Tema 3.

Contabilidad de costos
Introducción
De acuerdo con Horngren, Datar y Rajan (2012), la importancia de la administración de los
costos radica en que no sólo se trata de la reducción de los mismos, sino que incluye las
decisiones sobre incurrir en costos adicionales, por ejemplo, para incrementar la
satisfacción del cliente y la calidad o desarrollar nuevos productos con el objetivo de
mejorar los ingresos y por ende las utilidades.
Los gerentes de las organizaciones deben utilizar formas alternativas para calcular los
costos en distintas situaciones de toma de decisiones. El éxito radica en el uso de los datos
clave para la planeación y el control, así como para el costeo de productos, servicios e
incluso de clientes.
Referencia bibliográfica:

 Horngren, Ch., Datar, S., y Rajan, M. (2012). Contabilidad de costos (14ª ed.) México:
Pearson.

Explicación
3.1 Generalidades y clasificación de los costos
La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y
asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos, y con ello
facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo (Ramírez, 2013).
Ramírez (2013), presenta la siguiente clasificación de costos:
Tabla 3.1 Clasificación de costos. Recuperada de Ramírez, D. (2013). Contabilidad
administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.
En el caso de las empresas industriales, su ciclo es uno de los más complejos y estudiados;
incluso, desde el punto de vista contable, existe información específica relacionada con este
tipo de empresas, y por tanto se han creado elementos concretos para su manejo, registro y
control.
Uno de los aspectos más importantes en el caso de las empresas industriales es el control y
manejo de los diferentes tipos de inventarios, así como los elementos que participan en la
fabricación de los productos. Es por esto que el énfasis en esta empresa estará en el análisis
de los sistemas para el registro y control de los elementos que participan en la fabricación
de los productos, al igual que los inventarios que manejan.
Algunas consideraciones de carácter general respecto a su ciclo:

A continuación, un ejemplo de un estado de costo de producción de lo vendido:

Empresa X, S.A.
Estado de costo de producción de lo vendido
Del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 2012

Materia prima directa $600,000.00

 Sueldos y salarios directos $200,000.00

Costo primo $800,000.00

Gastos indirectos de producción $100,000.00

Producción en proceso del periodo $900,000.00

Inventario inicial de prod. en proc. $400,000.00

Total de producción en proceso $1,300,000.00

Inventario final de prod. en proc. $600,000.00

Costo de productos terminados $700,000.00

Inventario inicial de prod. term. $100,000.00

Total de productos terminados $800,000.00

Inventario final de prod. term. $200,000.00

Costo de productos vendidos $600,000.00

3.2 Métodos de segmentación de costos

Esta sección está fundamentada de acuerdo a Ramírez (2008) y Hair (1995). Existen
diversos métodos de segmentación de costos, como se presenta a continuación:

Haz clic en cada concepto para revisar la informacón

Métodos de estimación directa:

o Basados en el estudio de tiempos y movimientos.

o Basados en el análisis de la administración de los datos históricos.

Los anteriores métodos son aplicables en los siguientes casos:

 o Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a
análisis estadístico.
o Cuando se crean nuevos departamentos que den origen a los costos.
o Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.
o Cuando se producen cambios en los métodos

Método punto-alto-punto-bajo:

o Seleccionar la actividad sobre la cual se quiere hacer la segmentación.

o Identificar el nivel mínimo y el nivel máximo.
o Interpolación:
 Volumen máximo - Volumen mínimo = Diferencia volumen
 Costo máximo - Costo mínimo = Diferencia costo
 Diferencia costo / Diferencia volumen = Tasa variable

Para comprender los conceptos anteriores, se revisará el siguiente ejemplo:

Volumen Costo total

100 $ 1,500.00

200 $ 1,900.00

300 $ 2,300.00

400 $ 2,500.00

500 $ 3,000.00
  Métodos estadísticos (correlación):

Se fundamentan en la aplicación de técnicas estadísticas que permiten analizar el

comportamiento de los costos. En este caso se va a utilizar el análisis de regresión para
calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de
costos. Una manera de expresar esta relación simple es la siguiente:
Los costos totales se determinan por la función lineal básica:

Pero expresando esta misma ecuación en término de costos, quedaría de la siguiente forma:
Donde:

 CT representa los costos totales.

