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Sede Horqueta
Facultad de Ciencias Jurídicas
DERECHO TRIBUTARIO
LECCION XXV
LA CODIFICACIÓN EN LA LEY
125/91
ENCARGADA DE CÁTEDRA
ELABORADO POR:
5º AÑO DE DERECHO
AÑO 2018
INDICE
Introducción ............................................................................................................................................... 3
Objetivos ....................................................................................................................................................... 4
Justificación .................................................................................................................................................. 5
La comparecencia. ........................................................................................................................... 7
El domicilio. ........................................................................................................................................ 7
Los plazos procesales en la Ley 125/91 y las reglas del Código Civil. .......................... 8
Conclusión ................................................................................................................................................... 12
Bibliografía ................................................................................................................................................... 13
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INTRODUCCIÓN
Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar coordinar y controlar las
acciones que sean necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por
los tributos que deben ser pagados por los deudores tributarios.
Para tales efectos se crea una Administración Tributaria la cual a nombre del Estado debe
procurar “adoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el pago de los tributos
debidos”.
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¿Qué se entiende en este ámbito sobre la comparecencia y el domicilio?
¿A que se refieren los plazos procesales en la Ley 125/91 y las reglas del Código
Civil?
OBJETIVOS
Objetivo General
Objetivos Específicos
domicilio.
Establecer a qué se refieren los plazos procesales en la Ley 125/91 y las reglas
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JUSTIFICACIÓN
Teniendo en cuenta los aspectos conceptuales y procedimentales que caen dentro del
marco del Derecho Tributario, referentes a la Codificación en la Ley 125/91, cuyas normativas
son de conocimiento obligatorio para todo alumno de Derecho, es bueno analizar cómo
funcionan los sistemas tributarios en nuestro país.
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CODIFICACIÓN DE LA LEY 125/91
REGLAS QUE REGULAN LA ACTUACIÓN DEL FISCO Y LOS
ADMINISTRADOS
La presunción de legitimidad de los actos de administración
tributaria
La presunción de legitimidad de los Actos de la Administración Tributaria se reputan
legítimos juris tantum (admite prueba en contrario).
Artículo 196: Actos de la Administración: Los actos de la Administración Tributaria se
reputan legítimos, salvo prueba en contrario, siempre que cumplan con los requisitos
de regularidad y validez relativos a competencia, legalidad, forma legal y
procedimiento correspondiente. La Administración Tributaria podrá convalidar los
actos anulables y subsanar los vicios de que adolezcan, a menos que se hubiere
interpuesto recursos jurisdiccionales en contra de ellos.
En lo. que respecta a la presunción de legitimidad de los actos de la Administración
Tributaria, ya habíamos resaltado en oportunidad de examinar los caracteres del acto
de determinación de la obligación tributaria en el Título IX de esta obra, que si bien y
de conformidad a lo dispuesto en el art. 196 de la ley 125/91, los actos de. la
Administración Tributaria se reputan legítimos, la presunción aludida no es juris et de
jure o absoluto, sino juris. tamtum ~ relativa. Para mayor aclaración se transcribe
dicha normativa. Artículo 196. Actos de la Administración. Los actos de la
Administración Tributaria se reputan legítimos, salvo prueba en contrario, siempre
que cumplen con los' requisitos de regularidad y validez relativos a la legalidad,
forma legal y procedimiento correspondiente. La Administración Tributaria podrá
convalidar los actos anulables y subsanar los vicios de que adolezcan, a menos que se
hubiere interpuesto recursos jurisdiccionales en contra de ellos".
Sabido. es que en el mundo jurídico se usan y funcionan las presunciones, cuando la
Ley en determinados casos establece preconceptos o ficciones que condicionan el
accionar de las personas ..
Estas presunciones se tipifican desde el Derecho Romano clásico en dos grandes
grupos a saber: las llamadas presunciones juris et de jure, que se caracterizan no sólo
porque están reconocidas por la ley, sino que no pueden ser negadas ni
desconocidas por cuanto no admiten prueba en contrario. Un ejemplo vivo de este
tipo de presunciones es la que se consigna en el arto 8 del Código Civil Paraguayo,
que figura en todos los códigos civiles, y que refiere a la regla de que' "a nadie le es
permitido alegar la ignorancia de la ley", salvo las excepciones previstas en la misma.
Al otro grupo. de presunciones se las denomina juris tantum, también previstas en la
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ley; pero este tipo de presunciones sí admiten prueba en contrario y
consiguientemente, su virtualidad y consistencia pueden ser destruidas, negadas o
desconocidas po.r medio de hechos ciertos y probados que la contradigan. El
ejemplo clásico de este último tipo presuncional es el que se establece en materia
penal en todas las constituciones del universo jurídico y que consagra la regla de la
"presunción de inocencia de las personas ", salvo que sean declaradas culpables
mediando sentencia judicial (Art. 17 inc. 1 de la Constitución Nacional del año 1992).
