários da empresa, representados
por seus acionistas. Uma das formas que uma empresa pode se utilizar
para captação de recursos de terceiros é por meio da negociação de ações
em Bolsa de Valores.
Assim, pode-se afirmar que a alternativa A está correta.
A letra B está incorreta, pois os sócios gerentes e acionistas
fundadores possuem mais informações do que os sócios minoritários, que,
dessa forma, necessitam do trabalho dos auditores independentes.
A letra C está incorreta por trazer um conceito de Auditoria Interna.
A letra D está incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
A letra E está incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
Resposta: A
5 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupações exigem a

opinião de alguém não ligado ao negócio e que confirme, de forma
independente, a qualidade e precisão das informações. Essas
situações ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opção que
não corresponde a esse tipo de preocupação:
A) avaliação do retorno do investimento
B) cumprimento da legislação
C) comportamento da economia
D) consecução dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicação do capital investido
Comentários:
Não é uma preocupação do auditor (a não ser que esteja prestando
uma consultoria), seja ele interno, externo ou governamental, o
comportamento da economia. Todas as demais alternativas apresentam
aspectos que podem ensejar o pronunciamento do auditor, a depender do
tipo de auditoria que está sendo realizado na empresa.
Para um melhor entendimento acerca do gabarito, devemos lembrar
que auditar significa examinar, certificar, como vimos na parte teórica.
Dessa forma, não faz sentido o auditor certificar o comportamento da
economia.
Resposta: C
6 - (CESPE/TCU-Obras/2005) - A finalidade da auditoria é

comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos quanto aos aspectos referentes à eficiência e à
eficácia das unidades e das entidades da administração pública,
mas exclui as entidades de direito privado, ainda que elas tenham
se beneficiado de repasse de recursos públicos.
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Comentários:
Não é pelo fato de que determinada entidade tem personalidade
jurídica de direito privado que não estará sujeita à auditoria
governamental. Caso aplique recursos públicos, sua utilização será objeto
da Auditoria Governamental.
Resposta: E

4. Funções da Auditoria Externa (Independente)
Definições importantes para o tema:
Estrutura de relatório financeiro aplicável é a estrutura de relatório financeiro

adotada pela administração e, quando apropriado, pelos responsáveis pela
governança na elaboração das demonstrações contábeis, que é aceitável em vista
da natureza da entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja
exigida por lei ou regulamento.
Distorções são a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou a

divulgação de uma demonstração contábil relatada e o valor, a classificação, a
apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item esteja de acordo com
a estrutura de relatório financeiro aplicável (ou seja, a diferença entre o que é
para o que deveria ser). As distorções podem originar-se de erro ou fraude. Uma
distorção é relevante quando pode vir a modificar a opinião do usuário.
Podemos resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmação de que

busca conferir credibilidade às demonstrações contábeis, visto que,
para os interessados nas informações financeiras, não basta uma opinião
interna, sendo indispensável a opinião independente da Auditoria Externa.
Não é atribuição do auditor independente garantir a viabilidade futura da

entidade ou fornecer qualquer tipo de atestado de eficácia da
administração na gestão dos negócios.
Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade às

demonstrações contábeis, visto que, para os interessados nas
informações financeiras, não basta uma opinião interna, sendo
10024975745
indispensável a opinião independente da Auditoria Externa.

Não é atribuição do auditor independente garantir a viabilidade futura
da entidade ou fornecer qualquer tipo de atestado de eficácia da
administração na gestão dos negócios.
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstrações

contábeis, os objetivos gerais do auditor são:
“(a) obter segurança razoável de que as demonstrações

contábeis como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as
demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os

aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatório financeiro aplicável; e
(b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e

comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com
as constatações do auditor.” (Grifamos)
Ou seja:
 Obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis

estão livres de distorções relevantes.
 Expressar sua opinião sobre se as demonstrações foram
elaboradas conforme a estrutura de relatório financeiro
aplicável.
 Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis.
4.1. Aspectos Gerais da Auditoria Independente
Alguns conceitos de auditoria independente encontrados na doutrina e que

muitas vezes são cobrados em sua literalidade.
Crepaldi (2012):
“Levantamento, estudo e avaliação sistemática das transações,

procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações
financeiras de uma entidade. A auditoria das demonstrações
contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem
por objetivo a emissão de parecer sobre sua adequação,
consoante os princípios Fundamentais de Contabilidade e pertinente
à legislação específica.” (Grifamos).
Franco e Marra (2011):
“A auditoria compreende o exame de documentos, livros e

registros, inspeções e obtenção de informações e confirmações,
10024975745
internas e externas, relacionadas com o controle do patrimônio,

objetivando mensurar a exatidão desses registros e das
demonstrações contábeis deles decorrentes”. (Grifamos).
Apesar da importância das definições encontradas na doutrina, as bancas

geralmente preferem explorar os conceitos apresentados pelas normas de
auditoria. Dessa forma, segundo a NBC TA 200, que trata dos objetivos
gerais do auditor independente e a condução da auditoria em conformidade
com normas de auditoria, o objetivo da Auditoria das Demonstrações
Contábeis – Externa é:
“Aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por

parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma

opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.”
(Grifamos).
Como podemos observar, a emissão de uma opinião independente é o

principal objetivo da auditoria, passando pelo exame do objeto a ser
auditado, particularmente as demonstrações contábeis.
A finalidade da emissão dessa opinião é dar a maior credibilidade possível

às demonstrações contábeis elaboradas pelo setor de contabilidade e
divulgadas ao conhecimento dos interessados no conhecimento da “saúde
financeira” da Companhia.
Assim, uma auditoria independente envolve a aplicação de técnicas e

procedimentos especializados, em busca de evidências que digam
respeito aos valores divulgados nas demonstrações contábeis, incluindo a
avaliação das práticas contábeis utilizadas e da razoabilidade das
estimativas apresentadas pela administração (mensuração de itens que
não podem ser definidos com precisão).
O objetivo principal da auditoria independente á a emissão de uma

opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis à estrutura de
Relatório Financeiro Aplicável.
De acordo com Franco e Marra (2011), essa fiscalização dá maior

consistência e veracidade aos registros e demonstrações contábeis, pelas
seguintes razões, dentre outras:
10024975745
 O profissional que executa os registros contábeis o faz com

maior atenção e rigor, pelo simples fato de saber que seu
trabalho será examinado e seus erros apontados.
 Empregados e administradores temem erros e fraudes, na
certeza de que estes poderão ser apontados aos poderes
superiores.
 Os titulares do patrimônio, por sua vez, prestam contas,
através da auditoria, a seus credores e ao fisco.
Complementarmente, ainda segundo os autores, a auditoria independente

apresenta as seguintes vantagens aos usuários das demonstrações
contábeis:

 Contribui para maior exatidão das demonstrações
contábeis.
 Possibilita melhores informações sobre a real situação
econômica, patrimonial e financeira das empresas.
 Assegura maior exatidão dos resultados apurados.
Entretanto, a auditoria independente, como qualquer outra atividade,

apresenta algumas limitações que devem ser conhecidas pelo auditor, a
fim de que possa reduzi-las a um nível coerente com o cumprimento de
seus objetivos. Essas limitações dizem respeito, principalmente, ao fato de
que a auditoria não pode ser interpretada como substituta da
administração no cumprimento de seus objetivos de gestão.
Como veremos no próximo item, a administração conta com uma Auditoria

Interna para executar um trabalho de assessoramento, auxiliando no
cumprimento dos objetivos operacionais da empresa.
A auditoria independente, por sua vez, não dispõe de meios suficientes

(pessoal, tempo, recursos) para uma análise aprofundada de todos os
aspectos das demonstrações financeiras, limitando-se aos mais relevantes
(aqueles que têm possibilidade de influenciar a opinião do usuário quanto
às demonstrações). O auditor trabalha por amostragem, dessa forma,
irregularidades podem passar despercebidas pelo auditor, o que não quer
dizer que seu trabalho não tenha sido bem feito.
O profissional responsável pelo trabalho de auditoria é denominado

auditor independente, normalmente integrante de uma firma de
auditoria contratada pela empresa a ser auditada para a emissão da opinião
sobre as demonstrações contábeis.
Se o objetivo principal do auditor independente é a emissão de sua opinião,

qual seria um dos objetivos secundários mais importantes?
Coloquem-se na condição de um profissional que deva emitir uma opinião,

10024975745
e que, para isso, é contratado anualmente. Imaginem ainda que há uma

concorrência entre as empresas de auditoria, e que sua opinião servirá de
base para centenas, até milhares de pessoas decidirem os rumos de seus
investimentos para o próximo ano. Qual seria o atributo essencial a ser
perseguido pelo auditor, no intuito de se manter no mercado?
Acertou quem pensou em credibilidade. O auditor que não tem

credibilidade é incapaz de emitir um relatório que cumpra o papel de atestar
as condições da situação econômico-financeira de uma empresa,
apresentada nas demonstrações contábeis. E provavelmente não seria
novamente contratado para novos trabalhos.

Para que a opinião emitida pelo auditor possua credibilidade, além da
qualidade indispensável a qualquer trabalho profissional, ainda mais com a
responsabilidade inerente à auditoria, faz-se necessária uma padronização
das técnicas e procedimentos utilizados, assim como da elaboração de
relatórios. Para tanto, são elaboradas as Normas de Auditoria. Atualmente,
no Brasil, as mais importantes são as Normas Brasileiras de Contabilidade
– Técnicas de Auditoria (NBC TA) e Normas Brasileiras de Contabilidade –
Profissionais de Auditoria (NBC PA), as quais serão a base do nosso curso.
O auditor também pode ter outras responsabilidades de comunicação e de

relatório, perante os usuários, a administração, os responsáveis pela
governança ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes
da auditoria, como, por exemplo, de comunicação com os responsáveis pela
Governança, responsabilidades em relação a fraudes, dentre outras, desde
que estabelecidas por lei, regulamento ou normas do CFC.
4.2. Objetivos Gerais do Auditor Independente
Esse tema tem sido cobrado de forma literal nas novas questões de
auditoria. De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de
Auditoria –, os objetivos gerais do auditor independente, ao conduzir a
auditoria de demonstrações contábeis, são:
a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis

como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim
que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
a estrutura de relatório financeiro aplicável; e
b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e

comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constatações do auditor.
10024975745
Em todos os casos em que não for possível obter segurança razoável e a

opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas
circunstâncias para atender aos usuários previstos das demonstrações
contábeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua
opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo
com lei ou regulamentação aplicável.

