Julio A.

Fernández Cartagena

1
2
3
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FÚTBOL
Ley del Impuesto a la Renta
INGRESOS QUE CALIFICAN COMO RENTAS SEGÚN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA

 Los ingresos cuya fuente productora sea el trabajo

personal de un particular están gravados por el Impuesto
a la Renta, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1°
de la Ley del Impuesto a la Renta,

“Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos
(…)” (el subrayado es nuestro).
4
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Ley del Impuesto a la Renta
 RELACIÓN FUTBOLISTA-CLUB DEPORTIVO

 De conformidad con lo dispuesto por el artículo 1º de la

Ley Nº 26566, Ley que regula el Régimen Laboral de los
Jugadores de Fútbol Profesional, los jugadores de futbol
mantienen una relación laboral con los clubes que los
contratan:

“La relación laboral de los futbolistas profesionales con

los Clubes Deportivos de Fútbol se sujeta a las normas
que rigen la actividad privada, con las características
propias de su prestación de servicios que establece esta
ley”.
5
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Ley del Impuesto a la Renta
EL CONTRATO DE TRABAJO
 El contrato de trabajo se define como todo acuerdo por
el cual el trabajador -en este caso, el futbolista
profesional- se obliga personal y voluntariamente a
poner su fuerza de trabajo a disposición del
empleador -el club deportivo de fútbol- de manera
subordinada, a cambio de una remuneración.

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Ley del Impuesto a la Renta
RENTAS DE TRABAJO

 La Ley del Impuesto a la Renta diferencia las rentas del

trabajo en dos categorías:
◦ Rentas de cuarta categoría (trabajo independiente)
◦ Rentas de quinta categoría (trabajo dependiente).

7
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Ley del Impuesto a la Renta
RENTAS DE TRABAJO DEPENDIENTE O RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 34°de la Ley del Impuesto

a la Renta, califican como rentas de quinta categoría las siguientes:

“Artículo 34.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por

concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales (…)”.

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Ley del Impuesto a la Renta
SUJETOS DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS

 BASE LEGAL
 Artículo 7° y 8° de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Artículo 4°del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

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Ley del Impuesto a la Renta

 SUJETOS DOMICILIADOS
 Aquellos que tienen el caracter de domiciliados según
las normas de derecho común.

 Asimismo, aquellas personas naturales extranjeras

que hayan residido o permanecido en el país más de
ciento ochenta y tres (183) días calendario durante
un período cualquiera de doce (12) meses.

10
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 SUJETOS NO DOMICILIADOS

 Si la persona sale del país y adquiere su residencia en el país de

destino, perderá su condición de domiciliada de manera
inmediata. Para que ello ocurra, se debe acreditar dicha
residencia por medio de una visa o de un contrato de trabajo por
un plazo no menor de un año, visado por el Consulado Peruano o el
que haga sus veces.

 Si no se puede acreditar la residencia, será necesario que

permanezca ausente del país más de ciento ochenta y tres
(183) días calendario dentro de un periodo cualquiera de doce
(12) meses. 11
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
El momento determinante para calificar a un sujeto como domiciliado o
no domiciliado es al inicio de cada ejercicio gravable.

Si se producen cambios en la condición de domiciliado o no

domiciliado en el curso de un ejercicio gravable, éstos recién
producirán efectos en el siguiente ejercicio gravable. Esto es, a partir
del 1 de enero del año siguiente.

P.ej.: Si permanezco fuera del país por más de 183 días calendario, en
el curso de un ejercicio gravable, no pierdo la calidad de domiciliado
sino hasta el siguiente ejercicio gravable.

12
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta

Supongamos que un jugador extranjero es

contratado por un club local por dos años durante
el periodo 2012- 2013.

-El año 2012 tendrá calidad de sujeto no domiciliado, aunque

resida en Perú por más de 183 días en ese año 2012.
-Recién en el año 2013 el jugador obtendrá la calidad de
domiciliado, si permaneció en el país más de 183 días en el año
2012.

