Depreciaciones y Amortizaciones

Métodos de depreciación

Jimmy Collaguazo, Antonio Chimborazo

Depreciación: Es la reducción en el valor de un activo. La depreciación es un reconocimiento

racional y sistemático del costo de los bienes, distribuido durante su vida útil estimada, con el fin
de obtener los recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la
capacidad operativa o productiva del ente público. Su distribución debe hacerse empleando los
criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes métodos: línea recta, suma de
los dígitos de los años, saldos decrecientes, número de unidades producidas o número de horas
de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor técnico, que debe revelarse en las notas
a los estados contables.

METODO CARGO DE DEPRECIACION

Línea recta Igual todos los años de vida útil
Unidades producidas De acuerdo a la producción
Suma de los dígitos de los años Mayor los primeros años
Doble saldo decreciente Mayor los primeros años

Método de la Línea Recta

Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que los activos se usan más o
menos con la misma intensidad año por año, a lo largo de su vida útil; por tanto, la depreciación
periódica debe ser del mismo monto. Este método distribuye el valor histórico ajustado del activo
en partes iguales por cada año de uso. Para calcular la depreciación anual basta dividir su valor
histórico ajustado entre los años de vida útil.

El calculo que debe efectuarse es el siguiente:

Valor a depreciar = Cuota de depreciación

La objeción principal al método de línea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que
en muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son

(1) que la utilidad económica del activo es la misma cada año

(2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada período.
EJEMPLO:

Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un camion por $12.600.000. Se estima
que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El cálculo de la
depreciación anual es el siguiente:

Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año.

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de cada
uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:

Año Depreciación Depreciación Valor en libros

anual ($) acumulada ($) ($)
1 2.520.000 2.520.000 10.080.000
2 2.520.000 5 040 000 7.560.000
3 2.520.000 7.560.000 5.040.000
4 2.520.000 10.080.000 2.520.000
5 2.520.000 12.600.000 0

Suma de los dígitos de los años

Estos métodos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y más bajos
en los últimos períodos. Al equilibrar los gastos periódicos de depreciación y mantenimiento de
los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros años se presentaran altos montos de
depreciación y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los últimos años la relación será
inversa. Con el avance tecnológico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rápidamente, lo
cual justifica también la necesidad de depreciarlos en forma más acelerada.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma de los dígitos
de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe aplicarse la
siguiente formula:

S = n (n+1) donde:
2

S = suma de los dígitos de los años

n = años estimados de vida útil

Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:

S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15

22

La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será entonces 5/15,
para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5
años de vida útil, en el caso del activo de Torres e Hijos. Serán:

Año Depreciación anual ($)

1 5/15 x 12.600.000 = 4.200.000
2 4/15 x 12.600.000 = 3.360.000
3 3/15 x 12.600.000 = 2.520.000
4 2/15 x 12.600.000 = 1.680.000
5 1/15 x 12.600.000 = 840.000
En la siguiente tabla se presentan la depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en
libros del activo para cada uno de sus 5 años de vida útil.

Año Depreciación Depreciación Valor en

anual ($) acumulada ($) libros ($)
1 4.200.000 4.200.000 8.400.000
2 3.360.000 7.560.000 5.040.000
3 2.520.000 10.080.000 2.520.000
4 1.680.000 11.760.000 840.000
5 840.000 12.600.000 0
Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores montos en los
primeros años de vida, que bajo el método de línea recta, mientras que en los últimos años sucede
lo contrario.
 Doble cuota sobre valor en libros

Otro método de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual usa una tasa de
depreciación que viene a ser el doble de la que se aplica en línea recta. A diferencia de lo que
ocurre en otros métodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciación.
La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al comenzar cada
período. Además, el valor en libros se reduce cada período en cantidad igual al cargo por
depreciación, de manera que cada año la doble tasa constante se aplica a un valor en libros
sucesivamente más bajo.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse
para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciación anual por el método de línea
recta es del 20% (5 años de vida), debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el 40%,
el cual se aplicaría al valor no depreciado.

