Auditoria I

Docente
 Lic. Luis Mauricio Ramos.

Alumno (a)
 Rina Marcela Cerda Ruiz.

Carrera
 Lic. Contabilidad Pública y Financiera.

Jinotepe, Domingo 25 de Marzo del 2018

Investigue lo Siguiente:
 HALLAZGO Y SU ESTRUCTURA
Son hechos o situaciones que denotan importancia por la forma como repercuten
en la administración, pueden ser:
1. Hallazgos positivos
Son hechos, aspectos buenos, útiles, convenientes o destacables de la
organización.
2. Hallazgos negativos
Son errores, deficiencias o hechos irregulares, inconvenientes, perjudiciales,
nocivos en el funcionamiento de la organización, contrarios a los principios del
estado y la gestión fiscal
Partes del hallazgo.
La evidencia que encuentra el auditor sobre el hallazgo debe ser organizada de
manera que contenga los cuatro atributos del hallazgo de auditoría, los cuales son:
condición, criterio, causa y efecto. Su redacción será en párrafos separados y
rigiéndose al ordenamiento señalado en estos elementos

a) La condición: (Lo que es, lo que sucedió)

Comunica los hechos que el auditor encontró y que indican que no se cumplió con
las normas requeridas. Los objetivos de la auditoría determinarán el tipo de
evidencia que se recogerá de manera que ésta pueda servir de base para afirmar
el hecho.
El auditor debe asegurarse de que la evidencia:
• Sea suficiente, idónea, pertinente y relevante;
• Que esté sustentada en trabajos completos; y,
• Sea objetiva.
Cuando el auditor va a desarrollar el hallazgo comparará la condición (los hechos,
lo que es) contra los criterios (lo que debe ser).
b) El criterio:
Se refiere a la norma estandarizada con la cual se evalúa la situación. Algunos
ejemplos de criterios que sirven de referencia para evaluar son: leyes, reglamentos,
cláusulas de contratos o convenios, instructivos, procedimientos, normas de control
interno, principios de contabilidad, opinión de un experto o el juicio del auditor con
base en sus conocimientos y experiencia.
Los criterios varían de acuerdo con la exigencia de su cumplimiento.
Hay dos clases de criterios:
El Criterio Estándar es el de mayor fuerza. Ejemplos:
• Las Leyes;
• Acuerdos
• Los reglamentos;
• Normas, principios y guías de aplicación general;
• Contratos;
• Las metas y objetivos programáticos; y,
• Planes de trabajo
Los criterios indirectos o implícitos, son:
• Los conocimientos profesionales;
• La experiencia;
• El medio ambiente;
• Las destrezas personales;
• Las pruebas de mayor eficiencia y economía;
• El sentido común; y,
• Los usos y costumbres
Cuando se haga referencia a disposiciones legales, comunicaciones, actas u otros
documentos, es imperativo transcribir íntegramente los artículos, cláusulas
contractuales o normas citadas.
c) La causa :
Se describe la razón fundamental por la cual ocurrió la situación. (¿Por qué
sucedió?). Es lo que motiva el incumplimiento el criterio.
La determinación de la causa ayuda al auditor a desarrollar las recomendaciones
de manera que sean efectivas para que las faltas no se repitan. Investigue la causa,
pregúntela por escrito y obtenga la respuesta en igual forma, del porqué de lo
sucedido.
d) El efecto:
Se refiere al resultado observable o la consecuencia de no haber cumplido con uno
o más criterios y lo que ello ha significado para la institución o el interés público. Si
una situación examinada no tiene efectos negativos reales o potenciales sobre los
objetivos programáticos, no hay hallazgo. En ocasiones no se pueden corroborar
los efectos pasados, pero se puede identificar futuros efectos (potenciales). Si se
identifica algún efecto potencial, el auditor realizará los procedimientos necesarios
para determinar si se incurrió en errores, irregularidades o actos ilegales, esto
incluye, entre otros procedimientos, someter una consulta sobre la tipificación de
delitos.
Los efectos sirven también para convencer a la entidad auditada de la necesidad de
tomar medidas para implantar las recomendaciones formuladas al respecto. A
continuación se citan algunos parámetros que permiten determinar los efectos en
un hallazgo:
• Es necesario identificar la importancia del efecto, eficiencia, economía, efectividad
son algunos parámetros para medir el efecto.
Recomendaciones
Producto de lo planteado en los hallazgos, debe ser la presentación de
recomendaciones que se dirijan a erradicar las causas y corregir los efectos de las
deficiencias comentadas.

