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ANÁLISIS ARTÍCULO 37 INCISO A DE LA LEY AL IMPUESTO A LA RENTA

EVELYN ALEXANDRA CHAHUA CHAHUA1

El presente trabajo está enfocado en un análisis respecto del artículo 37 inciso A de la

Ley del Impuesto a la Renta del decreto legislativo N° 774, que indica que para
establecer la renta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente así como también los vinculados con la generación
de ganancias y capital2. Analizaremos que gastos son deducibles, a qué tipo de
contribuyentes está destinado, porque principios se rige el apartado señalado, si hubo
alguna modificación de tal artículo y por qué se dio dicha modificación. Con la finalidad
de tener un panorama amplio con respecto al verdadero significado del Articulo
analizado y aplicarlo de la mejor maneras en el desenvolvimiento de nuestras labores
jurídicas.

Palabras clave: Impuesto A La Renta, Ley, Tercera Categoría, Deducciones,

Gastos, Contribuyentes, Principios, Modificación.

SUMARIO: 1. INTRODUCCIÓN 2. ARTICULO 37 A. 3. ANÁLISIS DEL ARTÍCULO

37 INCISO A. 4. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA. 5. ¿SE HA
MODIFICADO ESTE ARTÍCULO? 6. BIBLIOGRAFÍA.

1. INTRODUCCIÓN:

Los Estados en todo el mundo con el propósito de cumplir sus fines, buscan que la
tributación sea el mecanismo idóneo para cumplir dicha finalidad. Entre las estructuras
tributarias más importantes a nivel internacional se encuentran los impuestos al consumo
y el impuesto a la renta3. El impuesto a la renta en nuestra legislación positiva, podemos
afirmar que no toda ganancia es renta, y que no toda renta es ganancia. Cada ley del

1
Alumna de la Universidad Católica San Pablo Semestre VIII de la facultad de derecho.
2
SUNAT. (2007). Ley del Impuesto a la Renta Capitulo VI. 05/06/2018, de SUNAT Sitio web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capvi.pdf
3
Joane Silva Paredes. (2013). Analisis de la modificacion de la ley del Impuesto a la renta. 05/06/2018,
de Universidad Catolica Santo Toribio de Modrobejo Sitio web:
http://tesis.usat.edu.pe/bitstream/usat/190/1/TL_Silva_Paredes_JoanneDoralise.pdf
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impuesto a la renta contiene soluciones propias para definir el concepto de renta, que en
mayor o menor grado siguen a la doctrina4.
Como bien sabemos el impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente,
gravando las rentas que provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea
un bien mueble o inmueble.
Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa renta se le aplican unas tarifas y se
grava el impuesto vía retenciones o es realizado directamente por el contribuyente5.
Debemos comprender además los Impuestos son aportes establecidos por Ley que deben
hacer las personas y las empresas, para que el Estado tenga los recursos suficientes para
brindar los bienes y servicios públicos que necesita la comunidad, a partir de estos el
Estado puede obtener los recursos para poder brindar educación, salud, seguridad,
justicia, obras públicas y apoyo a los más necesitados, entre varias cosas más6.
Es por ello que el estado a través de sus entes públicos y reguladores, crean determinadas
normas o leyes con la finalidad de regular estas conductas, ya se la ley del impuesto a la
renta, el código tributario y demás fuentes que ayudan a desentrañar el significado
adecuado a la norma referida. Por esto la norma necesita ser interpretada a efectos de
determinar su alcance y asignarle un sentido correcto, intentado descubrir el verdadero
pensamiento del legislador o explicar el sentido de una disposición. Es por ello que
analizare el artículo 37 inciso a de la Ley del impuesto a la renta aprobada por Decreto
Legislativo Nº 774 publicada en el año de 1993.

2. ARTÍCULO 37 INCISO A7

4
Julio Fernandes Cartagena. (2004). Concepto de renta en el Perú. 05/06/2018, de Instituto Peruano de
Derecho Tributario Sitio web: http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf
5
Oscar Merino. (2014). ¿Que es el impuesto a la renta?. 05/06/2018, de Rankia Perú Sitio web:
https://www.rankia.pe/blog/sunat-impuestos/2496526-que-impuesto-renta
6
Direccion general Impositiva. (2006). Educacion Tributaria. 05/05/2018, de Direccion general
Impositiva Sitio web: http://www.dgi.gub.uy/wdgi/page?2,educacion,dgi--educacion-tributaria-la-
importancia-de-los-impuestos,O,es,0,
7
SUNAT. (2007). Ley del Impuesto a la Renta Capitulo VI. 05/06/2018, de SUNAT Sitio web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capvi.pdf
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A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia son deducibles:

A. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o

cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o
mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos
siguientes. Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la
parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para
tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos generados por valores
cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores
que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por
ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones. Tratándose de bancos y empresas financieras,
deberá establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e
ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los
cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados.
También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Código Tributario. Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre
el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de
endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles.

