NIA 560

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los

hechos posteriores al cierre, en una auditoria de estados financieros.

Los hechos financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que

ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros.

Los objetivos del auditor son:

 Obtener evidencia de auditoría suficiente sobre si los hechos ocurridos

entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría

y que requieren un ajuste de los estados financieros.

 Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento

después de la fecha del informe de auditoría y que de haber sido conocidos

por el auditor a dicha fecha, le podrían haber llevado a rectificar el informe

de auditoría.

 obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos

ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de

auditoría y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su

revelación en éstos, se han reflejado adecuadamente en los estados

financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable;

 reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento

después de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos

 por el auditor a dicha fecha, le podrían haber llevado a rectificar el informe

de auditoría.

Fecha de los estados financieros:

Fecha de cierre del último periodo cubierto por los estados financieros.

Fecha de aprobación de los estados financieros:

Fecha en la que se han preparado todos los documentos comprendidos en los

estados financieros, incluyendo las notas explicativas.

Fecha del informe de auditoría: fecha puesta por el auditor al informe sobre los

estados financieros de conformidad con la nía 700.

Fecha de publicación de los estados financieros:

Fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de auditoría se

ponen a disposición de terceros.

Hechos posteriores al cierre:

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del

informe de auditoría, así como hechos que llegan a conocimiento del auditor

después de la fecha del informe de auditoría.

El auditor aplicara procedimientos de auditoria diseñados para obtener

evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que se han identificado todos

los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe

de auditoría que requieran un ajuste de los estados financieros

Respecto a los hechos posteriores al cierre

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad que tiene el auditor,) con

respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditoría de estados

financieros. (Ref: Apartado A1).

 Qué son los Hechos Posteriores:

Son acontecimientos que suceden entre la fecha de cierre del ejercicio

(tomemos como ejemplo 31/12/2015) y la fecha de emisión del informe

(supongamos el 01/04/2016) que puedan ser susceptibles de inclusión en

los Estados Financieros, así como los acontecimientos que puedan surgir

después de la firma del informe.

También son Hechos Posteriores los que ocurren entre la fecha de

emisión del Informe y la fecha de publicación de los Estados

Financieros, que es cuando el Informe de Auditoría y las Cuentas Anuales

se ponen a disposición de terceros. Podemos poner como ejemplo de

fecha de publicación la de inscripción en los registros públicos oficiales

(en España, en el Registro Mercantil), la publicación en la web de los

organismos supervisiones, como la CNMV o el Banco de España, o en la

propia web de la compañía auditada.

Los Hechos Posteriores son de dos clases:

1. Hechos posteriores que proporcionan evidencia sobre condiciones

que ya existían en la fecha de cierre.

Por ejemplo, la sentencia en firme sobre un litigio provisionado en los

Estados Financieros a 31/12/2015. La sentencia en firme da más

información sobre un hecho que no era conocido a la fecha de cierre.

1. Hechos posteriores que proporcionan evidencia sobre condiciones

que surgieron después del cierre 31/12/2015.

Podemos poner por ejemplo que la empresa auditada entre en situación

de insolvencia el 1/02/2016.

Los requerimientos se subdividen en:

 Hechos ocurridos entre la fecha de los Estados Financieros y la

fecha del Informe de Auditoría:

Se deben aplicar los siguientes procedimientos de auditoría entre ambas

fechas:

-Lectura de Actas del Consejo de Administración y Junta de Accionistas.

-Indagación ante la Dirección.

-Indagación ante otro personal clave de la compañía (auditores internos,

asesores jurídicos, etc)

-Obtención de la Carta de Manifestaciones firmada por los responsables

del gobierno de la compañía auditada que incluya un apartado sobre que

se han proporcionado al auditor todos los hechos ocurridos con

posterioridad al cierre del ejercicio, objeto de ajuste o revelación en los

Estados Financieros.

 Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad

a la firma del Informe pero con anterioridad a la fecha de

publicación de los Estados Financieros:

Si en este lapso de tiempo llega a conocimiento del auditor la existencia

de un hecho posterior relevante:

-debe comentarlo y discutirlo con la Dirección y con los responsables de

gobierno de la compañía.

-debe determinar si los Estados Financieros necesitan ser modificados

como consecuencia de este hecho.

-debe indagar sobre el modo en el que la Dirección piensa tratar la

cuestión en los Estados Financieros.

Si se modifican los Estados Financieros, el auditor debe ampliar los

procedimientos de auditoría y emitir una nueva opinión en un segundo

Informe de Auditoría.

Si nos encontramos con que la dirección se opone a modificar los Estados

Financieros en contra de la opinión del auditor, aun así el auditor podrá

modificar la opinión y emitir un nuevo Informe de Auditoría (y podrá tomar

las medidas legales oportunas).

  Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad

a la fecha de publicación de los estados financieros:

Una vez publicados los Estados Financieros el auditor no tiene obligación

de aplicar procedimientos de auditoría.

Sin embargo, puede ocurrir que llegue a su conocimiento un hecho que,

de haber sido conocido con anterioridad, pudiera haberle llevado a emitir

otra opinión en el Informe de Auditoría.

En este caso, el auditor debe comentar y discutir este hecho con la

Dirección y con los responsables del gobierno de la compañía y

determinar si es necesaria una modificación en los Estados Financieros,

así como indagar sobre el modo en el que la dirección tiene intención de

tratar la cuestión en dichos Estados.

Si, como consecuencia de la ocurrencia de este hecho posterior, la

Dirección modifica los Estados Financieros, el auditor debe ampliar los

procedimientos de auditoría y emitir una nueva opinión en un segundo

Informe de Auditoría.

Y además, como ya han sido publicados ante terceros, debe revisar las

acciones tomadas por la dirección para garantizar que se informe de la

nueva situación a cualquier persona que haya recibido los Estados

Financieros anteriormente publicados.

El auditor incluirá en el Nuevo Informe de Auditoría un párrafo de énfasis

o sobre otras cuestiones que remita a la nota explicativa de los Nuevos

Estados Financieros, que describa más detalladamente la razón por la

que los estados financieros anteriormente publicados se han modificado,

y al Informe Anterior proporcionado por el auditor.

Si la dirección no adopta las medidas necesarias para garantizar que

cualquier persona que haya recibido los Estados Financieros

anteriormente publicados sea informada de la situación, ni modifica los

Estados Financieros en circunstancias en las que el auditor considera que

debería hacerlo, el auditor notificará a la dirección y a los responsables

del gobierno de la entidad, que tratará de evitar que a partir de ese

momento se confíe en el informe de auditoría.

Si, a pesar de dicha notificación, la dirección o los responsables del

gobierno de la entidad no adoptan las medidas necesarias, el auditor

llevará a cabo las actuaciones adecuadas para tratar de evitar que se

confíe en el Informe de Auditoría.