Las características más relevantes de un hallazgo son:

1. Importante o significativo
2. basado en hechos y evidencias documentadas y sustentadas
3. objetivo y completo
4. convincente y fiable
5. asegura la recolección del mayor número de evidencias

 QUE ES UN INFORME Y TIPOS DE INFORMES

El informe de auditoría, también llamado dictamen de auditoría de cuentas anuales,
es el documento final que redactan los auditores después de la realización completa
de la auditoría, donde señalan la situación económica de la empresa y donde
muestran su opinión sobre la realidad económica de la empresa.
Este documento es muy importante para todos los públicos, ya sean los accionistas,
entidades financieras o empleados para conocer el estado real de la empresa y ver
la salud económica y su viabilidad.

Los informes de auditoría poseen una estructura definida para la redacción de los
contenidos que debe incluir. Aquí es donde encontramos los conocidos párrafos del
informe de auditoría. Las entidades que tengan la obligación de someterse a
auditorías legales antes de entregarse en el Registro Mercantil deberán contener
como mínimo la siguiente información:

 Título o identificación
 Encargados de la auditoría y destinatarios
  Párrafo de alcance: en este párrafo se describe la amplitud del trabajo
realizado en la auditoría. Se delimitará el marco de actuación de la auditoría
realizada, señalando los estados financieros auditados y haciendo referencia
a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) utilizadas para
hacer la auditoría.
 Párrafo legal o comparativo: deberá informar de que las cuentas son
únicamente del último año. Las cuentas anuales deben incluir las cifras del
balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y el cuadro de financiación del
año anterior.
 Párrafo de énfasis: en este párrafo el auditor debe señalar aspectos que le
hayan resultado relevantes, pero que no hayan llegado a afectar en la opinión
que se ha formado sobre la auditoría.
 Párrafo de salvedades: aquí el auditor mostrará si existe algún reparo que
señalar sobre algún tipo de estado financiero y explicará la causa que lo ha
provocado. Estas salvedades sí que afectan a la opinión y pueden deberse
a alguna diferencia en la interpretación de diferentes cuestiones.
 Párrafo de opinión: es aquí donde el auditor mostrará su propio juicio sobre
las cuentas que está auditando. Encontraremos en este párrafo un juicio
valorativo sobre la situación financiera, el patrimonio, los resultados de las
operaciones, los recursos obtenidos y aplicados. También valorará si dispone
de la situación necesaria para poder ofrecer una valoración real de las
cuentas.
 Párrafo sobre “otras cuestiones”: aunque este párrafo no es obligatorio,
los auditores podrán utilizar otros párrafos para añadir la información sobre
determinadas circunstancias que sea necesaria para completar el informe
sobre la auditoría.
 Párrafo sobre el informe de gestión: en este párrafo se comentará la
concordancia del informe de gestión concuerda con las cuentas anuales de
la empresa o si por el contrario existe algo que no le hace ser diferente.
 Nombre, dirección y datos registrales del auditor
 Fecha del informe
 Firma del auditor

Tipos de informe de auditoría

El objetivo del auditor es realizar un examen sobre las cuentas anuales de la

empresa para poder valorarlas y extraer un juicio de valor sobre su trabajo realizado.
Los informes de auditorías pueden ofrecer distintas opiniones sobre las cuentas
anuales de una empresa.

 Opinión favorable: esto significa que el auditor está de acuerdo con la

presentación de las cuentas anuales y el contenido de los estados
financieros. Es la opinión más favorable que se puede conseguir de una
auditoría.
 Opinión favorable con salvedades: también denominada opinión calificada o
cualificada. En este caso el autor está conforme con las cuentas que ofrece
la empresa, pero señala ciertos reparos en algunos aspectos de la empresa.
  Opinión desfavorable: en este caso el auditor señala que no está de acuerdo
con las cuentas y estados financieros de la empresa. En su juicio, las cuentas
no muestran la realidad económica de la empresa.
 Opinión denegada: se le llama también “abstención de opinión. En estos
casos el auditor afirma que no tiene suficientes recursos para ofrecer una
valoración sobre las cuentas anuales de la empresa.

