Educacion Tributaria - Numero 2 - Nora Lucia Ruoti - Enero 2013 - Portalguarani

IVA Crédito y Débito Fiscal
ENERO 2013
Gastos Deducibles en el IRP
EDUCACION
TRIBUTARIA
PASO A PASO
2
TERCERA COLECCIÓN
NORA LUCÍA RUOTI COSP

www.ruoti.com.py
Prólogo
La debida documentación, tanto de los ingresos como de los gastos,
es “indispensable” para la liquidación de los impuestos y para la for-
malización de la economía.
En la entrega anterior hemos dado inicio al análisis de los documen-

tos fiscales, demostrando que un contribuyente de IVA y de Renta
Personal pierde 18,18% si la factura por algún defecto no puede ser
utilizada ni como “Crédito Fiscal” ni como “Gasto Deducible”. Por-
centajes mayores de pérdidas dan para los contribuyentes del IRACIS
FOTO
o del IMAGRO.
Los “Contribuyentes” y la “Ciudadanía en General” deben cono-

cer estos temas y para ello esta Colección desarrolla en términos
fáciles y sencillos los conceptos fundamentales, respondiendo las
preguntas más frecuentes.
Desde hace muchos años está vigente en nuestro país el Impuesto al

Valor Agregado (IVA), que afecta no solamente a las empresas, sino
también a las personas físicas que trabajan en forma independiente.
Todos los profesionales deben estar inscriptos en el mismo y también
las personas físicas cuyos ingresos anuales sean superiores a aproxi-
madamente G. 20.000.000.
Sin embargo, aún no se comprende bien la mecánica de aplicación

del mismo y sus dos componentes: IVA Crédito y Débito. ¿Por qué
no puedo utilizar mis compras del supermercado para descontar el
IVA a pagar? No es justo que compre ropa, alimentos, pague servicios
básicos de agua, luz, etc y no me dejen utilizar el IVA incluido en los
Staff
comprobantes. Son frases frecuentemente escuchadas.
Producción y Dirección General
Otra frase peor es “Yo descuento todo”. Estoy en mi derecho Nora Lucía Ruoti Cosp
porque pagué el IVA al comprar bienes o servicios. Ello es directa-
mente utilizar indebidamente el crédito fiscal y ser pasibles de nrc@noraruoti.com.py
reliquidaciones del IVA tal como taxativamente lo expresa la Ley
125/91, con multas y recargos que van hasta el 300% más intere- Colaboradores
ses mensuales del 2,5%.
Mauro Isaac Mascareño
Por ello consideramos conveniente explicar paso a paso lo que la ley Carlos Jorge Vargas
y las reglamentaciones permiten utilizar como “IVA Crédito Fiscal”, María Julia Méndez
presentando un resumen de las respuestas de la SET a las varias con- Luciano Antonelli
sultas de los contribuyentes.
Y como la “Renta Personal” es un impuesto que representa grandes Dpto. Comercial y Ventas
cambios no solo para los contribuyentes o posibles contribuyentes, Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana
sino también para los proveedores de bienes o servicios, analizare-
mos los aspectos más importantes relacionados con los gastos de- Cárdenas, Fátima Gastón, Patricia López,
ducibles. Ninfa González, Claudia González.
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¿Cómo debo contratar al Personal Doméstico? ¿Debo hacerle fir- Diseño y diagramación
mar un contrato? ¿Qué documento le expido? Gracias a la cola- Fernando Pésole
boración del Dr. Joaquín Irún Grau presentamos un modelo de
contrato para que ambas partes de la relación puedan contar con
Gustavo Ravetti
un documento que determine derecho y obligaciones. Santiago Rojas
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De los tipos de “Comprobantes Fiscales”
En nuestra Primera Entrega hemos iniciado el análisis de los “Comprobantes Fiscales” explicando
la importancia de que no solamente “las empresas” cuenten con ellos, sino también las “Personas
Físicas” contribuyentes de IVA y posibles contribuyentes de Renta Personal, y la “Ciudadanía en
General” , por diferentes motivos, como ser:
REPASANDO CONOCIMIENTO SOBRE

• Para poder justificar de dónde se ha obtenido el dinero.
• Para utilizarlo como “Gasto Deducible” o “IVA Crédito Fiscal”.
COMPROBANTES FISCALES
Para que el comercio o prestador del servicio personal se vea obligado a cumplir con el
•
pago de sus impuestos y no se quede sin ingresar ese importe al Estado.
Incluso por motivos que nada tienen que ver con el pago del impuesto resulta necesario contar con
el “Comprobante de Venta”. Por ejemplo, si compramos un bien o nos han prestado un servicio y
no tenemos “la factura de venta” no podremos reclamar al vendedor en caso de desperfectos, etc.
En muchos casos los comprobantes de ventas son requeridos para reclamar indemnizaciones, para
demostrar la propiedad del bien, entre otros, pero sobre todo es nuestro “deber como ciudadanos”
ayudar a la formalización de nuestro país y no simplemente esperar todo de las autoridades. Cada
uno debe poner su granito de arena.
PARA RECORDAR:
Los impuestos son necesarios a fin de que el Estado cuente con el “dinero” suficiente para
invertirlo en salud, educación, seguridad, obras de infraestructura, etc.
Con dicho dinero también se paga a los funcionarios públicos, docentes, entre otros.
En el Presupuesto General de la Nación, el Poder Legislativo, a propuesta del Poder Ejecutivo,
decide el destino que se dará a ese dinero.
Reglamentaciones
El Decreto Nº 6539/05, modificado por los Decretos Nº 8345/06, Nº 6807/05, Nº 8696/06 y Nº 2026/09,
reglamenta todo lo relacionado al timbrado, comprobantes de ventas, documentos complementarios,
notas de remisión y comprobantes de retención.
Las Resoluciones N° 1382/05, Nº 107/06 y otras reglamentaciones establecen los requisitos que
deben cumplir estos documentos.
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EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO
Se han dispuesto hasta la fecha nueve tipos de comprobantes de ventas y dos tipos de documentos
complementarios, teniendo la SET facultad para establecer otras documentaciones.
Tipos de comprobantes de ventas
• Facturas, en sus tres clases: Preimpresas, por sistemas computarizados, tickets tipo factura.
• Boletas de ventas.
• Tickets.
• Autofactura.
• Entrada a espectáculos públicos.
• Boletos de transporte público de personas, urbano e interurbano de corta distancia.
• Boletos de loterías, sorteos, apuestas y demás juegos de azar.
• Tickets o Billetes emitidos por empresas de transporte aéreo.
• Recibos del sector público.
Notas de crédito
Documentos complementarios
Notas de débito
ATENCIÓN: Para contribuyentes del IRP existen algunas reglas especiales como ser: El extracto de la
tarjeta de crédito es suficiente comprobante de pago de la comisión e intereses bancarios.
¿Qué es el Timbrado? ¿Para qué se exige eso?
El timbrado es la autorización que otorga la Administración Tributaria (SET) para que los contribuyentes
puedan imprimir y expedir:
Facturas, boletas de venta, autofactura, ticket, entrada a espectáculos

Comprobantes de Ventas:
públicos, boletos de transporte, de lotería y juegos de azar
Documentos
Notas de Débito y Crédito
Complementarios:
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Notas de Remisión: Comprobantes de Retención
ATENCIÓN: Los recibos de dinero y notas de presupuesto no requieren ser “timbrados” y lo mismo son
documentos válidos. Los recibos de dinero del sector público, como por ejemplo, pago de Impuestos
Municipales, tasas judiciales, entre otros, tampoco requieren ser “timbrados” y servirán como “Gastos
Deducibles” en el IRP (Impuesto a la Renta Personal), en el IRACIS, IMAGRO o IRPC.
Conceptos y definiciones importantes para la liquidación del IVA
Antes de empezar a analizar el IVA Crédito Fiscal, y qué es lo que puede utilizarse como tal, debemos
repasar algunos conceptos básicos relacionados al Impuesto al Valor Agregado, pues justamente por
su desconocimiento se cometen errores en la liquidación del IVA en sus dos componentes:
CONCEPTOS Y DEFINICIONES IMPORTANTES

IVA Compra o IVA Crédito Fiscal
PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IVA