 CF representa los costos fijos.
 CV representa los costos variables totales.
 CVU representa los costos variables por unidad.
 V representa el volumen de producción.

Para poder determinar la segmentación de costos utilizando el método estadístico y con

base en el método de regresión lineal, es necesario determinar las fórmulas para calcular a
(CF) y b (CVU). Por lo tanto, a través de mínimos cuadrados, se realizarán los despejes
correspondientes hasta determinar las fórmulas que más tarde se aplicarán para calcular los
costos fijos y los costos variables unitarios:

Las ecuaciones que representan las condiciones de los mínimos cuadrados para resolverla
son las siguientes:

Las ecuaciones resultantes al aplicar el método de mínimos cuadrados son las siguientes:
Por otro lado, despejando na (donde n representa el total de muestras en el análisis) de la
primera condición de los mínimos cuadrados, se obtendrían:

Y luego, despejando n, quedaría:

De tal manera que las medias de x y de y, se podrían determinar de la siguiente forma:

Entonces, a (CF):

Se puede revisar a través de un ejemplo:

Una empresa tiene como información histórica los costos totales de producción de las
últimas seis semanas en el siguiente cuadro:

Semestre Costo de producción Horas

n y x

1 5,000 2,500

2 3,440 1,250

3 5,600 3,000
 4 6,500 3,750

5 7,400 4,500

6 11,840 8,200

39,780 23,200

Utilizando la tabla se determinan los valores de las columnas necesarias para una regresión
simple:

Hor
as
Costo
ma
Seme de
no
stre produc
de
ción
obr
a

n y x X xy x^2 y^2 (x-X)^2

2,50 3,8 12,500, 6,250,0 25,000, 1,867,

1 5,000
0 67 000 00 000 778

1,25 3,8 4,300,0 1,562,5 11,833, 6,846,

2 3,440
0 67 00 00 600 944

3,00 3,8 16,800, 9,000,0 31,360, 751,11

3 5,600
0 67 000 00 000 1

3,75 3,8 24,375, 14,062, 42,250,

4 5,600 13,611
0 67 000 500 000

4,50 3,8 33,300, 20,250, 54,760, 401,11

5 7,400
0 67 000 000 000 1
 8,20 3,8 97,088, 67,240, 140,185 18,777
6 11,840
0 67 000 000 ,600 ,778

23,2 188,363 118,365 305,389 28,658

39,780
00 ,000 ,000 ,200 ,333

Calcular los costos fijos y los costos variables por unidad, así como el importe de los costos
totales para el nivel de 5000 y 7500 horas de mano de obra directa (MOD):

 Donde a representa los costos fijos y b los costos variables por unidad:

Bondad del ajuste:

 R = mide el grado de correlación entre x y y. Su valor va de -1 a +1.

 R2 = mide el grado en el cual la variable independiente explica la variabilidad de la
dependiente. Su valor va de 0 (incapaz de explicar) a 1 (capacidad de explicación
máxima). Su valor mínimo recomendable es de 0.30.
Otros temas a considerar son los coeficientes que indican la relación entre las variables. Los
principales son los siguientes:

 Coeficiente de determinación: mide el grado en el cual la variable independiente explica

la variabilidad de la dependiente. Su valor va de 0 (incapaz de explicar) a 1 (capacidad de
explicación máxima). Su valor mínimo recomendable es de 0.30.

 Coeficiente de correlación: mide el grado de correlación entre x y y. Su valor va de -1 a +1.

Otro concepto importante a considerar es la desviación estándar de error error estándar

estimado, el cual mide la dispersión de las observaciones reales sobre la línea de regresión.
Se le denomina error estándar del estimado. Sirve para medir la confianza de las
predicciones:
El error estándar del coeficiente de regresión mide la relación entre la variable y la
independiente. Se le conoce como error estándar. Sirve para determinar si existe una
relación entre la variable independiente y la dependiente.

