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Ejercicio NIC 11

RABAL S. A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durará 4 años y el precio
final firmado en el contrato es de 200 u. m. Inicialmente, los costes estimados del proyecto
en cada año serían los siguientes:

Año 1 2 3 4 Total
Coste de cada año 30 45 60 15 -150
Precio de venta + 200
Resultado estimado + 50

Pero al inicio del año 3, un incremento significativo del precio de los materiales hace que los
costes total totales esperados suban 30 u. m. hasta 180 u. m. El ministerio que paga la obra
acepta un aumento en el precio de 10 u. m., con un precio final de 210 u. m. Los costes
realmente incurridos han sido los siguientes:

Año 1 2 3 4 Total
Coste de cada año 30 45 75 30 -180
∑ Costes incurridos 30 75 150 180
Precio de venta + 210
Resultado estimado + 30

Solución:

Se tiene que seguir el criterio del grado de adelanto para el reconocimiento de los resultados
del contrato.

En los dos primeros años, la solución es igual que en el caso anterior. Pero a partir del tercer
año la cifra total de los gastos y de los ingresos ha cambiado, lo cual implica un
replanteamiento de los cálculos (conforme a lo establecido en el párrafo 40, apartado a de la
NIC 11).

Asimismo, el método del porcentaje de la obra realizada se aplicará acumulativamente, en


cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha. Por
tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del
contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán
tratados como cambios en las estimaciones contables. Es por ello por lo que se tiene que
calcular el nuevo grado de avance en función de los nuevos datos y después distribuir los
ingresos/costes según el nuevo porcentaje de realización, así:

Año 1 2 3 4 Total
Coste de cada año (1) 30 45 75 30 -180

∑ Costes acumulados (1) 30 75 150 180


Porcentaje de realización 30/150= 75/150= 150/180= 180/180=
acumulado 20% 50% 83,33% 100%
Precio de Venta - - - - +210
20% de 200 = 50% de 200 = 83,33% de 210 = 100% de 210=
∑ Ingresos acumulados (2)
40 100 175 210
Resultado acumulado (2-1) +10 +25 +25 +30
Resultado de cada ejercicio +10 +15 +0 +5 +30
Al tercer año no hay resultado, dado que el total acumulado que corresponde al grado de
adelanto ya ha estado reconocido como resultado en los ejercicios previos.

Cabe destacar que si el Ministerio no hubiera aceptado el aumento, el resultado final sería un
beneficio de sólo 20 u. m. y dado que en los ejercicios 1 y 2 el total beneficio contabilizado
ya sumaba 25 u. m., la S. A. tendría que contabilizar una pérdida de 5 u. m. en el año 3, y un
resultado cero en el año 4.

Justificación:

El párrafo 30 de la NIC 11 establece que el coste de realización de un contrato puede


determinarse de muchas formas. La empresa suele utilizar el método que mida con mayor
fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos
pueden tener en cuenta:

a) la proporción de los costes del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la


fecha, en relación con los costes totales estimados para el contrato;

b) el examen del trabajo ejecutado; o

c) la proporción física del contrato total ejecutado ya.

Asimismo sobre los cambios en las estimaciones, el párrafo 38 de la NIC 11 indica que el
método del porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente, en cada ejercicio, a
las estimaciones de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de
un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuestión, o
el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios
en las estimaciones contables.

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