 TIPOS DE DICTAMEN

El dictamen es una opinión que da el auditor, a los estados financieros, al finalizar

la auditoría externa, existen cuatro tipos de dictamen: sin salvedades, con
salvedades, adverso y abstención de opinión.
Dictamen sin salvedades.
Este tipo de opinión se da cuando al finalizar la auditoria, los estados
financieros presentados por la empresa (Balance General, Estados de Resultados,
Flujo de caja, Estados de Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que
esta entendible y cumple con los principios de contabilidad.
Dictamen con salvedades.
Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados, están razonables, pero
existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del periodo
(utilidad o pérdida económica).
Dictamen adverso.
Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados por la empresa no están
razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en este tipo
de dictamen el Auditor Externo está en capacidad de explicar las razones en el
cuarto párrafo.
Dictamen con abstención de opinión
Se da cuando los estados financieros no están razonables y no cumples con los
principios de contabilidad y además cuando existen restricciones por parte de la
empresa en el trabajo de campo de la auditoría. Normalmente este tipo de
inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polémica que puede
afectar directamente al resultado del periodo.
 TIPOS DE ARCHIVOS
Archivo permanente.
Contiene información que permite mantener un conocimiento “permanente” y
actualizado de las actividades o hechos de la compañía auditada relacionada con
el tipo de servicio ofertado. La información tiene vigencia por más de un
Archivo administrativo
Contiene información relacionada con la administración del trabajo de la auditoría,
cuyo uso y vigencia está limitado solo al período o ejercicio del examen de auditoría.

Archivo corriente.
Contiene la información que soporta el resultado del trabajo (la opinión) del auditor
independiente sobre la información financiera examinada. La evidencia y extensión
de los procedimientos de auditoría contenidos tanto en pruebas de cumplimiento
como sustantivas. Estas reflejan el cuidado y diligencia que ejercitó el auditor en la
conducción de su examen. Algunos de los documentos incluidos son: Cédulas
(sumaria, detalle, analíticas, hallazgo, narrativas, de marcas, entre otras);
cuestionarios de control interno y programas de auditoría.

 TIPOS DE CEDULAS

Tipos de cédulas de auditoría Por su contenido, las cédulas de auditoría se

clasifican de la siguiente manera:

1. Cédulas sumarias o de resumen: En las cédulas sumarias se resumen las

cifras, procedimientos y conclusiones del rubro o subfunción sujeto a examen; por
ejemplo, ingresos, deducciones o asignaciones presupuestarias. Es conveniente
que estas cédulas contengan los principales indicadores contables o estadísticos
de la operación, así como su comparación con los estándares del período anterior,
con el propósito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes
que requieran de explicación, aclaración o ampliación de algún procedimiento de
auditoría, antes de concluir la revisión.

2. Cédula analítica: En las cédulas analíticas, además de incluirse la

desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del
rubro o subfunción por revisar, mediante la aplicación de uno o varios
procedimientos de auditoría, se detallan la información con la que se contó, las
pruebas realizadas y las observaciones formuladas.
Es conveniente que la información y documentación recabadas se clasifiquen de tal
forma que permitan detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de
las operaciones, y que en ellas se incluyan los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretación. Las pruebas que se consignen en las
cédulas analíticas se refieren a las investigaciones que se consideren necesarias
para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando
las cifras y datos asentados en la cédula sumaria.
En las cédulas analíticas se incluye, además, el razonamiento de cifras específicas
o la verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las
pruebas específicas de detalle o de análisis. Su aplicación parte de razonamientos
de tipo financiero o estadístico; algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo,
a razones de rentabilidad, producción per cápita, determinación del costo-beneficio
o variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto autorizado, conciliaciones,
etc.
3. Cédulas sub analíticas: Por medio de las cédulas sub analíticas, se efectúa la
desagregación, detalle o análisis a profundidad de los datos contenidos en una
cédula analítica, mediante la aplicación de los mismos procedimientos utilizados o
de otros complementarios. Un ejemplo del uso de estas cédulas, consiste en el
examen específico de la cuenta de inversiones en valores, en el cual la cédula sub
analítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de
inversión de dicha cuenta.

4. Cédulas maestras: Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera

adicional a las cédulas en que se presenten las conclusiones, se deberá integrar al
inicio del legajo de los papeles de trabajo, un informe por resultado, en el que se
expongan brevemente los antecedentes de éste y se resuman los procedimientos
de auditoría aplicados y sus resultados, de tal manera que su simple lectura ofrezca
un panorama completo del trabajo realizado y de las posibles acciones por
emprender.