El valor estadístico (t) es el número de errores estándar que contiene b (margen de error).
El valor t del coeficiente de regresión sirve para medir el número de errores estándar que
pudieran ocurrir. Si su valor es mayor de 2.0, aumenta la confianza en el valor del
coeficiente (costos variables unitarios) para la segmentación de los costos.

Los cálculos anteriores pueden efectuarse en una hoja de cálculo de Excel, lo cual facilita y
simplifica en gran medida los procesos.
3.3 Sistemas de costeo tradicionales, basados en actividades (ABC)
y tendencias en sistemas de costeo

De acuerdo con Garrison (2011), el costeo por actividades (CA) es un método de costeo
diseñado para proporcionar a los administradores información sobre costos, con la finalidad
de que tomen decisiones estratégicas y de otro tipo que afecten la capacidad y, por tanto,
los costos fijos. Por lo general, el CA se emplea como complemento del sistema
convencional de costo de la compañía más que como sustituto. La mayoría de las
organizaciones que utilizan CA tienen dos sistemas de costeo: el oficial, para preparar
informes financieros externos, y el CA, para tomar decisiones internas y administrar
actividades.
El costeo basado en actividades, acorde con Bowersox (2000), se basa en la selección de
factores denominados cost drivers. Estos factores tienen como propósito:

 Explicar la relación causa-efecto entre el factor y los costos asociados sobre los cuales
impacta ese cost driver.
 Por ello se establece como proceso crítico de este sistema de costeo la elección de los cost
drivers que mejor explican la relación con los recursos, actividades y objetos, de tal forma
que se puedan cuantificar.
 Estos factores (cost drivers) se dividen en:
o Factores de recursos que se aplican para distribuir los costos entre un conjunto de
actividades.
o Factores de actividad que sirven para distribuir los costos de las actividades entre
los productos o servicios asociados.

Por otro lado, Bowersox (2000), establece tres modificaciones que deben hacer las
empresas para aplicar un sistema de costos basado en actividades.
Un ejemplo del costeo basado en actividades puede comprenderse a través de la mecánica
del mismo:

Haz clic en cada concepto para revisar la informacón

1. Identificar las actividades y sus atributos:

Dentro de este punto habrá que considerar tres factores que permiten identificar las
actividades en un proceso productivo: que se tenga un resultado o producto identificable, que
exista un cliente para ese producto y que absorba una proporción importante de tiempo de al
menos una persona.
2. Asignar el costo a las actividades:
Esto es identificar los recursos que se consumen para realizarlas como mano de obra, tiempo,
energía, entre otros. La forma de correlacionar las actividades con objetos de costo como
productos, servicios y clientes se realiza a través de los generadores de costo o cost drivers .
Estos requieren, además de los basados en volúmenes en función de horas de mano de obra
directa, el uso de medidas para asignar costos por tirada, mantenimiento de producto o de
clientes a cada producto o cliente. La selección del cost driver varía de acuerdo con la función
a la cual se asigna el costo de las actividades al producto o cliente:

o Por transacción, como número de tiradas de producción, unidades producidas o

clientes atendidos.
o Por duración, como tiempo para preparar una tirada, horas de inspección o de mano
de obra directa. Es el tiempo que se requiere para llevar a cabo una actividad.
o Por intensidad, asigna directamente los recursos que se utilizan cada vez que se lleva
a cabo una actividad.

3. Asignar los costos de las actividades a otras actividades:

A través de encontrar un conjunto de actividades cuyos costos varíen en función de una
misma base.
 4. Asignar los costos al producto:
Finalmente y una vez que se ha determinado el costo de las actividades, éste debe ser
asignado a los productos en función del cost driver utilizado para cada actividad. Esto se hace
a través de una tasa predeterminada por cada detonador de costo y luego multiplicándola por
la base real utilizada para cada actividad.

Cierre
A través de este tema, conociste qué son los costos y sus tipos, además de cómo aplicarlos.
También los sistemas de costeo tradicionales, basados en actividades y tendencias en
sistemas de costeo, los cost driversy más. Todo esto dentro de las empresas son
elementos fundamentales para el correcto manejo del dinero dentro de la misma.