IVA Venta o IVA Débito Fiscal
¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado?
Es un impuesto al consumo que tiene por objeto gravar la parte de valor que se agrega, se añade o
se suma a un bien en cada etapa del proceso de su producción y comercialización.
Es decir, grava todas las fases de:
Producción y Comercialización
de Bienes y Servicios
hasta que llegue al Consumidor Final
pero no sobre la totalidad, sino solamente sobre la parte del Valor Agregado
en cada una de las Etapas
¿Cuál es el Valor Agregado en cada etapa de Producción y Comercialización?
Para entender la estructura del IVA adoptada por la Ley Nº 125/91 y la mayoría de los países, debemos
comprender el concepto de “Valor Agregado”, para lo cual es necesario recordar algunos conceptos
económicos básicos.
Es bien sabido que, desde el punto de vista de la “empresa” o “persona física que presta un servicio”
su “producto o servicio” es el resultado de aplicar a ciertos INSUMOS, los factores de la producción:
CAPITAL Y TRABAJO.
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Es decir, para producir BIENES O SERVICIOS necesitamos INSUMOS, por los que se paga un precio.
Además, se requiere de TRABAJO, el que normalmente es remunerado mediante salarios, y por
supuesto también se requiere de CAPITAL, el cual se mide por los aportes de fondos, bienes de uso
y tecnología en general y se remunera de diferentes maneras, como por ejemplo “rentas” en caso
de alquileres, “intereses” en caso de préstamos, “regalías”, por licencias de marcas, entre otros , y
“utilidades” sobre el capital aportado.
Con estos factores de la producción se obtienen bienes y servicios que son puestos a disposición en el mercado
y producen un INGRESO.
Insumos: Precios
Trabajo: Sueldos
Capital: Rentas. Intereses. Utilidades. Regalías
Por otro lado, para poner el bien o servicio a disposición de los consumidores, se requiere nuevamente de
insumos, capital y trabajo, ya sea a nivel mayorista o minorista. Y aquí es que el IVA aplicado bajo el “Método
de Impuesto contra Impuesto” permite solamente utilizar como “Crédito Fiscal” aquellos relacionados
directa o indirectamente con los factores de la producción o con las etapas de comercialización.
Este proceso se repite constantemente, se hacen “compras de insumos” y con “capital y trabajo” (factores
productivos), se obtienen nuevos bienes y servicios destinados a los consumidores finales mediante los
mecanismos de comercialización.
Es decir, existe una “Etapa Productiva” y una o más etapas de “Comercialización” a las cuales se van
agregando los INSUMOS.
Por ello, para saber si podemos utilizar el IVA Compra como crédito fiscal debemos
preguntarnos: ¿Esa compra forma parte de la cadena productiva o de
distribución del producto vendido o del servicio prestado?
Así funciona en la mayoría de los países. Inclusive nuestra legislación permite deducir
algunos conceptos que no forman parte directa o indirectamente de la producción o
de la comercialización de bienes o servicios.
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¿Cuánto es el Valor Agregado? ¿Cómo llego a este valor?
Existen dos métodos para llegar a determinar el valor agregado dentro del circuito económico: el de la adición
y el de sustracción.
En el primero, se van sumando todos los valores agregados en cada etapa, sin tener en cuenta el precio de
venta del bien o servicio. Pero esto resulta bastante complejo y además hace que se vaya acumulando los
impuestos en cada etapa. Por este motivo la mayoría de los países utilizan el Método de la Sustracción, que
no produce la acumulación del impuesto por permitir deducir o restar el IVA pagado en las compras.
Así resulta fácil saber el Valor Agregado, pues simplemente es la diferencia entre el valor de los
INSUMOS y de los demás factores de la producción y el valor del producto final. Se incluye tanto la
etapa de producción como de comercialización hasta que el producto llegue al Consumidor Final.
Por ello, una palabra clave para saber si se puede utilizar como “Crédito fiscal” es preguntarnos: ¿Esa
compra realizada es un INSUMO relacionado directa o indirectamente con la venta del bien o servicio?
Sin embargo, la Administración Tributaria en las reglamentaciones permite en algunos casos y con una lista
específica deducir algunos gastos personales de quien presta el servicio y que no forman parte de dicha
cadena productiva o de comercialización o que no son INSUMOS. Y eso genera mucha confusión.
¿Por qué no puedo utilizar como “Crédito Fiscal” el alimento que compro, o la
ropa que visto si siendo abogado, médico, ingeniero, etc., requiero estar ali-
mentado y vestido para prestar el servicio personal?
Respóndase Ud. mismo. ¿Esos gastos forman parte de la cadena productiva del servicio prestado? ¿Son
insumos?
NO. Si bien es cierto que el servicio no puede prestarse sin estar alimentado o vestido, esos son gastos de la
persona física que presta el servicio y no están relacionados directa o indirectamente con el servicio prestado,
salvo por ejemplo que la vestimenta sea de uso obligatorio para la prestación de la tarea, tema que será
ampliado posteriormente.
Método de Impuesto contra Impuesto
Nuestro sistema tributario utiliza como método de aplicación del IVA el conocido como “impuesto contra
impuesto”, que consiste en aplicar la tasa correspondiente del impuesto sobre el monto total de las ventas
efectuadas en cada etapa del proceso de producción y comercialización de los bienes.
Este importe da lugar a un “Débito Fiscal” contra el cual el contribuyente puede imputar o descontar
las sumas, que por igual concepto, le hubiesen sido recargadas al comprar las mercaderías o insumos
correspondientes. De esta manera, el impuesto a pagar es solamente la diferencia entre el impuesto que
genera la venta y el pagado al efectuar las compras.
Liquidación del
Etapa de Producción Etapa de Comercialización Venta del Bien o servicio
IVA
IVA Compra IVA Compra IVA Venta Débito Fiscal 9
Crédito Fiscal Crédito Fiscal Débito Fiscal (-) Crédito fiscal
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De la forma de liquidar el IVA
En el capítulo anterior hemos visto que el IVA es un impuesto que grava “el consumo” de bienes
o servicios, porque ello demuestra una “capacidad contributiva” y quien en realidad lo paga
es el “Consumidor Final”; es decir, aquel que no puede compensar “Crédito Fiscal” con “Débito
Fiscal”.
Pero no todo es posible utilizarlo como Crédito Fiscal, porque para ello la compra debe formar
parte del proceso de “producción o distribución” de bienes y servicios. Debe ser un INSUMO
DE LA LIQUIDACIÓN DEL IVA

necesario directa o indirectamente.
En el caso de prestaciones de servicios de personas físicas no deben tratarse simplemente

de “gastos personales del que presta el servicio”. Y para ello debemos seguir
necesariamente lo dispuesto en la Ley Nº 125/91 y en las reglamentaciones dispuestas
por la Administración Tributaria que, incluso, permiten deducir algunos “gastos de la
persona física”, pero no todos, sino los que taxativamente están dispuestos en el Art. 8º
de la Resolución Nº 452/06.
De la liquidación del IVA

Al respecto el Artículo 86º de la Ley Nº 125/91, primera parte, establece:
“Liquidación del impuesto. El impuesto se liquidará mensualmente y se determinará por la

diferencia entre el “débito fiscal” y el “crédito fiscal”. El débito fiscal lo constituye la suma de
los impuestos devengados en las operaciones gravadas del mes. Del mismo se deducirán:
el impuesto correspondiente a devoluciones, bonificaciones y descuentos, así como el im-
puesto correspondiente a los actos gravados considerados incobrables. El Poder Ejecutivo
establecerá las condiciones que determinan la incobrabilidad”.
El “Crédito Fiscal” estará integrado por:
La suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza realizadas

a)
en el mes, que cumplan con lo previsto en el Artículo 85º.
b) El impuesto pagado en el mes al importar bienes. 11
Las retenciones de impuesto efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior

c)
por la realización de operaciones gravadas en territorio paraguayo.
Y sigue la redacción del Art. 86 de la mencionada ley disponiendo:
No dará derecho al crédito fiscal el impuesto incluido en los comprobantes que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios y/o aquellos documentos visiblemente adulterados o falsos.
La deducción del crédito fiscal está condicionada a que el mismo provenga de bienes o servicios que estén
afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas por el impuesto.
Estos conceptos son muy importantes y los debe conocer todo contribuyente del IVA para poder entender lo
que se puede utilizar como “Crédito Fiscal”. Fíjese bien, vuelva a leerlo y se dará cuenta de que, en principio,
es posible utilizar como crédito fiscal lo relacionado “directa o indirectamente” a la adquisición de los bienes
o servicios gravados con IVA. A esto se conoce con el nombre de “Criterio de Causalidad”.
Operaciones Gravadas y no Gravadas
¿Qué ocurre cuando las compras de bienes y servicios se relacionan con operaciones
gravadas y no gravadas?
Por ejemplo, el contribuyente que vende productos agropecuarios en estado natural y además presta otros
servicios gravados con IVA.
En este caso, se debe seguir la regla dispuesta en el Artículo 86º de la Ley Nº 125/91 que exige el “prorrateo”
entre los ingresos gravados y los no gravados, a fin de obtener el porcentaje que va a ser utilizado como
crédito fiscal.
¿Cómo se compone o forma el “débito fiscal”?
La propia ley y las reglamentaciones indican cómo se forma o constituye el Débito Fiscal. A esto también se le
conoce con el nombre de “IVA Ventas”.
En resumen, podemos decir que se forma con el total del IVA correspondiente a los ingresos por la venta
de bienes o prestaciones de servicios realizados durante el mes al que corresponden y que se encuentren
debidamente documentadas.
Se toma en cuenta el IVA a la tasa del 5% y a la tasa del 10%. Esto debe estar registrado en el “Libro Ventas”.
Si se trata de productos exonerados de IVA también se tienen en cuenta para el mencionado “prorrateo”.
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Por su parte, el Decreto Nº 6806/05 modificado por el Decreto Nº 8345/06, en el Art. 22º, establece: “Liquidación
del Impuesto. El impuesto se determinará utilizando el criterio de lo devengado, por diferencia entre el Débito
Fiscal y el Crédito Fiscal correspondiente al mes que se liquida”.
¿Qué significa Criterio de lo Devengado?

Esto significa que al emitirse la factura, sea al contado o a crédito, pague o no pague el cliente/adquirente,
nace la obligación de incluirlo en el Formulario N° 120, que es el que se utiliza para liquidar el IVA.
Esto no sucede en la Renta Personal, en la que se utiliza el Criterio de lo Percibido.