13
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 De conformidad con las reglas establecidas por la Ley del
Impuesto a la Renta, debe considerarse derogado lo
establecido en el inciso b) del articulo 4° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala lo siguiente:

 “Las personas naturales no domiciliadas que perciban

exclusivamente rentas de quinta categoría podrán optar por
acogerse al tratamiento de personas domiciliadas sin
necesidad de inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes; debiendo, para tal efecto, comunicar dicha
opción a su empleador. En este caso, el cambio de condición
de domiciliado sólo surtirá efecto a partir del ejercicio
gravable siguiente al de la fecha de la comunicación”.

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta

 RENTAS OBJETO DE GRAVAMEN EN FUNCIÓN DEL DOMICILIO

 BASE LEGAL
 Artículo 6°, 9°, 53° y 54° de la Ley del Impuesto a la Renta.

15
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta

 RENTAS OBJETO DE GRAVAMEN EN FUNCIÓN DEL DOMICILIO

 La persona domiciliada, tiene que calcular el tributo sobre el total

de las rentas que perciba, sean procedentes del exterior o
producidas en el Perú.

 Por otro lado, las personas no domiciliadas solo calcularán el importe

a pagar al Fisco en función de las rentas que sean de fuente
peruana

16
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 .

17
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta

 TRIBUTACIÓN DE LAS PERSONAS DOMICILIADAS

 Según el artículo 53° de la Ley del Impuesto a la Renta, a los

sujetos domiciliados se les aplica una tasa progresiva y
acumulativa, que va en aumento conforme se incrementa la renta.

Suma de la renta neta del trabajo y Tasa

renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT´s 15%
Por el exceso de 27 UIT´s y hasta 54 21%
UIT´s
Por el exceso de 54 UIT´s 30%

18
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Ley del Impuesto a la Renta
TRIBUTACIÓN DE LAS PERSONAS NO DOMICILIADAS

 Conforme a lo dispuesto por en el inciso g) del artículo 54°

de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos no
domiciliados que perciban rentas de fuente peruana
procedentes de su trabajo personal prestado en relación de
dependencia (como es el caso de los futbolistas
profesionales) se les aplica una tasa fija de 30%.

19
20
21
 Como es de conocimiento general, el deporte del fútbol a nivel
mundial está sometido a las reglas, normas y decisiones que dicta
la Federación Internacional de Fútbol Asociado –FIFA-, entidad a la
cual están afiliadas y sometidas las asociaciones nacionales de
fútbol de las diversos países. En el caso del Perú, la Federación
Peruana de Fútbol -FPF-.

22
 CONTRATO DE TRANSFERENCIA DE JUGADORES

 El artículo 9º de la Ley Nº 26566, que recoge las Normas

referidas a la relación laboral de los futbolistas
profesionales con los clubes deportivos, expresa lo
siguiente:

 “La transferencia de los futbolistas se rige por las

normas de la Federación Internacional de Fútbol
Asociado (FIFA) y las de la Federación Peruana de
Fútbol(…)”

23
 CONTRATO DE TRANSFERENCIA DE JUGADORES

 Comunmente se le denomina “compraventa de jugadores”; sin

embargo, ésta expresión no es del todo correcta desde el punto de
vista jurídico.
 Lo que en realidad se produce es la cesión a titulo oneroso de los
derechos sobre la actividad deportiva de un jugador de fútbol.

24
 CONTRATO DE TRANSFERENCIA DE JUGADORES

 Señala el Reglamento sobre el Estatuto y la Transferencia de

Jugadores de la FIFA que los jugadores del fútbol organizado se
clasifican en aficionados y profesionales.

 Un jugador profesional tiene un contrato escrito con un club y

percibe un monto superior a los gastos que realmente efectúa por
su actividad futbolística. Cualquier otro jugador se considera
aficionado.