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3. ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 37 INCISO A

Debemos hacer hincapié a cual categoría nos estamos refiriendo y a qué tipo de
contribuyentes está destinado, el articulo 37 está referido al Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría que es aquel que “(…)grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del
capital y el trabajo (…)”8.Las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el
ejercicio gravable en que se devenguen y similar regla se aplica para la imputación de
los gastos (inciso a) del artículo 57° de la Ley.
Pero a que nos referidos cuando se refiere a que “(…) a fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente (…)” ¿Que es renta bruta? el articulo N° 209 de la ley que estamos
analizando nos indica que la renta bruta “(…) está constituida por el conjunto de
ingresos afectos al Impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable (…)”.
La determinación del Impuesto anual de tercera categoría para los contribuyentes
acogidos al Régimen General se encuentra sujeta a la siguiente estructura10:

8
SUNAT. (2016). Concepto - Impuesto a la Renta - Empresas. 05/05/2018, de SUNAT Sitio web:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/regimen-
general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/concepto-del-impuesto-a-la-renta-regimen-general
9
Artículo 20°.- La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta
bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté
debidamente sustentado con comprobantes de pago.
10
SUNAT. (2016). Rentas de Tercera Categoria . 05/06/2018, de SUNAT Sitio web:
http://renta.sunat.gob.pe/2016/assets/pdf/cartilla-tercera-categoria.pdf
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Tal procedimiento, como señala García Mullín, busca establecer especialmente en las
rentas empresariales, cuál es la renta generada realmente, a la que posteriormente se le
deducirán los gastos operativos de la entidad que la genera. En ese sentido, el propio
García Mullín11 indica que cuando hablamos de la enajenación de bienes, “(…) la renta
bruta no equivaldrá al ingreso bruto, sino que será preciso deducir el costo tributario del
bien vendido12. De este modo, el concepto de renta bruta será el resultado de deducir,
del ingreso bruto, el costo tributario de los bienes enajenados” Y para establecer la renta
neta de tercera categoría o renta neta empresarial, se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, es decir:

11
García Mullín, Juan Roque 1980 Impuesto sobre la Renta. Teoría y Práctica del Impuesto. Santo
Domingo.
12
Es decir, el costo calculado de modo especial, no necesariamente coincidente con el concep-to
comercial.
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RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS13

De la misma forma es necesarios hacer referencia al siguiente apartado “(…) así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital (…)14” ¿Pero que es ganancia
del capital? El articulo N° 2 del capítulo I de la misma ley del impuesto a la renta la
define como “(…) cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital.
Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa15(…)” en este artículo
mismo artículo nos brinda una lista extensa en cada inciso de aquellos bienes que son
ganancia del capital.
Y aquellos no considerados como ganancia del capital aquellos bienes efectuados por
una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como
tal, que no genere rentas de tercera categoría: i) Inmuebles ocupados como casa
habitación del enajenante. ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de
este artículo.
Debemos tener en cuenta que dichos ingresos pueden ser producidos por personas
naturales como jurídicas.
PERSONAS PERSONAS
NATURALES JURÍDICAS

13
SUNAT. (2016). Rentas de Tercera Categoria . 05/06/2018, de SUNAT Sitio web:
http://renta.sunat.gob.pe/2016/assets/pdf/cartilla-tercera-categoria.pdf
14
Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles:
15
Artículo 2°.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga
de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las
operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran: a) La enajenación,
redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital(…)La
enajenación de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos (…) c)
Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas
comprendidas en el inciso a) del Artículo 28°, hubieran quedado en poder del titular de dichas
empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en
que se produjo el cese de actividades
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Deducción fija: 20 % de la Deducción de gastos en
DEDUCCIONES16 renta bruta. (Art. 36° LIR) base al principio de
causalidad (Art 37° LIR)