El Débito Fiscal estará integrado por:
a) La suma del Impuesto devengado en las operaciones gravadas del mes.

El impuesto correspondiente a la afectación al uso privado y las enajenaciones de bienes o prestaciones
b)
de servicios a título gratuito.
El impuesto correspondiente a los ingresos percibidos que ya se hubieran deducido en su oportunidad
c)
como incobrables.
Expliquemos estos conceptos:

Se consideran como tales las que pagan IVA a la tasa del 5% o al 10%. Recuerde
Operaciones gravadas:
que el monto de la operación es IVA incluido.
Operaciones
Aquellas que se han producido o nacido, aun cuando no han sido cobradas.
devengadas:
Operaciones a título Aquellos bienes retirados por los dueños, socios o accionistas o simplemente
oneroso: donados a terceros.
Solo se tiene en cuenta el débito y crédito fiscal del mes. Recuerde que el impuesto
Operaciones del mes: se liquida en forma mensual, debiendo pagarse en el mes siguiente al que se
obtuvieron los ingresos.
ATENCIÓN: Es muy importante facturar por la venta de bienes o servicios en el “momento correcto”
pues el impuesto se liquida mensualmente. Esto lo explicaremos mejor en un capítulo especial.
¿Qué pasa si luego de facturar la venta del producto o servicio y haber ingresado el IVA, aun
cuando no me pagaron, me devuelven el mismo o se realizan ajustes en el precio?
Para eso se debe utilizar la “Nota de Crédito” y el IVA ingresado se recupera.
Así lo dice la reglamentación: “En el caso de devoluciones, se deberá extender la Nota de Crédito correspondiente
en la cual se hará expresa referencia al Comprobante de Venta principal. Los bienes devueltos deberán quedar
claramente identificados, así como su cantidad y valor”.
Del Crédito Fiscal

De acuerdo al Art. 22° del Decreto N° 6806/05, modificado por el Decreto N° 8345/06, el Crédito Fiscal
estará integrado por:
a) El Impuesto incluido en las Facturas de compras de bienes o servicios realizadas en el mes, que cumplan 13
con los requisitos establecidos en las disposiciones reglamentarias que rigen el Timbrado y Uso de
Comprobantes de Venta.
b) El impuesto abonado en el mes por la importación de bienes.
c) El Impuesto incluido en las Facturas de compras correspondientes a los casos de ajustes previstos en el
Artículo 13º “Documentación” del Decreto Nº 6806/05.
d) El Impuesto facturado por aquellas operaciones gravadas a las cuales se les verifique el concepto de
incobrabilidad.
e) Las retenciones del impuesto efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior por la realización de
operaciones gravadas en territorio paraguayo”.
En resumen, el crédito fiscal se genera de la siguiente manera:
Con la adquisición de Siempre que los mismos se hallen debidamente documentados. Dichas
bienes gravados con el adquisiciones serían mercaderías, bienes de capital como ser maquinarias,
IVA equipos mobiliarios, etc.
La característica especial en este caso es que en realidad no hay un impuesto

trasladado porque es el mismo sujeto el que ha pagado al momento de la
En el momento de importación y que luego lo acreditará en contra del débito.
importación de los Pero tenga mucho cuidado, en caso de que Ud. no se encuentre registrado
bienes como “importador habitual”, y realice importaciones casuales, el IVA pagado
en oportunidad de importar no genera crédito fiscal, puesto que dicho pago
tiene el carácter de pago definitivo.
Con la contratación de Gravados con IVA tales como asistencia técnica, profesional, remuneración del
servicios personales dueño y otros.
Por los agentes de retención designados. Al respecto, la Resolución Nº 1421/05,

Art. 55º dispone la posibilidad de utilizar como crédito fiscal los importes
de IVA retenidos, en los siguientes términos: “En los casos de retenciones que
Con el IVA Retenido se realicen a contribuyentes domiciliados en el país, el importe correspondiente
deberá ser imputado por aquellos para pagar el propio impuesto. A estos efectos
el mencionado importe se constituirá en un crédito a partir del día siguiente al que
se efectúa la retención”.
Utilización indebida del crédito fiscal

Tenga mucho cuidado de no usar el IVA incluido en las compras como crédito fiscal cuando no se dan todas y
cada una de las condiciones para su utilización, entre las cuales se hallan no solamente los requisitos “formales
o relativos a la documentación” sino además los requisitos de “causalidad”, esto es que se relacionen
directa o indirectamente con la generación del ingreso gravado con IVA.
¿Qué pasa si he utilizado mal el crédito fiscal?
Si el fisco detecta que ha tomado un “crédito fiscal” que no le correspondía, cualquiera sea el motivo, le
exigirá que rectifique las declaraciones juradas, debiendo ingresar la diferencia del IVA, más los intereses,
multas y recargos.
14 Para que tenga una idea de cuánto significa esto: Si el Crédito IVA indebidamente utilizado es detectado luego
de tres años, terminará pagando al menos tres veces el importe tomado erróneamente como crédito fiscal.
Por ejemplo: IVA Crédito Fiscal tomado como tal en la liquidación de noviembre del 2009, por un monto
de G. 1.000.000, deberá pagar el IVA mal ingresado, más el 100% de multa por defraudación, más el interés
por mora que será de 14% por año y el interés mensual de recargo equivalente al 2,5% por mes, con lo cual
terminará pagando alrededor de G. 3.000.000; es decir, tres veces más.
Recuerde que el plazo de prescripción de los impuestos, incluyendo el IVA, es de cinco años y por lo
tanto durante dicho plazo, el fisco le puede reclamar.
¿Cuándo se debe facturar el IVA?
Esto es lo que la Ley llama “Nacimiento de la Obligación Tributaria” y está legislado en el Artículo
80º de la Ley Nº 125/91, en los siguientes términos:
Artículo 80° Nacimiento de la Obligación Tributaria: “La configuración del hecho imponible
¿CUÁNDO SE DEBE FACTUARA EL IVA?

se produce con la entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente, el que fuera anterior.
Para el caso de Servicios Públicos, la configuración del nacimiento de la obligación tributaria
será cuando se produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado.
La afectación al uso o consumo personal, se perfecciona en el momento del retiro de los bienes.
En los servicios, el nacimiento de la obligación se concreta con el primero que ocurra de los siguientes
actos:
a) Emisión de la factura correspondiente.
b) Percepción del importe total o de un pago parcial del servicio a prestar.
c) Al vencimiento del plazo previsto para el pago.
d) Con la finalización del servicio prestado.
En los casos de importaciones, el nacimiento de la obligación tributaria se produce en el momento

de la apertura del registro de entrada de los bienes en la Aduana.
Nacimiento de la obligación de facturar el IVA en la venta de bienes
Como hemos explicado anteriormente, para la aplicación del impuesto es

importante conocer en qué consiste el hecho generador; es decir, sobre qué se va
a pagar, cómo se produce, pero también es importante precisar en el tiempo, el
momento o cuándo se produce ese hecho. 15
Este tiempo o momento varía en caso de tratarse de venta de bienes o de servicios privados,
públicos, importaciones y otros aspectos.
Fíjese lo que dice la Ley en materia de “venta de bienes”: “La configuración del hecho
imponible se produce con la entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente, el que
fuera anterior”.
Es decir, cuando el contribuyente vende algo, la obligación se produce cuando ocurre “el
primero de los siguientes actos”:
Es decir, Ud. le entrega la mercadería a su cliente y en ese momento ya tiene

Entrega del bien que facturar. Por ejemplo: Le entrega 2 kilos de azúcar, 4 detergentes, 1
electrodoméstico, etc.
Cuando aún no le entregó el bien o la compra a su cliente, pero le entrega
Emisión de la
primeramente la factura para que prepare el pago. En ese momento, aunque no
Factura
entregó la compra, lo mismo ya nace la obligación.
Cualquier acto que sea parecido a entregar el bien o emitir la factura, como por
Acto equivalente ejemplo deja en su negocio para que el comprador pase a retirar, le envía por
correo, etc. hace nacer la obligación.
Pero, como le explicaremos posteriormente, un momento diferente es el “nacimiento de la obligación del IVA”
que se produce con estos hechos, y otro el momento de “liquidar el IVA” ingresando al fisco la diferencia entre
“Débito y Crédito”.
Tenga en cuenta lo que además dice la reglamenta-

ción sobre la obligación de expedir la factura tanto
Siguiendo el criterio de “lo devengado”, la sim- en los casos de ventas, como en el de prestaciones de
ple emisión de la factura, sea esta al contado o servicios:
a crédito, hace nacer la obligación tributaria, in-
dependientemente de que se hubiera recibido
Decreto N° 6806/05 “Por el cual se reglamenta el
o no el pago por dicha factura. En otras pala-
bras, desde el momento que se factura, se debe IVA establecido en la Ley N° 125/92, con la redacción
incluir en la liquidación mensual del IVA dicho dada por la Ley Nº 2421/04.
importe, se hubiere cobrado o no o se traten de
facturas a crédito o al contado. Art. 12°.- “Nacimiento de la Obligación.- Sin perjuicio
de lo dispuesto en el Art. 80º de la Ley, se entenderá
que el Hecho Imponible se ha configurado:
Sean estas al contado o a crédito, onerosas o gratuitas, en el momento de la entrega

a) En el caso de del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá
enajenaciones: obligatoriamente estar respaldada por la emisión del comprobante de venta, el
primero de ellos.
b) En el caso A la percepción de cada certificado de avance de obra. Si fuere el caso de obras de

