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Ac#vo Fijo y Depreciación
Marcela Cárdenas A.
20 de Noviembre 2017
Concepción
Ac#vo Fijo
Ø El ac#vo fijo está cons?tuido por todos aquellos elementos Asicos
que necesita la empresa para realizar su ac?vidad y que están en la
empresa con vocación de permanencia. Incluye: edificios, terrenos,
maquinarias, elementos de transporte, muebles y otros bienes de
caracterís?cas similares.
Ø Este obje?vo de permanencia, los diferencia de otros ac?vos cuya
duración en la empresa es sólo temporal, normalmente menos de
un ejercicio económico, y que se denominan ac?vos circulantes
(por ejemplo, mercaderías).
Ø Mientras que una maquinaria (ac?vo fijo) ayuda a la empresa a
desarrollar su ac?vidad, la mercadería (ac?vo circulante) se integra
en la propia ac?vidad (está en la empresa a la espera de su venta)
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Ac#vo Fijo
Ø La caracterís#ca básica de los ac#vos fijos es su capacidad para
generar beneficios a la empresa, a través del proceso produc?vo de
la empresa o de la infraestructura que permita a la empresa
producir los bienes o entregar los servicios que cons?tuyen su
ac?vidad principal.
Ø Son ac?vos Asicos que la empresa man?ene no con el fin de
venderlos en el corto plazo, sino de mantenerlos para apoyar su
operación. Generalmente ese período de ?empo es de muchos años
y varía de acuerdo a la naturaleza del ac?vo fijo de que se trate.
Ø A modo de ejemplo, un terreno agrícola ?ene una duración casi
indefinida en cuanto a su capacidad de generar ingresos,
suponiendo un debido uso de fer?lizantes, en contraposición con un
motor, el cual probablemente podría durar unos 10 años,
suponiendo una debida mantención y reparación del mismo.
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Ac#vo Fijo
La empresa que adquiere un ac#vo fijo quiere disfrutar de los
beneficios de dicho ac?vo por varios años. En este caso, la
problemá?ca de la contabilidad financiera, es asignar o distribuir, el
costo de dichos ac?vos en varios períodos contables. Este proceso de
asignación del costo de los ac?vos a las cuentas de resultado (gastos) a
través del ?empo, es lo que se denomina depreciación.
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Ac#vo Fijo
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Ac#vo Fijo
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Adquisición
Ø La adquisición de un ac#vo inmovilizado es una inversión que realiza la
empresa, y como tal es dis?nta de un gasto. La diferencia entre estos dos
conceptos es la misma que existe entre adquirir una vivienda (inversión) y
hacer un viaje (gasto).
Ø Mientras que los gastos de la empresa se reflejan en cuentas de
resultados a efectos de calcular el beneficio, las inversiones en ac?vo fijo
se reflejan en el Balance General.
Ø Los ac?vos fijos deben registrarse a su costo histórico. El costo histórico
equivale al precio al contado pagado por la adquisición de los bienes.
Ø Dicho costo del ac?vo fijo debe incluir todos los cargos y desembolsos
necesarios para dejarlos en condiciones de funcionamiento. En
consecuencia el costo total de un equipo de producción será la suma de
las dis?ntas par?das que incluyen precio de compra al contado, más todos
los gastos de transporte, instalación y otros necesarios para su
funcionamiento.
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Adquisición
Ø En el ?empo será necesario efectuarle reparaciones y
manutenciones. Estos costos requeridos para mantener la
capacidad de servicio de un ac?vo, deben ser tratados como gastos
del período.
Ø Una vez que un ac?vo fijo está en servicio se puede incurrir en
algunos costos para incrementar su capacidad produc?va. Dichos
costos se deben ac?var o agregar al valor de costo original del
ac?vo, dado que son costos que ex?enden la vida ú?l de un bien,
incrementan su capacidad de producción o reducen el costo de su
operación.
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Ac#vo Fijo
q Valorización de los Ac#vos Fijos
Estos ac?vos deben ser valorizados al momento de su adquisición a su
valor histórico, es decir al valor que se pago por ellos. Este valor
comprende dos elementos complementarios y que dan origen al costo
del bien adquirido.
Ø Cuando son bienes adquiridos en el mercado nacional, los
elementos son:
ü Precio de compra: lo que se pago por el bien.
ü Costos asociados: desembolsos necesarios para dejar el bien en
condiciones de ser u?lizado por la empresa. Por ejemplo:
transporte, carga y descarga, instalación y montaje, honorarios
técnicos, capacitación y seguros relacionados.
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Ac#vo Fijo
Ø En cuanto al precio de venta del proveedor extranjero, este puede ocupar
dos de las formas más ocupadas:
ü Valor CIF: Cost, Insurance and Freight (costo, seguros y fletes). En este caso,
el precio de costo es el valor de la mercadería puesta en puerto chileno; el
que incluye el seguro y el flete.