7 - (FCC/TCE-RS/2014) - Os manuais, de uma maneira geral,

definem auditoria como um exame analítico e pericial das
operações contábeis, desde o início até o balanço. Nos termos da
NBC TA 200, o objetivo da auditoria é:
(A) levantar informações suficientes e adequadas que permitam comparar
as metas fixadas com os resultados alcançados.
(B) controlar os procedimentos contábeis para evitar que informações de
interesse da instituição auditada sejam divulgados.
(C) aumentar o grau de confiança das demonstrações contábeis por parte
dos usuários.
(D) estabelecer metodologia para ação integrada de todos os setores da
instituição auditada.
(E) apurar e consolidar irregularidades contábeis em relatório para
subsidiar eventual investigação de ilícitos administrativos e penais.
Comentários:
Segundo o item 3 da NBC TA 200, o objetivo da auditoria é aumentar
o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários.
Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre
se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
aplicável.
Resposta: C
8 - (TRT-24/Analista Contábil/2011/FCC) - Ao conduzir uma

auditoria de demonstrações contábeis, são objetivos gerais do
auditor obter segurança:
A) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres
de distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
10024975745
relatório financeiro aplicável.

B) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres
de distorção irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
parecer financeiro.
C) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor

D) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção irrelevante, devido à fraude, possibilitando que o auditor expresse
opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório
financeiro aplicável.
E) razoável de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção irrelevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.
Comentários:
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstrações
contábeis, um dos objetivos gerais do auditor é:
“... obter segurança razoável de que as demonstrações
contábeis como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre
se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatório financeiro aplicável”.
Assim, a única alternativa que atende ao pedido é a de letra A. As
alternativas C e D falam de segurança total que não se aplica. As letras B
e E falam de distorção irrelevante, quando o correto seria relevante.
Resposta: A
9 – (FCC / TRF 2ª Região / 2012) – O auditor independente ou

externo:
A) tem como objetivo principal a prevenção e a detecção de falhas no
sistema de controle interno da entidade.
B) deve produzir relatórios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administração da entidade ou diretorias e gerências.
C) tem que fazer análise com alto nível de detalhes, independentemente
da relação custo-benefício, para minimizar o risco de detecção.
D) deve produzir um relatório ou parecer sobre as demonstrações contábeis
10024975745
da entidade auditada.
E) tem menor grau de independência em relação à entidade auditada do
que o auditor interno.
Comentários:
A letra A está errada, pois o objetivo principal do auditor
independente é emitir uma opinião sobre se as demonstrações contábeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Em relação à alternativa B, trata-se de auditoria interna e não
externa.

A letra C também está incorreta, pois o custo-benefício deve ser
levado em conta em qualquer tipo de auditoria.
Por fim, foi visto que quem tem menor grau de independência é a
auditoria interna e não a externa. Portanto, a alternativa E está errada.
Resposta: D
10 - (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) - Sobre a auditoria

independente, é correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
B) apresentar subsídios para o aperfeiçoamento da gestão e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequação das demonstrações contábeis.
D) levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar a
justa solução do litígio.
E) recomendar soluções para as não-conformidades apontadas nos
relatórios.
Comentários:
Questão bastante comum em provas de auditoria. Para respondê-la,
basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que é, segundo a
NBC TA 200, “aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis
por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma
opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatório financeiro aplicável”. (Grifos nossos)
Deve-se ressaltar que a questão ainda traz a opinião do auditor
independente com a nomenclatura antiga (“Parecer”), pois foi elaborada
antes da nova normatização. A partir da edição da NBC TA 700, o produto
do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinião,
passou a chamar Relatório do Auditor Independente.
As letras A, B, D, e E são características e/ou objetivos da Auditoria
Interna.
Resposta: C
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11 - (CESGRANRIO/LIQUIGÁS-Auditor/2012) - São objetivos

gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das demonstrações
contábeis,
A) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão
livres de distorção relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que o
auditor expresse sua opinião sobre a elaboração dessas demonstrações
consoante a estrutura de relatório financeiro aplicável.
B) rastrear fraudes e identificar se a aplicação dos recursos financeiros da
empresa está de acordo com as normas impostas pelos órgãos de
fiscalização e regulamentação.
C) apresentar relatório sobre a administração e comunicar-se conforme
exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.

D) identificar se a empresa apresenta informações nas demonstrações
contábeis de acordo com as normas impostas pelo Ministério Público.
E) comprovar se os ativos e passivos sofreram variações conforme
estipulado no planejamento estratégico da empresa.
Comentários:
Questão praticamente literal, em que a opção correta é a letra A.
Não é um objetivo geral do auditor independente rastrear fraudes,
nem apresentar relatório sobre a administração. Além disso, não é o
Ministério Público que impõe normas acerca das demonstrações contábeis,
mas sim leis, normas emitidas pelo CFC, CVM, etc.
Por fim, não é objetivo do auditor independente verificar variações
no planejamento estratégico da empresa.
Resposta: A
5. Auditoria Interna versus Auditoria Externa.
5.1 Conceitos
Já vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formação de opinião

independente quanto à forma pela qual determinado patrimônio estava
sendo gerenciado.
Pois bem. Essa opinião pode vir de dentro da própria empresa, desde que
independente, ou de fora da mesma, por profissionais que não fazem parte
da organização.
Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de

avaliação independente dentro da empresa, para verificar as
operações e emitir uma opinião sobre elas, sendo considerada como um
serviço prestado à administração.
De acordo com Crepaldi (2012), é executada por profissional ligado à

10024975745
empresa, ou por uma seção própria para esse fim, sempre em linha de
dependência da direção empresarial.
Vamos ver um exemplo de organograma simplificado de uma empresa.

Observem que a Auditoria Interna está ligada ao Conselho de
Administração, não estando subordinada a nenhuma Diretoria específica e
conforme determina as boas práticas nesse caso.

Organograma Simplificado
Em relação ao organograma, e antes de continuarmos a falar da Auditoria

Interna, cabe lembrar que Assembleia Geral, Conselho Fiscal e Conselho de
Administração são os principais Responsáveis pela Governança1 da
empresa.
Essa ligação com a Alta Administração da empresa é que dá a

necessária autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois não é
dependente de qualquer setor da entidade.
Nesse ponto, o aluno poderia ter alguma dúvida quanto ao fato de

afirmarmos ser uma opinião independente. Como uma opinião
independente seria emitida por alguém que está em linha de dependência
da direção?
Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um serviço

à própria administração, com que objetivo o auditor iria “alterar” um
10024975745
resultado, modificar uma opinião para encobrir um fato? Nenhum, ou vocês

imaginam que o administrador pediria para ser enganado pela Auditoria
Interna?
O fato é que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a

administração da entidade no cumprimento de seus objetivos. A
Auditoria Interna não tem por objetivo principal a identificação de fraudes
e erros, tampouco a punição de gestores que cometam as impropriedades
ou irregularidades.
1
Responsáveis pela governança são as pessoas ou organizações com responsabilidade pela supervisão geral da
direção estratégica da entidade e das obrigações relacionadas à responsabilidade da entidade. Isso inclui a
supervisão geral do processo de relatórios contábeis. (NBC TA 260)
Ou seja, se a Auditoria Interna não puder emitir uma opinião independente,

autônoma, não cumprirá seu papel na estrutura organizacional. E essa ideia
é muito importante para a prova de vocês.
Se a banca fizer uma comparação entre a independência da auditoria

interna e da auditoria externa, é claro que nós vamos dizer que a
auditoria externa é mais independente que a interna.
Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto é

a Auditoria Interna: a NBC T-12 – Da Auditoria Interna – aprovada pela
Resolução nº 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade,
a Resolução CFC n.º 1.329/11 alterou a sigla e a numeração desta Norma
NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta é NBC TI 01.
Com relação ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece:
“A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações,

levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados
para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e
economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento
de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no
cumprimento de seus objetivos.” (Grifamos).
Como se vê, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar
processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administração no
cumprimento dos objetivos da entidade. E essa definição é muito
importante! 10024975745
Quanto à Auditoria Externa, vocês já devem estar imaginando que é

realizada por auditores que não fazem parte da estrutura da
empresa, e estão certos. É executada por profissional independente, sem
ligação com os quadros da empresa, tendo sua atuação regulada por
contrato de serviços.
Seu objetivo é dar credibilidade às demonstrações contábeis,

examinadas dentro dos parâmetros de normas de auditoria e princípios
contábeis. Podemos concluir também que tem como clientes o público
externo à empresa, usuário final dessa informação.

A Auditoria Externa ou Independente
é realizada por auditores que não
fazem parte da estrutura da
empresa. É executada por profissional
independente, tendo sua atuação
regulada por contrato de serviços.
Seu objetivo é dar credibilidade às

demonstrações contábeis,
examinadas dentro dos parâmetros de
normas de auditoria e princípios
contábeis, e tem como principal cliente
o público externo, usuário final dessa
informação.
Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situação do interessado

nessa informação produzida pela Auditoria. Os investidores se
contentariam em receber dados gerenciais da própria empresa, ainda que
da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha
de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para
comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna é menos independente
que a Auditoria Externa.
Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinião

sobre as demonstrações contábeis, a fim de permitir a diversos
interessados uma tomada de decisão mais racional sobre os investimentos
feitos na organização.
Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstrações contábeis deveriam

ser elaboradas conforme os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação
específica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de
Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatório

10024975745
financeiro aplicável é aquela que é aceitável em vista da natureza da

entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida
por lei ou regulamento.
Explicando melhor... É a “regra do jogo” a ser aplicada para aquela

empresa que está elaborando as demonstrações.