 TIPOS DE AUDITORIA

Dependiendo de lo que se busque examinar y la forma en que se realiza podemos

encontrar diferentes tipos de auditoría entre los que podemos encontrar:

 Auditoría externa o legal: es la más conocida popularmente y consiste en

el análisis de las cuentas del balance anual de una empresa a través de un
profesional auditor externo por requerimiento legal. Tiene efecto de
inscripción en el Registro Mercantil.
 Auditoría interna: se lleva a cabo por los propios empleados del negocio,
para investigar la validez de los métodos de operaciones y su coherencia con
respecto a la política general de la empresa. Para ello se evalúan ciertos
detalles que intervienen en los procesos y mecanismos internos. Es una
herramienta clave para el control interno y una vez finalizado el análisis
emitirá un informe a la dirección o a órganos superiores del equipo, para
evaluar posibles soluciones en referencia a los problemas encontrados.
 Auditoría operacional: este tipo de auditoría se desempeña por un
profesional cualificado para ello y tiene como objetivo valorar la empresa y
su gestión para aumentar la eficacia y la eficiencia, hacia una mejora
importante en la productividad. No tiene por qué desarrollarse por alguien
interno de la empresa, sino que la propia Dirección podrá contratar a un
profesional especializado en ello. El auditor analizará el sistema y propondrá
ideas con mejoras útiles.
 Auditoría de sistemas o especiales: en este grupo encontramos otro tipo
de auditorías dirigidas a evaluar otro tipo de factores no económicos, como
es el caso de la auditoría de software, entre otros muchos.
 Auditoría pública gubernamental: se desarrolla por el Tribunal de Cuentas
gracias a las competencias adquiridas por la Ley Orgánica de 1984.
 Auditoría integral: esta auditoría evalúa por completo toda la información
financiera, estructura de la organización, los sistemas de control interno,
 cumplimiento de leyes y objetivos empresariales para dar una visión global y
certera del cumplimiento de la empresa.
 Auditoría forense: se realizan en las investigaciones criminales con el
objetivo de esclarecer los hechos ocurridos.
 Auditoría fiscal: esta auditoría se realiza con el objetivo de velar por el
cumplimiento de las leyes tributarias, para que las empresas y
organizaciones paguen sus impuestos de forma correcta.
 Auditoría financiera: también denominada auditoría contable. Se encarga
de examinar y revisar los estados financieros y la preparación de informes de
acuerdo a normas contables establecidas

 QUE SON PAPELES DE TRABAJO

Son el conjunto de documentos, planillas o cédulas, en las cuales el auditor registra

los datos y la información obtenida durante el proceso de Auditoría, los resultados
y las pruebas realizadas.

Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en

cintas, películas u otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y
fotocopias de documentos claves de la organización, sin incurrir a exceso de copiar
todo el archivo.

Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso de

documentación, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de
auditoria, es decir, certificando o validando información o actuaciones físicas que se
tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas, tales como:

√ Verificado y cruzado contra registros contables.

∑ Sumado
% Porcentaje observado.
₫ Totalizado
≈ Cifras verificadas.
∞ Soportes originales vistos.
... entre otras.

Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos:

o Soportar por escrito la planeación del trabajo de auditoría.

o Instrumento o medio de supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
o Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
 o Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
o Memoria escrita de la auditoría.

En los papeles de trabajo se registran:

o La planeación.
o La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditoría desarrollados.
o Los resultados
o Las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas.
o Incluyen sólo asuntos importantes que se requieran junto con la
conclusión del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor
durante el proceso de auditoría.

 TIPOS DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Los auditores realizan procedimientos de auditoría para obtener evidencia de

auditoría que les permitirá sacar conclusiones razonables respecto a si los estados
financieros del cliente siguen los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Más específicamente, los auditores realizan los siguientes tipos de
procedimientos de auditoría:

Procedimientos de determinación del riesgo: son diseñados para obtener un

entendimiento del cliente y su ambiente, incluyendo su control interno, para
determinar los riesgos de error material.

Pruebas de controles: son diseñadas para probar la efectividad operativa de los

controles en prevenir o detectar errores materiales.

Procedimientos sustantivos: son diseñados para detectar errores materiales de

afirmaciones relevantes. Procedimientos sustantivos incluyen (a) procedimientos
analíticos y (b) pruebas de elementos sobre saldos de cuentas, transacciones, y
revelaciones.

 TECNICAS DE AUDITORIA

Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que
el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información
financiera que le permita emitir su opinión profesional.

Las técnicas de auditoría son las siguientes:

1.- ESTUDIO GENERAL

Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus

estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinaria. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador
Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e
información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor
puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple
lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa
de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá
observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de
los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de
orientación para la aplicación antes de cualquier otra.