Debe tenerse en consideración que existen deducciones sujetas a límites o

condiciones legales, y también aquellas no admitidas por la ley. De esta manera
aquellas deducciones limitadas, condicionadas o no aceptadas legalmente
incrementaran la base imponible sobre la cual se calculara la tasa del impuesto anual.
Para poder considerar los gastos necesarios que serán de utilidad para cuantificar la
renta neta empresarial17, la Ley del impuesto a la renta recurre al principio de
causalidad18 como vinculo necesario para permitir la deducción de gastos que
guarden relación directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la
fuente19. Es decir debe cumplir con criterios tales como:
a. Razonabilidad: en relación con los ingresos del contribuyente. Por lo cual la
compra de combustible debe ser razonable respecto a las horas trabajadas por la
maquinaria que utilizó dicho combustible a efectos de su deducibilidad
b. Generalidad: tratándose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a
favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37° de la
Ley.
c. Gastos sean normales: De acuerdo con el giro del negocio. no solo debe
considerarse a los gastos típicos incurridos en el desarrollo ordinario de las

16
Julio Fernandes Cartagena. (2004). Concepto de renta en el Perú. 05/06/2018, de Instituto Peruano de
Derecho Tributario Sitio web: http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf
17
Artículo 49°.- “Las rentas netas previstas en el artículo 36° de la Ley se denominarán rentas netas del
capital; la renta neta de tercera categoría se denominará renta neta empresarial(…)”
18
GARCÍA MULLÍN, “En forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio
regidas por el principio de causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una relación
causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad.”
19
SUNAT. (2016). Rentas de Tercera Categoria . 05/06/2018, de SUNAT Sitio web:
http://renta.sunat.gob.pe/2016/assets/pdf/cartilla-tercera-categoria.pdf
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actividades empresariales, sino también a aquellos gastos que, directa o
indirectamente, tengan por objeto la obtención de beneficios para la empresa.
d. Mantengan cierta proporción: Con el volumen de las operaciones, entre otros20.
Pero cuales son los principales gastos deducibles sujetos a límite:
- Intereses de deudas (inciso a) del artículo 37° de la Ley. “Serán deducibles los
intereses de las deudas y los gastos originados por su constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país
o mantener su fuente productora (…)”.
Cuando se trate de intereses vinculados a títulos valores, considere lo mencionado
en el Informe 032-2007-SUNAT21. En el cual señala que “Toda contraprestación
por la utilización de cierta suma de dinero, incluyendo aquella comprendida en el
numeral 263.3 del artículo 26322° de la Ley de Títulos Valores, constituye
intereses y por lo tanto su deducibilidad debe ceñirse a lo dispuesto en el inciso
a) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de la
determinación de la renta neta de tercera categoría, con prescindencia de su forma
de cálculo o su denominación”. Debemos tener en cuenta que solo será deducible

20
Anonimo. (2015). INGRESOS QUE CONSTITUYEN PARA SU RENTA DE TERCERA CATEGORÍA PERCEPTOR
RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA Y SU DEDUCIBILIDAD PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA. 05/06/2018, de Juridicas Sitio web:
http://www.ccpl.org.pe/downloads/Renta3eraCategoria.pdf
21
SUNAT. (2007). INFORME N° 032-2007-SUNAT/2B0000. 05705/2018, de SUNAT Sitio web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0322007.htm
22
Articulo 263 Valores representativos de obligaciones 263.3 Las Obligaciones podrán ser emitidas en
moneda nacional o extranjera, sujetas o no a reajustes o a índices de actualización constante u otros
índices o reajustes permitidos por la ley. Del mismo modo, la rentabilidad que generen podrá consistir
en intereses u otra clase de beneficios para el tenedor, como ganancias de capital, índices, reajustes,
referencias a rentabilidad estructurada o combinaciones de éstos, según se señale en el contrato de
emisión o texto del documento; los que se asimilarán para todos los fines de ley a los intereses, salvo
disposición expresa distinta.
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el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.

4. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA

El Tribunal Fiscal ha esbozado un concepto del denominado Principio de Causalidad

al emitir la RTF Nº 710-2-99, de fecha 25 de agosto de 1999, cuando lo define como
“La relación de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generación de
renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter
amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación
de manera directa; no obstante ello el Principio de Causalidad deber ser atendido, por
lo cual para ser determinado deberán aplicarse criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o que estos mantengan cierta
proporción con el volumen de las operaciones entre otros23.”
Conforme se señala en la ley del impuesto a la renta peruana, para la determinación
del impuesto a la renta empresaria anual, los contribuyentes en el Perú deben
considerar algunos principios de carácter genera y además elementos formales,