5.2 Semelhanças e diferenças entre a Auditoria Interna e

Externa
A principal semelhança entre a Auditoria Interna e a Externa é

relacionada aos métodos de trabalho, que, via de regra, são bastante
parecidos, tanto quanto às características desejáveis à pessoa do
auditor quanto aos aspectos de planejamento, execução e emissão de
relatórios.
Quanto às diferenças, vamos observar o quadro abaixo, retirado da obra

de Crepaldi, sendo que muitas das quais já foram comentadas nesta aula.
Diferenças entre Auditoria Interna e Externa
Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa

Funcionário da
Sujeito Profissional independente
empresa
Exame dos controles Exame das demonstrações
Ação e objetivo
operacionais financeiras
Promover melhorias
Opinar sobre as
Finalidade nos controles
demonstrações financeiras
operacionais
Relatório principal Recomendações Relatório
Grau de independência Menos amplo Mais amplo
Interessados no
Empresa Empresa e público em geral
trabalho
Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal
Continuidade do
Contínuo Periódico (pontual)
trabalho
Fonte: Auditoria Contábil – teoria e prática – Crepaldi (2012) - Adaptado
Entendendo esse quadro vocês acertarão boa parte das questões

relacionadas ao tema. 10024975745
Cabe explicar, em relação ao elemento Relatório Principal, que o auditor

interno emite recomendações à empresa auditada (da qual, como vimos,
faz parte). Já o auditor externo dá um parecer (no sentido de um juízo
técnico). O documento por meio do qual o auditor interno emite suas
recomendações, bem como o auditor independente exprime sua opinião é
chamado, atualmente, de Relatório.
5.3 Funções da Auditoria Interna
Como vimos, o papel da Auditoria Interna é auxiliar a administração da

entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem exercido

a importante função de identificar oportunidades e estratégias para
minimizar os riscos inerentes à atividade da organização a qual faz parte.
É elemento chave na avaliação e na sugestão de melhorias nos processos,

sendo eficiente suporte na gestão empresarial.
Outro ponto de destaque na NBC TI 01 é que a norma afirma que “A

Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público,
interno ou externo, e de direito privado”. Dessa forma, deixa claro que
não se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as
pessoas jurídicas de direito público.
Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da

seguinte forma: “agregar valor ao resultado da organização,
apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da
gestão e dos controles internos, por meio da recomendação de
soluções para as não conformidades apontadas nos relatórios”.
Papel da Auditoria Interna:
PROCESSOS
AGREGAR VALOR APERFEIÇOAMENTO GESTÃO
CONTROLES
INTERNOS
Outro ponto que merece destaque quanto às funções da Auditoria Interna

é o relacionado à prevenção de fraudes e erros.
De acordo com a norma, é atribuição da Auditoria Interna assessorar

10024975745
a administração da entidade nesse sentido, informando-a, sempre por

escrito e de maneira reservada, quaisquer indícios de irregularidades
detectadas no decorrer do trabalho.
A diferença entre fraude e erro é bastante simples: enquanto a fraude

resulta de um ato intencional, o erro é consequência de um ato não
intencional (o famoso “foi sem querer”).
O que mais nos interessa nesse assunto é saber que a prevenção de

fraudes e erros não é atribuição principal, finalidade precípua, objetivo
maior, e outras afirmações desse tipo, da Auditoria Interna. Se a questão
apresentar que é, podemos considerar ERRADO sem medo, pois a
responsabilidade primária por essa detecção é a própria administração da
entidade. De qualquer forma, para assessorar a administração, a prevenção
de fraudes ou erros acabará fazendo parte dos objetivos da auditoria
interna, não sendo, entretanto, o principal, precípuo, maior, etc.
Outros pontos da NBC TI 01 serão abordados ao longo do nosso curso,

quando tratarmos de temas específicos (planejamento, testes, relatório).
Entretanto, cabe adiantar aqui, em relação à forma de opinião do auditor
interno, que o relatório da Auditoria Interna deve ser apresentado a
quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo
ser preservada a confidencialidade do seu conteúdo.
Além disso, a Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emissão de

relatório parcial, na hipótese de constatar impropriedades /
irregularidades / ilegalidades que necessitem providências imediatas da
administração da entidade, e que não possam aguardar o final dos exames.
Nesse aspecto cabe lembrar que o auditor independente não emite relatório
parcial.
Devemos ressaltar a cooperação que deve existir entre o auditor interno

e o independente. O auditor interno, quando previamente estabelecido
com a administração da entidade em que atua, e no âmbito de
planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus
papéis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cópias, quando
este entender necessário.
5.4 Procedimentos (Testes) de Auditoria Interna
Este item será abordado de maneira mais aprofundada na aula que tratará
de forma específica de testes e procedimentos de auditoria.
Tendo em vista limitações diversas, o trabalho de auditoria é

desenvolvido, em regra, por meio da realização de testes de auditoria,
já que não é possível verificar a totalidade dos objetos possíveis.
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Por meio dos testes, o auditor é capaz de obter as evidências

indispensáveis à formação de sua opinião. A aplicação dos
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se
quer atingir. Devem, na medida do possível, ser detalhados em tarefas
descritas de forma clara, de modo a não gerar dúvidas ao executor e
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as
técnicas a serem utilizadas.
Os testes (procedimentos) da Auditoria Interna constituem exames e

investigações, incluindo testes de observância e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsídios suficientes para

fundamentar suas conclusões e recomendações à administração da
entidade.
Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de

que os controles internos estabelecidos pela administração estão em
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos
funcionários e administradores da entidade.
Cuidado!
Sempre que a questão falar que o objetivo do auditor é avaliar o controle
interno, necessariamente o teste que ele está aplicando é o de
observância.
Na sua aplicação, devem ser considerados os seguintes procedimentos:
a) Inspeção – verificação de registros, documentos e ativos

tangíveis.
Exemplo: inspeção de registros em busca de evidência de

autorização.
b) Observação – acompanhamento de processo ou procedimento

quando de sua execução.
Exemplo: observação pelo auditor da contagem do estoque pelos

empregados da entidade ou da execução de atividades de controle.
c) Investigação e confirmação – obtenção de informações

perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e
das operações, dentro ou fora da entidade.
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Exemplo: solicitação, a um Banco no qual a empresa tem conta

corrente, de confirmação acerca de saldo em determinada data.
Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à

suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de
informação da entidade.
Por fim, as informações que fundamentam os resultados da Auditoria

Interna são denominadas de “evidências”, que devem ser suficientes,
fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer base sólida para as
conclusões e recomendações à administração da entidade.

De acordo com as Normas Brasileiras para o Exercício da Auditoria

Interna e com a Resolução CFC n.º 986/2003, julgue os itens que
se seguem.
12 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Os auditores internos, apesar de sua

subordinação à administração da empresa e do âmbito de seu
trabalho, devem adotar, entre seus procedimentos, a investigação
e a confirmação, que envolvem pessoas físicas ou jurídicas de
dentro ou de fora da entidade.
Comentários:
O auditor interno, dentre as técnicas que utiliza para coletar
evidências de auditoria, estão a investigação e confirmação que, conforme
definição da norma de auditoria interna, pode envolver pessoa física ou
jurídica de dentro ou fora da entidade. Isso pode acontecer independente
dessa subordinação existente entre o auditor interno e a alta
administração.
Resposta: C
13 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Na hipótese do uso de trabalhos de

especialistas, o auditor interno está isento de quaisquer
responsabilidades em relação aos referidos trabalhos.
Comentários:
Na análise dos riscos da Auditoria Interna, segundo a NBC TI 01,
devem ser considerados, dentre outros aspectos, a extensão da
responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas.
Dessa forma, ele não está isento.
Resposta: E
14 - (CESPE/FUB-DF/2013) - No caso de a auditoria interna

10024975745
detectar indícios de irregularidades no decorrer de seus trabalhos

e avaliar que a administração da entidade deve adotar providências
imediatas, a auditoria deve fazer a comunicação por escrito, em
caráter reservado.
Comentários:
Questão correta. Essa comunicação deve ser feita por escrito, em
caráter reservado, exatamente como está descrito na questão.
Resposta: C

Interna e com a Resolução CFC n.º 1.229/2009, julgue os itens
seguintes.
15 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A auditoria interna, além de suas

funções convencionais, pode ser incumbida de avaliar o processo
de governança, no que diz respeito à realização de seus objetivos
de ética e valores, assim como atuar na identificação e avaliação
das vulnerabilidades relevantes a riscos.
Comentários:
Segundo a NBC TA 610, aprovada pela resolução que consta no caput
da questão, a função de auditoria interna pode avaliar o processo de
governança quanto à realização de seus objetivos de ética e valores,
administração de desempenho e prestação de contas, comunicando
informações sobre risco e controle para as áreas apropriadas da
organização, e da eficácia da comunicação entre as pessoas responsáveis
pela governança, os auditores internos e independentes e a administração.
Portanto, questão praticamente literal.
Resposta: C
16 - (CESPE/AFT/2013) - Um dos requisitos para assegurar a

necessária independência técnica aos auditores internos é a
garantia de que, no planejamento de seu trabalho, eles não serão
influenciados pelas orientações emanadas da administração da
entidade e, eventualmente, por suas expectativas.
Comentários:
Segundo a NBC TI 01, “o planejamento do trabalho da Auditoria
Interna compreende os exames preliminares das áreas, atividades,
produtos e processos, para definir a amplitude e a época do trabalho a ser
realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela
administração da entidade”. (Grifamos)
Resposta: E 10024975745
17 - (CESPE/TCU/2013) - As atribuições dos auditores internos e

externos diferem, pois, no primeiro caso, estão fixadas no contrato
de trabalho, como empregado da empresa, e, no segundo, no
contrato de prestação de serviços com o profissional ou empresa.
O auditor interno tem responsabilidade essencialmente trabalhista;
o externo, responsabilidade profissional, civil e criminal.
Comentários:
Realmente, o auditor interno é um empregado da empresa ou um
servidor do órgão/entidade e, de maneira geral, sua responsabilidade é
primordialmente trabalhista. Já o auditor independente é um terceiro que
presta serviço profissional e qualificado para a empresa auditada e, dessa
forma, está sujeito não apenas à responsabilidade profissional como civil e
criminal.
Resposta: C
18 - (CESPE/BACEN/2013) - Ao suspeitar da ocorrência de fraude

na entidade sob seu controle, o auditor interno deve levar o fato ao
conhecimento da administração da entidade, realizando essa
comunicação em conversa reservada.
Comentários:
Segundo a NBC TI 01, a Auditoria Interna “deve assessorar a
administração da entidade no trabalho de prevenção de fraudes e erros,
obrigando-se a informá-la, sempre por escrito, de maneira reservada,
sobre quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades detectadas no
decorrer de seu trabalho.” (Grifamos).
Dessa forma, entendemos que a questão está errada, pois a
comunicação de suspeita de fraude não deve ser por meio de uma conversa
e sim por escrito.
Resposta: E
19 - (CESPE/BACEN/2013) - Os auditores internos de determinada

entidade desobrigam-se de prestar ajuda ou assessoramento a
equipe de auditoria independente contratada para examinar as
demonstrações contábeis da referida entidade.
Comentários:
Segundo a NBC PI 01, vigente à época, “o auditor interno, quando
previamente estabelecido com a administração da entidade em que atua,
e no âmbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve
apresentar os seus papéis de trabalho ao auditor independente e entregar-
lhe cópias, quando este entender necessário”.
Dessa forma, caso a administração da entidade entenda que ele deve
prestar ajuda, seja no fornecimento dos seus papéis de trabalho, seja de
alguma outra forma, o auditor interno não estará desobrigado a esse
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assessoramento.
Entretanto, o CESPE não entendeu dessa forma e considerou a
questão correta, embora discordemos.
Resposta: C
20 - (CESPE/TCDF/2012) - Acerca de auditoria interna, julgue o

item seguinte: os serviços de auditoria interna, estabelecidos
dentro dos órgãos e instituições governamentais, são, na maior
medida possível, no âmbito de sua respectiva estrutura,
independentes nos aspectos funcionais e de organização.
Comentários:

A ligação com a Alta Administração da empresa é que dá a
necessária autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois não é
dependente de qualquer setor da entidade. No setor público não é
diferente.
Resposta: C
21 - (CESPE / TRT / 2009) - O exercício de auditoria interna deve

pautar-se pela independência, entendida como o estado em face do
qual as obrigações ou interesses do auditor ou da entidade de
auditoria estão suficientemente isentos dos interesses das
entidades auditadas, para permitir que os serviços sejam prestados
com objetividade.
Comentários:
Para a questão se tornar correta, basta substituirmos o termo
auditoria interna por auditoria independente.
Embora a auditoria interna também deva ser independente, o termo
não se encaixa na questão, pois a banca fala em “entidade de auditoria” e,
por isso, necessariamente estamos falando de auditoria independente. Isso
porque, conforme foi visto, a auditoria interna é um departamento / setor
da própria empresa. Não pode ser considerada uma entidade de auditoria.
Resposta: E
22 - (CESPE / TCE-AC / 2009) - Em relação aos procedimentos de

auditoria interna, assinale a opção correta.
A) Para que seja considerada evidência, é preciso que a informação seja
relevante.
B) Os testes substantivos visam à obtenção de razoável segurança de que
os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo
funcionamento.
C) Para se obterem evidências quanto à suficiência, exatidão e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informações da entidade, devem ser
feitos testes de observância.
D) A exigência da carta de responsabilidade da administração faz parte do
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processo de obtenção e avaliação das informações.

