NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN CONTABLE

CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS).

A. CONTENIDO

A.1. Concepto

Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al periodo.

COMENTARIOS Y ANÁLISIS:

La RT 8 modificada incluye una denominación alternativa, incluyendo la posibilidad de

denominar al estado económico básico como “Estado de recursos y gastos”, específico para
los entes sin fin de lucro (ver RT 11).

Incluir el término en la norma general de exposición, plantea un retroceso conceptual y una

confusión terminológica. Para la contabilidad, los recursos de la empresa son los activos que
conforman el objeto de la gestión.

La concepción de “resultado” varía según se lo considere desde el punto de vista financiero

(resultado financiero: cash flow como medición del aumento o disminución de los medios de
pago inmediatos de la empresa) o desde el punto de vista económico (resultado económico:
aumento o disminución del patrimonio neto como producto de la gestión operativa de la
empresa). Por lo tanto, una de las definiciones previas es ¿qué entendemos por “resultado”
en el estado de resultados?

No es feliz la definición de “estado de resultados” alrededor del concepto básico de

“resultado” y hubiera sido conveniente definir el resultado en términos operativos (superávit ó
déficit -enfoque financiero-, o bien, ganancia o pérdida -enfoque económico-). Todo resultado
(inclusive los de tenencia) implica una gestión, una decisión sobre los componentes de la
masa patrimonial de la empresa. El resultado económico es la combinación de la gestión del
activo (productividad de la inversión) y la administración del pasivo (costo del financiamiento)
Por lo tanto, el ER es información sobre las causas funcionales de la gestión empresaria que
tuvieron como resultado un beneficio o una pérdida.

Esas gestiones son decisiones de política empresaria. Contratar trabajadores en relación de

dependencia o tercerizar contratando una empresa para efectuar un determinado trabajo, es
una decisión de política empresaria. Ese gasto se reflejará en “Sueldos” o en “Trabajos de
terceros” como causa generadora del resultado.

El concepto de “atribuible al período” es motivo de un análisis netamente contable y depende

del proceso de causación: la causa del resultado es la que define su condición de atribución
(devengo) a una circunstancia temporal (el ejercicio).

Sentencia de descripción:
a) sobre las causas del resultado.

CONCEPTO CLAVE:

# Causas generadoras del resultado.

CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 1

(Versión original de la RT 8).

A.2. Estructura

Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados

extraordinarios.

A.2.a. Resultados ordinarios.

Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.

A.2.b. Resultados extraordinarios

Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de

suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro.

(Nueva versión, con las modificaciones de la RT 19/2001 y Resolución 249/02)

A.2.b. Resultados extraordinarios

Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el período, de

suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el
futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como
expropiación de activos y siniestros.

COMENTARIOS Y ANÁLISIS:

Por definición, las partidas económicas son las cuentas de resultado (unidades básicas de
información) que permiten identificar las causas funcionales que ocasionaron el resultado. Lo
que es materia de clasificación es la partida, que conforma los resultados.

Otra interpretación sugiere que el ER -tal como se expone en la Argentina- muestra dos
grandes rubros: los resultados ordinarios y los resultados extraordinarios.

Sin embargo, un gasto de ventas (por ejemplo, sueldos) no es de naturaleza ordinaria o

extraordinaria, su esencia es funcional y está relacionado con las ventas (o debería estarlo).
Será ordinario o extraordinario según sea el resultado que produzca en los negocios de la
empresa (si genera una venta excepcional o normal).

De allí que sea necesario efectuar una clasificación más rígida: la clasificación es por partida
causal de resultados y no por los propios resultados (puede haber sueldos extraordinarios,
p.e.) o bien, la clasificación es por los resultados.

El criterio de clasificación normativa del ER es la tipicidad y el carácter repetitivo de los

resultados.

Lamentablemente, la RT no define sino por exclusión el concepto de ordinario (todo lo que no

sea extraordinario). Siendo que se espera -como supuesto a priori- que la actividad ordinaria
(repetitivo, frecuente, habitual), normalmente vinculada al objeto de existencia misma de la
empresa en marcha, sea la más significativa e importante, hubiera sido conveniente una
mayor precisión en la definición. Esta circunstancia no es corregida por la RT 19.

CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 2

La atipicidad se define como lo no-típico y la excepcionalidad como lo no-ordinario. Lo
ordinario es lo repetitivo, lo extraordinario es lo infrecuente.

