Análisis sobre el sujeto obligado a pagar y soportar el IVA

y cuándo se produce la obligación.

Tarea semana 8.

Rubén Araya Briones

Legislación tributaria.

Instituto IACC

03-05-2015
 Desarrollo:

1.- A partir de lo aprendido en el curso y lo que usted pueda

investigar en la web, realice un informe de asesoría explicando a un

cliente qué es el Impuesto a la Renta y cómo opera el sistema

crédito-débito en el IVA.

 A continuación se entrega un informe explicativo basado en dos

tópicos principales, tales como: Renta e IVA.

En Chile tenemos fundamentalmente dos tipos de gravámenes: Los

Impuestos Directos e Indirectos.

Los Impuestos Directos son aquellos que se imponen directamente a

individuos o a empresas, como los impuestos sobre la renta, entre otros.

Este grupo contrasta con los Impuestos Indirectos que se imponen

sobre determinados bienes y, por lo tanto, sólo indirectamente sobre los

individuos y comprenden los impuestos sobre las ventas (IVA) y los

impuestos sobre la propiedad, el alcohol, cigarrillos, las importaciones y la

gasolina.

El Impuesto a la Renta es un gravamen que data en Chile desde el 2

de enero de 1924 —cuando se promulgó la Ley 3.996—, donde destacan:

Primera y Segunda Categoría, más un impuesto llamado Global

Complementario, éste último establecido vía Decreto Ley 330 en 1925, año

en que se reformó la estructura del gravamen a la renta.

 Primera categoría

El Impuesto a la Renta de Primera Categoría, es un gravamen

proporcional, que grava con un 17% las rentas provenientes del capital

obtenido por las empresas, ya sea comerciales, industriales, mineras, etc., y

demás personas que obtengan rentas de capital en el desarrollo de

actividades productivas o de servicios.

Este impuesto normalmente se aplica sobre la base de las utilidades

percibidas y, también, sobre aquellas devengadas (ganancias aún no

percibidas efectivamente), como, por ejemplo, las ventas a plazo, en el

momento en que una empresa declara su renta efectiva mediante

contabilidad completa.
 Constituyen una excepción, sin embargo, los contribuyentes de los

sectores agrícola, minero y transporte, que pueden tributar de acuerdo a la

renta presunta, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos

por la Ley de la Renta.

 Segunda categoría

Este es un impuesto mensual de carácter progresivo y que se aplica

sólo a las rentas de trabajo dependiente, es decir, aquellas que resultan en

virtud de un contrato de trabajo.

Recibe el nombre de “único” porque con éste el trabajador cumple con

toda la tributación obligatoria (en la medida que su trabajo sea su única

fuente de ingresos), es por esta razón que, si se cumple esta premisa, no es

necesario presentar declaración alguna de impuestos.

El Impuesto Único de Segunda Categoría grava las rentas imponibles

(una vez descontados los aportes de previsión y salud y cualquier otro

ingreso considerado como no remuneracional que mes a mes reciben los

trabajadores dependientes.

En este impuesto también entran los pensionados que sólo reciben

como ingreso su pensión). Este impuesto se aplica sobre las rentas

efectivamente percibidas por el trabajo y es el propio empleador que se lo

descuenta a sus trabajadores cada mes.

Por lo tanto la responsabilidad de calcular, retener y enterar este

impuesto a las arcas fiscales corresponde exclusivamente al empleador.

 Global complementario

El Impuesto Global Complementario, es un gravamen personal, global,

progresivo y complementario que usted deberá pagar una vez al año si sus

rentas globales (la sumatoria de sus ganancias obtenidas desde enero hasta

diciembre), exceden las 13,5 UTA ($6.099.624 en 2009).

Este gravamen se aplica exclusivamente a las personas naturales en la

medida que hayan recibido ingresos de distintas fuentes (intereses,

dividendos, ganancias por ventas de acciones o fondos mutuos y sueldo,

entre otros).

De ahí que su carácter sea “global”. A este impuesto también están

afectos los trabajadores independientes, siempre que sus rentas superen el

tramo exento fijado por la ley.

 Sin embargo, a pesar de que este impuesto se declara una vez al año,

también es necesario mencionar que, junto con ello, también se hacen pagos

mensuales al fisco (créditos), que tienen el carácter de ‘‘provisionales’’ y que

sirven como un anticipo del gravamen anual, como por ejemplo la retención

del 10% en las boletas de honorarios.

Este impuesto sólo afecta a las “personas naturales’’ domiciliadas y

residentes en Chile.

Es importante mencionar, también, que este gravamen se aplica

básicamente sobre las rentas efectivamente percibidas. Este impuesto es

personal, porque para determinar la renta a gravar se toma en cuenta la

situación personal del sujeto cuya renta será gravada (para que el

contribuyente quede afecto a este impuesto sus rentas deben ser superiores

a determinada cifra).