E) Os procedimentos de investigação não devem envolver pessoas físicas
ou jurídicas alheias à entidade.
Comentários:
A letra A está correta, pois o auditor só leva para o relatório aquilo
que é relevante. Logo, a evidência que suporta as afirmações contidas no
relatório também deve ser relevante.
A letra B ficaria correta se trocássemos os testes substantivos por
testes de observância. Da mesma forma, a letra C ficaria correta se
fizéssemos a alteração contrária.

A alternativa D também está errada, pois a obtenção da carta de
responsabilidade da administração é uma exigência das normas de
auditoria.
Por fim, a letra E está errada, pois os procedimentos de investigação
podem envolver pessoas de dentro e de fora da empresa.
Resposta: A
23 - (CESPE / STF / 2009) - A amplitude do trabalho do auditor

interno e sua responsabilidade não estão limitadas à sua área de
atuação, pois compete à auditoria interna avaliar o grau de
confiabilidade dos controles internos.
Comentários:
De acordo com a NBC PI 01, vigente à época, “a amplitude do
trabalho do auditor interno e sua responsabilidade estão limitadas à sua
área de atuação”. A segunda parte da questão está correta.
A banca entendeu que a área de atuação a qual ela se referia era a
área de auditoria interna. Dessa forma, o auditor interno não pode, por
exemplo, trabalhar na área de vendas, a não ser que não seja mais auditor
interno. Nesse sentido, realmente sua amplitude de trabalho se restringe a
sua área de atuação como auditor.
Resposta: E
24 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na aplicação dos testes de

observância em uma auditoria interna, o auditor deve verificar a
existência, a efetividade e a continuidade dos controles externos.
Comentários:
Questão bem simples, mas que devemos ficar atentos para não cair
na pegadinha da banca, no “calor” da prova.
Conforme sabemos, o auditor interno avalia os controles INTERNOS
e não os externos.
Resposta: E
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25 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na auditoria interna, os testes

substantivos visam a obtenção de razoável segurança de que os
controles internos estabelecidos pela administração estão em
efetivo funcionamento.
Comentários:
Conforme exaustivamente falado, para a questão ficar correta basta
substituirmos testes substantivos por testes de observância.
Resposta: E
26 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - A respeito das normas brasileiras

para o exercício da auditoria interna, assinale a opção correta.

A) A auditoria interna está estruturada em procedimentos sem enfoque
técnico, dado que sua finalidade é a de agregar valor à organização.
B) Em uma empresa, somente funcionários em caráter permanente e
comissionados da alta direção que possuem subordinação à administração
sob o aspecto funcional são considerados competentes para o exercício da
auditoria interna.
C) Todos os procedimentos executados pela auditoria externa devem ser,
obrigatoriamente, executados pela auditoria interna.
D) No planejamento da auditoria interna, é dispensado, por não ser fator
relevante na execução dessa tarefa, o trabalho de especialistas.
E) Em situações de apuração de fraude, é legítima a emissão parcial do
relatório oriundo da auditoria interna.
Comentários:
A letra A está errada, pois há enfoque técnico nos procedimentos
executados pela auditoria interna, conforme facilmente verificamos na
definição dessa modalidade de auditoria apresentada nesta aula.
A alternativa B está incorreta, pois o exercício da auditoria interna
por profissionais comissionados pode atrapalhar a independência /
autonomia exigida dos auditores internos.
A letra C está errada, pois o objeto e objetivo dessas duas auditorias
são diferentes e, dessa forma, não há a necessidade da execução dos
mesmos procedimentos.
O auditor interno deve considerar, no planejamento de sua auditoria,
a necessidade da utilização de um especialista, o que faz com que a letra
D esteja incorreta.
Por fim a alternativa E está correta, pois há a possibilidade de um
relatório parcial, quando estamos tratando de auditoria interna, e a
identificação de uma fraude que exija ação imediata da empresa é uma
situação prevista para a emissão desse tipo de relatório.
Resposta: E
27 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - Acerca da auditoria interna, assinale

a opção correta. 10024975745
A) O auditor interno é obrigado a informar a administração da entidade

auditada acerca de quaisquer indícios sobre erros e fraudes, sendo
facultada a informação por escrito.
B) Entre as normas profissionais relativas à responsabilidade do auditor
interno, consta a obtenção da carta de responsabilidade da administração.
C) A auditoria interna deve ser documentada por meio de papéis de
trabalho, dispensando a verificação da integridade dos documentos que
vierem a ser anexados a esses papéis.
D) Quando o auditor interno faz comparação sistemática da informação
contábil do período em curso, com a informação prevista para o mesmo,
ele adota procedimento do teste substantivo.

E) O auditor, nos testes de observância, adota procedimentos como
inspeção e confirmação, que avaliam o controle interno da entidade, sem
mensurar desempenhos funcionais da instituição.
Comentários:
A letra A está errada, pois essas informações devem ser por escrito.
A alternativa B também está incorreta, já que o profissional que deve
obter essa carta é o auditor externo.
O auditor interno deve verificar a integridade dos documentos de
auditoria, estando, portanto, a letra C incorreta.
A letra D é o gabarito da questão, pois consiste em um teste que está
verificando uma informação contábil e, portanto, é um procedimento
substantivo.
Por fim, a letra E está errada, pois nesse caso ele mensura
desempenhos funcionais da empresa.
Resposta: D
28 - (CESPE / MC / 2008) - O relatório do auditor interno é

confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa
autorizada que o tenha solicitado. É facultada ao auditor a inclusão
das áreas não-examinadas, seja pela irrelevância, seja pela
imaterialidade dos valores envolvidos. Assim, o relatório deve ser
redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar
claramente os resultados dos trabalhos realizados.
Comentários:
Os erros da questão estão nas palavras IRRELEVÂNCIA e
MATERIALIDADE. É facultada ao auditor a inclusão de áreas examinadas,
seja pela materialidade, seja pela relevância.
Resposta: E
29 - (CESPE/TCU/2007) - É responsabilidade da auditoria interna

fazer periodicamente uma avaliação dos controles internos. Nesse
sentido, é correto afirmar que a auditoria interna representa um
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controle interno.
Comentários:
Como vimos, um dos papéis da Auditoria Interna é avaliar
periodicamente os controles internos, para verificar se estão sendo
realizados conforme planejados. Nessa questão, a banca faz uma afirmação
bastante interessante, traduzindo a ideia de que a Auditoria Interna
representa um Controle Interno. Entretanto, fiquem atentos. Auditoria
Interna NÃO é sinônimo de Controle Interno. É parte do Controle Interno.
Resposta: C

30 - (CESPE / TCE-TO / 2009) - De acordo com a relação do auditor
com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e
externa. Acerca desse assunto, assinale a opção correta.
A) O vínculo de emprego do auditor interno lhe retira a independência
profissional desejável para atuar nos termos das normas vigentes.
B) As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da
relação custo-benefício, devem dispor de auditoria interna permanente.
C) A auditoria interna não tem como objetivo precípuo a emissão de parecer
sobre as demonstrações contábeis, sendo executada mais para fins
administrativos internos do que para prestação de contas a terceiros.
D) A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna,
sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejável
independência.
E) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prévio, concomitante e consequente.
Comentários:
O vínculo empregatício do auditor interno não retira sua
independência profissional. Portanto, a letra “a” está errada.
Auditoria Interna é um princípio do controle interno e deve ser
instituída observando outro princípio, que é o da relação custo-benefício.
Dessa forma, a alternativa “b” está incorreta, pois o custo de uma auditoria
interna não pode ser maior que seus benefícios para a empresa.
A letra “d” também está errada, pois a auditoria externa pode utilizar
os trabalhos da auditoria interna, conforme verificado na NBC TA 610: “Para
que o auditor independente possa utilizar um trabalho específico dos
auditores internos, o auditor independente deve avaliar e executar os
procedimentos de auditoria nesse trabalho para determinar a sua
adequação para atender aos seus objetivos como auditor independente”.
A alternativa “e” está incorreta, pois é a auditoria interna que deve
atuar permanentemente e continuamente na entidade, e não a externa.
Por fim, a letra “c” está correta, já que o objetivo de emitir uma opinião
sobre as demonstrações contábeis é do auditor externo e não do interno.
Resposta: C 10024975745
31 - (CESPE / TCE / 2008) - As evidências que respaldam os

resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos,
fidedignas, sendo considerada adequada a informação que, sendo
confiável, propicie, com o emprego apropriado das técnicas da
auditoria interna, a melhor evidência possível.
Comentários:
Os resultados obtidos em qualquer auditoria, seja ela interna, externa
ou governamental, devem ser baseados em evidências fidedignas,
adequadas, suficientes, dentre outras características.
Resposta: C