Sentencias de exposición:
a) sobre clasificación de los resultados.

Sentencias de descripción:
a) sobre resultados ordinarios.
b) sobre resultados extraordinarios.

Políticas alternativas:
No hay.

CONCEPTOS CLAVES:

# Partidas de resultados.
# Resultados atípicos.
# Resultados excepcionales.

ACTIVIDAD A DESARROLLAR:

A) Relacione el concepto de importancia relativa con la conceptualización normativa de los

resultados extraordinarios. Ejemplifique su aplicación.

B) Analice si las siguientes son actividades o decisiones que derivan en resultados atípicos o
excepcionales.

Se trata de una empresa que se dedica a la fabricación de gases industriales y a la reventa

de productos de ferretería:

a) Venta de un inmueble considerado como una inversión permanente.

b) Accidente de trabajo no cubierto por seguros, por explosión de tuberías en fábrica.
c) Accidente de trabajo en vehículo de cobranzas, cubierto en parte por póliza de seguro.
d) Compra de toda la producción de herramientas de un proveedor.
e) Contrato con un nuevo cliente que duplica las ventas históricas por ejercicio.
f) Cobro de una indemnización por incumplimiento de contrato de un proveedor.
g) Venta de un rodado totalmente amortizado, para cancelar una deuda bancaria.
h) Pago de un curso de capacitación a los empleados.
i) Venta efectuada durante un mes a los clientes del principal competidor, por imposibilidad
de éste de cumplir con las entregas.
j) Pago de indemnización por despido por disminución de la actividad económica.

C) Una empresa que Ud. asesora decide presentar el siguiente ER. Efectúe el análisis
desde el punto de vista de la teoría de la exposición contable y desde la RT 8. Comente
las implicancias de la decisión.

ESTADO DE RESULTADOS:
1) Patrimonio neto inicial:
- Activos al inicio
- Activos corrientes al inicio.
- Activos no corrientes al inicio.
- Pasivos al inicio
- Pasivos corrientes al inicio.
- Pasivos no corrientes al inicio.

CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 3

 2) más: Aumentos del PN no atribuibles a la gestión operativa:
- Suscripción de aumentos de capital.
- Primas de emisión por integración de acciones.
- Aportes irrevocables para futuras emisiones de capital.
- Reexpresión monetaria del ejercicio.
- Revalúo técnico del ejercicio.

3) menos: Disminuciones del PN no atribuibles a la gestión operativa:

-Disminución del capital.
-Descuentos en la emisión de aumentos de capital.
-Distribución de dividendos en efectivo.
-Pago de retribuciones sobre beneficios.

4) más y menos: Transferencias entre rubros del PN:

- Capitalización de reservas y RNA.
- Dividendos en acciones.
- Absorción de pérdidas con reservas y/o capital.
- Constitución de reserva de beneficio.

5) Patrimonio neto final (1 + 2 - 3)

6) PN al cierre del ejercicio:

- Activos al cierre
- Activos corrientes al cierre.
- Activos no corrientes al cierre.
-Pasivos al cierre
-Pasivos corrientes al cierre.
-Pasivos no corrientes al cierre.

7) RESUMEN GENERAL:

al cierre al inicio diferencia

Activos corrientes
Activos no corrientes
ACTIVOS

Pasivos corrientes
Pasivos no corrientes
PASIVOS

PATRIMONIO NETO

(Versión original de la RT 8):

A 3. Clasificación

Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuación:

A.3.a. Resultados ordinarios

Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible distinguir:

CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 4

 Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente.
 El costo incurrido para lograr tales ingresos.
 Los gastos operativos, clasificados por función.
 Los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes.
 Los resultados provenientes de actividades secundarias.
 Los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición a
la inflación. De acuerdo con normas profesionales, es recomendable que los
resultados financieros y los resultados por tenencia se expongan netos del efecto
de la inflación, esto es, en términos reales, y que el resultado por exposición a la
inflación represente el efecto de la inflación sobre las partidas patrimoniales no
incluido en aquellos. En tal caso, es recomendable que se clasifiquen en:
 Generados por el activo, y
 Generados por el pasivo.

Es recomendable, asimismo, que tales resultados se clasifiquen según el rubro

patrimonial que los genera. El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados
ordinarios, cuando se haya optado por aplicar el método del impuesto diferido.