Además es “Global”, porque se aplica a las personas naturales en la

medida que hayan obtenido ingresos de distintas fuentes (intereses,

dividendos, ganancias por venta de acciones o fondos mutuos y sueldo,

entre otros), es decir, considera el conjunto de rentas imponibles en todas

las categorías.
 También es progresivo, porque la tasa que usted tendrá que pagar

aumenta progresivamente a medida que se eleve su renta por sobre el

monto base correspondiente al segundo tramo gravable —es decir, por sobre

las 13,5 UTA.

Cómo opera el sistema crédito-débito en el IVA.

Tratándose de contribuyentes de IVA (principalmente, empresas que se

dedican a la venta habitual de bienes o a la prestación de servicios),

El IVA soportado en sus compras otorga derecho a crédito fiscal

(“Crédito Fiscal”) equivalente al impuesto recargado en las facturas que

acrediten adquisiciones de bienes, utilización de servicios o, en su caso, el

pagado por la importación de las especies al territorio nacional. Cuando

dicho contribuyente efectúe una venta o presente un servicio afecto a IVA, el

impuesto que recargue en sus boletas o facturas constituye para él un débito

fiscal (“Débito Fiscal”), el cual podrá ser compensado con el Crédito Fiscal

que mantenga en cada período tributario.

 La Ley de IVA establece como requisito para utilizar el IVA (Crédito

Fiscal) que el contribuyente que tenga derecho a recuperarlo realice a su vez

operaciones gravadas con IVA.

1. El siguiente ejemplo da cuenta del mecanismo de

crédito/débito fiscal recién expuesto:

OPERACIONES DEL PERÍODO VALOR NETO IVA (19%)

Bienes y servicios utilizados para la producción $ 1.200.000 $ 228.000

(crédito)

Ventas gravadas $ 5.000.000 $ 950.000 (débito)

Débito Fiscal resultante: $ 722.000

En el ejemplo, luego de la compensación entre Crédito Fiscal y Débito Fiscal

se genera un saldo de $ 722.000 de Débito Fiscal, el cual deberá ser pagado

al Fisco.
Cabe señalar que el remanente de Crédito Fiscal que pudiere resultar del

mecanismo crédito/débito, cuando el monto del crédito sea superior al

monto del débito en el período correspondiente, puede ser imputado en los

ejercicios siguientes hasta su total utilización, sin límites de tiempo.

2. El siguiente ejemplo da cuenta de remanentes de crédito fiscal

que el contribuyente puede imputar en ejercicios siguientes:

OPERACIONES DEL PERÍODO VALOR NETO IVA (19%)

Bienes y servicios utilizados para la producción $ 5.000.000 $ 950.000

(crédito)

Ventas gravadas $ 1.000.000 $ 190.000 (débito)

Remanente Crédito Fiscal resultante (susceptible de imputar en

períodos siguientes: $ 760.000

Mecanismo de devolución anticipada del IVA

 En general, la Ley de IVA establece dos mecanismos para la

recuperación anticipada del IVA acumulado:

1.-permite a los exportadores de bienes corporales muebles a recuperar en

efectivo el IVA soportado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a

su actividad de exportación.

2.- permite a los contribuyentes de IVA en general (no solo exportadores),

imputar un remanente acumulado de IVA a cualquier clase de impuestos que

deba pagar, o bien, solicitar su reembolso en efectivo, cuando se trate de

remanentes de Crédito Fiscal remanente soportados en la adquisición de

bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del activo

fijo del contribuyente, o bien de servicios que deban integrar el valor de

costo de aquél, y que se encuentre acumulado en la empresa por al menos

seis o más períodos mensuales consecutivos.

Esquema crédito/debito de IVA

Como se calcula la posición a ingresar mensual

Concepto Características
Débito fiscal Surge de las ventas efectuadas por el responsable

inscripto. Se aplica la alícuota del impuesto sobre el

precio de venta.
Menos
 Crédito fiscal Surge de la compras realizadas por los responsables

inscriptos. Deben encontrarse discriminadas y se deben

relacionar con las operaciones gravadas de venta

efectuadas.
Menos
Retenciones/ Surgen como consecuencia de regímenes especiales con

percepciones o agentes de retención y/o percepción.

pagos a cuenta
Saldo a pagar o La liquidación del impuesto es de carácter mensual por

saldo a favor lo tanto cuando por ejemplo se calculó el impuesto a

ingresar (o a favor) del período, la declaración jurada

determinativa del saldo se presentará los primeros 12

días de cada mes.

Referencias Bibliográficas:

• Zavala, J. (1998). Manual de Derecho Tributario.

• D.L.824 Ley de Impuesto a la Renta, publicado en el Diario Oficial de

31 de diciembre de 1974.

• D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado en el

Diario Oficial de 17 de marzo de 2008.

• D.L.830 Código Tributario, publicado en el Diario Oficial de 31 de

diciembre de 1974.

• Reglamento del IVA, ART. 12° (ORD. N°3.094, DE 28.10.2008).

• SII Online (2006). Ventas y Servicios –Nuevo Texto– Actual Ley

sobre Impuestos.

• Decreto Ley 825, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado

en el Diario Oficial de 17 de marzo de 2008.

• Decreto Ley 830, Código Tributario, publicado en el Diario Oficial de

31 de diciembre de 1974.