Área: DERECHO COMERCIAL
VIII
La responsabilidad del contador en el ejercicio de sus funciones
Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
La labor del contador está estrechamente
vinculada al manejo y administración de
las empresas, su función implica el co-
rrecto y ordenado control de las opera-
ciones, ingresos y egresos que efectúa la
empresa durante su actividad y, en tal sen-
tido, conlleva una responsabilidad por la
veracidad, oportunidad y exactitud de la
información que tiene a su cargo.
Por ello, consideramos pertinente desa-
rrollar cuáles son los supuestos en los que
el contador incurre en responsabilidad al
ejercer su función y qué tipo de sanción
acarrea incumplir con el debido ejercicio
de su profesión.
2. Marco legal
Para analizar todos los supuestos en los
que puede incurrir en responsabilidad el
contador, analizaremos el Código Civil, en
lo concerniente al contrato de locación
de servicios y la responsabilidad contrac-
tual, el Código Penal, la Ley General de
Sociedades y el Código Tributario.
3. Tipos de responsabilidad
En la medida que la función del contador
involucra el manejo de información que,
en caso de errores, inexactitudes o false-
dades, puede generar perjuicios tanto para
los titulares de la empresa como para ter-
ceros, existen varios tipos de responsabili-
dad, en los que puede incurrir el contador.
En primer lugar, existe la responsabilidad
penal por la posible comisión de delitos
tipificados en nuestro Código Penal, se-
gún veremos más adelante, y que gene-
ran la imposición de una pena privativa
de libertad.
En segundo lugar, existe una responsabi-
lidad civil por los posibles daños que se
causen a los titulares de la empresa o a
Contenido:
INFORME ESPECIAL
La responsabilidad del contador en el ejercicio de sus funciones ..................................................... VIII-1
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .................................................................................................................................... VIII-2
I
N
los terceros que celebran operaciones con • Aceptar, estando prohibido a ha-
ella, en cuyo caso el contador estará obli-
F
cerlo, acciones o títulos de la mis-
gado al pago de la indemnización por los ma persona jurídica como garantía
O
daños y perjuicios que genere. de crédito. R
En tercer lugar, es posible que el contador • Fraguar balances para reflejar y dis- M
incurra en una responsabilidad adminis- tribuir utilidades inexistentes. E
trativa cuando incurre en infracciones • Omitir comunicar al directorio, con-
tipificadas, como las de carácter tributario. sejo de administración, consejo di- E
A continuación, analizaremos cada uno rectivo u otro órgano similar, acer- S
de estos niveles de responsabilidad. ca de la existencia de intereses pro- P
pios que son incompatibles con los
de la persona jurídica.
E
4. Responsabilidad penal • Asumir préstamos para la persona
C
jurídica. I
El Código Penal tipifica varios delitos re- • Usar en provecho propio, o de otro, A
feridos a la labor del contador, los cuales el patrimonio de la persona. L
se encuentran en los artículos 198º y 199º, Como vemos, la norma no se refiere
relativos al fraude en la administración específicamente a la figura del conta-
de personas jurídicas y la contabilidad pa- dor, pero sí a personas que ejercen car-
ralela. gos de administración de la persona
Asimismo, existe otra figura penal en la jurídica, de tal manera que, en caso de
que el contador puede incurrir y es la ejercer alguno de estos cargos el con-
tipificada en el artículo 247º del Código tador podría incurrir como autor de
Penal, referido al delito de financiamiento este delito o, de no ser así, podría ser
sancionado en calidad de cómplice.
por medio de información fraudulenta.
Veamos cada una de estas conductas La pena establecida por el artículo 198º
es no menor de uno ni mayor de cua-
delictivas:
tro años.
4.1Delito de administración fraudulen-
4.2 Delito de contabilidad paralela -
ta - artículo 198º
artículo 199º
Este delito sanciona a aquél que, en
su condición de fundador, miembro El artículo 199º sanciona con pena pri-
vativa de libertad no mayor de un año
del directorio o del consejo de admi-
nistración o del consejo de vigilancia, y con sesenta a noventa días-multa, a
gerente, administrador o liquidador de la persona que con la finalidad de ob-
una persona jurídica, realiza, en per- tener ventaja indebida, mantiene con-
juicio de ella o de terceros, cualquiera tabilidad paralela distinta a la estable-
cida legalmente.
de los actos siguientes:
P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005
• Ocultar a los accionistas, socios, En este caso, el contador no podría
asociados o terceros interesados, la incurrir en el delito en calidad de au-
verdadera situación de la persona tor, pues el supuesto del artículo 199º
jurídica, falseando los balances, re- está referido al titular de la empresa o
flejando u omitiendo en los mis- negocio, ya que es él quien se benefi-
mos beneficios o pérdidas o usan- ciaría con la doble contabilidad. Pero
el contador podría incurrir en respon-
do cualquier artificio que suponga
sabilidad en calidad de cómplice.
aumento o disminución de las par-
tidas contables. 4.3 Delito de financiamiento por me-
• Proporcionar datos falsos relativos a dio de información fraudulenta - ar-
la situación de una persona jurídica. tículo 247º
• Promover, por cualquier medio El delito tipificado en el artículo 247º
fraudulento, falsas cotizaciones de está referido a las operaciones de
acciones, títulos o participaciones. financiamiento realizadas con entida-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 100 8111-1
 VIII INFORME ESPECIAL
des bancarias o financieras. De acuer-
do al tipo penal, se sanciona al usuario
de una institución bancaria, financiera
u otra que opera con fondos del públi-
co que proporcionándole información
o documentación falsas o mediante
engaños obtiene créditos directos o
indirectos u otro tipo de financiación.
