Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
FUNDACIÓN UNIVERSITARIATECNOLÓGICOCOMFENALCO
FUNDACIÓN UNIVERSITARIATECNOLÓGICOCONFENALCO
AGRADECIMIENTOS
Proverbios 2:6
Tal conocimiento es demasiado
maravilloso para mi alto es no lo
puedo comprender
Salmo 139:6
En este punto del proyecto no aplica en esta investigación por ser de tipo documental de manera
comparativa documental pues no parte de datos recolectados en tablas ni diagramas por ende no
tocamos este punto en la investigación..................................................................................................56
8. RESULTADOS.................................................................................................................................57
8.1. Caracterización de las funciones del Revisor Fiscal antes de la adopción de las normas de
aseguramiento de la información.......................................................................................................57
8.2. Descripción de las funciones que debe realizar el Revisor Fiscal con la adopción de las
normas de aseguramiento de la información.....................................................................................60
8.3. Comparar las funciones que debe realizar el revisor Fiscal antes y después de la adopción
de las normas de aseguramiento de la información para analizar las similitudes, diferencias y/o
complementos.......................................................................................................................................68
9. CONCLUSIONES...........................................................................................................................73
10. ANEXOS DEL TRABAJO..........................................................................................................75
10.1 ANEXO 1…………………………………………………………………………………………75
11. BIBLIOGRAFIA……………………………………………………………………………………………………………………78
vi
1
INTRODUCCION
Colombia por ser un país que en los últimos años ha venido abriendo nuevos mercados a nivel
(NAI), por lo que, en julio de 2009, el Congreso de la República emitió la Ley N° 1314, con el
fin de regular los principios y normas de contabilidad e información financiera y las Normas de
Ahora bien, con la expedición en el año 2015 del decreto unificado 2420 que reglamenta lo
establecido en el artículo 5 de la ley 1314 del 2009, se establece el régimen normativo para los
preparadores de información financiera, el cual tendrá vigencia a partir del primero de enero del
2016.
Por lo expuesto anteriormente el presente trabajo tiene como propósito analizar las
revisoría fiscal, por lo cual se definieron unos objetivos que describen las funciones del revisor
los resultados y se realiza una comparación para determinar si las últimas inciden en las primeras
Cairo Diagonal 30 Nº 50-187 en el aula de clases 5 – 516 como se puede apreciar se trata de una
organización ubicada en un barrio estrato tres, con límites geográficos con la universidad de
Cartagena, formación técnica cedesarrollo, formación técnica Sena, banco de Helm y clínica
Respiratoria y de alergias, lo cual indica que esta se encuentra en un sector comercial, de salud y
educativo.
Karen Julieth Calderón Matallana, Yuly Elizabeth Prieto González (2014), en su trabajo de
financiera “NIIF”.
profesionales con los nuevos procesos internacionales que se están dando en Colombia, ya que la
sociedad exige mayor creatividad e interdisciplinidad. El revisor fiscal debe estar plena mente
transición de la aplicación de las NIIF. En Colombia la figura del auditor como es visto a nivel
información financiera. Investigación realizada por Nathalia Betancourt, Leidy Ladino & Oscar
Cundinamarca.
El objetivo general de estos investigadores fue: Indagar acerca de cómo incide el papel del
planteado por la ley 1314 de 2009, en los decretos reglamentarios 2784, 3022 y demás normas
que las primeras son muy generales y la idea es tener normas más íntegras y completas como
cabo la Revisoría Fiscal, estará dado en términos de alcance y forma de realización. Además
implicará capacitación constante y compromiso por parte de los profesionales, con el fin de dar
de auditoría.