32 - (CESPE / MC / 2008) - Segundo as normas brasileiras de
contabilidade, as informações que fundamentam os resultados da
auditoria interna são denominadas evidências. Mesmo com o risco
operacional apresentado no programa de auditoria, as
recomendações e conclusões do auditor fundamentam-se
parcialmente na fidedignidade e relevância das evidências.
Comentários:
A primeira frase está correta. Entretanto, a palavra PARCIALMENTE,
ao final da segunda frase tornou a questão incorreta. As recomendações e
conclusões do auditor devem ser fundamentadas INTEGRALMENTE na
fidedignidade e relevância das evidências.
Resposta: E
33 - (CESPE/TJ-CE/2008) - O trabalho dos auditores internos não

deve ser levado em conta pelos auditores independentes que forem
contratados, exceto a título de colaboração eventual, quando for
elaborado o planejamento dos trabalhos. Além da inexistência de
qualquer relação de subordinação, a auditoria interna pode
funcionar, seguidamente, com pouca autonomia e até de forma
preventiva em face de falhas ou irregularidades passíveis de
ocorrerem por ações ou omissões da administração.
Comentários:
De acordo com Crepaldi (2010), é importante que exista uma
compatibilização dos métodos de trabalho da auditoria interna e dos
auditores independentes, com consequente integração do trabalho.
Ressalta, ainda, que a utilização dos trabalhos dos auditores internos pelos
independentes deve seguir alguns critérios, tais como a situação
organizacional, o alcance da função, a competência técnica e o devido
cuidado profissional.
Como já vimos, a vinculação da auditoria interna à Diretoria, ao
Conselho de Administração, ou equivalente, não deve lhe retirar a
autonomia. Assim, a questão apresenta outro erro ao apontar uma suposta
10024975745
pouca autonomia.
Resposta: E
34 - (CESPE/INMETRO/2009) - A responsabilidade primária na

prevenção e identificação de fraudes e erros é do auditor
contratado pela entidade, que deve comunicá-los imediatamente à
administração.
Comentários:
Ao afirmar que o auditor contratado pela entidade – o auditor externo
– é o primeiro responsável pela identificação de fraudes e erros, a questão
está desconsiderando o importante trabalho nesse sentido que deve ser
desenvolvido pela Auditoria Interna, que, por estar em contato contínuo
com os gestores, tem maior possibilidade de identificar essas
irregularidades.
Resposta: E
35 - (CESPE/TRT-10/2004) - A responsabilidade sobre os controles

internos é partilhada entre a administração da entidade e o auditor.
Comentários:
A responsabilidade pela implementação e manutenção de controles
internos eficientes na entidade é da administração, não podendo transferi-
la, ainda que parcialmente, para a auditoria. Além disso, a afirmação não
deixa claro sobre qual auditor se refere, podendo nos levar à interpretação
de que se trata da auditoria externa, o que não seria coerente.
O que normalmente cabe à auditoria – tanto interna quanto externa
– é avaliar os controles internos, no primeiro caso, para recomendar à
administração ações em prol de seu aprimoramento, e no segundo caso,
para concluir sobre a profundidade dos exames que serão aplicados durante
a execução dos trabalhos. Quanto melhores os controles internos, menos
profundos poderão ser os exames efetuados pelos auditores
independentes.
Resposta: E
36 - (FCC/TCE-RS/2014) - A atividade que compreende os exames,

análises, avaliações, levantamentos e comprovações,
metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade,
adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos
sistemas de informações e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a
administração da entidade no cumprimento de seus objetivos,
forma o conceito de auditoria:
(A) ambiental.
(B) interna.
(C) contábil.
(D) de gestão. 10024975745
(E) de programa.
Comentários:
Segundo o item 12.1.1.3 da NBC TI 01, a Auditoria Interna
compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e
comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da
integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos
processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados
ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à
administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Resposta: B
37 - (FCC/TCE-PI/2014) - A auditoria interna:

A) é exercida por profissional independente.
B) é realizada de forma periódica.
C) emite Parecer.
D) opina sobre as demonstrações Contábeis.
E) emite recomendações a entidade auditada.
Comentários:
As letras A, B e D tratam de atributos da auditoria independente.
A letra C, da forma como está escrito (com Parecer começando com
letra maiúscula), não se refere mais à auditoria independente, pois a
nomenclatura correta seria Relatório.
De qualquer forma, o gabarito é mesmo a letra E, já que
recomendações à entidade auditada no relatório de auditoria é uma
característica do auditor interno.
Resposta: E
38 - (FCC / TRF-3ª Região / 2014) - Nos termos da Resolução CFC

986/03, a auditoria interna é exercida nas pessoas jurídicas de
direito público, interno e externo, e de direito privado. É regra
atinente à auditoria interna que:
A) devem ser obtidas e avaliadas informações consideradas adequadas,
que são aquelas convincentes e factuais, de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor
interno.
B) o relatório é o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, não podendo ser parcial.
C) deve assessorar a administração da entidade no trabalho da prevenção
de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, ainda que verbalmente e de
maneira reservada, sobre quaisquer indicações de irregularidades.
D) a obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas
conhecedoras das transações e das operações, dentro e fora da entidade,
é denominada investigação e confirmação.
E) a verificação de registros, documentos e atos tangíveis é procedimento
denominado observação. 10024975745
Comentários:
Vamos aos erros.
A - As informações que fundamentam os resultados da Auditoria
Interna são denominadas de “evidências”, que devem ser suficientes,
fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer base sólida para as
conclusões e recomendações à administração da entidade.
B - A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emissão de
relatório parcial, na hipótese de constatar
impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem providências
imediatas da administração da entidade, e que não possam aguardar o final
dos exames.

C - A Auditoria Interna deve assessorar a administração da entidade
no trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la,
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indícios ou
confirmações de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
D – Gabarito da questão, retirado de forma literal do item 12.2.3.2
da norma.
E – Essa definição é de Inspeção. Observação é o acompanhamento
de processo ou procedimento quando de sua execução.
Resposta: D
39 - (FCC / TRF-3ª Região / 2014) - Os procedimentos de auditoria

interna constituem exames e investigações que permitem ao
auditor interno obter subsídios suficientes para fundamentar suas
conclusões e recomendações à administração da entidade. Para
tanto, pode aplicar testes que visam tanto a obtenção de razoável
segurança de que os controles internos estabelecidos pela
administração estão em efetivo funcionamento, como a obtenção
de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados
produzidos pelo sistema de informação da entidade. Esses testes
são denominados, respectivamente,
A) substantivo e de observância.
B) de observância e vistoria.
C) vistoria e substantivo.
D) substantivo e vistoria.
E) de observância e substantivo.
Comentários:
Segundo a NBC TI 01, os testes de observância visam à obtenção
de razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela
administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu
cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Já os
testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência,
exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da
entidade. 10024975745
Resposta: E
40 - (FCC/TRT 12ª/2013) - Nos termos da Resolução CFC no

986/03, que trata das normas brasileiras de contabilidade
relacionadas à auditoria interna,
A) a análise dos riscos de auditoria interna deve ser feita após a emissão
do relatório final e serve como retorno de informações para inspeções
futuras.
B) as análises que visam à obtenção de evidências quanto à suficiência,
exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações
da entidade são chamadas de testes de observância.

C) o relatório de auditoria interna deve abordar, dentre outros pontos, a
metodologia adotada e as limitações ao alcance dos procedimentos de
auditoria.
D) em razão dos princípios do sigilo, ética e zelo profissional, não cabe a
emissão de relatório parcial de auditoria.
E) a auditoria de processamento eletrônico de dados é feita
independentemente de existir na equipe de auditoria interna profissional
com conhecimentos relativos à tecnologia da informação.
Comentários:
A análise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de
planejamento dos trabalhos; estão relacionados à possibilidade de não se
atingir, de forma satisfatória, o objetivo dos trabalhos. Dessa forma, a letra
A está errada.
Já a letra B está incorreta, pois a definição apresentada se refere aos
testes substantivos e não de observância.
A letra C é o gabarito da questão, já que esses são alguns pontos que
devem ser abordados no relatório final de auditoria interna.
A letra D também está errada, pois uma das características da
auditoria interna é a possibilidade de se emitir um relatório parcial quando
constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem
providências imediatas da administração da entidade, e que não possam
aguardar o final dos exames
Por fim, a letra E está incorreta, pois se o auditor não tem
conhecimentos em TI não tem como ele realizar uma auditoria desse tipo,
já que um dos princípios éticos é a necessidade de competência
profissional.
Resposta: C
41 - (FCC/DPE SP/2013) - A auditoria interna deve estar vinculada

aos mais altos níveis hierárquicos de uma entidade com vistas a:
A) atuar estritamente como órgão fiscalizador.
B) emitir parecer sobre as demonstrações contábeis para os usuários
externos. 10024975745
C) garantir autonomia e independência.

D) punir os responsáveis por erros nas demonstrações contábeis.
E) apurar fraudes e punir os subordinados com maior isenção.
Comentários:
O principal objetivo dessa vinculação (geralmente ao Conselho de
Administração) é garantir a autonomia e independência necessárias para
realização dos trabalhos de auditoria interna.
A auditoria interna não tem apenas função fiscalizadora, mas também
de assessoramento (letra A). Além disso, não emite parecer sobre as
demonstrações contábeis (letra B). Quem faz isso é o auditor externo. Por
fim, não tem função punitiva (letras D e E).
Resposta: C
42 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito dos objetivos da auditoria

interna e da auditoria independente, é correto afirmar que:
A) o objetivo da auditoria interna é apoiar a administração da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente é
a emissão de parecer sobre as demonstrações contábeis.
B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os métodos e as técnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar
os lançamentos e demonstrações contábeis.
C) a atuação de ambas não difere na essência uma vez que os objetivos da
avaliação é sempre a contabilidade.
D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstrações contábeis.
E) o objetivo da auditoria interna é produzir relatórios demonstrando as
falhas e deficiências dos processos administrativos e os da auditoria
externa é emitir parecer sobre a execução contábil e financeira da entidade.
Comentários:
Pessoal, essa é uma típica questão de prova, quando o assunto é a
diferenciação entre auditoria interna e externa. Para respondê-la não era
necessário um conhecimento mais profundo das principais diferenças entre
esses dois tipos de auditoria, mas apenas o entendimento dos seus
objetivos.
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de
confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é
alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se
as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
aplicável.
Já a auditoria interna (NBC TI 01) compreende os exames, análises,
avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente
estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia,
eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e
10024975745
de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de

riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
Portanto, pessoal, a partir de agora não dá para errar!
Auditoria Interna •Assessora a administração
Auditoria Externa •Opina sobre as demonstrações

contábeis

Dessa forma, a única alternativa que demonstra de forma correta e
completa os principais objetivos dessas duas auditorias é a letra “a”,
ressalvando, apenas, que o produto final do auditor independente agora é
chamado de Relatório e não mais de Parecer.
A alternativa “b” está errada, pois a auditoria externa não revisa os
lançamentos das demonstrações contábeis, apenas emite uma opinião e a
auditoria interna tem uma função muito mais ampla do que avaliar as
técnicas utilizadas pela contabilidade.
A letra “c” está incorreta, pois como vimos, os objetivos desses dois
tipos de auditoria são bem distintos.
A auditoria interna não cuida apenas dos aspectos financeiros da
entidade, conforme verificamos a partir de sua definição. Portanto, a letra
“d” também está errada.
Por fim, a letra “e” está incorreta, pois o responsável primário pela
prevenção e detecção de erros, falhas e fraudes é a própria administração
e não a auditoria interna. Dessa forma, seu objetivo não é emitir um
relatório apontando as falhas e deficiências e sim emitir um relatório
avaliando os processos administrativos e operacionais da empresa, que
podem ou não apresentar erros.
Resposta: A
43 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Sobre o relacionamento profissional do

auditor interno com profissionais de outras áreas, é correto afirmar
que:
A) o auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com
profissionais de outras áreas, situação em que a equipe fará a divisão de
tarefas, segundo a habilitação técnica e legal dos seus participantes.
B) o auditor interno sempre deve realizar trabalhos com equipes distintas,
de forma a ampliar ao máximo o escopo dos trabalhos e assim diminuir a
possibilidade de fraudes.
C) o auditor interno em nenhuma hipótese pode se envolver em trabalhos
conjuntos com outras equipes e áreas, pois deve resguardar as técnicas e
procedimentos dos trabalhos de forma a manter os testes realizados
eficazes contra fraudes. 10024975745
D) todos os trabalhos da auditoria interna elaborados com outras áreas

devem ser obrigatoriamente coordenados pelos auditores internos e o
relatório final deve ficar restrito à área de auditoria interna e ao Conselho
de Administração da entidade.
E) os auditores só realizam trabalhos conjuntos com outras áreas quando
são convidados e sob orientação do Comitê de Auditoria.
Comentários:
Vamos aos erros!
B – A realização de trabalhos com equipes distintas, além de não ser
obrigatória, não indica necessariamente uma ampliação no escopo dos
trabalhos nem diminui a possibilidade de fraudes.