23
Mario Alva. (2017). EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y SU IMPLICANCIA EN EL SUSTENTO DE LOS GASTOS
EN EL IMPUESTO A LA RENTA. 05/06/2018, de PUCP Sitio web:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/01/05/el-principio-de-causalidad-y-su-implicancia-
en-el-sustento-de-los-gastos-en-el-impuesto-a-la-renta/
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límites y requisitos específicos que dicha ley o sus disposiciones reglamentarias
recomen expresamente y con carácter obligatorio.
Luis Duran Rojo24 en la investigación hecha acerca del principio de Causalidad,
indica que “(…)para poder efectuar deducciones a la renta bruta, con la finalidad de
llegar a la renta neta, un principio general de cumplimiento obligatorio es el principio
de Causalidad, en la cual debe existir la necesidad que los egresos tenga relación con
la generación de la renta o el mantenimiento de la fuente producto de la misma incluso
aquellos que de manera potencial, posibilitan incrementar los ingresos en la
realización de las actividades gravadas(…)”, puede entenderse que el principio de
causalidad se aplica cuando ya se haya establecido la renta bruta, cuya
determinación se hace conforme a los artículos N° 2025 y 2126 de la LIR.
En este orden de ideas, podemos mencionar que los gastos deducibles para efectos de
la determinación del Impuesto a la Renta empresarial deberá considerar tanto a los
gastos relacionados directamente con el proceso productivo relacionado con la
generación de la renta y que son considerados deducibles27, como también aquellos
gastos generales, entendidos estos últimos como aquel “Conjunto de gastos formados
por aquellos que se producen sin conexión directa con el proceso productivo pero que
son necesarios para el mantenimiento del mismo, como los administrativos, los
suministros, el material de oficina directamente utilizable, los alquileres, el
mantenimiento, etc28.”

24
Luis Duran Rojo. (2009). Alcances del principio de Causalidad en el impuesto de renta empresarial. En
Contabilidad y Negocios (20). Perú: Universidad Católica del Perú.
25
Artículo 20°.- “(…)La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable(…)”
26
Artículo 21°.- “(…)Tratándose de la enajenación, redención o rescate cuando corresponda, el costo
computable se determinará en la forma establecida (…) en el artículo puede consultarse la misma ley
para más profundización respecto al tema”.
27
En Tributación: gastos que son aceptados como propios del giro de un negocio y, consecuentemente,
se restan del ingreso bruto para obtener la renta imponible. Fuente: PANEZ MEZA, Julio y ISHIDA DE
PANEZ, Carmela. “Diccionario de Contabilidad, Economía y Finanzas”. Iberoamericana de Editores S.A.-
IBESA. Tomo 2. Página 232.
28
Diccionario de Contabilidad y Finanzas. Editorial Cultural S.A. Madrid, 1999. Página 112.
10
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El Tribunal Fiscal ha manifestado también el carácter enunciativo de los gastos del
artículo 37º de la LIR al emitir la RTF Nº 753-3-99 del 27 de setiembre de 199929,
cuando precisa que “La LIR recoge el principio de causalidad como regla general
para admitir la deducibilidad o no de los gastos y así determinar la renta neta de las
empresas; así, conforme a este principio serán deducibles sólo los gastos que cumplan
con el propósito de mantener la fuente productora de renta o generar nuevas rentas,
debiendo indicarse que los gastos deducibles que se expresan en los incisos que
contiene dicha norma son de carácter enunciativo mas no taxativos, desde que pueden
existir otros gastos que por el principio en mención son plausibles de ser deducidos
para determinar la renta neta; para tal fin debe merituarse si el monto del gasto
corresponde al volumen de operaciones del negocio para lo cual corresponde
examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la deducción así como el “modus
operandi” de la empresa.”
Para analizar la causalidad del gasto, es necesario analizar el modus operandi del
contribuyente, lo que no se reduce solo a la actividad principal declarada en el
Registro Único del Contribuyente (RUC), el gasto necesario lo es en cuanto sea
obligatorio o imprescindible, pero, además, como consecuencia de ello mismo, debe
ser directamente destinado a la generación de la renta. En el caso peruano, este criterio
ha sido tomado por el TF en contadas ocasiones. Así a manera de ejemplo en la RTF
5732-5-2003, se ha señalado que si el contribuyente probaba que el gasto realizado
en la rehabilitación y reparación de una carretera era indispensable y extraordinario
para poder trasladar los minerales desde el lugar de su extracción, este sería
considerado como gasto necesario para efectos del IR30.