A las presuncionesjuris tantum ya lasjuris el de jure también se las conoce como
relativas o. absolutas, respectivamente, en su acepción moderna.
En el Derecho Tributario también se admiten los dos tipos de presuncio.nes. La
normativa anterionnente trascripta del arto 196 de la Ley 125/91, pertenece al grupo
de las presuncio.nes denominadas [uris tantum o relativas, esto es, que el
reconocimiento de la presunción de legitimidad de los actos de la administración se
halla subordinada al cumplimiento irrestricto de los requisitos señalados en la norma
para su validez, y que pueden ser objetadas o destruidas mediando prueba en
contrario..
La comparecencia.
Artículo 197: Comparecencia: Los interesados podrán actuar personalmente o por
medio de representantes o mandatarios, instituidos por documentos públicos o
privado. Se aceptará la comparecencia sin que se acompañe o pruebe el título de la
representación, pero deberá exigirse que se acredite la representación o que se
ratifique por el representado lo actuado dentro del plazo de quince (15) días hábiles,
contados desde la primera actuación, prorrogables por igual término, bajo
apercibimiento de tenérsele por no presentado.
Deberá actuarse personalmente cuando se trate de prestar declaración ante los
órganos administrativos o jurisdiccionales.
El domicilio.
Artículo 151: Domicilio Fiscal: Los contribuyentes y los responsables tienen la
obligación de constituir domicilio fiscal en el país, y de consignarlo en todas sus
actuaciones ante la Administración Tributaria.
Dicho domicilio se considerará subsistente en tanto no fuere comunicado su cambio.
Si el domicilio fiscal, comunicado de conformidad al párrafo precedente, fuere
constituido en algún lugar del país que por su ubicación pudiese obstaculizar las
tareas de determinación y recaudación, la Administración podrá exigir la constitución
de otro domicilio fiscal. Este domicilio deberá comunicarse dentro del plazo de diez
(10) días.
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El domicilio así constituido es en principio el único válido a todos los efectos
tributarios.
La inobservancia de las normas precedentes faculta a la Administración a designar
domicilio del contribuyente sobre la base de lo dispuesto en los artículos siguientes.
Sin perjuicio de lo dispuesto en este Capítulo, los interesados que comparezcan ante
las oficinas administrativas de la Administración están obligados a constituir domicilio
especial en la localidad donde está ubicada la oficina correspondiente, siempre que
no tuvieren domicilio en dicha localidad.
Artículo 152: Domicilio de las personas físicas: Se presume que el domicilio de las
personas físicas en el país es:
1) El lugar de su residencia habitual la cual se presumirá cuando permanezca en ella
por más de ciento veinte (120) días en el año.
2) El lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales, en caso de que no
exista residencia habitual en el país o que se verifiquen dificultades para su
determinación.
3) El domicilio de su representante.
4) El que elija el sujeto activo en caso de existir más de un domicilio en el sentido de
este artículo o de plantearse dudas acerca de la tipificación de las hipótesis descritas
en los numerales precedentes.
Si no pudiere determinarse la existencia de domicilio en el país, se tendrá por tal el
lugar donde ocurra el hecho generador.
-Los interesados podrán constituir domicilio especial en su primera presentación, el
que una vez reconocido por la Admin Tributaria tendrá plena validez en la
tramitación administrativa del expediente respectivo.
Los plazos procesales en la Ley 125/91 y las reglas del Código Civil.
Artículo 199: Actuaciones de la Administración Tributaria: Las actuaciones y
procedimientos de la Administración deberán practicarse en días y horas hábiles,
según las disposiciones comunes, a menos que por la naturaleza de los actos o
actividades deban realizarse en días y horas inhábiles, en este último caso, mediante
autorización judicial.
Artículo 249: Computo de plazos: Para todos los términos en días a que se refiere
esta Ley se computarán únicamente los días hábiles. En la instancia administrativa se
computarán como días hábiles los días sábados siempre que la administración este
abierta al público en esos días. La feria judicial no se hace extensiva a la
Administración.
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Artículo 248: Interpretación analógica: En las situaciones que no pueden resolverse
por las disposiciones generales o por las normas particulares sobre cada tributo, se
aplicarán supletoriamente las normas análogas y los principios generales de derecho
tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurídicas que más se avengan a su
naturaleza y fines, en caso de duda se estará a la interpretación más favorable al
contribuyente. (CPC es la rama que más se aviene a la tributaria)
Las notificaciones.
La notificación es el acto procesal en virtud del cual, con las debidas formalidades, se
hace saber al interesado, las partes, los sujetos obligados y en general a quienes
corresponda, las providencias, resoluciones y demás actuaciones de la Administración
Tributaria a los efectos de que a partir del cumplimiento de esta diligencia surtan
todos los efectos legales pertinentes,
La Ley 125/91 que ha sido complementada en esta parte por la Ley 2421/04, en el art.