La participación minoritaria sobre los resultados ordinarios.

A.3.b. Resultados extraordinarios

Pueden incluirse en un reglón del estado de resultados netos del efecto del impuesto a
las ganancias, discriminando en la información complementaria a las principales
partidas, o exponerse en detalle en dicho estado.

En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta para
los resultados ordinarios.

(Nueva versión, con las modificaciones de la RT 19/2001)

A.3. Clasificación

Las partidas de resultados se clasifican:

A.3.a. Resultados ordinarios

Deben distinguirse:

a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente;

b) el costo incurrido para lograrlos;
c) los gastos operativos, clasificados por función;
d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;
e) los resultados de actividades secundarias;
f) los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades:
1) cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de
resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda:
 su exposición en términos reales;
 la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el
pasivo;
 la identificación de sus rubros de origen; y

CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 5

 la enunciación de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados por
exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.).

2) cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de

resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los
presentará sin desagregación alguna;

g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;

h) la participación de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios.

A.3.b. Resultados extraordinarios

Los resultados extraordinarios pueden:

a) exponerse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del impuesto a
las ganancias, discriminando en la información complementaria a las principales
partidas, o
b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho
estado.

En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta para
los resultados ordinarios.

COMENTARIOS Y ANÁLISIS:

Dentro de cada rubro componente básico de la estructura del ER, la RT modificada enuncia el
nivel de detalle, tanto para los resultados ordinarios como para los extraordinarios:

- las actividades principales deben exponerse en ingresos y costos (criterio de

apareamiento, para la determinación de los resultados ordinarios brutos);
- las actividades secundarias y las inversiones permanentes en otros entes, sólo exponen el
resultado neto (principio de compensación);
- criterio funcional1 para la clasificación de los gastos operativos (en consonancia con la ley
de Sociedades Comerciales);
- se separan los Resultado Financieros y por Tenencia (RFT), aunque se muestran
compensados, por su neto (se recomiendan políticas sobre desagregación).
- Impuesto a las ganancias: debe afectarse según la naturaleza del resultado y, sea cual
fuere su afectación, se determina por el método del impuesto diferido.

La RT se ocupa de brindar un tratamiento diferencial a los resultados financieros según los

Componentes Financieros Implícitos (CFI) de las cuentas de resultados sean o no
significativos y estén o no desagregados.

Se ratifica la diferencia básica de exposición entre los resultados ordinarios y extraordinarios:

estos últimos -por aplicación del criterio de síntesis- pueden mostrarse en una sola línea,
informando su composición en la información complementaria.

Sentencias de exposición:
a) sobre clasificación de resultados en ordinarios y extraordinarios;
b) sobre rubros que componen el capítulo de Resultados Ordinarios;
c) sobre desagregación de RFT;
d) sobre rubros que componen el capítulo de Resultados extraordinarios.

1
Función administración, función comercialización, función financiera.
CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 6
Sentencias de descripción:
No hay.

Políticas alternativas:
a) sobre exposición de los Resultados Extraordinarios.

CONCEPTOS CLAVES:

# Actividades principales.
# Actividades secundarias.
# Funcionalidad de los gastos.
# Resultados financieros en términos reales.
# Impuesto a las ganancias.

ACTIVIDAD A DESARROLLAR:

A) A continuación se identifican los montos del caso B del punto anterior, a fin de que Ud.
prepare la exposición en el ER y en la IC:

a) Venta $ 100.000.- Valor origen $ 120.000.- Amortización acumulada $ 72.000.-

b) $ 32.500.-
c) Cubierto $ 15.000.-; no cubierto $ 1.900.-
d) $ 320.000.- Venta del ejercicio del 15% del stock en $ 58.500.
e) $ 350.000.-
f) $ 25.500.-
g) $ 15.000.-
h) $ 3.500.-
i) $ 39.680
j) $ 19.700.-

B) Prepare un manual de cuentas que incluya las máximas posibilidades de desagregación

para los resultados financieros y por tenencia, según las políticas contables previstas en la
RT.

B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

B.1. Concepto

Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios

anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de normas contables.