ü Valor FOB: Free On Board (libre a abordo). Que corresponde solo al valor de
la mercadería, debiendo el comprador hacerse cargo del flete y la prima de
seguro.
Así en este caso tenemos:
ü Precio de compra: lo que se pago por el bien. Valor CIF o FOB
ü Costos asociados:
– Desembolsos propios de la importación: informe importación, seguros y
fletes, derechos de internación, gastos de desaduanamiento,
almacenaje y comisión del agente de aduanas.
– Desembolsos propios de la puesta en marcha: instalación, capacitación,
entrenamiento y honorarios técnicos.
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Depreciación y Amor#zación
q Si bien es cierto que en la literatura contable suele encontrarse
indis?ntamente ambos conceptos, y muchas veces son tratados
como sinónimos, en estricto rigor ?enen diferencias bien marcadas
aunque tengan el mismo significado. No es tema de este trabajo
fundamentar el porque de la diferencia por cuanto habría que
referirse a la e?mología de ambas expresiones y sus primeras
aceptaciones por la teoría contable. Por ahora bástale saber a
usted lector, que la depreciación es un concepto aplicable a los
ac?vos fijos tangibles y que la amor?zación es un concepto
aplicable a los ac?vos fijos intangibles.
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Depreciación
q Depreciación
Ø Cuando se adquiere un ac?vo fijo, se está adquiriendo su capacidad
opera?va. A medida que se u?liza el bien se va consumiendo esta
capacidad opera?va, que está reflejada en el ac?vo, y el costo se va
transformando en gasto. Este proceso gradual de conversión del
ac?vo fijo en gasto se conoce con el nombre de depreciación.
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Depreciación
Ø La depreciación es un hecho económico inevitable que afecta
a los ac?vos fijos.
En la adquisición de un ac?vo fijo tangible se espera recuperar
la inversión del mismo. El tema es que dicho ac?vo ?ene una
vida ú?l superior a un ejercicio comercial y, por lo tanto, la
recuperación del valor de dicho ac?vo, debe hacerse durante
todo los períodos en que estuvo a disposición de la empresa.
Mirado así, podemos decir que la depreciación, es el valor de
costo del ac#vo fijo tangible distribuido durante toda su vida
ú#l. Es el mínimo valor recuperable. Esta es una definición de
?po económica.
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Depreciación
Ø Por otra parte, si atendemos al proceso de compra de un ac?vo fijo,
podemos decir que la depreciación, es el ahorro sistemá#co,
necesario y suficiente para reponer el mismo bien al término de su
vida ú#l. Esta úl?ma es una definición financiera del concepto de
depreciación por cuanto, para efectos contables, la depreciación se
considera como un gasto y, por lo tanto, no paga impuestos y
tampoco genera dividendos que distribuir; todo ello conlleva a un
cuadro de ahorro que, teóricamente, permi?ría renovar el mismo
bien que se deprecia.
Ø Desde la perspec?va del registro de la depreciación, ésta se en?ende
como el menor valor que sufren los bienes del ac#vo fijo a causa
del uso, goce, disposición y exposición al medio ambiente que se
haga de ellos.
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Depreciación
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Depreciación
Depreciación
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Depreciación
Para poder cuan?ficar la depreciación, hay que considerar los siguientes
variables:
Ø Costo del bien: es un costo histórico que incluye el valor de compra más los costos
asociados a ella, necesarios para dejar el bien en condiciones de funcionamiento.
Ø Valor residual o de desecho: es el valor que se espera obtener del bien al término
de su vida ú?l; o su valor comercial, en las condiciones que se encuentre en una
fecha es?mada de venta o cuando no esté en condiciones de funcionar.
Ø Costo depreciable del bien: es el valor de adquisición menos el valor residual.
Corresponde al valor a ser depreciado, es decir, distribuido periódicamente, a
través del ?empo de uso del bien.
Ø Vida ú#l es#mada: es la es?mación de la capacidad opera?va del bien; en otras
palabras es la es?mación de la duración de ?empo que se espera que el bien
preste servicios a al empresa. Esta puede ser expresada en base a :
ü Tiempo de uso del bien: es el número de años en que debe ser distribuido el costo
del ac?vo.
ü Rendimiento: que puede ser unidades a producir o kilómetros a recorrer.
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Depreciación
q Métodos de Depreciación
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Depreciación
Ø Método lineal (con relación al #empo): Se deprecia un monto igual y
constante por periodo, durante toda la vida ú?l del bien.
Se necesita saber el costo del bien, su valor residual y la vida ú?l del
recurso.
VA − VR
cuota =
n
Ejemplo: Se adquirió maquina para planta de procesamiento por
$5.000.000, según especificaciones técnicas este bien ?ene una vida ú?l
es?mada de 10 años y un valor residual de $500.000.