29
Mario Alva. (2017). EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y SU IMPLICANCIA EN EL SUSTENTO DE LOS GASTOS
EN EL IMPUESTO A LA RENTA. 05/06/2018, de PUCP Sitio web:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/01/05/el-principio-de-causalidad-y-su-implicancia-
en-el-sustento-de-los-gastos-en-el-impuesto-a-la-renta/
30
Luis Duran Rojo. (2009). Alcances del principio de Causalidad en el impuesto de renta empresarial. En
Contabilidad y Negocios (20). Perú: Universidad Católica del Perú.
11
“Facultad de Derecho de la UCSP”
5. ¿SE HA MODIFICADO ESTE ARTÍCULO?

La ley del Impuesto a la renta, bajo el gobierno de Alberto Fujimori y con Jorge
Camet como ministro de Economía y Finanzas, se promulgó la ley original: la Ley
del Impuesto a la Renta, mediante el Decreto Legislativo 774 en el año 1993.
Para el 2014 según un informe de Gaceta Jurídica31 la ley del impuesto a la renta ha
sido modificada más de 400 veces, estos cambios enfocados en las principales normas
del ámbito tributario.
La Ley del Impuesto a la Renta (IR) es quizás, junto con el Código Tributario, el
cuerpo de normas más importante del país en materia fiscal. Lo componen un total de
124 artículos que han sido, desde su creación, modificados un total de 402 veces.
Estas modificaciones se han producido debido a la promulgación de 59 normas.
La situación con el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta representa ese
fenómeno en el cual Segundo y tercer párrafos del inciso a) fueron sustituidos por el
artículo 11° de la Ley N.° 2949232, publicada el 31 de diciembre del año 2009, vigente
a partir del 01 de enero del año 2010.
Texto anterior señalaba lo siguiente:
“Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no se

31
Gaceta Jurídica. (2014). Ley del Impuesto a la Renta ha sido modificada más de 400 veces. La Ley, 2.
32
Artículo 11°.- Intereses y gastos financieros deducibles Sustitúyense los párrafos segundo y tercero del
inciso a) del artículo 37° de la Ley por el siguiente texto: "Artículo 37°. a) (...) Sólo son deducibles los
intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos
generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa
de interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Tratándose de bancos y empresas financieras,
deberá establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes
establecida para los ingresos financieros gravados." Congreso de la Republica. (2009). Ley que modifica
el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo núm.
179-2004- EF, y normas modificatorias. 05/06/2018, de El peruano Sitio web:
http://www.ovice.or.kr/filebank/construction/OVIC16030175/OVIC16030175.pdf
12
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computarán los intereses exonerados generados por valores cuya adquisición haya
sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco
Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de
interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa
activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros. Tratándose de bancos y empresas financieras,
deberá establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados
e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto, únicamente, los cargos en
la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados”.
Es necesario modificar o cambiar las normas para el beneficio a la comunidad y
mantener el orden de la sociedad en general garantizando la paz social y la justicia
así como también clarificar el contenido de la norma y no dejar espacio para algún
tipo de ambigüedad u oscuridad. Así también obtener mejores resultados, para
impulsar el desarrollo de la sociedad en general.

6. BIBLIOGRAFÍA

a. Julio Fernández Cartagena. (2004). Concepto de renta en el Perú. 05/06/2018, de

Instituto Peruano de Derecho Tributario Sitio web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf
b. Gaceta Jurídica. (2014). Ley del Impuesto a la Renta ha sido modificada más de 400
veces. La Ley, 2.
c. SUNAT. (2016). Rentas de Tercera Categoria . 05/06/2018, de SUNAT Sitio web:
http://renta.sunat.gob.pe/2016/assets/pdf/cartilla-tercera-categoria.pdf
d. Joane Silva Paredes. (2013). Analisis de la modificacion de la ley del Impuesto a la
renta. 05/06/2018, de Universidad Catolica Santo Toribio de Modrobejo Sitio web:
http://tesis.usat.edu.pe/bitstream/usat/190/1/TL_Silva_Paredes_JoanneDoralise.pdf
e. SUNAT. (2007). Ley del Impuesto a la Renta Capitulo VI. 05/06/2018, de SUNAT
Sitio web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capvi.pdf

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f. Oscar Merino. (2014). ¿Que es el impuesto a la renta?. 05/06/2018, de Rankia Perú
Sitio web: https://www.rankia.pe/blog/sunat-impuestos/2496526-que-impuesto-renta
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