25
26
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta

 Los ingresos percibidos por los jugadores profesionales de fútbol

pueden ser de diversa índole:

◦ Sueldos
◦ Pagos extraordinarios
◦ Rentas en especie
◦ Pagos extraordinarios de contratación o fichaje
◦ Retribuciones durante una incapacidad temporal
◦ Indemnización por lesión
◦ Contraprestaciones pecuniarias por préstamo a otro club
◦ Indemnización por terminación anticipada del contrato
◦ Contraprestación por cesión definitiva o traspaso
◦ Viáticos
◦ Premios
◦ (…) 27
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 INGRESOS PROCEDENTES DE UN CONTRATO LABORAL
 Los ingresos gravables se determinan en función del contrato
suscrito por el jugador. Es otras palabras, los ingresos
consignados en el contrato laboral, a favor del jugador
profesional, constituyen rentas de quinta categoría sujetas a
gravamen.

28
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 LAS INDEMNIZACIONES
 Según Felipe Osterling Parodi “Indemnizar quiere decir poner a una
persona, en cuanto sea posible, en la misma situación en que se
encontraría si no se hubiese producido el acontecimiento que obliga a
la indemnización”

29
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 LAS INDEMNIZACIONES
 Mediante Oficio N° 057-98-SUNAT la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) señaló que
conforme a lo dispuesto por el artículo 2° de la Ley del Impuesto a la
Renta, están afectas al Impuesto a la Renta aquellas
indemnizaciones que no impliquen la reparación de un daño.

30
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 LAS INDEMNIZACIONES
 El daño emergente se define, según Juan Espinoza Espinoza,
como “la pérdida que sobreviene al patrimonio del sujeto afectado
por el incumplimiento de un contrato o por haber sido perjudicado
por un acto ilícito (…)-es decir- la disminución de la esfera
patrimonial del dañado”.

 Asimismo, el monto que exceda el daño patrimonial se denomina

lucro cesante que consiste en la ganancia o utilidad que deja de
obtener una persona, es decir, se resarce no la pérdida patrimonial
sino la no obtención de ganancias o utilidades.

31
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 LAS INDEMNIZACIONES
 “Artículo 18.-
 Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
 b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el
inciso b) del Artículo 2 de la presente ley.(...)”

32
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 LAS INDEMNIZACIONES
 Las indemnizaciones no están gravadas en tanto cubran el daño
patrimonial que se pretende indemnizar.

33
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta

 LOS PREMIOS
 Los premios son rentas de quinta categoría, debido a que tienen su
origen en la prestación de los servicios, conforme lo dispone el
artículo 34° inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta.

34
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 “Artículo 34° Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
 (…)
 b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro
ingreso que tenga su origen en el trabajo personal”(el énfasis y el
subrayado son nuestros).

35
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 LOS VIÁTICOS
 La Real Academia Española define, correctamente, a los viáticos
como una prevención, en especie o en dinero, de lo necesario para
el sustento de quien hace un viaje.
 Bajo dicha definición, los viáticos no estarían gravados por el
Impuesto a la Renta, conforme lo dispone el segundo párrafo del
inciso a) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta

36
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 LOS VIÁTICOS
 “Artículo 34.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por
concepto de:
(…)

 No se considerarán como tales las cantidades que percibe el

servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir
el impuesto”. (El énfasis es nuestro)

37
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 LOS VIÁTICOS
 Estos conceptos, en tanto sean de libre disposición del trabajador
deben ser tratados como cualquier otro ingreso percibido en
relación de dependencia, es decir, como renta de quinta categoría.

 “Artículo 34° Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:

 a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos

cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales”
(el énfasis y el subrayado son agregados).

38
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 INGRESOS POR CESIÓN DE DERECHOS DE IMAGEN
 Regularmente mediante el contrato de trabajo se pacta que los
derechos de imagen del futbolista serán explotados por el club
empleador. Desde el ángulo del jugador profesional, dichos ingresos
tendrán el carácter de rentas de quinta categoría, al tener su origen
en un contrato de trabajo.

39
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 RENTAS EN ESPECIE

 Si bien las rentas en especie producto de una relación de

dependencia son rentas de quinta categoría, el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone un tratamiento especial para
aquellas previstas en el inciso c) del artículo 20.