El que incurra en este delito será san-
cionado con una pena privativa de li-
bertad no menor de uno ni mayor de
cuatro años y con ciento ochenta a tres-
cientos sesenta y cinco días-multa.
Existe una situación agravante que se
da cuando como consecuencia del cré-
dito obtenido indebidamente, la
Superintendencia de Banca y Seguros
resuelve la intervención o liquidación de
la institución financiera. Esta forma agra-
vada se sanciona con pena privativa de
libertad no menor de cuatro ni mayor
de diez años y con trescientos sesenta y
cinco a setecientos treinta días-multa.
Nótese que en este caso, el contador
no podría incurrir en el delito en cali-
dad de autor, salvo que él fuera el usua-
rio del crédito, por lo que en la mayo-
ría de casos tendría una responsabili-
dad en calidad de cómplice.
4.4 Otros delitos
Además de los ya mencionados, exis-
ten otros delitos en los que el conta-
dor puede incurrir en responsabilidad
como cómplice o colaborador, y son
los tipificados en el artículo 211º (1)
del Código Penal y en el artículo 5º (2)
de la Ley Penal Tributaria.
(1) Artículo 211º.-Suspensión ilícita de la exigibilidad de las
obligaciones del deudor
El que en un procedimiento de insolvencia, procedimiento
simplificado, concurso preventivo, procedimiento transi-
torio u otro procedimiento de reprogramación de obliga-
ciones cualesquiera fuera su denominación, lograre la sus-
pensión de la exigibilidad de las obligaciones del deudor,
mediante el uso de información, documentación o contabi-
lidad falsas o la simulación de obligaciones o pasivos, será
reprimido con pena privativa de libertad no menor de cua-
tro ni mayor de seis años e inhabilitación de cuatro a cinco
años, conforme al artículo 36º incisos 2) y 4).
(2) Artículo 5º.- Será reprimido con pena privativa de la liber-
tad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-
multa, el que estando obligado por las normas tributarias a
llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b ) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los
libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados con
la tributación.
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8111-2 INSTITUTO PACÍFICO
5. Responsabilidad Civil
En el supuesto en el que el contador rea-
lice su función en virtud a un contrato de
locación de servicios, como es usual, es
susceptible de incurrir en una responsa-
bilidad de tipo civil cuando incumple con
la prestación de sus servicios o la realiza
de manera deficiente.
Así, el artículo 1321º del código Civil dis-
pone que aquél que no ejecuta su obli-
gación por dolo, culpa inexcusable o cul-
pa leve, deberá indemnizar los daños y
perjuicios causados.
Para tal efecto, debemos entender por
dolo a la intención de incumplir la presta-
ción establecida en el contrato. La culpa
inexcusable es la negligencia grave que
genera el incumplimiento de la presta-
ción. La culpa leve es la falta de diligencia
ordinaria propia del servicio que se va a
realizar. Cabe señalar que, tratándose de
servicios profesionales, no existe culpa
leve, sino que toda negligencia se consi-
dera como culpa grave.
De esta manera, ante un incumplimien-
to, se analizará cuál ha sido la conducta
del contador para determinar si su incum-
plimiento se debió a una actuación dolosa
o culposa, y de esa manera determinar su
responsabilidad en los daños causados a
la persona que lo contrató.
Cabe señalar que el contador está obli-
gado a indemnizar tanto el daño emer-
gente como el lucro cesante. El daño emer-
gente comprende los desembolsos efec-
tuados por el perjudicado como conse-
cuencia del incumplimiento, mientras que
el lucro cesante es la ganancia dejada de
percibir por la inejecución de la presta-
ción.
6. Responsabilidad administra-
tiva
Finalmente, veamos cuál es la responsa-
bilidad del contador con respecto a las
obligaciones tributarias según el Código
Tributario.
El artículo 16º del referido Código señala
que existe responsabilidad solidaria de
los representantes legales y los designa-
dos por las personas jurídicas y otros en-
tes, cuando por dolo, negligencia grave o
abuso de facultades se dejen de pagar las
deudas tributarias. Para tal efecto, se de-
ber entender que hay dolo, negligencia
grave o abuso de facultades cuando se
producen los actos señalados en el tercer
párrafo(3) del artículo 16º.
Asimismo, esta responsabilidad solidaria
se genera con respecto a los intervento-
res o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades cuando por
acción u omisión del representante se
produce el incumplimiento de las obli-
gaciones tributarias del representado.
La responsabilidad solidaria implica que
el que incurra en ella podrá ser requerido
para el pago de las obligaciones tributarias
al igual que el obligado principal. Sin
embargo, debemos tener en cuenta que
el contador sólo incurrirá en esta respon-
sabilidad cuando ostente las funciones o
cargos antes detallados y no cuando sim-
plemente ejerce su labor como contador.
(3) Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros
o registros para una misma contabilidad, con distintos
asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se en-
cuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados
a requerimiento de la Administración Tributaria, dentro
de un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles, por causas
imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas
que se establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así
como notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/
o numeración, según corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago
que recibe u otorga por montos distintos a los consigna-
dos en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre
que no se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de
Crédito Negociables u otros valores similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones
o beneficios en actividades distintas de las que corres-
ponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gra-
vados, mediante la sustracción a los controles fiscales;
la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y
demás medios de control; la destrucción o adulteración
de los mismos; la alteración de las características de los
bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indica-
ción de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el pla-
zo requerido en el numeral 4 del artículo 78.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las decla-
raciones relativas a los tributos que graven las remune-
raciones de éstos.
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un su-
jeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las
normas pertinentes."
"En todos los demás casos, corresponde a la Administra-
ción Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia
grave o abuso de facultades."