200 establece diversas formas de notificación,
A dicho efecto y de conformidad a lo dispuesto en la disposición señalada
precedentemente, las resoluciones expresas o fictas que determinen tributos,
impongan sanciones administrativas, decidan recursos, decreten la apertura de la
causa a prueba y, en general, todas aquellas que causen gravamen irreparable, serán
notificadas personalmente o por cedula al interesado en el domicilio constituido en el
expediente, y a falta de éste en el domicilio fiscal o real.
Resalta en esta previsión normativa la complementación de la Ley 2421 que incluye a
las resoluciones fictas que determinen tributos entre las que deben ser notificadas en
forma personal o por cédula en el domicilio constituido.
En este mismo tópico, al examinar y desarrollar el procedimiento aduanero y el
régimen de notificaciones, para la "denegatoria tácita ", que así denomina el Código
Aduanero a la resolución ficta, ya habíamos adelantado que este tipo de resoluciones
debían ser notificadas también por cedula y personalmente en el domicilio del
interesado, al igual que la resolución expresa.
Esta previsión que precautela y garantiza el derecho a la defensa, para cuyo ejercicio
es imprescindible y absolutamente necesario que se les haga saber a las partes todas
las actuaciones y disposiciones de la autoridad administrativa que a ellas les compete.
Es lo que se ha sustentado en sendas resoluciones del Tribunal de Cuentas,
confirmadas por la Corte Suprema de Justicia en grado de apelación, reconociendo y
ordenando que este tipo de fallos que operan por el simple transcurso del tiempo,
sean también obligatoriamente notificados en el domicilio del interesado o afectado,
acompañando, inclusive, un testimonio o copia formal de dichas resoluciones o actos
administrativos.
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El referido arto 200 de la Ley 125/91 establece que también puede recurrirse al
sistema de notificaciones por courrier o por telegrama colacionado.
Se admite también la notificación por edictos publicados por cinco días consecutivos
en un diario de gran difusión, para el caso de personas con domicilio ignorado, así
como también la notificación tácita cuando quien ha debido notificarse realiza una
gestión o actuación que demuestre o suponga el conocimiento del acto.
El arto 201 siguiente incluye también la forma de notificación por nota en la oficina
de la administración con constancia en el expediente, modalidad que en realidad no
es de uso corriente.
Artículo 200: Notificaciones personales: Las resoluciones EXPRESAS O FICTAS que
determinen tributos, impongan sanciones, deciden recursos, decreten la apertura a
prueba, y, en general, todas aquellas que causen gravamen irreparable, serán
notificadas personalmente al interesado en la oficina o en el domicilio constituido en el
expediente, y a falta de éste, en el domicilio fiscal.
Las notificaciones personales se practicarán directamente al interesado con la firma
del mismo en el expediente, personalmente o por cédula, courrier, telegrama
colacionado. Se tendrán por hecho la notificación en la fecha en que se haga constar
la comparecencia o incomparecencia en el expediente, si se hubiere fijado días de
notificación.
Igualmente, en la fecha en que se reciba el aviso de retorno, colacionado, deberá
agregarse al expediente las respectivas constancias. Si la notificación se efectuare en
día inhábil o en días en que la Administración Tributaria no desarrolle actividad, se
entenderá realizada en el primer día hábil siguiente.
En caso de ignorarse el domicilio, se citará a la parte interesada por edictos
publicados por cinco días consecutivos en un diario de gran difusión, bajo
apercibimiento de que si no compareciere sin justa causa se proseguirá el
procedimiento sin su comparecencia.
Existirá notificación táctica cuando la persona a quien ha debido notificarse una
actuación, efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su
conocimiento.
Artículo 201: Notificaciones por nota: Las resoluciones no comprendidas en el párrafo
primero del artículo anterior se notificarán en la oficina de la Administración. Si la
notificación se retardara cinco días hábiles por falta de comparecencia del interesado,
se tendrá por hecha a todos los efectos, poniéndose la respectiva constancia en el
expediente. El mismo procedimiento se aplicará en la notificación de todas las
resoluciones cuando el interesado no hubiere cumplido con lo dispuesto en el
artículo 198, excepto con relación a las resoluciones que determinan tributos o
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impongan sanciones, las que se notificarán personalmente de acuerdo a lo previsto
en el artículo anterior.
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CONCLUSIÓN
Por otro lado se vio que la subsecretaría de Estado de Tributación es la única autoridad
administrativa encargada no solo de la aplicación, la percepción y la fiscalización de tributos
de la Ley 125/91 y su modificación y complementación en la Ley 2421/04, sino para entender
en la sede administrativa en el procedimiento de determinación de la obligación tributaria y
sobre todo en la contienda o conflicto que se suscita en dicha sede y que debe ser definida
mediante un fallo administrativo.
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BIBLIOGRAFÍA
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