40
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 RENTAS EN ESPECIE

 “Artículo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA

 (…)
 c) No constituyen renta gravable de quinta categoría:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del
país tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por
los gastos de dicho servidor, su cónyuge e hijos por los conceptos siguientes:

 1.1. Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo.

1.2. Alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros meses
de residencia en el país.
1.3. Transporte al país e internación del equipaje y menaje de casa, al
inicio del contrato.
1.4. Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el
plazo de vigencia del contrato de trabajo.
1.5. Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa, al término
del contrato.
(…)” 41
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS JUGADORES PROFESIONALES DE
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Ley del Impuesto a la Renta
 OBLIGACIONES FORMALES

 “Artículo 79.- Los contribuyentes del impuesto, que obtengan

rentas computables para los efectos de esta ley, deberán presentar
declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.

 No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo

anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente
rentas de quinta categoría. (el énfasis es nuestro)

 (…)”

42
ANÁLISIS DE LOS
INGRESOS DE LOS CLUBES
DEPORTIVOS

43
EJEMPLO I
TRANSFERENCIA INTERNACIONAL
Derechos federativos

US $1 000 000

Club transferente Club adquirente

Conceptos de pagos

Derechos federativos

* Indemnización por
resolución anticipada del -Transferencias durante toda la vida
contrato laboral
profesional
-Solo transferencias entre clubes
Mecanismo de afiliados de diferentes jurisdicciones
solidaridad
(internacional)
-Dirigido a los clubes formadores
*Indemnización por
formación -Transferencias hasta los 23 años
Clubes -Dirigido a los clubes formadores
formadores 44
 DERECHOS FEDERATIVOS

“Derecho de titularidad registral

condicional y especial que posee
una entidad deportiva (club de Los derechos federativos nacen en
fútbol) frente a una asociación cabeza del Club Deportivo, con la
respecto de un deportista, para que inscripción del jugador en la
éste participe en determinada federación o asociación
competencia oficial en nombre y correspondiente.
representación de la entidad
deportiva” (RAFAEL TREVISÁN)

La NIC 38 (Norma contable) define a

Jurídicamente los derechos los activos intangibles como
aquellos activos de carácter no
federativos son un derecho monetario y sin apariencia física, que
de crédito. además cumplen con los criterios de
identificabilidad, control y
generación de beneficios
económicos futuros.
45
INGRESOS RECIBIDOS POR LA ADQUISICIÓN DE
UN JUGADOR
(Derechos federativos, indemnización por formación, indemnización por
resolución, mecanismo de solidaridad)

IMPUESTO A LA RENTA

46
 INGRESOS RECIBIDOS POR LA
ADQUISICIÓN DE UN JUGADOR
(DERECHOS FEDERATIVOS, INDEMNIZACIÓN POR FORMACIÓN,
INDEMNIZACIÓN POR RESOLUCIÓN, MECANISMO DE SOLIDARIDAD)
IMPUESTO A LA RENTA

Todos los ingresos percibidos por un club de fútbol (Club transferente de

un jugador) por la transferencia de un jugador deben ser tratados como
ingresos para la determinación de las utilidades porque provienen de la
actividad propia de un club deportivo.

Sin embargo, existen determinados ingresos que la Ley ha declarado inafectos,

esto es, libres de tributación, p. ej. las INDEMNIZACIONES

A efectos de determinar qué indemnizaciones no se gravan debemos atender a su

naturaleza antes que a su denominación.
47
 DERECHOS FEDERATIVOS
IMPUESTO A LA RENTA

LOS DERECHOS FEDERATIVOS QUE PERCIBE UN CLUB DE FÚTBOL POR LA

TRANSFERENCIA DE UN JUGADOR DEBERAN SER TRATADOS PARA EFECTOS
DEL IMPUESTO A LA RENTA COMO INGRESOS GRAVADOS PORQUE
PROVIENEN DE LA ACTIVIDAD PROPIA DE UN CLUB DEPORTIVO.