El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es

recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

2.- ANÁLISIS

Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una

cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogéneas y significativas.

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros

para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos
por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado
por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se
registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales
y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el
análisis de saldo.

b) Análisis de movimientos

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de

partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados;
y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o
bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la
cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen
el saldo de la cuenta.

3.- INSPECCION

Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de

cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada
en los estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de
crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato
registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de

trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los
cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada.
En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta,
de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante
el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

4.- CONFIRMACIÓN

Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la

empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.

Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona

a quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la
información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

1. Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes

como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente
para el activo.
2. Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

5.- INVESTIGACIÓN

Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de

la propia empresa.

Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores,
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.

6.- DECLARACIÓN

Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y necesaria, su

validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulación de los estados financieros que se está examinando.

7.- CERTIFICACIÓN

Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado

por lo general, con la firma de una autoridad.

8.- OBSERVACIÓN

Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose

cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por
ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron
practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de
preparación y realización de los mismos.

9.- CALCULO

Verificación matemática de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre

bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática
de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.

En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento

diferente al ampliado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo,
el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de
cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un
cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del
periodo.
 NORMAS DE AUDITORIA

Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son dictadas por el
colegio de contadores de cada país) pero, en general, son 10 y se agrupan en tres
grandes renglones:

1. Normas personales o generales

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo
3. Normas relativas a la preparación de los informes

1. Normas personales o generales

Regulan las condiciones que deben reunir el auditor de cuentas y su

comportamiento en el desarrollo de su actividad.

a. Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por

un personal que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como
auditor. No basta con la obtención del título profesional de contador público, sino
que es necesario tener una capacitación constante mediante seminarios,
charlas, conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigación, etcétera, y
el entrenamiento en el campo.
b. Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado profesional
en la ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. El debido cuidado
impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la
organización de una auditoría independiente y exige cumplir las normas relativas
al trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere de una revisión
crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado
por aquellos que intervinieron en el examen.
c. Independencia: Para que los interesados confíen en la información financiera
este debe ser dictaminado por un contador público independiente que de
antemano haya aceptado el trabajo de auditoría , ya que su opinión no este
influenciada por nadie, es decir, que su opinión es objetiva, libre e imparcial.

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo

Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en su

ejercicio.

a. Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y el

trabajo de los asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de
los estados financieros requiere de una operación adecuada para alcanzar
totalmente los objetivos de la forma más eficiente. La designación de auditores
externos por parte de la empresa se debe efectuar con la suficiente anticipación
al cierre del período materia del examen, con el fin de permitir el adecuado
planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación oportuna de las normas y
procedimientos de auditoría. Por su parte, la supervisión debe ejercerse en las
 etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los
papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.
b. Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse
apropiadamente la estructura del control interno para planificar la auditoría y
determinar la naturaleza, duración y alcance de las pruebas que se deben
realizar. Solo es obligatorio para el auditor el examen de aquella parte del
sistema general de preparación de los estados financieros que se va a auditar.
Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada año adoptando
una base relativa de las áreas de evaluación y profundizando su incidencia en
aquellas áreas donde se advierten mayores deficiencias.
c. Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse
suficiente evidencia mediante la inspección, observación, indagación y
confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una
opinión sobre los estados financieros auditados. Una evidencia será insuficiente,
por ejemplo, cuando no se ha participado en una toma de inventarios, no se
confirmó las cuentas por cobrar, etc.

3. Normas relativas a la preparación de los informes

El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público, actuando

en forma independiente, expresa su opinión sobre los estados financieros
sometidos a su examen. La importancia del dictamen ha hecho necesario el
establecimiento de normas que regulen la calidad y los requisitos para su adecuada
preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:

a. Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados

(PCGA): El informe debe expresar si los estados financieros están
presentados de acuerdo a los PCGA. Esta norma requiere que el auditor
conozca los principios de contabilidad y procedimientos, incluyendo los métodos
de su aplicación.
b. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados: para que la información financiera pueda ser
comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se
considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de principios de
contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe
expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
c. Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se
entenderá que los estados financieros presentan en forma razonable y
apropiada, toda la información necesaria para mostrarlos e interpretarlos
apropiadamente.
d. Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los
estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de
que no puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma,
relativa a la información del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado
de responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe olvidar que
la justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se
basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGAS
 CONTENIDO DEL EXPEDIENTE DE AUDITORIA