(Versión original de la RT 8):

B.2. Efectos

Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores no constituyen partidas del estado

de resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial de
resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto (Ver norma B del
capítulo V).
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre el ejercicio precedente, a efectos
comparativos se deben exponer como resultados de dicho ejercicio, ordinarios o
extraordinarios según corresponda, respetando las normas de clasificación

CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 7

respectivas. Deben referenciarse los rubros afectados a la información
complementaria que describa tales ajustes.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe exponer
adecuadamente en la información complementaria y efectuar las modificaciones
correspondientes en las cifras relativas al ejercicio anterior.
En su caso, deben distinguirse la participación minoritaria y el impuesto a las
ganancias que afectan a los ajustes de ejercicios anteriores. Este último siempre que
el ente haya optado por aplicar el método del impuesto diferido.

(Nueva versión, con las modificaciones de la RT 19/2001):

B.2. Efectos

Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, no constituyen partidas del estado

de resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial de
resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto (Ver norma B del
capítulo V).

Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que se
hubieran presentado, a efectos comparativos se deben exponer como resultados de
dichos ejercicios, ordinarios o extraordinarios según corresponda, respetando las
normas de clasificación respectivas, y referenciando los rubros afectados a la
información complementaria que describa tales ajustes.

Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se deben exponer

las razones del cambio y los efectos que tal situación ha provocado en la información
que se presenta. Esta exposición debe realizarse en la información complementaria y
proceder a modificar las cifras del ejercicio anterior que correspondan.

En su caso, deben distinguirse la participación minoritaria y el impuesto a las

ganancias que afecten a los ajustes de resultados de ejercicios anteriores.

COMENTARIOS Y ANÁLISIS:

Los AREA son un tipo especial de modificaciones a la información de ejercicios anteriores:

aquellas que afectan los resultados ya determinados e informados (trascendidos a terceros)
de los ejercicios finalizados con anterioridad (sea por corrección de errores o por cambios en
las políticas contables).

Se trata de verdaderos resultados emergentes del proceso de medición. Su particularidad

reside en que no son atribuibles al período que se está informando. Por lo tanto, van afectar a
los resultados no asignados (y, obviamente, a todas las decisiones que se tomen en base a
los mismos).

La existencia de AREA afecta la presentación en términos comparativos.

Debido a que la RT 8 modificada establece la obligatoriedad de presentar información en

términos comparativos, los estados necesariamente afectados son el EEPN (en la partida de
resultados no asignados) y el ESP (dado que todo AREA importa una modificación
patrimonial). Eventualmente, puede verse incidido el EFE, según el origen financiero del
AREA y la opción (directa o indirecta) presentada por la empresa.

Existe un caso en que sólo se afecta el EEPN (cuando el AREA está producido en las propias
cuentas del PN).

CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 8

Sentencias de exposición:
a) sobre presentación del AREA en la información del ejercicio.
b) Sobre presentación comparativa.
c) Sobre cambios en las normas contables.
d) Sobre estados consolidados.
e) Sobre impuesto a las ganancias.

Sentencias de descripción:
a) sobre ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
b) sobre efectos del AREA.

Políticas alternativas:
No hay.

CONCEPTOS CLAVES:

# Errores aritméticos.
# Errores de imputación.
# Errores de omisión.
# Errores de duplicación.
# Errores técnicos.
# Errores formales.
# Políticas contables.

ACTIVIDAD A DESARROLLAR:

A) Analice las disposiciones legales sobre AREA en la ley 19.550 y compárelas con las
normas de la RT.

B) Planteé al menos tres ejemplos por cada uno de los tipos identificados en Conceptos
Claves.

C) Sobre las situaciones planteadas en Cap. II, F (actividad a desarrollar), determine, registre
y exponga el AREA con los siguientes valores:

11) $ 32.000.-
12) $ 5.000.- en exceso.
13) $ 193.000.- cuando correspondía $ 139.000.-
14) ídem anterior.
15) $ 5.800.-
16) $ 16.700.-
17) $ 8.900.-
18) $ 35.000.-
19) $ 4.500.-
20) $ 40.000.-
21) disminuye amortizaciones acumuladas en $ 15.000.-
22) $ 18.500.-
23) $ 50.000.-
24) $ 85.000.-
25) $ 19.600.-
26) $ 13.600.-
27) incremento $ 5.000.-
28) incremento $ 132.000
29) $ 13.200

CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 9

30) comentar
31) $15.000
32) $5.800

CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 10

CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 11
CIII. Análisis normas exposición. RT 8. 12