C – Conforme visto na letra A, gabarito da questão, ele pode sim
trabalhar em conjunto com outras equipes.
D – O relatório final também é enviado à área auditada, para as
medidas corretivas cabíveis.
E – Não. Pode partir de iniciativa da própria auditoria interna.
Resposta: A
44 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto à auditoria, analise as

afirmativas a seguir.
I. A auditoria interna apresenta, como um de seus objetivos, avaliar a
necessidade de novas normas internas ou de modificação das já existentes.
II. O controle interno não apresenta limitações ou restrições para a
execução de suas atividades por fazer parte do corpo funcional do próprio
órgão controlado.
III. Mesmo que a entidade tenha um excelente controle interno, o auditor
independente deve executar procedimentos mínimos de auditoria.
Assinale:
A) se somente a afirmativa I estiver correta.
B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
Comentários:
O item II está errado, pois há limitações no controle interno, uma vez
que é implementado e executado por pessoas. Dessa forma, qualquer
questão que disser que os controles internos são infalíveis ou algo parecido
estará incorreta. Os controles, por melhores que sejam, só fornecem
segurança razoável.
Resposta: C
45 - (FGV / TCE-BA / 2013) - A finalidade de comunicar o risco e o

controle para as áreas apropriadas da organização à alta
administração, examinando, avaliando e monitorando a adequação
10024975745
e efetividade do controle interno de forma contínua e com maior

volume de testes, é competência da:
(A) Auditoria Independente.
(B) Auditoria Interna.
(C) Auditoria Operacional.
(D) Auditoria Contábil.
(E) Auditoria de Gestão.
Comentários:
Algumas palavras no caput da questão já nos dão a ideia de que
estamos falando de auditoria interna, tais como: avaliando a efetividade do
controle interno; forma contínua; maior volume de testes.
Resposta: B
46 - (FGV / INEA-RJ / 2013) - Assinale a alternativa que indica uma

característica da auditoria interna de uma organização.
(A) Mostra maior grau de independência funcional sobre as atividades
operacionais.
(B) Emite um parecer ou opinião sobre as demonstrações contábeis
auditadas.
(C) Atende exclusivamente às normas de contabilidade em vigor.
(D) Realiza maior volume de testes sobre os trabalhos de auditorias
operacional e contábil.
(E) Procura apenas erros substanciais nas demonstrações contábeis.
Comentários:
Vamos aos comentários:
A – O auditor interno não tem grau de independência funcional, já
que é um funcionário da empresa.
B – Esse é o auditor independente.
C – O auditor interno faz diversos outros trabalhos, não apenas
auditoria contábil, razão pela qual deve atender a diversas outras normas.
D – Essas são as duas principais áreas auditadas pelo auditor interno,
o que faz com que a alternativa esteja correta.
E – Distorções relevantes são objeto de verificação do auditor
independente.
Resposta: D
47 - (FGV / SEAD-AP / 2011) - A norma brasileira de contabilidade

relativa à auditoria interna (NBC T 12) estabelece que a atividade
da Auditoria Interna deve estar estruturada em procedimentos
técnicos, objetivos, sistemáticos e disciplinados, com a finalidade
de:
(A) avaliar a fidelidade funcional de todos quantos tenham sob sua
responsabilidade a guarda e gerenciamento de bens, créditos e valores da
empresa, seguindo as orientações dos órgãos governamentais
responsáveis pela fiscalização de operações financeiras.
10024975745
(B) agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para

o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por
meio da recomendação de soluções para as não-conformidades apontadas
nos relatórios.
(C) verificar as conformidades das operações da empresa em relação aos
manuais de procedimentos externos das agências públicas reguladoras das
atividades empresariais.
(D) avaliar a gestão administrativa sob os aspectos da qualidade das ações
da empresa em relação ao mercado para confirmar a efetividade das
práticas adotadas.
(E) resguardar a administração quanto às práticas lesivas adotadas pelas
empresas concorrentes e denunciar os abusos verificados nos processos da
gestão.
Comentários:
A norma em vigor é a NBC TI 01, que estabelece que a atividade da
Auditoria Interna está estruturada em procedimentos, com enfoque
técnico, objetivo, sistemático e disciplinado, e tem por finalidade agregar
valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o
aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos,
por meio da recomendação de soluções para as não-conformidades
apontadas nos relatórios.
Dessa forma, questão literal.
Resposta: B
48 - (FGV / MPE-MS / 2013) - O auditor, ao verificar se as normas

internas estão sendo corretamente seguidas pelos colaboradores
da empresa, está realizando um dos objetivos da auditoria:
(A) interna.
(B) externa.
(C) operacional.
(D) independente.
(E) de gestão.
Comentários:
É a auditoria interna que tem essa preocupação e competência, de
verificar se há normas suficientes na empresa para o atingimento dos seus
objetivos estratégicos, táticos e operacionais, bem como se essas normas
estão sendo aplicadas.
Resposta: A
49 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Com relação às funções de

auditor interno e auditor externo, analise as alternativas abaixo e
marque a opção correta:
A) O auditor interno emite relatório para a alta administração e para
terceiros interessados, enquanto o auditor externo emite relatório para a
alta administração da empresa auditada.
10024975745
B) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo são subordinados à alta

administração da empresa auditada.
C) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo devem avaliar os
controles internos e a possibilidade de ocorrência de fraudes e erros que
afetem as demonstrações contábeis.
D) A responsabilidade primária na detecção de fraudes e erros é do auditor
externo, já que seu relatório pode ser direcionado não só para a alta
administração, mas também para terceiros interessados.
E) O auditor externo pode ser terceiro ou funcionário da empresa, enquanto
o auditor interno necessariamente precisa ser empregado.
Comentários:

Realmente, tanto auditor interno quanto externo devem avaliar os
afetem as demonstrações contábeis. Isso não quer dizer que eles são os
responsáveis primários pela prevenção e identificação de fraudes e erros
(letra D).
O relatório do auditor interno, a princípio, é apenas para a própria
empresa que ele faz parte. O do auditor externo é para a empresa e para
os usuários da informação. Portanto, letra A está errada.
O auditor externo não tem nenhuma subordinação (letra B) e não
pode ser funcionário da empresa (letra E).
Resposta: C
50 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Segundo a Resolução CFC n

986 de 2003, que aprovou a NBC TI 01 – Auditoria Interna, os
objetivos da auditoria interna compreendem:
I - Apresentar subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da
gestão e dos controles internos da entidade auditada.
II - Apontar as não conformidades diagnosticadas e fornecer
recomendações de soluções para essas não conformidades.
III - Emitir opinião sobre a fidedignidade das demonstrações contábeis.
Quais estão corretas?
A) Apenas I.
B) Apenas II.
C) Apenas I e II.
D) Apenas I e III.
E) I, II e III.
Comentários:
Emitir opinião sobre a fidedignidade das demonstrações contábeis
não é função da auditoria interna e sim da externa. Dessa forma o item III
está errado.
Os itens I e II correspondem a objetivos da auditoria interna.
Resposta: C
10024975745
Bom pessoal, termino esta aula demonstrativa para o concurso do

TCU por aqui.
Espero que tenham gostado da proposta e aguardo vocês na aula

01 e também no fórum de dúvidas.
Segue, a partir de agora, a relação de questões comentadas durante

a aula, a fim de que possam resolver as questões sem os
comentários, como um simulado. O gabarito está ao final.
Até a próxima aula e bons estudos!

1 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A origem da auditoria nas empresas

está associada ao aumento de seu tamanho e à sua expansão
geográfica, circunstâncias que favoreceram o surgimento de
administradores profissionais, que não se confundem com os
próprios acionistas.
2 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relação à natureza, campo de

atuação e noções básicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evolução da atividade empresarial e o crescimento da
captação de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posição financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequação das demonstrações contábeis.
3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influências que possibilitaram o

desenvolvimento da auditoria no Brasil não incluem
A) a disseminação de filiais e subsidiárias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituições estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstâncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expansão do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislação tributária
10024975745
4 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relação às origens da auditoria

e seus tipos, assinale a opção correta.
A) O surgimento da auditoria externa está associado à necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os sócios-gerentes e acionistas fundadores são os que têm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurança, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrência da necessidade de um
acompanhamento sistemático e mais aprofundado da situação da empresa.
D) A auditoria interna é uma resposta à necessidade de independência do
exame das transações da empresa em relação aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstrações contábeis que a empresa é obrigada a publicar.
5 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupações exigem a

opinião de alguém não ligado ao negócio e que confirme, de forma
independente, a qualidade e precisão das informações. Essas
situações ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opção que
não corresponde a esse tipo de preocupação:
A) avaliação do retorno do investimento
B) cumprimento da legislação
C) comportamento da economia
D) consecução dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicação do capital investido
6 - (CESPE/TCU-Obras/2005) - A finalidade da auditoria é

comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos quanto aos aspectos referentes à eficiência e à
eficácia das unidades e das entidades da administração pública,
mas exclui as entidades de direito privado, ainda que elas tenham
se beneficiado de repasse de recursos públicos.
7 - (FCC/TCE-RS/2014) - Os manuais, de uma maneira geral,

definem auditoria como um exame analítico e pericial das
operações contábeis, desde o início até o balanço. Nos termos da
NBC TA 200, o objetivo da auditoria é:
(A) levantar informações suficientes e adequadas que permitam comparar
as metas fixadas com os resultados alcançados.
(B) controlar os procedimentos contábeis para evitar que informações de
interesse da instituição auditada sejam divulgados.
(C) aumentar o grau de confiança das demonstrações contábeis por parte
dos usuários.
(D) estabelecer metodologia para ação integrada de todos os setores da
instituição auditada.
(E) apurar e consolidar irregularidades contábeis em relatório para
subsidiar eventual investigação de ilícitos administrativos e penais.
10024975745
8 - (TRT-24/Analista Contábil/2011/FCC) - Ao conduzir uma

auditoria de demonstrações contábeis, são objetivos gerais do
auditor obter segurança:
A) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres
de distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor
B) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres
de distorção irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
parecer financeiro.
C) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor
D) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção irrelevante, devido à fraude, possibilitando que o auditor expresse
opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório
financeiro aplicável.
E) razoável de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção irrelevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.
9 – (FCC / TRF 2ª Região / 2012) – O auditor independente ou

externo:
A) tem como objetivo principal a prevenção e a detecção de falhas no
sistema de controle interno da entidade.
B) deve produzir relatórios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administração da entidade ou diretorias e gerências.
C) tem que fazer análise com alto nível de detalhes, independentemente
da relação custo-benefício, para minimizar o risco de detecção.
D) deve produzir um relatório ou parecer sobre as demonstrações contábeis
da entidade auditada.
E) tem menor grau de independência em relação à entidade auditada do
que o auditor interno.
10 - (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) - Sobre a auditoria

independente, é correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
B) apresentar subsídios para o aperfeiçoamento da gestão e dos controles
internos. 10024975745
C) emitir parecer sobre a adequação das demonstrações contábeis.

D) levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar a
justa solução do litígio.
E) recomendar soluções para as não-conformidades apontadas nos
relatórios.
11 - (CESGRANRIO/LIQUIGÁS-Auditor/2012) - São objetivos

gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das demonstrações
contábeis,
A) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão
livres de distorção relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que o
auditor expresse sua opinião sobre a elaboração dessas demonstrações
consoante a estrutura de relatório financeiro aplicável.
B) rastrear fraudes e identificar se a aplicação dos recursos financeiros da
empresa está de acordo com as normas impostas pelos órgãos de
fiscalização e regulamentação.
C) apresentar relatório sobre a administração e comunicar-se conforme
exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
D) identificar se a empresa apresenta informações nas demonstrações
contábeis de acordo com as normas impostas pelo Ministério Público.
E) comprovar se os ativos e passivos sofreram variações conforme
estipulado no planejamento estratégico da empresa.

Interna e com a Resolução CFC n.º 986/2003, julgue os itens que
se seguem.
12 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Os auditores internos, apesar de sua

subordinação à administração da empresa e do âmbito de seu
trabalho, devem adotar, entre seus procedimentos, a investigação
e a confirmação, que envolvem pessoas físicas ou jurídicas de
dentro ou de fora da entidade.
13 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Na hipótese do uso de trabalhos de

especialistas, o auditor interno está isento de quaisquer
responsabilidades em relação aos referidos trabalhos.
14 - (CESPE/FUB-DF/2013) - No caso de a auditoria interna

detectar indícios de irregularidades no decorrer de seus trabalhos
e avaliar que a administração da entidade deve adotar providências
imediatas, a auditoria deve fazer a comunicação por escrito, em
caráter reservado.

Interna e com a Resolução CFC n.º 1.229/2009, julgue os itens
seguintes.
10024975745
15 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A auditoria interna, além de suas

funções convencionais, pode ser incumbida de avaliar o processo
de governança, no que diz respeito à realização de seus objetivos
de ética e valores, assim como atuar na identificação e avaliação
das vulnerabilidades relevantes a riscos.
16 - (CESPE/AFT/2013) - Um dos requisitos para assegurar a

necessária independência técnica aos auditores internos é a
garantia de que, no planejamento de seu trabalho, eles não serão
influenciados pelas orientações emanadas da administração da
entidade e, eventualmente, por suas expectativas.

17 - (CESPE/TCU/2013) - As atribuições dos auditores internos e
externos diferem, pois, no primeiro caso, estão fixadas no contrato
de trabalho, como empregado da empresa, e, no segundo, no
contrato de prestação de serviços com o profissional ou empresa.
O auditor interno tem responsabilidade essencialmente trabalhista;
o externo, responsabilidade profissional, civil e criminal.
18 - (CESPE/BACEN/2013) - Ao suspeitar da ocorrência de fraude

na entidade sob seu controle, o auditor interno deve levar o fato ao
conhecimento da administração da entidade, realizando essa
comunicação em conversa reservada.
19 - (CESPE/BACEN/2013) - Os auditores internos de determinada

entidade desobrigam-se de prestar ajuda ou assessoramento a
equipe de auditoria independente contratada para examinar as
demonstrações contábeis da referida entidade.
20 - (CESPE/TCDF/2012) - Acerca de auditoria interna, julgue o

item seguinte: os serviços de auditoria interna, estabelecidos
dentro dos órgãos e instituições governamentais, são, na maior
medida possível, no âmbito de sua respectiva estrutura,
independentes nos aspectos funcionais e de organização.
21 - (CESPE / TRT / 2009) - O exercício de auditoria interna deve

pautar-se pela independência, entendida como o estado em face do
qual as obrigações ou interesses do auditor ou da entidade de
auditoria estão suficientemente isentos dos interesses das
entidades auditadas, para permitir que os serviços sejam prestados
com objetividade.
22 - (CESPE / TCE-AC / 2009) - Em relação aos procedimentos de

auditoria interna, assinale a opção correta.
A) Para que seja considerada evidência, é preciso que a informação seja
relevante. 10024975745
B) Os testes substantivos visam à obtenção de razoável segurança de que

os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo
funcionamento.
C) Para se obterem evidências quanto à suficiência, exatidão e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informações da entidade, devem ser
feitos testes de observância.
D) A exigência da carta de responsabilidade da administração faz parte do
processo de obtenção e avaliação das informações.
E) Os procedimentos de investigação não devem envolver pessoas físicas
ou jurídicas alheias à entidade.
23 - (CESPE / STF / 2009) - A amplitude do trabalho do auditor

interno e sua responsabilidade não estão limitadas à sua área de
atuação, pois compete à auditoria interna avaliar o grau de
confiabilidade dos controles internos.
24 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na aplicação dos testes de

observância em uma auditoria interna, o auditor deve verificar a
existência, a efetividade e a continuidade dos controles externos.
25 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na auditoria interna, os testes

substantivos visam a obtenção de razoável segurança de que os
controles internos estabelecidos pela administração estão em
efetivo funcionamento.
26 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - A respeito das normas brasileiras

para o exercício da auditoria interna, assinale a opção correta.
A) A auditoria interna está estruturada em procedimentos sem enfoque
técnico, dado que sua finalidade é a de agregar valor à organização.
B) Em uma empresa, somente funcionários em caráter permanente e
comissionados da alta direção que possuem subordinação à administração
sob o aspecto funcional são considerados competentes para o exercício da
auditoria interna.
C) Todos os procedimentos executados pela auditoria externa devem ser,
obrigatoriamente, executados pela auditoria interna.
D) No planejamento da auditoria interna, é dispensado, por não ser fator
relevante na execução dessa tarefa, o trabalho de especialistas.
E) Em situações de apuração de fraude, é legítima a emissão parcial do
relatório oriundo da auditoria interna.
27 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - Acerca da auditoria interna, assinale

a opção correta.
A) O auditor interno é obrigado a informar a administração da entidade
auditada acerca de quaisquer indícios sobre erros e fraudes, sendo
facultada a informação por escrito.
B) Entre as normas profissionais relativas à responsabilidade do auditor
interno, consta a obtenção da carta de responsabilidade da administração.
10024975745
C) A auditoria interna deve ser documentada por meio de papéis de

trabalho, dispensando a verificação da integridade dos documentos que
vierem a ser anexados a esses papéis.
D) Quando o auditor interno faz comparação sistemática da informação
contábil do período em curso, com a informação prevista para o mesmo,
ele adota procedimento do teste substantivo.
E) O auditor, nos testes de observância, adota procedimentos como
inspeção e confirmação, que avaliam o controle interno da entidade, sem
mensurar desempenhos funcionais da instituição.
28 - (CESPE / MC / 2008) - O relatório do auditor interno é

confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa
autorizada que o tenha solicitado. É facultada ao auditor a inclusão
das áreas não-examinadas, seja pela irrelevância, seja pela
imaterialidade dos valores envolvidos. Assim, o relatório deve ser
redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar
claramente os resultados dos trabalhos realizados.
29 - (CESPE/TCU/2007) - É responsabilidade da auditoria interna

fazer periodicamente uma avaliação dos controles internos. Nesse
sentido, é correto afirmar que a auditoria interna representa um
controle interno.
30 - (CESPE / TCE-TO / 2009) - De acordo com a relação do auditor

com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e
externa. Acerca desse assunto, assinale a opção correta.
A) O vínculo de emprego do auditor interno lhe retira a independência
profissional desejável para atuar nos termos das normas vigentes.
B) As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da
relação custo-benefício, devem dispor de auditoria interna permanente.
C) A auditoria interna não tem como objetivo precípuo a emissão de parecer
sobre as demonstrações contábeis, sendo executada mais para fins
administrativos internos do que para prestação de contas a terceiros.
D) A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna,
sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejável
independência.
E) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prévio, concomitante e consequente.
31 - (CESPE / TCE / 2008) - As evidências que respaldam os

resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos,
fidedignas, sendo considerada adequada a informação que, sendo
confiável, propicie, com o emprego apropriado das técnicas da
auditoria interna, a melhor evidência possível.
32 - (CESPE / MC / 2008) - Segundo as normas brasileiras de

contabilidade, as informações que fundamentam os resultados da
10024975745
auditoria interna são denominadas evidências. Mesmo com o risco

operacional apresentado no programa de auditoria, as
recomendações e conclusões do auditor fundamentam-se
parcialmente na fidedignidade e relevância das evidências.
33 - (CESPE/TJ-CE/2008) - O trabalho dos auditores internos não

deve ser levado em conta pelos auditores independentes que forem
contratados, exceto a título de colaboração eventual, quando for
elaborado o planejamento dos trabalhos. Além da inexistência de
qualquer relação de subordinação, a auditoria interna pode
funcionar, seguidamente, com pouca autonomia e até de forma
preventiva em face de falhas ou irregularidades passíveis de
ocorrerem por ações ou omissões da administração.
34 - (CESPE/INMETRO/2009) - A responsabilidade primária na

prevenção e identificação de fraudes e erros é do auditor
contratado pela entidade, que deve comunicá-los imediatamente à
administração.
35 - (CESPE/TRT-10/2004) - A responsabilidade sobre os controles

internos é partilhada entre a administração da entidade e o auditor.
36 - (FCC/TCE-RS/2014) - A atividade que compreende os exames,

análises, avaliações, levantamentos e comprovações,
metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade,
adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos
sistemas de informações e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a
administração da entidade no cumprimento de seus objetivos,
forma o conceito de auditoria:
(A) ambiental.
(B) interna.
(C) contábil.
(D) de gestão.
(E) de programa.
37 - (FCC/TCE-PI/2014) - A auditoria interna:

A) é exercida por profissional independente.
B) é realizada de forma periódica.
C) emite Parecer.
D) opina sobre as demonstrações Contábeis.
E) emite recomendações a entidade auditada.
38 - (FCC / TRF-3ª Região / 2014) - Nos termos da Resolução CFC

986/03, a auditoria interna é exercida nas pessoas jurídicas de
direito público, interno e externo, e de direito privado. É regra
atinente à auditoria interna que: 10024975745
A) devem ser obtidas e avaliadas informações consideradas adequadas,

que são aquelas convincentes e factuais, de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor
interno.
B) o relatório é o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, não podendo ser parcial.
C) deve assessorar a administração da entidade no trabalho da prevenção
de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, ainda que verbalmente e de
maneira reservada, sobre quaisquer indicações de irregularidades.
D) a obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas
conhecedoras das transações e das operações, dentro e fora da entidade,
é denominada investigação e confirmação.