16 de contratos construcción con financiamiento de los adquirentes propietarios del inmueble, a
de obras de la percepción de cada pago o del pago total del precio establecido en el contrato
construcción: respectivo, el primero que ocurra.
c) En el caso de
En el momento del vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo del
arrendamiento
precio, al ejercitarse la opción de compra.
financiero:
En los casos de servicios públicos, servicios en general, uso o consumo personal e

d) Por otros casos: importaciones, serán de aplicación las disposiciones generales establecidas en el
mencionado Art. 80° de la Ley.
Compras vía internet, pago con

¿ Cuándo se debe facturar el IVA? tarjetas de crédito
Diferentes momentos
En los casos de enajenación de bienes o de prestación de
En la venta servicios concertados por medios electrónicos, teléfono,
En el retiro de bienes telefax u otros medios similares, en los que el pago se
En la prestación de servicios generales efectúe mediante tarjeta de crédito, tarjeta de débito,
En la prestación de servicios públicos débito automático en cuenta o abono en cuenta en
forma previa a la entrega del bien o a la prestación del
En el pago de intereses servicio, el Comprobante de Venta deberá ser emitido
al momento en que se percibe el pago y ser remitido en
el día a la dirección que indique el adquirente o usuario,
o ser entregado junto con el bien o al momento de la prestación del servicio si ocurriesen en el día.
Atención: Por eso si Ud. paga los servicios básicos de agua, luz , teléfono, seguro médico, colegio o cuentas varias
por medio de “Tarjeta de Crédito“ debe necesariamente contar con “la factura” , la que se le debe enviar a su
domicilio.
Nacimiento de la obligación de facturar el IVA en los servicios
El tema del devengamiento del IVA resulta complicado sobre todo en materia de prestación de servicios que
no sean públicos, en los que cuando se produzca “el primero de los siguientes actos”, nace la obligación del IVA:
Emisión de la factura En este caso no importa que el servicio se haya comenzado o terminado.
correspondiente: De igual manera, sea la factura a crédito o contado, se debe ingresar el IVA.
Percepción del importe Esto es si Ud. recibe un pago a cuenta del servicio a prestar, en ese momento
total o de un pago parcial debe emitir la factura por el importe recibido y nace la obligación de pagar
del servicio a prestar: el IVA.
Al vencimiento del plazo Si Ud. tiene un contrato o acuerdo con una persona que el servicio será
previsto para el pago: pagado en una fecha determinada, en esta misma fecha, le pague o no le
pague el cliente, debe expedir la factura.
Por ejemplo: El contrato de alquiler dice que el mismo se pagará por mes adelantado del 1 al 5 de cada mes.
Esto quiere decir que el día 5 a la media noche (porque los plazos se cuentan de media noche en media noche)
venció el plazo previsto para el pago, y el día 6 se debe emitir la factura, configurándose el “nacimiento de la
obligación tributaria en el IVA”. 17
En caso de que Ud. termine el servicio que debe prestar a su cliente, o tenga un
Con la
contrato u otro documento en que se especifica una fecha determinada para el
finalización del
servicio prestado, en ese momento nace la obligación tributaria del IVA y se debe
servicio prestado:
expedir la factura correspondiente.
Por ejemplo: Una empresa contrata los servicios mensuales para la asesoría. El contrato dice que se cobrará
G. 500.000 por cada mes de servicio. Esto significa que el último día del mes termina el servicio y ese día Ud.
tiene que facturar ingresando el IVA el mes siguiente dentro del plazo determinado en el calendario perpetuo,
le pague o no le pague el cliente.
¿Qué puedo compensar?
Tal como explicamos anteriormente como el IVA grava la etapa de Producción y Comercia-
lización del Bienes y Servicios, no todo se puede utilizar como crédito fiscal sino los “Insu-
CONTRIBUYENTES POR SERVICIOS PERSONALES

mos” y otras compras que forman parte directa o indirectamente de la cadena de producción
CRÉDITO FISCAL PARA PERSONAS FÍSICAS

o distribución del bienes o servicios.
Esto es lo que dice el Art. 86° de la Ley N° 125/91 que trae un párrafo especial para deducir la
compra de autovehículos.
Por reglamentación se permiten compensar a las “Personas Físicas” algunos ¡¡¡¡ gastos per-
sonales!!!!, pero solamente los que taxativamente están listados en el Art. 8° de la Resolución
N° 452/06.
Para Recordar: Las personas físicas podrán compensar ese IVA Débito solamente con el IVA
Crédito que corresponda a la compra de bienes o servicios afectados directamente o indirec-
tamente con la actividad personal realizada. Por ejemplo: un profesional podrá descontar
el alquiler y otros gastos por servicios públicos de su oficina, los gastos de papelería y otros,
pero no podrá utilizar como crédito fiscal el IVA generado por sus gastos personales, como
ropa, alimento, alquiler de la casa, intereses por préstamos personales.
Por este motivo, aún cuando las personas físicas son contribuyentes del IVA actúan como
“consumidores finales” de todo el IVA que no pueden compensar y que representa la mayor
parte.
Lea con atención lo dispuesto en la Resolución N°452/06. Art 8º Crédito fiscal del Presta-
dor de Servicios Profesionales o Personales. El crédito fiscal de la persona física prestadora
de servicios profesionales o personales está condicionado, a más de cumplir con los demás
requisitos establecidos en los Artículos 85º y 86º de la Ley Nº 125/91, sus modificaciones y re-
glamentos, a que el mismo provenga de la adquisición de bienes o servicios afectados directa
o indirectamente a las operaciones gravadas por el impuesto, por concepto de:
Salud personal.
Capacitación o especialización del contribuyente.
Servicios básicos de agua potable y alcantarillado de la oficina.
Energía eléctrica y telecomunicaciones afectados a la actividad gravada.
18 Muebles, equipamiento profesional y útiles de oficina.
Vestimenta de uso obligatorio para el ejercicio de la profesión u oficio.
Y, en su caso, por la compra del autovehículo a que se refiere el antes citado Art. 86° de la Ley N° 125/91.
Utilización del IVA Crédito Fiscal por la compra de autovehículos
Es importante tener en cuenta que existe un tratamiento especial que se aplica a la utilización del Crédito
Fiscal proveniente de la compra de vehículos por parte de personas físicas contribuyentes de IVA por servicios
profesionales (abogados, contadores, ingenieros, etc.) y personales (comisionistas, vendedores, etc.)
El Artículo 86º, párrafo sexto de la Ley Nº 125/91 establece:
“Quienes presten servicios personales podrán deducir el crédito fiscal correspondiente a la adquisición de un
autovehículo, hasta un valor de G. 100.000.000 (cien millones de guaraníes) cada cinco años…”.
¿Cómo es esto? Recalcamos, sí es posible utilizar el IVA por la compra de un autovehículo como crédito
fiscal, pero existen dos limitaciones en su uso, que se citan a continuación:
a) En cuanto al monto: Solo podrá utilizarse el IVA correspondiente a un valor máximo de compra
de G. 100.000.000. Es decir, si compró un vehículo por valor de G. 250.000.000, sólo puedo utilizar
como crédito fiscal el IVA correspondiente a G. 100.000.000, que es de G. 10.000.000. Esto se declara
en un rubro especial del Formulario 120.
b) En cuanto al tiempo: La deducción del IVA como crédito fiscal por la adquisición de autovehículos
solo puede realizarse una vez cada 5 años.
En síntesis, el Crédito Fiscal por la compra de vehículos por parte de personas físicas contribuyentes de
IVA por servicios personales y profesionales solamente puede ser utilizado hasta un monto máximo
de G. 10.000.000 cada 5 años.
Atención: Tenga mucho cuidado con los importes que reciben para el pago de gastos a ser realizados
por cuenta y orden del cliente y que no son pagos por sus servicios profesionales o personales, como por
ejemplo dinero para pago de tasa judicial, impuestos u otros. Estos gastos no se deben facturar, existiendo
la obligación de expedir el “Recibo de Dinero”.
Esto se encuentra contemplado en la Resolución Nº 915/06, Art. 18°.- Dinero recibido para el pago de
tasas judiciales y otros. Documentación. “Los Abogados y Escribanos Públicos que perciban dinero para el
pago de tasas judiciales por cuenta de sus clientes, podrán documentar dichas operaciones por medio de un
recibo oficial; sin perjuicio que luego del pago de dichas tasas le entreguen al cliente, a los efectos de documentar
el gasto, el correspondiente comprobante de pago o su copia autenticada”.
Este procedimiento es aplicable también por los Despachantes de Aduanas, rematadores, contadores y por
quienes realicen trámites a nombre de terceros, ante otras oficinas públicas o privadas, y perciban dinero de
sus clientes para sufragar los gastos inherentes a dichos fines, al igual que el párrafo anterior deberán luego del
pago respectivo entregar al cliente, el correspondiente comprobante de pago emitido por el ente cobrador. 19
Respuestas dadas por la SET a las consultas vinculantes planteadas por los contribuyentes
A continuación presentamos un pequeño resumen de algunas respuestas dadas por la SET a las consultas
vinculantes realizadas por los contribuyentes relacionadas a la utilización del IVA Crédito Fiscal de las
personas prestadoras de servicios personales y profesionales.
RECUERDE: Es muy importante conocer la postura de la SET sobre estos temas, pues permite que Ud. pueda
tener certeza de que está cumpliendo con todas las normas.
Tema: Utilización del Crédito Fiscal a gastos varios. Respuesta de mayo 2008
Una persona prestadora de servicios profesionales consulta si es posible considerar como crédito fiscal
los siguientes gastos: seguro médico, farmacias, estudios médicos, compra y mantenimiento general de
autovehículo, cuotas del seguro del vehículo y vivienda, servicios básicos (agua, electricidad, etc.), útiles
y muebles de oficina, equipos informáticos y el mantenimiento de los mismos destinados a la oficina,
peluquería, ropas, zapatería, tintorería, alimentación propia y del personal de la oficina, desayunos,
almuerzos, cenas de trabajo y gastos limpieza.
La SET aclara que el Crédito Fiscal será considerado deducible, siempre y cuando no sean de carácter
exclusivamente personal y sean necesarios para el desempeño de su profesión u oficio.
Aclara que el Crédito Fiscal proveniente de los gastos incurridos en concepto de pago de cuota de seguro de
vivienda, peluquería, alimentación propia y del personal de la oficina, desayunos, almuerzos, cenas de trabajo,
gastos de limpieza, NO serán tomados en consideración al momento de determinar el Crédito Fiscal por no
estar contemplados dentro de la reglamentación del IVA.
Tema: Utilización del Crédito Fiscal por construcción de oficinas y domicilio particular.
Respuesta de abril 2008
Un profesional consulta sobre la posibilidad de utilizar como crédito fiscal los importes de la construcción de
un edificio en donde se asentará su oficina y su domicilio particular.
La SET responde que a los efectos de utilizar el Crédito Fiscal, el contribuyente deberá estimar únicamente
la porción que afecta al ejercicio efectivo de su profesión; es decir, el IVA para la construcción de “su casa” no
se usa como “Crédito Fiscal”, sólo el de “su oficina”.
Tema: Utilización del Crédito Fiscal por construcción de oficinas. Respuesta de noviembre 2009
Un contribuyente, inscripto en el IVA como prestador de servicios profesionales, consulta la posibilidad de