VA − VR 5.000.000 − 500.000
cuota = = = $450.000 / año
n 10
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Depreciación
Ø Método de volumen de producción o uso real (lineal con relación al
uso): Se reconoce un gasto por depreciación de acuerdo al uso real
del Ac?vo Fijo.
Ø En este método el bien se deprecia por las unidades de producción,
como ejemplo de estos bienes se puede mencionar los motores de
avión, fotocopiadoras o los vehículos.
Ejemplo: Se adquirió maquina el 20/10/2015 en $3.400.000, según
especificaciones técnicas este bien ?ene una vida ú?l es?mada de
10.000 unidades de producción y un valor residual de $400.000. Según
los controles de producción del año 2015 fue de 2.300 unidades.
VA − VR 3.400.000 − 400.000
cuota = = = $300 / u * 2.300u = $690.000
u 10.000
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Depreciación
Ø Método de Depreciación Acelerada: Tributariamente, también existe
un método de cálculo de depreciación acelerada, que es considerado
gasto tributario para todos los efectos legales. De acuerdo a la
norma?va legal indica: "Se en?ende por depreciación acelerada
aquella que ?ene por objeto aumentar la cuota anual de deprecación
de los bienes del ac?vo inmovilizado, reduciendo a un tercio los años
de vida ú?l fijada por este servicio (SII) para la depreciación normal de
dichos bienes. Así por ejemplo, si la vida ú?l normal de un
determinado bien fue fijada en 20 años, respecto de dicho bien para
los efectos de aplicar el régimen de depreciación acelerada debe
considerarse una vida ú?l de 6 años (20:3=6,67) despreciándose las
fracciones de años que resulten de la operación aritmé?ca efectuada.
Ø Para acogerse a este método se requiere que se trate de bienes
nuevos cuya adquisición, construcción o internación haya ocurrido a
contar del 1º de enero de 2003, y que la vida ú?l normal fijada por el
Servicio sea igual o superior a 3 años.
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Depreciación
q Contabilización de la Depreciación
Método directo: se aplica cuando la cuota de depreciación
del bien es registrada en la cuenta del bien que se está
depreciando. Este método tiene la desventaja la perdida de
información del valor de adquisición del bien en los estados
financieros.
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Ac#vo Fijo
• Ejemplo método indirecto:
Maquinarias $1.500.000
Depreciación acumulada $300.000
Depreciación del periodo $150.000
Debitos Créditos
25/02/2008
Depreciación 150.000
Depreciación acumulada 150.000
Contabilización por la depreciación del
periodo
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Depreciación
q Cas#go de bienes del Ac#vo Fijo:
Castigos son ajustes que se deben efectuar para retirar un bien del activo de la empresa,
ya sea por:
1. No existir físicamente dicho bien, por mermas, sustracciones, robos u otras
causas.
2. Estar el bien físicamente en el activo de la empresa, pero haber sido de baja antes
del término de su vida útil por estar inservible.
El efecto del castigo es la disminución del monto del activo, lo que origina una perdida
no operacional que afecta a los resultados del periodo.
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Depreciación
Por ejemplo: la destrucción total de un vehículo causada
por un choque se contabilizara de la siguiente manera:
Debitos Créditos
11/11/2008
Castigo vehículo 4.500.000
Depreciación 1.500.000
acumulada 6.000.000
Vehículo
Castigo de
automóvil por
siniestro
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Depreciación
q Ejemplo del impacto de la depreciación en el EERR.
Una empresa tex?l adquirió una maquina para producir mezclilla
en 900 millones de pesos. Esta maquina ?enen capacidad para
producir 10 millones de metros lineales de esa tela. Según el SII,
está maquinaria se deprecia en 9 años. El dueño, es?ma que la
producción anual será de 1,5 millones de metros al año y le
pregunta al gerente de Administración y Finanzas ¿qué método de
depreciación es el más adecuado?, el gerente de finanzas le
respondió mostrándole el EERR de es?mado del año, en tres
versiones, cada una con un método de depreciación dis?nto
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Depreciación
Método Lineal Método por Producción Depreciación Acelerada
Estado de resultados
Estimado al 31-12 M$ M$ M$ M$ M$ M$
Ingresos:
Ventas brutas 1.500,00 1.500,00 1.500,00
Menos: Devoluciones 75,00 75,00 75,00
Ventas netas 1.425,00 1.425,00 1.425,00
Ø Ejemplo:
ü En Enero la empresa vende en $100 al contado, una máquina que había tenido un
costo histórico de $140 y cuya depreciación acumulada, al momento de la venta,
era de $50.
Venta de Ac?vo Fijo $ 100
Valor Contable A.F. -$ 90
_____________________________
U?lidad en Veta A.F. $ 10
ü El resultado por la venta de un ac?vo fijo, por no corresponder directamente a lo
que es la operación propia de la empresa, debe reconocerse como una cuenta de
resultado no operacional.
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Costos y Presupuestos
Ac?vo Fijo y Depreciación
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