Otro cambio que tendrá la Revisoría Fiscal a partir de la implementación de las normas de
convergencia, se espera que la normatividad colombiana quede ajustada bajo los parámetros
extender su campo de acción a cualquier parte del territorio mundial. Es decir, la figura local del
De igual forma, la Revisoría Fiscal se aproximará más a la Auditoría Integral dado el nuevo
Como actualmente la calificación que el revisor fiscal da al riesgo de auditoría está basada en
normas de aseguramiento de la información financiera, porque al aplicar estas normas los riesgos
normas de aseguramiento. Está claro que tanto desde la percepción internacional como local, el
internacionales.
este mundo globalizado exige, por tanto la convergencia con normas internacionales que
especialmente cuando las empresas tienden a consolidarse a nivel nacional e internacional puesto
que se hace necesario hablar en un mismo lenguaje y manejar un mismo sistema de información.
7
revista Adversia, en el año 2010, de la Universidad de Antioquia por los estudiantes Wilmar
Actualmente se concibe la Revisoría Fiscal como una entidad que genera confianza pública a
funciones establecidas a ésta en el código de comercio. Para abordar el proceso de los cambios
que genera la implementación de las normas de aseguramiento, indicadas por la Ley 1314 de
2009, en la Revisoría Fiscal, se realizó este artículo en el cual se inicia con un sinopsis de la
Revisoría Fiscal a través de la historia, continuando con la exposición de sus funciones para
llevar a cabo su trabajo de auditoría y la realización del dictamen; y finalmente, se hace una
importantes que impactaran el ejercicio de la misma y que desde ahora se pueden prever y los
La NIF A-1 indica que la información financiera es aquella que emana de la contabilidad, la
cual está integrada por información cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptivas
(información cualitativa), que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, siendo
8
Según Fuertes (2015), La información financiera se ajusta a los sistemas económicos de los
países, los cuales tienen realidades económicas diferentes, y a las distintas industrias en las
cuales esté involucrada la entidad. Fuertes menciona que Luca Pacioli, quien siempre ha sido
referencia para el desarrollo y el estudio de la contabilidad, realizo ensayos relacionados con las
ganancias, enfocándose en la importancia de esta para los usuarios. Como se ha mencionado, los
Como se mencionó anteriormente los estados financieros son el instrumento mediante el cual
los usuarios como partes interesadas de una entidad, buscan satisfacer su necesidad de
información. El objetivo de los estados financieros con propósito general “es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa; que sea útil a los inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a
la entidad”.
Debido a que las necesidades de información de los usuarios son muy diversas, es impráctico
e inviable publicar información financiera que intente satisfacer a todos los usuarios de manera
igual. Adicionalmente, las Normas Internacionales de Información Financiera están diseñas para
informar a los usuarios externos a la entidad, ya que los internos tienen mayor disponibilidad de
contar con esta información, por lo que no necesitan de estos reportes para propósitos generales.
Por último, si bien es cierto que los estados financieros van dirigidos principalmente a
secundarios, la información presente en los estados financieros puede servir como punto de
partida o soporte para la toma de múltiples decisiones económicas. Estos usuarios varían desde
razón por la cual surgen la necesidad de aseguramiento de la información, como una respuesta a
auditor externo o revisor fiscal, estos últimos vienen realizando tal aseguramiento según lo
establecido en los artículos 207, 208 y 209 del decreto 410 de 1971 (código de comercio
indicadas en la ley 43 de 1990. A partir de 1 de enero del 2017 el revisor fiscal debe tener en
normas internacionales de información financiera (NIIF), como lo estable decreto 2420 del 2015.
De acuerdo a Franco (2014), la revisoría fiscal es una institución en crisis, especialmente por
procesos concursales, sin que quienes tuvieron la responsabilidad del control organizacional
consideran que la revisoría fiscal no ha cumplido con estas funciones, derivadas de su obligación
económica y en tal condición actúa sin independencia, en defensa de los intereses de los socios o
propietarios, hecho que resultaría entendible porque el órgano es parte del organismo, le es vital
y por tanto su dinámica depende de este. La doctrina mercantil insiste en considerar a la revisoría
acción.