E) a verificação de registros, documentos e atos tangíveis é procedimento
denominado observação.
39 - (FCC / TRF-3ª Região / 2014) - Os procedimentos de auditoria

interna constituem exames e investigações que permitem ao
auditor interno obter subsídios suficientes para fundamentar suas
conclusões e recomendações à administração da entidade. Para
tanto, pode aplicar testes que visam tanto a obtenção de razoável
segurança de que os controles internos estabelecidos pela
administração estão em efetivo funcionamento, como a obtenção
de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados
produzidos pelo sistema de informação da entidade. Esses testes
são denominados, respectivamente,
A) substantivo e de observância.
B) de observância e vistoria.
C) vistoria e substantivo.
D) substantivo e vistoria.
E) de observância e substantivo.
40 - (FCC/TRT 12ª/2013) - Nos termos da Resolução CFC no

986/03, que trata das normas brasileiras de contabilidade
relacionadas à auditoria interna,
A) a análise dos riscos de auditoria interna deve ser feita após a emissão
do relatório final e serve como retorno de informações para inspeções
futuras.
B) as análises que visam à obtenção de evidências quanto à suficiência,
exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações
da entidade são chamadas de testes de observância.
C) o relatório de auditoria interna deve abordar, dentre outros pontos, a
metodologia adotada e as limitações ao alcance dos procedimentos de
auditoria.
D) em razão dos princípios do sigilo, ética e zelo profissional, não cabe a
emissão de relatório parcial de auditoria.
E) a auditoria de processamento eletrônico de dados é feita
10024975745
independentemente de existir na equipe de auditoria interna profissional

com conhecimentos relativos à tecnologia da informação.
41 - (FCC/DPE SP/2013) - A auditoria interna deve estar vinculada

aos mais altos níveis hierárquicos de uma entidade com vistas a:
A) atuar estritamente como órgão fiscalizador.
B) emitir parecer sobre as demonstrações contábeis para os usuários
externos.
C) garantir autonomia e independência.
D) punir os responsáveis por erros nas demonstrações contábeis.
E) apurar fraudes e punir os subordinados com maior isenção.

42 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito dos objetivos da auditoria
interna e da auditoria independente, é correto afirmar que:
A) o objetivo da auditoria interna é apoiar a administração da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente é
a emissão de parecer sobre as demonstrações contábeis.
B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os métodos e as técnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar
os lançamentos e demonstrações contábeis.
C) a atuação de ambas não difere na essência uma vez que os objetivos da
avaliação é sempre a contabilidade.
D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstrações contábeis.
E) o objetivo da auditoria interna é produzir relatórios demonstrando as
falhas e deficiências dos processos administrativos e os da auditoria
externa é emitir parecer sobre a execução contábil e financeira da entidade.
43 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Sobre o relacionamento profissional do

auditor interno com profissionais de outras áreas, é correto afirmar
que:
A) o auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com
profissionais de outras áreas, situação em que a equipe fará a divisão de
tarefas, segundo a habilitação técnica e legal dos seus participantes.
B) o auditor interno sempre deve realizar trabalhos com equipes distintas,
de forma a ampliar ao máximo o escopo dos trabalhos e assim diminuir a
possibilidade de fraudes.
C) o auditor interno em nenhuma hipótese pode se envolver em trabalhos
conjuntos com outras equipes e áreas, pois deve resguardar as técnicas e
procedimentos dos trabalhos de forma a manter os testes realizados
eficazes contra fraudes.
D) todos os trabalhos da auditoria interna elaborados com outras áreas
devem ser obrigatoriamente coordenados pelos auditores internos e o
relatório final deve ficar restrito à área de auditoria interna e ao Conselho
de Administração da entidade. 10024975745
E) os auditores só realizam trabalhos conjuntos com outras áreas quando

são convidados e sob orientação do Comitê de Auditoria.
44 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto à auditoria, analise as

afirmativas a seguir.
I. A auditoria interna apresenta, como um de seus objetivos, avaliar a
necessidade de novas normas internas ou de modificação das já existentes.
II. O controle interno não apresenta limitações ou restrições para a
execução de suas atividades por fazer parte do corpo funcional do próprio
órgão controlado.
III. Mesmo que a entidade tenha um excelente controle interno, o auditor
independente deve executar procedimentos mínimos de auditoria.
Assinale:
A) se somente a afirmativa I estiver correta.
B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
45 - (FGV / TCE-BA / 2013) - A finalidade de comunicar o risco e o

controle para as áreas apropriadas da organização à alta
administração, examinando, avaliando e monitorando a adequação
e efetividade do controle interno de forma contínua e com maior
volume de testes, é competência da:
(A) Auditoria Independente.
(B) Auditoria Interna.
(C) Auditoria Operacional.
(D) Auditoria Contábil.
(E) Auditoria de Gestão.
46 - (FGV / INEA-RJ / 2013) - Assinale a alternativa que indica uma

característica da auditoria interna de uma organização.
(A) Mostra maior grau de independência funcional sobre as atividades
operacionais.
(B) Emite um parecer ou opinião sobre as demonstrações contábeis
auditadas.
(C) Atende exclusivamente às normas de contabilidade em vigor.
(D) Realiza maior volume de testes sobre os trabalhos de auditorias
operacional e contábil.
(E) Procura apenas erros substanciais nas demonstrações contábeis.
47 - (FGV / SEAD-AP / 2011) - A norma brasileira de contabilidade

relativa à auditoria interna (NBC T 12) estabelece que a atividade
da Auditoria Interna deve estar estruturada em procedimentos
técnicos, objetivos, sistemáticos e disciplinados, com a finalidade
de:
(A) avaliar a fidelidade funcional de todos quantos tenham sob sua
10024975745
responsabilidade a guarda e gerenciamento de bens, créditos e valores da

empresa, seguindo as orientações dos órgãos governamentais
responsáveis pela fiscalização de operações financeiras.
(B) agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para
o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por
meio da recomendação de soluções para as não-conformidades apontadas
nos relatórios.
(C) verificar as conformidades das operações da empresa em relação aos
manuais de procedimentos externos das agências públicas reguladoras das
atividades empresariais.
(D) avaliar a gestão administrativa sob os aspectos da qualidade das ações
da empresa em relação ao mercado para confirmar a efetividade das
práticas adotadas.
(E) resguardar a administração quanto às práticas lesivas adotadas pelas
empresas concorrentes e denunciar os abusos verificados nos processos da
gestão.
48 - (FGV / MPE-MS / 2013) - O auditor, ao verificar se as normas

internas estão sendo corretamente seguidas pelos colaboradores
da empresa, está realizando um dos objetivos da auditoria:
(A) interna.
(B) externa.
(C) operacional.
(D) independente.
(E) de gestão.
49 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Com relação às funções de

auditor interno e auditor externo, analise as alternativas abaixo e
marque a opção correta:
A) O auditor interno emite relatório para a alta administração e para
terceiros interessados, enquanto o auditor externo emite relatório para a
alta administração da empresa auditada.
B) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo são subordinados à alta
administração da empresa auditada.
C) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo devem avaliar os
afetem as demonstrações contábeis.
D) A responsabilidade primária na detecção de fraudes e erros é do auditor
externo, já que seu relatório pode ser direcionado não só para a alta
administração, mas também para terceiros interessados.
E) O auditor externo pode ser terceiro ou funcionário da empresa, enquanto
o auditor interno necessariamente precisa ser empregado.
50 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Segundo a Resolução CFC n

986 de 2003, que aprovou a NBC TI 01 – Auditoria Interna, os
objetivos da auditoria interna compreendem:
I - Apresentar subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da
10024975745
gestão e dos controles internos da entidade auditada.

II - Apontar as não conformidades diagnosticadas e fornecer
recomendações de soluções para essas não conformidades.
III - Emitir opinião sobre a fidedignidade das demonstrações contábeis.
Quais estão corretas?
A) Apenas I.
B) Apenas II.
C) Apenas I e II.
D) Apenas I e III.
E) I, II e III.

GABARITO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C E C A C E C A D C
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
A C E C C E C E C C
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
E A E E E E D E C C
31 32 33 34 35 36 37 38 39 40
C E E E E B E D E C
41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
C A A C B D B A C C
Referências utilizadas na elaboração das aulas
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.

ed. São Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 5. ed. São Paulo: Atlas,

2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e

governamental: Teoria de forma objetiva e questões comentadas.
Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de

Contabilidade.
10024975745
CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 8. ed. São

Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questões de concursos com

gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilário e MARRA, Ernesto. Auditoria contábil. 4. ed. São Paulo:

Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fácil. 1. ed. São
Paulo: Saraiva, 2012.

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Auditoria Governamental p/ TCU-2015 - Auditoria Governamental

Professor: Rodrigo Fontenelle

AULA 00: Conceito, evolução. Auditoria interna e

Grupos de rateio e pirataria são clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores

Meu nome é Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanças e Controle da

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amostragem estatística em auditoria.

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Seguindo esse cronograma, a previsão é que nosso curso termine em cinco

Qualquer dúvida em relação à dinâmica do curso ou comentário, estou à

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A ideia contida na origem do controle foi mais ou menos essa. Conforme o

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Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: você é um

Bom, investidores (assim como concurseiros) não tem tempo a perder e,

Ou seja, uma padronização internacional seria benéfica a todas as

Além disso, tanto o Conselho Federal de Contabilidade - CFC como o

indispensável o processo de convergência das Normas Brasileiras de

Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resolução nº. 1.203/09,

A partir daí, a grande dúvida que assolou os concurseiros foi a seguinte:

Prof. Rodrigo Fontenelle

Escolher um conceito universal para Auditoria não é uma tarefa simples.

Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante

Aprofundando a definição, podemos dizer que se trata de testar a

Auditar é testar a eficiência e a eficácia do controle patrimonial,

traduz-se na emissão de uma opinião sobre as atividades

Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:

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