utilizar como IVA Crédito fiscal el generado en la adquisición de un inmueble y las reformas realizadas en el
mismo. Señala que dicho inmueble será utilizado exclusivamente como asiento de sus oficinas.
La SET responde que es correcta la utilización de los créditos fiscales, tanto por la compra del inmueble
así como de gastos de las obras de construcción, aplicables en forma directa contra los débitos fiscales
generados por el desarrollo de la actividad profesional, siempre y cuando dichos gastos, estén
debidamente documentados.
Tema: Utilización del Crédito Fiscal por seguro médico familiar. Respuesta de marzo 2011
20
Un contribuyente del IVA por la prestación de servicios profesionales, consulta si debe considerarse como
Crédito Fiscal la totalidad del IVA que figura en la factura del seguro médico privado, que incluye familiares,
o dicho importe se debe prorratear.
Así también consulta respecto a la posibilidad de utilizar como Crédito Fiscal el importe abonado (IVA
incluido) por un profesional adherente, por la parte correspondiente a su seguro, al profesional titular del
seguro médico. De ser posible su utilización, consulta la forma correcta de documentar la operación.
La SET responde que en el caso del seguro que cubre a familiares solo puede utilizarse la parte que corresponde
al titular. En cuanto a la segunda pregunta, le responde que el profesional adherente no podrá utilizar el IVA
como crédito fiscal, pues el precio lo paga el titular.
Gastos e inversiones en el IRP
Tal como lo hemos explicado en la primera revista, la Renta Personal exige a los contribuyentes,
a los futuros contribuyentes y en general a todas las personas físicas que cuenten con la “debida
documentación” no solamente para utilizarla como “gasto deducible” sino para “justificar de
dónde han obtenido el dinero”.
IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL (IRP)

Recordemos que nuestro IRP es eminentemente formalista; es decir, lo que busca es que todas
las personas cuenten con la documentación legal de sus ingresos y egresos.
GASTOS E INVERSIONES EN EL
Por ello, a diferencia de otros sistemas tributarios, este impuesto se liquida sobre los ingresos
brutos gravados que reciben los contribuyentes del impuesto, de acuerdo a las diferentes
categorías de ingresos personales, menos los gastos y las inversiones, tanto de los contribuyentes
como de los familiares a su cargo.
En casos excepcionales, como lo son la venta de inmuebles y acciones, la renta neta se determina
en forma presunta.
En forma resumida, la Renta Neta; es decir, el monto sobre el cual se debe aplicar la tasa del im-
puesto, está constituida por:
Ingresos gravados por IRP en sus diferentes categorías

(+)
Renta Presunta por venta de inmuebles, acciones y cuotas
(-)
Gastos deducibles, limitados al monto de los Ingresos Brutos Gravados
(-)
Inversiones, y/o la pérdida fiscal proveniente de estas, por un período de 5 años en
un porcentaje del 20% anual
=
Renta Neta Imponible
21
Sobre este monto se aplicará la tasa del IRP que en el ejercicio 2012 es indefectiblemente del 10%.
Al respecto, el Art. 22° del Decreto Nº 9371/12, en la Sección III, Renta Neta - De los Gastos y Demás Egresos,
establece:
“Renta Neta. Para los efectos de la aplicación o determinación del Impuesto a la Renta del Servicio de
Carácter Personal, constituye Renta Neta la suma que resulte de deducir de los Ingresos Brutos, los
conceptos que se indican en esta Sección, deducciones que sólo se podrán efectuar sobre la base de lo
dispuesto en la disposición general, y siempre que tengan su origen en ingresos o retribuciones incor-
poradas en la Renta Bruta y se acrediten, documenten o justifiquen en forma fehaciente ante la Adminis-
tración Tributaria”.
De esta disposición surgen las siguientes condiciones para que los gastos y demás egresos sean deducibles,
a saber:
Que tengan su origen en ingresos incorporados a la Renta Bruta: Esto quiere decir que el dine-
• ro utilizado para comprar bienes o servicios hubiese sido incluido en la liquidación del impuesto
como monto gravado por el IRP.
Se acrediten, documenten o justifiquen en forma fehaciente ante la Administración Tributaria:
Esto quiere decir que el contribuyente pueda demostrar con los comprobantes fiscales u otros
•
documentos la realización del gasto o la inversión, a mas de donde ha obtenido el dinero para el
efecto.
Sin embargo, debe quedar claro que para la determinación de la Renta Neta corresponde diferenciar muy
bien los gastos de las inversiones.
Relacionados con la actividad

gravada. La deducibilidad está limitada al monto de la
Gastos: Renta Bruta del ejercicio en que se liquida el Im-
Personales y de familiares a su puesto.
cargo.
Relacionadas con la actividad

gravada. No solamente se deducen, sino se contempla la
posibilidad de compensar las pérdidas fiscales
22
Inversiones:
provenientes de las inversiones en los plazos y
Personales y de familiares a su
condiciones establecidos en la reglamentación.
cargo.
¿Qué se deduce primero: Los gastos o las inversiones?
Primeramente se deducen los gastos, y luego las inversiones.
Atención contribuyente: Debe diferenciar los gastos y las inversiones si desea compensar las pérdidas fiscales
producidas por estas últimas.
Listado de inversiones
Las inversiones que pueden ser compensables se refieren, tanto a las realizadas para el contribuyente
o para los familiares a su cargo.
DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES Y DE

La reglamentación ha sido muy favorable al incluir en el concepto de inversiones las siguientes:
• Compra de autovehículos.
FAMILIARES A CARGO EN EL PAIS