La depreciación se calcula de la siguiente forma:

Año Valor NO depreciado ($) Depreciación anual ($)

1 12.600.000 0.40 x 12.600.000 = 5.040.000
2 7.560.000 0.40 x 7.560.000 = 3.024.000
3 4.536.000 0.40 x 4.536.000 = 1.814.400
4 2.721.600 0.40 x 2.721.600 = 1.088.640
5 1.632.960 0.40 x 1.632.960 = 653.184
Año Depreciación Depreciación Valor en libros ($)
anual ($) acumulada
($)
1 5.040.000 5.040.000 7.560.000
2 3.024.000 8.064.000 4.536.000
3 1.814.400 9.878.400 2.721.600
4 1.088.640 10.967.040 1.632.960
5 653.184 11.620.224 979.776
Cuando se utilice es sistema, el valor de la depreciación correspondiente al último año de vida
útil comprenderá el monto total del saldo pendiente por depreciar.
 Métodos de unidades producidas

La vida del activo se considera en términos de su rendimiento (unidades que produce) o del
número de horas que trabaja.

Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está estrechamente
relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en horas de trabajo, kilómetros
recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este método de depreciación que
consiste en calcular el monto de depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de actividad
alcanzada.

La depreciación por unidad de producción se calcula de la siguiente manera:

Valor Histórico
Sobre =Depreciación por unidad
Capacidad de
producción

La depreciación por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera:

Valor a depreciar x horas de uso en el año = Cargo por depreciación

EJEMPLO:
El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de producción de 100.000 unidades, al final de
las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La producción por año a lo largo de su vida
útil fue la siguiente:

Año Unidades
producidas
1 20.000
2 40.000
3 25.000
4 15.000
Depreciación por unidad = $12.600.000 = $126/unidad
100.000 unid
El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la siguiente manera:

Año Depreciación anual ($)

1 20.000 unid x 126/unid = 2.520.000
2 40.000 unid x 126/unid = 5.040.000
3 25.000 unid x 126/unid = 3.150.000
4 15.000 unid x 126/unid = 1.890.000
 Año Depreciación Depreciación Valor en libros ($)
anual ($) acumulada ($)
1 2.520.000 2.520.000 10.080.000
2 5.040.000 7.560.000 5.040.000
3 3.150.000 10.710.000 1.890.000
4 1.890.000 12.600.000 0

Reglamento de la lorti.

6. Depreciaciones de activos fijos

a) Las depreciaciones de los activos fijos del respectivo negocio, en base a los siguientes
porcentajes máximos:

(i) Inmuebles (excepto terrenos) 5% anual.

(ii) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.

(iii) Vehículos, equipos de transporte, equipo caminero móvil, equipos de computación 20%
anual.

b) Cuando la depreciación de inmuebles se hubiere iniciado con un esquema bajo el cual la vida
útil calculada haya sido mayor a la estimada en este numeral y no sea posible aplicar el cálculo
señalado, la depreciación del saldo se efectuará en diez años.

c) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento

de un activo fijo, podrá, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto
utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilización efectiva, en
función a la vida útil restante del

activo fijo para el cual están destinados, pero nunca en menos de cinco años. Si el contribuyente
vendiere los repuestos no utilizados para el mantenimiento del activo fijo para el cual estuvieron
destinados, se registrará como ingreso gravable la utilidad generada por dicha venta. Una vez
adoptado un sistema, el contribuyente solo podrá cambiarlo con la autorización previa del
Director General de Rentas.

d) En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras razones

debidamente justificadas, el Director General de Rentas podrá autorizar depreciaciones en
porcentajes anuales mayores a los indicados, los que serán fijados en la resolución que dictará
para el efecto.

e) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente
el resto de vida útil probable para depreciar el costo de adquisición. La vida útil así calculada,
sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la
contemplada para bienes nuevos. Igual tratamiento se dará en aquellos casos en que la
depreciación se hubiere iniciado bajo un esquema diferente.

f) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, para efectos tributarios los
bienes aportados deberán ser valorados por los socios o accionistas o por peritos independientes.
El aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al momento en que se
realice dicho aporte, así como los indicados peritos, responderán por cualquier perjuicio que sufra
el Fisco por una valoración que sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en el mercado al
momento de dicha aportación. Igual procedimiento se aplicará en el caso de fusiones o escisiones
que impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra; en estos casos, responderán los
indicados peritos avaluadores y los socios o accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas
y resultantes de la escisión que hubieren aprobado los respectivos balances. El incumplimiento a
la obligación de designar perito avaluador no eximirá a los mencionados socios o accionistas de
la indicada responsabilidad.

g) Los bienes ingresados al país bajo el régimen de internación temporal forman parte de los
activos fijos del contribuyente cuando no han sido arrendados desde el exterior al contribuyente
que los internó y, en consecuencia, están sometidas a las normas de los incisos precedentes.

Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este
impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar
los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.

En particular se aplicarán las siguientes deducciones:

7.- La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su
vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se conceden por
obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;

Dirección Nacional Jurídica Departamento de Normativa Tributaria

La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de maquinarias, equipos y

tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia, a
mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la
reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de emisiones de
gases de efecto invernadero, se deducirán con el 100% adicional, siempre que tales adquisiciones
no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente para
reducir el impacto de una obra o como requisito o condición para la expedición de la licencia
ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deberá existir una autorización por
parte de la autoridad competente.

Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. También
gozarán del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados previstos en este
artículo. El reglamento a esta ley establecerá los parámetros técnicos y formales, que deberán
cumplirse para acceder a esta deducción adicional. Este incentivo no constituye depreciación
acelerada.

Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de activos la depreciación

correspondiente a dicho revalúo no será deducible.
 AMORT.
Monto: $5.000,00 CAPIT.: $208,33
TA: 12% Com. Flat: 2%
TM: 1,00%
SDA: 3%
SDM: 0,25%

 Método Alemán

SALDO
SALDO INICIAL SEGURO AMORTIZACIÓN
CUOTA CUOTA INTERÉS FINAL
CAPITAL DESGRAVAMEN CAPITAL
CAPITAL
0 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $5.000,00
1 $5.000,00 $270,83 $50,00 $12,50 $208,33 $4.791,67
2 $4.791,67 $268,23 $47,92 $11,98 $208,33 $4.583,33
3 $4.583,33 $265,63 $45,83 $11,46 $208,33 $4.375,00
4 $4.375,00 $263,02 $43,75 $10,94 $208,33 $4.166,67
5 $4.166,67 $260,42 $41,67 $10,42 $208,33 $3.958,33
6 $3.958,33 $257,81 $39,58 $9,90 $208,33 $3.750,00
7 $3.750,00 $255,21 $37,50 $9,38 $208,33 $3.541,67
8 $3.541,67 $252,60 $35,42 $8,85 $208,33 $3.333,33
9 $3.333,33 $250,00 $33,33 $8,33 $208,33 $3.125,00
10 $3.125,00 $247,40 $31,25 $7,81 $208,33 $2.916,67
11 $2.916,67 $244,79 $29,17 $7,29 $208,33 $2.708,33
12 $2.708,33 $242,19 $27,08 $6,77 $208,33 $2.500,00
13 $2.500,00 $239,58 $25,00 $6,25 $208,33 $2.291,67
14 $2.291,67 $236,98 $22,92 $5,73 $208,33 $2.083,33
15 $2.083,33 $234,38 $20,83 $5,21 $208,33 $1.875,00
16 $1.875,00 $231,77 $18,75 $4,69 $208,33 $1.666,67
17 $1.666,67 $229,17 $16,67 $4,17 $208,33 $1.458,33
18 $1.458,33 $226,56 $14,58 $3,65 $208,33 $1.250,00
19 $1.250,00 $223,96 $12,50 $3,13 $208,33 $1.041,67
20 $1.041,67 $221,35 $10,42 $2,60 $208,33 $833,33
21 $833,33 $218,75 $8,33 $2,08 $208,33 $625,00
22 $625,00 $216,15 $6,25 $1,56 $208,33 $416,67
23 $416,67 $213,54 $4,17 $1,04 $208,33 $208,33
24 $208,33 $210,94 $2,08 $0,52 $208,33 $0,00
TOTALES $5.781,25 $625,00 $156,25 $5.000,00 $2.604,17
 AMORT.
Monto: $5.000,00 CAPIT.: $242,43
TA: 12% Com. Flat: 2%
TM: 1,00% Plazo Meses: 24
SDA: 3%
SDM: 0,25%