CLUB TRANSFERENTE
TRATAMIENTO COMO INGRESO
48
DERECHOS FEDERATIVOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CLUB TRANSFERENTE
TRATAMIENTO COMO INGRESO
NO GRAVADO POR EL IGV
49
 INDEMNIZACIÓN POR RESOLUCIÓN DE
CONTRATO
IMPUESTO A LA RENTA

PREMISA
LAS INDEMNIZACIONES QUE NO ESTÁN GRAVADAS CON EL
IMPUESTO A LA RENTA SON LAS QUE TIENEN COMO FINALIDAD
COMPENSAR UN DAÑO PATRIMONIAL, Y HASTA EL LÍMITE DE
DICHO DAÑO.

Su fundamento radica en
la terminación anticipada Club transferente:
del contrato laboral. SE Constituye un ingreso
RECIBE UNA CANTIDAD gravado con el
QUE IMPLICA LA Impuesto a la Renta.
SUSTITUCIÓN DE UN
ACTIVO POR OTRO.
50
 INDEMNIZACIÓN POR RESOLUCIÓN DE
CONTRATO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

LA INDEMNIZACIÓN POR RESOLUCIÓN DE CONTRATO NO

ESTÁ AFECTA AL IGV

51
 MECANISMO DE SOLIDARIDAD
IMPUESTO A LA RENTA

PREMISA
LAS INDEMNIZACIONES QUE NO ESTÁN GRAVADAS CON EL IMPUESTO A
LA RENTA SON LAS QUE TIENEN COMO FINALIDAD COMPENSAR UN DAÑO
PATRIMONIAL, Y HASTA EL LÍMITE DE DICHO DAÑO.

“La contribución de solidaridad ha

demostrado ser un medio eficaz para apoyar
especialmente al fútbol base. De hecho,
Club formador:
incluso muchos años después de que un
jugador haya abandonado el (los) club (es)
Constituye un
pueden recibir, mediante el pago de la ingreso gravado
contribución de solidaridad, un
INCENTIVO FINANCIERO procedente de con el Impuesto a
la transferencia de este jugador”
la Renta
(Comentario FIFA al Anexo 5 del Reglamento de
Transferencia de jugadores),

52
MECANISMO DE SOLIDARIDAD
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

EL MECANISMO DE SOLIDARIDAD
NO ESTÁ AFECTO AL IGV

53
 INDEMNIZACIÓN POR FORMACIÓN
IMPUESTO A LA RENTA
PREMISA
LAS INDEMNIZACIONES QUE NO ESTÁN GRAVADAS CON EL IMPUESTO A LA
RENTA SON LAS QUE TIENEN COMO FINALIDAD COMPENSAR UN DAÑO
PATRIMONIAL, Y HASTA EL LÍMITE DE DICHO DAÑO.

MECANISMO DE SOLIDARIDAD

“Recompensa financiera No tiene como correlato un

por la educación deportiva daño patrimonial, sino que Club formador
que el jugador ha recibido la norma prevé dicha Constituye un ingreso
hasta los 21 años (…)” medida en cada gravado con el Impuesto a
– (Comentario FIFA al transferencia del jugador la Renta
Anexo 4 del Reglamento hasta los 23 años.
de Transferencia de
jugadores)

5
INDEMNIZACIÓN POR FORMACIÓN
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

LA INDEMNIZACIÓN POR FORMACIÓN

NO ESTÁ AFECTO AL IGV

55
 INGRESOS
GRAVADOS
CON EL
IMPUESTO A LA
RENTA

56
PAGOS REALIZADOS POR LA ADQUISICIÓN DE
UN JUGADOR
 EL monto de los derechos federativos, indemnización por
formación, indemnización por resolución y mecanismo de
solidaridad constituye, para el club adquirente del jugador
profesional de fútbol un activo intangible de duración limitada.