• Refacción, compra o construcción de vivienda.
• Compra de joyas.
• Compra de lanchas y similares.
• Mobiliario y utensilios para el hogar.
• Electrodomésticos.
• Equipos electrónicos.
• Activos Fijos destinados o afectados a la actividad del contribuyente.
Se ha omitido mencionar la compra de inmuebles, pero al usar el Decreto Nº 9371/12 Art. 25º inc.
c) la expresión “tales como” posibilita incluir este y otros conceptos similiares.
Deducción de los gastos personales y familiares a cargo en el país
En el IRP se permite deducir todos los gastos no solo del contribuyente sino también de los fami-
liares a su cargo. Para tal efecto debe cumplir con todos los requisitos legales.
Sin embargo, cabe resaltar que los gastos tienen como límite de deducibilidad el monto total
del ingreso gravado del año en que se liquida el impuesto. Por ello los gastos no pueden dar
origen a pérdida fiscal.
23
El Artículo 13º, numeral 3) inciso d) de la Ley Nº 2421/04 establece que serán deducibles:
d) En el caso de las personas físicas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados
con la actividad gravada, siempre que represente una erogación real, estén debidamente
documentados y a precios de mercado, incluyendo la capitalización en las sociedades
cooperativas, así como los fondos destinados conforme al Artículo 45º de la Ley Nº 438/94 “De
Cooperativas”.
a) Cuando se tratare de personas físicas, también serán deducibles todos los gastos e inversiones
personales y de familiares a su cargo en que haya incurrido el contribuyente, si estos estuviesen
destinados a la manutención, educación, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio
o de los familiares a su cargo, siempre que la erogación esté respaldada con documentación
emitida legalmente, de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes.
Excepto las inversiones, los gastos mencionados serán deducibles, ya sea que fueren realizados
en el país o en el extranjero; salvo los gastos de esparcimiento, los cuales sólo serán deducibles
cuando fueren realizados en el territorio nacional.
En estos párrafos de la ley, se incluyen el concepto de “gastos e inversiones abonados por el contribuyente
para los familiares a su cargo”, además de sus propios gastos personales, que nada tienen que ver con la
“actividad gravada del propio contribuyente”, disponiéndose de un listado de rubros en los cuales puede rea-
lizarse el gasto.
El Decreto Nº 9371/12 en el Art. 25º establece diferentes ítems con delineamientos generales para la deducibi-
lidad. Es que nuestra Renta Personal permite deducir todo lo que está debidamente documentado. El proble-
ma se presenta con el prorrateo de los gastos y de las inversiones cuando la persona física también tiene otros
ingresos por los que paga IRACIS, IRPC, IMAGRO o ingresos del exterior.
Fíjese los ítems incluidos:
• Gastos personales y familiares en el país.

• Gastos personales y familiares en el exterior.
• Inversiones personales y familiares.
• Costos con ingresos del cónyuge.
• Ciertos depósitos de dinero.
Familiares a cargo del contribuyente

De acuerdo al Decreto Nº 9371/12, Art. 25º, inc. d), se consideran “familiares a cargo del Contribuyente” 25
las siguientes personas:
1. El cónyuge, aún en los casos de uniones de hecho previstas en la Ley N° 1/92.
2. Los hijos menores de edad.
3. Toda persona sobre la que exista obligación legal de prestar alimentos.
4. Igualmente, los hijos mayores de edad que se encuentren estudiando en establecimientos universi-
tarios o terciarios, abuelos, padres, suegros, hermanos, siempre que los mismos no perciban ingresos
superiores a tres (3) salarios mínimos mensuales.
Rubros de los gastos personales y familiares a cargo del contribuyente que pueden ser incluidos
A continuación se presenta un listado simplemente enunciativo de diferentes rubros:

• Rubro manutención: Compra de alimentos y otros relacionados con la manutención.
• Rubro educación: Pago de matrículas y cuotas a establecimientos de educación, compra de materiales

educativos y útiles. No solamente deben corresponder a gastos de colegios (o universidades) sino
también a otros estudios como Ej. Inglés, Danza, Dibujo, Computación, etc.
Cabe recordar que es obligación de toda entidad educativa expedir factura legal por el pago de las
cuotas, matrículas y otros.
También se incluye la capacitación en el exterior, documentada con la factura válida en el país de

origen.
• Rubro Salud: Compra de medicamentos, pagos por servicios de salud u operaciones quirúrgicas,
pagos de seguro de salud y de vida, tanto dentro del país como en el exterior.
Atención: Si el IVA crédito fiscal de estos gastos ha sido utilizado en el Formulario 120 solamente se
utiliza el gasto.
• Rubro vestimenta: Ropa, calzados, accesorios.
• Rubro vivienda: Pago de arriendo de la vivienda (para lo cual se deberá contar con el documento
legal). Aunque no se especifique en este concepto, deben ser incluidos el pago de los servicios básicos:
agua, luz, teléfono, etc., y los gastos de jardinero, personal doméstico, servicio de limpieza, chofer y
otros, simpre que se cuente con el comprobante fiscal.
• Rubro esparcimiento: Paseos o viajes familiares y turísticos, actividades deportivas y de recreación,

culturales, artísticas, religiosas y otras que sean permitidas por las normas legales del país. Entre los que
se encuentran entradas a espectáculos públicos, gastos de restaurante, viajes al interior, vacaciones,
entre otros.
Cabe recordar que los gastos de esparcimiento en el exterior no son deducibles, salvo que se trate
de paquetes adquiridos en Paraguay, tal como será explicado posteriormente.
RECUERDE: Si Ud es contribuyente del IMAGRO como persona física y utiliza como gastos deduci-
bles los personales y de sus familiares, ya no podrá utilizar estos gastos en el Impuesto a la Renta
26 Personal.
Si es contribuyente de IRACIS o IRPC por alquiler de inmuebles, todos los gastos relacionados con las
reparaciones deben ser deducidos de dicho impuesto.
Nunca se deduce un mismo gasto o inversión en diferentes Impuestos a la Renta.
Es posible utilizar la “autofactura” para deducir los pagos realizados a personas físicas que no son
contribuyentes de ningún impuesto administrado por la SET. En la entrega anterior presentamos un
instructivo de utilización de autofactura.
¿Y lo que le pago al personal doméstico? ¿Es deducible en el IRP?
La ley del IRP prevé como gasto deducible los descuentos y/o aportes legales a entidades de
seguridad social como IPS, por lo que Ud. como contribuyente de este impuesto podrá deducir
los pagos que realice en concepto de salario a sus trabajadores domésticos, siempre que realice el
aporte al IPS por esos montos.
GASTOS DEL PERSONAL DOMÉSTICO

Recuerde: De acuerdo al Artículo 148º del Código del Trabajo, se considera trabajadores
domésticos a las personas de uno u otro sexo que desempeñan en forma habitual las labores de
aseo, asistencia y demás del servicio interior de una casa u otro lugar de residencia o habitación
particular.
EN LA RENTA PERSONAL
Son considerados trabajadores domésticos, entre otros:
a) Choferes del servicio familiar.

b) Amas de llave.
c) Mucamas.
d) Lavanderas y/o planchadoras en casas particulares.
e) Niñeras.
f) Cocineras de la casa de familia y sus ayudantes.
g) Jardineros en relación de dependencia y ayudantes.
h) Cuidadoras de enfermos, ancianos minusválidos.
i) Mandaderos.
j) Trabajadores domésticos para actividades diversas del hogar.
Remuneración mínima para los trabajadores domésticos
Conforme al Artículo 151º del Código del Trabajo, la retribución en dinero a los trabajadores
domésticos no podrá ser inferior al 40% del salario mínimo para tareas diversas no especificadas
de las zonas del país donde presten servicios.
Esto significa que el salario mínimo para los trabajadores domésticos es de G. 663.293, y es
como mínimo por este monto que debe realizarse el aporte al IPS. 27
Sobre dicho monto se aplica los porcentajes que corresponde abonar al IPS, que son:
a) Para el contribuyente del IRP es el 5.5%.
b) Para el trabajador es del 2.5%.
Cálculo para aporte al IPS sobre base del salario mínimo para los trabajadores domésticos
Salario mínimo imponible de los trabajadores 40% del salario mínimo legal para actividades
domésticos. diversas no especificadas.
Si fuere mayor al Salario mínimo imponible de los

trabajadores domésticos (Es decir, mayor al 40% Dicho monto constituirá el monto imponible.
del salario mínimo Legal).
Cálculo que deberá realizar Ud. como contribuyente del IRP para determinar el aporte a IPS
en el caso de que la remuneración sea el 40% del salario mínimo vigente
Monto de aporte
Remuneración 40% del Salario Mínimo Legal Porcentaje de aporte
neto
1.658.232 x 40% G. 663.293 5,5% Empleador G. 36.482
1.658.232 x 40% G. 663.293 2,5% El Trabajador G. 16.582
Total a Ingresar al IPS G. 53.064
Así tenemos que si el Empleador es contribuyente del Impuesto a la Renta Personal y ha contratado los servicios
de personal doméstico, podrá considerar como gasto deducible:
I. El salario abonado a dicho personal, cuyo importe mínimo es de G. 663.293.
II. El aporte patronal que asciende a G. 36.482.
28 Aclaramos que el aporte obrero, que sobre el sueldo mínimo es de G. 16.582, es un gasto correspondiente al
trabajador, por ende, por más de que el mismo sea soportado efectivamente (abonado) por el empleador, este
último no podrá considerarlo como gasto deducible, pues se trata de un acto de liberalidad.
Cabe resaltar que anteriormente IPS restringía la posibilidad de inscribir al personal doméstico en algunas
zonas del interior del país. Hoy día, salvo excepciones de edad, es posible y muy conveniente la inscripción.
¿Cómo documento estos pagos para que sean deducibles?
El documento para deducir será la planilla de pago de IPS y los recibos de salario firmados por el personal
doméstico.
Modelo de Comprobante de pago y aporte al IPS
PAGO AL PERSONAL DOMÉSTICO