 Método Francés

SALDO SALDO
SEGURO AMORTIZACIÓN
CUOTA INICIAL CUOTA INTERÉS FINAL
DESGRAVAMEN CAPITAL
CAPITAL CAPITAL
0 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $5.000,00
1 $5.000,00 $242,43 $50,00 $12,50 $179,93 $4.820,07
2 $4.820,07 $242,43 $48,20 $12,05 $182,18 $4.637,88
3 $4.637,88 $242,43 $46,38 $11,59 $184,46 $4.453,42
4 $4.453,42 $242,43 $44,53 $11,13 $186,77 $4.266,66
5 $4.266,66 $242,43 $42,67 $10,67 $189,10 $4.077,56
6 $4.077,56 $242,43 $40,78 $10,19 $191,46 $3.886,10
7 $3.886,10 $242,43 $38,86 $9,72 $193,86 $3.692,24
8 $3.692,24 $242,43 $36,92 $9,23 $196,28 $3.495,96
9 $3.495,96 $242,43 $34,96 $8,74 $198,73 $3.297,22
10 $3.297,22 $242,43 $32,97 $8,24 $201,22 $3.096,01
11 $3.096,01 $242,43 $30,96 $7,74 $203,73 $2.892,27
12 $2.892,27 $242,43 $28,92 $7,23 $206,28 $2.685,99
13 $2.685,99 $242,43 $26,86 $6,71 $208,86 $2.477,14
14 $2.477,14 $242,43 $24,77 $6,19 $211,47 $2.265,67
15 $2.265,67 $242,43 $22,66 $5,66 $214,11 $2.051,55
16 $2.051,55 $242,43 $20,52 $5,13 $216,79 $1.834,76
17 $1.834,76 $242,43 $18,35 $4,59 $219,50 $1.615,27
18 $1.615,27 $242,43 $16,15 $4,04 $222,24 $1.393,02
19 $1.393,02 $242,43 $13,93 $3,48 $225,02 $1.168,00
20 $1.168,00 $242,43 $11,68 $2,92 $227,83 $940,17
21 $940,17 $242,43 $9,40 $2,35 $230,68 $709,49
22 $709,49 $242,43 $7,09 $1,77 $233,56 $475,92
23 $475,92 $242,43 $4,76 $1,19 $236,48 $239,44
24 $239,44 $242,43 $2,39 $0,60 $239,44 $0,00
TOTALES $5.818,40 $654,72 $163,68 $5.000,00 $2.727,99
NORMATIVA

LORTI: Art. 10 → Deducciones

#7: La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su

vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se conceden por
obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento

Reglamento LORTI:

#7: Amortización

a) (Sustituido por el num. 9 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- La amortización de
rubros, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos como activos para ser
amortizados, se realizará en un plazo no menor de cinco años, a partir del primer año en que el
contribuyente genere ingresos operacionales.

La amortización de los gastos por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la técnica contable,
deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se realizará en las mismas condiciones
del primer inciso de este literal, y se efectuará de acuerdo a la vida útil del activo o en un plazo
de veinte (20) años.

b) (Sustituido por el num. 10 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- En el caso de la
amortización de activos correspondientes a regalías, que se originen en operaciones con partes
relacionadas, el gasto por amortización será deducible conforme las reglas establecidas para la
deducibilidad del gasto por concepto de regalías establecidas en este Reglamento; y,

c) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o

entidades del sector público, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra,
financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno
para el Estado o a la entidad del sector público contratante. Estas inversiones se amortizarán en
porcentajes anuales iguales, a partir del primer año en que el contribuyente genere ingresos
operacionales y por el lapso contractualmente estipulado para que el contratista opere la obra
ejecutada.

En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad, se harán los ajustes
pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversión relacionada con dicho negocio o
actividad, aunque el contribuyente continúe operando otros negocios o actividades.