 El inciso g) del articulo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta

señala lo siguiente:
 “(…) el precio pagado por activos intangibles de duración
limitada, a opción del contribuyente, podrá considerarse como
gasto y aplicarlo a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en un plazo de 10
años (…)”.
57
PAGOS REALIZADOS POR LA ADQUISICIÓN DE
UN JUGADOR
 Asimismo, el numeral 3 del inciso a) del articulo 25 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta señala lo siguiente:

 “En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la

adquisición de intangibles de duración limitada, el plazo de
amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios
gravables que al producirse la adquisición resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el
plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de
la SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del ejercicio
gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el
plazo máximo de 10 años”.

58
EJEMPLO II
TRANSFERENCIA INTERNACIONAL
US $1 000 000

Derechos federativos

Club adquirente Conceptos de pago Club transferente

Derechos federativos

* Indemnización por resolución -Transferencias durante toda la vida

anticipada del contrato laboral
*Mecanismo de
solidaridad
*Indemnización por formación
profesional
-Solo transferencias entre clubes
afiliados de diferentes jurisdicciones
(internacional)
-Dirigido a los clubes formadores
-Transferencias hasta los 23 años
-Dirigido a los clubes formadores

59
EJEMPLO III
TRANSFERENCIA NACIONAL

Derechos federativos

US $1 000 000

Club transferente Club adquirente

Conceptos de pago

Derechos federativos

* Indemnización por
resolución anticipada del
contrato laboral
-Transferencias hasta los 23 años
*Indemnización por -Dirigido a los clubes formadores
formación
-Reglamento de indemnización por
derecho de formación de
jugadores aprobado por Res. N°
006-FPF-2009
Clubes
formadores
60
 CUADRO RESUMEN
 Club transferente • Club adquirente
Concepto IGV IR Concepto IGV IR
Derechos Derechos
federativos federativos Costo
* Indemnización * Indemnización amortiza
por resolución por resolución ble de
anticipada del anticipada del No afecto un
contrato laboral No activo
Afecto contrato laboral
afecto intangibl
e de
*Indemnización duración
*Indemnización
por formación limitada.
por formación

61
 Clubes formadores

Concepto IGV IR
*Indemnización por formación No afecto Afecto

Mecanismo de solidaridad No afecto Afecto

62
PAGO DE IGV POR LA TAQUILLA DE LOS
ESTADIOS
– LA INAFECTACIÓN DEL IGV A FAVOR DE LOS BIENES O
SERVICIOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD
DEPORTIVA

 El inciso g) del artículo 2º de la Ley del IGV establece que no

están gravados con el IGV “la transferencia o importación de
bienes y la prestación de servicios debidamente autorizada
mediante Resolución Suprema, vinculadas a sus fines propios,
efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se
refieren el inciso c) del artículo 18º y el inciso b) del artículo 19º
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto
Legislativo Nº 774, y que cuenten con la calificación del Instituto
Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente”.
 PAGO DE IGV POR LA TAQUILLA DE
LOS ESTADIOS
 Así, de conformidad con lo dispuesto en la norma antes citada,
los ingresos obtenidos por la venta de entradas a los eventos
deportivos no están gravados con el IGV, por tratarse de la
transferencia de bienes o prestación de servicios realizadas por
instituciones deportivas, a que se refiere el inciso c) del artículo
18º y el inciso b) del artículo 19º de la del Impuesto a la Renta.
PAGO DE IGV POR LA TAQUILLA DE
LOS ESTADIOS
 En efecto, el artículo 19º de laLey del Impuesto a la Renta
otorga una exoneración del Impuesto a favor de las entidades
con fines deportivos. Entre estas entidades se encuentra la FPF.
– Por consiguiente, la transferencia de bienes y la prestación de
servicios realizada por instituciones que tengan fines deportivos
no están gravadas con el IGV.
 ¡MUCHAS GRACIAS!
Julio A. Fernández Cartagena
Estudio Fernández Cartagena & Rosillo
Abogados
Teléfono: 4218040 / 4218031 Telefax:
2224957
Correo: jfernandez@abogadosfcr.com
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