MODELO DE CONTRATO
Modelo de Recibo de Salario de Trabajador Doméstico
En los casos de trabajadores independientes se podría utilizar la Autofactura siempre que los mismos
no tengan la obligación de inscribirse como contribuyente del IVA. Sin embargo, la contratación y el
uso frecuente de la Autofactura hacen presumir la relación de dependencia y sirven de suficiente
prueba en el caso de que el trabajador demande al empleador en el fuero laboral.
29
A continuación se presenta un modelo de contrato redactado por el Dr. Joaquín Irún Grau
MODELO DE CONTRATO DE SERVICIO DOMÉSTICO
En la Ciudad de Asunción, Capital de la República del Paraguay, a los……………….... días del

mes de …………………del año dos mil………………, comparecen por una parte el Sr./la Sra.
……………………………………………………………., Empleador, Cédula de Identidad Nº ………………,
de …………………… años de edad, de estado civil ……………, de profesión ………………………………….,
fijando domicilio en la casa de la calle ……………………………número……… entre ……………. y
…………………. de la ciudad de Asunción, en calidad de Ama de Casa /Empleador, y por la otra parte el Sr./
la Sra./Srta. …………………………………….. Cédula de Identidad Nº ………………., de ……………. años
de edad, de estado civil ………, hijo/a del Sr. ………………………….y la Sra. ………………………., quienes
residen actualmente en la localidad de …………………….., convienen en celebrar el presente contrato de
servicio doméstico que se regirá por las cláusulas y condiciones siguientes:
Primera: El Sr./la Sra. ……………………………… es contratado por el Empleador para la prestación de

servicios de ……………………….. y para la prestación de otras tareas que guardan estrecha relación con la
naturaleza del servicio a ser prestado.-
Segunda: Las partes convienen en concepto de salario la suma de Guaraníes………………… (G……………….)

mensuales, comprendiendo además del pago en dinero en efectivo, el suministro de los alimentos y habitación.-
Tercera: El Sr./la Sra. ………………………………… se obliga a prestar los servicios domésticos, objeto del
presente contrato de trabajo, especificado en la cláusula primera, en horario continuado todos los días de la
semana, inclusive los días feriados civiles y religiosos que la Ley establezca.-
Cuarta: El trabajador tendrá derecho a los siguientes descansos: a) Uno absoluto de diez horas diarias, de
las cuales ocho serán nocturnas y continuas y dos se destinarán a las comidas; b) Licencia de mediodía,
generalmente el día Domingo por la tarde, después de cada semana de trabajo; c) Tendrá derecho a las
vacaciones anuales remuneradas.
Quinta: En caso de accidente o enfermedad del trabajador debe ser avisado al Sr. …………………. o la Sra.
…………………….., con domicilio en la casa de la calle ………………… de la localidad de …………………..,
con Teléfono Nº ……………………-
Sexta: En este mismo lugar de residencia, el trabajador fija su domicilio a todos los efectos legales.-
Séptima: El período de prueba será de treinta (30) días.-
Octava: El Empleador se compromete a abonar al trabajador el aguinaldo antes del treinta y uno de Diciembre
de cada año.-
30
Novena: El trabajador se obliga a firmar los recibos y/o planillas y demás documentos que comprueban el
pago del salario en formularios proveídos por el empleador e igualmente se obliga a cumplir fielmente las
instrucciones recibidas del Empleador o del responsable del hogar familiar o su representante autorizado.-
Décima: El presente contrato se celebra por tiempo indefinido y fíjase la fecha de iniciación de las actividades
el día……………. del mes de………………… del año dos mil……………….-
Previa lectura y ratificación, suscriben las partes en dos ejemplares de un mismo tenor y a un solo efecto, uno
por cada parte.
-------------------------------- --------------------------------
Empleador Sr. /la Sra. /Srta.
Deducción de los gastos en el exterior
Una novedad de la Ley es que no solamente se permiten deducir los gastos en el país, sino los
gastos en el exterior que se relacionen con salud y capacitación, a más de otras de compras de
DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS EN EL EXTERIOR

muebles en el exterior siempre que se hubiere realizado la incorporación legal al país mediante el
pago de los gravámenes aduaneros correspondientes.
Para tal efecto, se deberá contar con la factura legal del país de origen a nombre del contribuyente
o de los familiares a su cargo, tal como lo exige el Art. 8º de la RG Nº 80/12.
Artículo 8º.- Documentación de Egresos en el Exterior. Los gastos realizados en el exterior se

deberán documentar por medio del Comprobante de Venta cualquiera sea su denominación
prevista dentro del ordenamiento jurídico del País en que se produjo la erogación.
Dichos documentos deberán estar consignados a nombre del contribuyente o familiares a

cargo, con indicación del número de su Documento de Identidad.
Varias son las disposiciones legales que se relacionan con los gastos en el exterior. A continuación
presentamos un cuadro esquemático de las normativas.
Ejemplo: Capacitación del contri-

Ley Nº 4673/12. Art. Gastos y erogaciones en el ex- buyente de IRP o compra de ac-
13º, numeral 3), terior relacionados con la ge- tivos fijos por el cual se hubieren
inciso c) neración de Renta Gravada. abonado los gravámenes aduane-
ros
Sin embargo, el Art. 25º inc. b) del

Gastos e inversiones persona- Decreto Nº 9371/12 condiciona
Ley Nº 4673/12. Art.
les y de familiares a cargo en el que estén destinados exclusiva-
13º, numeral 3),
país y en el extranjero, salvo los mente a educación y salud, in-
inciso d.a)
de esparcimiento. cluyendo en estos casos traslado,
hospedaje o residencia.
Adquisición de bienes muebles

en el exterior siempre que sean Ejemplo: Compra de un vehículo,
Decreto Nº 9371/12. internalizados en el país, efec- computadoras u otros bienes des- 31
Art. 25, inc c) tuando la documentación y los pachados legalmente abonando
trámites aduaneros correspon- los tributos aduaneros.
dientes.
Gastos y erogaciones en el ex-

terior por prestaciones efectua- Se incluye la importación de bie-
Decreto Nº 9371/12. das por personas sin domicilio nes. En ambos casos se exige el
Art. 29 en Paraguay, siempre que se cumplimiento del Principio de
relacionen con la generación Causalidad.
de la “Renta Bruta”.
Deducción de paquetes de vacaciones adquiridos en el país
La Resolución General Nº 83/12, en el Artículo 5º dispone cuanto sigue:
“En función a lo establecido en el Artículo 25, inciso b) del Decreto N° 9371/2012, los gastos de esparcimiento
realizados en el exterior por el contribuyente o sus familiares a cargo no serán deducibles. Queda incluido en el
concepto de esparcimiento todo gasto en el exterior que fuera realizado como derivación del traslado por vaca-
ciones del contribuyente y familiares a cargo.
Los paquetes de turismo adquiridos de empresas domiciliadas o constituidas en el país serán deducibles,
siempre y cuando cuenten con la documentación emitida o expedida de conformidad a las disposiciones tri-
butarias vigentes”.
De esta forma tenemos que si Ud. adquiere un paquete de vacaciones de una empresa paraguaya, y esta
le emite su factura por el mismo, el gasto podrá ser 100% deducible, por más de que se trate de gastos de
vacaciones en el exterior.
A continuación presentamos un modelo de factura de manera a que el gasto pueda ser utilizado como
deducible.
32
Deducción de los préstamos y financiaciones
DEDUCCIÓN DE LOS PRÉSTAMOS Y LAS FINANCIACIONES

Teniendo en cuenta que en el IRP rige el criterio de lo efectivamente pagado dentro del ejercicio
fiscal, la reglamentación ha dispuesto un tratamiento especial, tanto de los préstamos financieros ob-
tenidos antes y luego de la vigencia de la Renta Personal, como así también de las compras a crédito.
Al respecto el Artículo 32º del Decreto Nº 9371/12 establece: “En los casos de la obtención de
préstamos y financiaciones, el contribuyente deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) Las amortizaciones o pagos de capital por los préstamos obtenidos de terceros, no son
deducibles ni como gasto ni como inversión.
En cambio serán deducibles como gastos, los pagos por concepto de intereses, comisiones
y otros recargos legalmente exigibles por el acreedor, siempre que el uso o destino dado al
monto obtenido en préstamo, constituya gasto o inversión deducible como tal, conforme a
las normas del presente Impuesto.
b) En las compras a crédito, cuando se traten de créditos otorgados por el propio proveedor
o vendedor del bien o servicio que constituya gasto o inversión, podrán deducirse como
tales los pagos efectivamente realizados a cuenta del bien o servicio.
c) Las adquisiciones de bienes o servicios abonados con tarjeta de crédito, serán deducibles
según el comprobante de venta que respalda dichas operaciones.
El comprobante o extracto de la tarjeta de crédito es válido al solo efecto de la deducción de
los intereses y demás gastos administrativos cobrados por el ente emisor de la tarjeta”.
Por su parte, el Artículo 36º, inciso h), del Decreto Nº 9371/12 establece que no serán deducibles:
h) Las cuentas por pagar generadas antes de la vigencia del presente impuesto. En cambio, los
intereses por pagar sobre dichas obligaciones, constituirán gastos deducibles, salvo que los
intereses correspondan a obligaciones anteriores incumplidas.
No deducibilidad de la amortización de capital

La RG Nº 80/12 Art. 12º, numeral 9, establece taxativamente que no serán deducibles las
amortizaciones de capital.
33
Sobre la base de las normas mencionadas y el principio general de que no es posible deducir un gasto o una
inversión dos veces, las amortizaciones de capital en ningún caso son deducibles, puesto que el préstamo
obtenido será utilizado para la compra de un bien o el pago de un servicio, y será en este momento en el que
se deducirá el gasto con la factura correspondiente.
Si se permitiera deducir la amortización del capital de un préstamo, se duplicaría la deducibilidad, pues por
un lado se deduce el pago en este concepto, y por otro, el pago que se realiza con el préstamo.
Para recordar: La obtención de un préstamo no se considera un ingreso gravado por el IRP, salvo que el
acreedor declare incobrable el mismo.
Deducibilidad de los intereses y comisiones

Sí son deducibles los intereses y las comisiones que se paguen exclusivamente por préstamos utilizados
para compra de bienes y servicios que serán utilizados para gastos e inversiones deducibles en el IRP.
Es decir, se adopta la teoría de que lo accesorio (intereses y comisiones) sigue la suerte de lo principal
(préstamo utilizado para compra de bienes o adquisición de servicios deducibles del IRP).
Si un contribuyente del IRP obtuvo un préstamo antes de ser contribuyente de este impuesto, no podrá
deducir ni el capital, ni los intereses o comisiones que pague relacionados a este préstamo.
Si el préstamo se obtuvo siendo contribuyente del IRP y el mismo ha sido utilizado en un gasto deducible del
IRP, también lo serán las comisiones o intereses pagados relacionados a este préstamo.
Sin embargo, el Art. 36º inc. h) del Decreto Nº 9371/12, bajo el título de cuentas por pagar, expresa que los
intereses por pagar constituirán gastos deducibles.
Tratamiento Tributario de los préstamos y financiaciones
Capital y/o amortización del préstamo. No deducibles.

