14 La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría financiera y de su

concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,

utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser cuidadosa y
creativa, positiva e imaginativa, debe considerar alternativas y seleccionar los métodos
más apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los
miembros más experimentados del grupo. La planificación de una auditoría, comienza
con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina
con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.

El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y

razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y
cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. La
planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de
auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la auditoría.

Para iniciar la auditoría, el Director de la Auditoría emitirá la "orden de trabajo"

autorizando su ejecución, la cua l contendrá: a. Objetivo general de la auditoría. b.
Alcance de la auditoría. c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo. d.
Tiempo estimado para la ejecución. e. Instrucciones específicas para la ejecución.
(Determinará si se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya
las dos fases). La instalación del equipo en la entidad, marca de manera oficial el inicio
de la auditoría, la que comenzará con la planificación preliminar, en la cual es preferible
que el equipo esté integrado por el supervisor y el jefe de equipo. 28 Posteriormente,
dependiendo de la complejidad de las operaciones y del objetivo de la auditoría, se
designarán los profesionales requeridos para la planificación específica y la ejecución del
trabajo. El Director de la Auditoría proporcionará al Jefe de equipo de auditoría, la carta
de presentación, mediante la cual se inicia el proceso de comunicación con la
administración de la entidad; la que contendrá la nómina de los miembros que
inicialmente integren el equipo, los objetivos del examen, el alcance y algún dato
adicional que considere pertinente.

http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Cap-III-1.pdf

(CAPITULO III PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA)

15 Estudio y evaluación del sistema de control interno

2.1.1. Definiciones y conceptos básicos

En su significado más amplio, control interno comprende la estructura, las

políticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con
el objetivo de: proteger sus activos, asegurar la validez de la información,
promover la eficiencia en las operaciones, y estimular y asegurar el cumplimiento
de las políticas y directrices emanadas de la dirección.

Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como

contables o como administrativos:
1. Los controles contables, comprenden el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y
la fiabilidad de los registros contables.

2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los

procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y
el acatamiento de las políticas de la Dirección y normalmente sólo influyen
indirectamente en los registros contables.

Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los controles

contables por las repercusiones que éstos tienen en la preparación de la
información financiera y, por consiguiente, a los efectos de las normas técnicas,
el control interno se entiende circunscrito a los controles contables. Sin embargo,
si el auditor cree que ciertos controles administrativos pueden tener importancia
respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisión y evaluación.

La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno es

responsabilidad de la dirección de la entidad, que debe someterlo a una continua
supervisión para determinar que funciona según está prescrito.

Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la

posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una
mala comprensión de las instrucciones, errores de juicio, falta de atención
personal, fallo humano, etc.

2.1.2. Objetivos del control interno contable

Las transacciones son el componente básico de la actividad empresarial y, por

tanto el objetivo primero del control interno.

La transacción origina un flujo de actividad desde su inicio hasta su conclusión.

Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc.

Las cuatro fases son: autorización, ejecución, anotación, y contabilización

Por definición, todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con

el organigrama de la empresa. Este debe reflejar la auténtica distribución de
responsabilidades y líneas de autoridad. Las obligaciones de un conjunto de
empleados deben estar atribuidas de tal forma que uno o varios de estos
empleados, actuando individualmente, comprueben el trabajo de los otros.

Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada organización
y cada uno de sus miembros tenga un conocimiento apropiado de su función.

2.1.3. Fases del estudio y evaluación del sistema de control interno

El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases:

1. La revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los

procedimientos y métodos establecidos por la entidad.
2. La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los controles se encuentran en uso y que están operando tal
como se diseñaron.

http://www.eumed.net/libros-gratis/2006a/jcmn/1e.htm

(Biblioteca Virtual, 2006)

16 OPORTUNIDAD Y ALCANCE En teoría, el estudio y evaluación del control interno deben

efectuarse antes de planear la auditoria, sin embargo, razones de orden practico en ocasiones
imponen la necesidad de hacerlo durante el desarrollo mismo del trabajo de auditoria. Con
respecto al alcance en el estudio del control interno, existen dos posibilidades que determinan:
cuando se efectúa auditoria por vez primera a una empresa determinada, resulta conveniente
hacerlo totalmente, abarcando todos los aspectos posibles con relación al trabajo de auditoria.
En auditorias subsecuentes puede prepararse un plan rotativo, es decir, examinar en un año
unos aspectos y en el año siguiente los aspectos restantes, completando siempre con
ratificaciones generales a los aspectos en los que no se profundiza por el conocimiento anterior,
o en los que hubieren mostrado cambios

https://es.slideshare.net/luisjimenez215/control-interno-72903210

19
Concepto NIA 500.- “Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones
en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información
contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como
otra información.”

Esta norma de auditoría, es sin duda una de las más importantes relacionadas con el
proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que proporciona los elementos
necesarios para que el ejercicio de Auditoría sea confiable, consistente, material,
productivo y generador de valor agregado a la organización objeto de auditoría, traducido
en acciones de mejoramiento y garantía para la empresa y la comunidad.

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/772-la-evidencia-de-auditoria

(Auditool, 5 julio 2016)

Se llama evidencia de auditoria a ” Cualquier información que utiliza el auditor para

determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de
acuerdo al criterio establecido”.

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.

También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia adecuada

es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de
la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y
fiabilidad…

La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia

encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.

La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y además es
creíble y confiable.

Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y

Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y
Materialidad.

https://blogauditoria.wordpress.com/etapas-de-la-auditoria-de-estados-
financieros/ejecucion/tipos-de-evidencia/

(La web del Auditor,)

20 TIPOS DE EVIDENCIAS

 Evidencia física:
-Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o
sucesos.
-Puede presentarse en forma de memorándum (donde se resumen los resultados de la
inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.
 Evidencia documental:
-Puede ser de carácter físico o electrónico y ser externas o internas a la organización.
Las evidencias externas abarcan cartas, facturas de proveedores, contratos, auditorías
externas y otros informes o dictámenes y confirmaciones de terceros.
- Las evidencias internas tienen su origen en la organización e incluyen registros
contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes,
presupuestos, informes internos, políticas.
- La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relación con
los objetivos de la auditoría.
 Evidencia testimonial:
Declaraciones obtenidas de otras personas en el curso de investigaciones o
entrevistas.
- Las declaraciones deben ser confirmada o verificadas de ser posible.
- Determinar si el informante no ha sido sujeto de presión, es imparcial o tuviera solo
conocimiento parcial de los hechos.
-Más sirve como información para obtener otro tipo de evidencias.
 Evidencia analítica:
Surge del análisis y verificación de los datos
- El análisis puede realizarse sobre cálculos, indicadores de rendimiento, también
puede efectuarse comparaciones con normas obligatorias o niveles propios del sector
al que pertenece la organización.
 Evidencia informática:
Puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones y soportes,
tecnologías y personal informático.

http://www.uap.edu.pe/intranet/fac/material/03/20102BT030203413030108011/201
02BT03020341303010801117401.pdf

21 TÉCNICAS DE AUDITORIA
Son los métodos prácticos de investigación, verificación y prueba que utiliza el auditor para
obtener evidencia que fundamente su opinión profesional.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Operaciones específicas que se aplica en el desarrollo de una auditoria, el cual incluye técnicas
y prácticas consideradas necesarias.

-Aplicación de una o varias técnicas de auditoria para obtener evidencias de auditoria.

http://www.uap.edu.pe/intranet/fac/material/03/20102BT030203413030108011/20102BT03
020341303010801117401.pdf

(Curso auditoría financiera, 2010)