Intereses y comisiones sobre préstamos. Deducibles solo en el caso de que el préstamo se hubiere
utilizado para la compra de bienes o servicios deducibles
del IRP.
Compras a crédito otorgadas por el propio Se deducen cuando efectivamente se ha realizado el pago a
proveedor o vendedor del bien o servicio. cuenta del bien o del servicio.
34 Compras con tarjetas de crédito. Se deducen con la factura legal de compra y no con el ex-
tracto de la tarjeta u oportunidad del pago de la tarjeta.
Pago de intereses y comisiones por uso y fi- Se deducen con el pago de la tarjeta de crédito, siendo sufi-
nanciaciones de tarjeta de crédito. ciente comprobante el extracto de la tarjeta.
Cuentas por pagar antes de la vigencia del No son deducibles, salvo los intereses por pagar sobre di-
IRP. chas cuentas, en caso de que no correspondan a obligacio-
nes anteriormente incumplidas.
Préstamos obtenidos antes de la vigencia No se deduce la amortización del capital y aparentemente
del IRP el interés y comisión serán deducibles bajo el concepto de
cuentas por pagar.
CONTENIDO DE ESTA REVISTA
Prólogo 3
Repasando conocimiento sobre Comprobantes Fiscales 5
De los tipos de Comprobantes Fiscales 5
Reglamentaciones 5
Tipos de comprobantes de ventas 6
¿Qué es el Timbrado? ¿Para qué se exige eso? 6
Conceptos y definiciones importantes para la liquidación del IVA 7
¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado? 7
¿Cuál es el Valor Agregado en cada etapa de Producción y Comercialización? 7
¿Cuánto es el Valor Agregado? ¿Cómo llego a este valor? 8
¿Por qué no puedo utilizar como “Crédito Fiscal” los alimentos o las ropas? 9
Método de Impuesto contra Impuesto 9
De la liquidación del IVA 11
De la forma de liquidar el IVA 11
Operaciones Gravadas y no Gravadas 12
¿Cómo se compone o forma el “débito fiscal”? 12
¿Qué significa Criterio de lo Devengado? 12
Ajustes en el precio con posterioridad a la emisión de facturas 13
Del Crédito Fiscal 13
Utilización indebida del crédito fiscal 14
¿Cuándo se debe facturar el IVA? 15
Nacimiento de la obligación de facturar el IVA en la venta de bienes 15
Compras vía internet, pagos con tarjetas de crédito 17
Nacimiento de la obligación de facturar el IVA en los servicios 17
Crédito Fiscal para Personas Físicas por Servicios Personales 18
¿Qué puedo compensar? 18
Utilización del Crédito Fiscal por la compra de autovehículos 18
Respuestas de la SET a consultas vinculantes 19
Gastos e Inversiones en el Impuesto a la Renta Personal (IRP) 21
¿Qué se deduce primero: los gastos o las inversiones? 22
Listado de inversiones 23
Deducción de los gastos personales y de familiares a cargo en el país 23
Familiares a cargo del contribuyente 25
Rubro de los gastos personales y familiares a cargo del contribuyente 26
Gastos del personal doméstico en la Renta Personal 27
¿Y lo que le pago al personal doméstico? ¿Es deducible en el IRP? 27
Remuneración mínima para trabajadores domésticos 27
Cálculo para aporte del IPS sobre la base del salario mínimo para los trabajadores domésticos 28
¿Cómo documento estos pagos para que sean deducibles? 28
Pago al personal doméstico. Modelo de Contrato 29
Modelo de Comprobante de pago y aporte al IPS 29
Modelo de Recibo de Salario de Trabajador Doméstico 29
Modelo de Contrato de Servicio Doméstico 30
Deducción de los gastos en el exterior 31
Deducción de paquetes de vacaciones adquiridos en el país 32
Deducción de los préstamos y las financiaciones 33
No deducibilidad de la amortización del capital 33
Deducibilidad de los intereses y comisiones 34

Educacion Tributaria - Numero 2 - Nora Lucia Ruoti - Enero 2013 - Portalguarani

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IVA Crédito y Débito Fiscal

Gastos Deducibles en el IRP

NORA LUCÍA RUOTI COSP

En la entrega anterior hemos dado inicio al análisis de los documen-

Los “Contribuyentes” y la “Ciudadanía en General” deben cono-

Desde hace muchos años está vigente en nuestro país el Impuesto al

Sin embargo, aún no se comprende bien la mecánica de aplicación

Y como estamos en época de descanso, también presentamos algu- PROGRAMA TELEVISIVO

Nora Lucía Ruoti Cosp. Sugerencias y consultas

De los tipos de “Comprobantes Fiscales”

REPASANDO CONOCIMIENTO SOBRE

Tipos de comprobantes de ventas

¿Qué es el Timbrado? ¿Para qué se exige eso?

Facturas, boletas de venta, autofactura, ticket, entrada a espectáculos

Conceptos y definiciones importantes para la liquidación del IVA

CONCEPTOS Y DEFINICIONES IMPORTANTES

PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IVA

¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado?

Es decir, grava todas las fases de:

¿Cuál es el Valor Agregado en cada etapa de Producción y Comercialización?

Método de Impuesto contra Impuesto

De la forma de liquidar el IVA

DE LA LIQUIDACIÓN DEL IVA

En el caso de prestaciones de servicios de personas físicas no deben tratarse simplemente

De la liquidación del IVA

“Liquidación del impuesto. El impuesto se liquidará mensualmente y se determinará por la

El “Crédito Fiscal” estará integrado por:

La suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza realizadas

b) El impuesto pagado en el mes al importar bienes. 11

Las retenciones de impuesto efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior

Y sigue la redacción del Art. 86 de la mencionada ley disponiendo:

Operaciones Gravadas y no Gravadas

¿Cómo se compone o forma el “débito fiscal”?

¿Qué significa Criterio de lo Devengado?

Esto no sucede en la Renta Personal, en la que se utiliza el Criterio de lo Percibido.

El Débito Fiscal estará integrado por:

a) La suma del Impuesto devengado en las operaciones gravadas del mes.

Expliquemos estos conceptos:

Del Crédito Fiscal

En resumen, el crédito fiscal se genera de la siguiente manera:

La característica especial en este caso es que en realidad no hay un impuesto

Por los agentes de retención designados. Al respecto, la Resolución Nº 1421/05,

Utilización indebida del crédito fiscal

¿Qué pasa si he utilizado mal el crédito fiscal?

¿Cuándo se debe facturar el IVA?

¿CUÁNDO SE DEBE FACTUARA EL IVA?

a) Emisión de la factura correspondiente.

b) Percepción del importe total o de un pago parcial del servicio a prestar.

c) Al vencimiento del plazo previsto para el pago.

d) Con la finalización del servicio prestado.

En los casos de importaciones, el nacimiento de la obligación tributaria se produce en el momento

Nacimiento de la obligación de facturar el IVA en la venta de bienes

Como hemos explicado anteriormente, para la aplicación del impuesto es

Es decir, Ud. le entrega la mercadería a su cliente y en ese momento ya tiene

Tenga en cuenta lo que además dice la reglamenta-

Sean estas al contado o a crédito, onerosas o gratuitas, en el momento de la entrega

b) En el caso A la percepción de cada certificado de avance de obra. Si fuere el caso de obras de

En los casos de servicios públicos, servicios en general, uso o consumo personal e

Compras vía internet, pago con

Nacimiento de la obligación de facturar el IVA en los servicios

¿Qué puedo compensar?

CONTRIBUYENTES POR SERVICIOS PERSONALES

CRÉDITO FISCAL PARA PERSONAS FÍSICAS

Utilización del IVA Crédito Fiscal por la compra de autovehículos

El Artículo 86º, párrafo sexto de la Ley Nº 125/91 establece:

Un contribuyente, inscripto en el IVA como prestador de servicios profesionales, consulta la posibilidad de

Gastos e inversiones en el IRP