de las NAI estará basado en el ahorro de tiempo en la ejecución de un proceso de auditoría, dado
que la utilización de prácticas líderes en temas relacionados con riesgos, controles, enfoque de
auditoría, tamaños de muestra, permitirá planear y ejecutar una auditoría más eficiente (Moya,
2015).
control en las empresas y las entidades públicas, y en muchos casos, está referido expresamente
Sin embargo, la razonabilidad e imparcialidad de los informes hechos por los profesionales
de esta disciplina se ve alterada por las circunstancias de tipo contractual o en algunos casos por
los intereses del mundo capitalista, y a pesar de que se haga un sometimiento de la actuación del
revisor fiscal, en sujeción a las normas contables, administrativas y legales, esta disciplina no
está exenta de los problemas de crisis de valores que afronta un país como Colombia. La figura
de control y fiscalización en un país como Colombia debe ser más valorada en consonancia con
el logro de una mejor fiscalización del aspecto contable, en una ética responsable en el control de
11
los recursos monetarios de las empresas y en un apoyo más decidido a la labor de gestión
No obstante, en Colombia existe una especie de mafia corporativa, las cuales se asocian para
cometer millonarios fraudes, entre los casos más comunes tenemos el caso D.M.G., donde según
auditores y revisores fiscales, todo esto hace pensar que no se pueden crear controles cien por
cientos eficaces, que brinden a la sociedad seguridad sobre las cifras que se encuentran en los
reportes contables.
También se puede hablar de los fraudes cometidos por el grupo Nule, el cual es
protagonizado por los hermanos Manuel y Miguel Nule Velilla y su primo Guido Nule Mariño,
destinados a otras obras para sobornar a los mandatarios de turno y así conseguir diversos
contratos.
Otro caso es Interbolsa en el cual clientes que tenían sus acciones en esta comisionista
terminaron con depreciadas acciones de Fabricato, sin que ellos lo supieran. Esto sin entrar a
tocar el tema de posible auto préstamos, denunciados por el periódico El Tiempo (2012), de todo
¿Por qué se produjeron los casos anteriormente descritos sin que un mecanismo de control
responsabilidades tuvieron los revisores fiscales según las funciones que debieron cumplir?
12
Todo esto muestra la necesidad de investigar sobre las funciones del revisor fiscal y como
información en Colombia.
decreto 2420 de 2015 en las funciones del Revisor Fiscal según el decreto 410 de 1971?
¿Cuáles son las funciones del Revisor Fiscal antes de la adopción de las normas de
aseguramiento de la información?
¿Cuáles son las funciones que debe realizar el Revisor Fiscal con la adopción de las normas
de aseguramiento de la información?
¿Qué similitudes, diferencias o complementos existen en las funciones que debe realizar el
información?
13
3. JUSTIFICACION
Este trabajo se realizó con la finalidad de ampliar los conocimientos como estudiantes de
contaduría pública, por lo que permite detallar el origen y evolución de la figura del revisor fiscal
a través del tiempo, permitiendo así, ubicarnos en el contexto actual y saber de dónde viene, para
donde va y cuáles son los cambios que ha sufrido esta institución de fiscalización.
Desde el punto de vista profesional este trabajo es importante, por lo que verificar la
razonabilidad de los estados financieros preparados bajo los nuevos marcos normativos aplicados
Por otra parte, siendo este trabajo producto de unas de las funciones sustantivas de la
universidad como son la docencia e investigación, puesto que como estudiantes nos direccionan
contribuye al progreso de la lectura crítica, por lo tanto constituye un estímulo para la actividad
intelectual creadora; también considerándola de gran beneficio para la sociedad aportando una
mejor calidad frente a los retos y cambios que enfrenta la humanidad, en especial el Contador
4. OBJETIVOS.
decreto 2420 de 2015 en las funciones del Revisor Fiscal según el decreto 410 de 1971
Caracterizar las funciones del Revisor Fiscal antes de la adopción de las normas de
aseguramiento de la información.
Describir las funciones que debe realizar el Revisor Fiscal con la adopción de las normas de
aseguramiento de la información.
Comparar las funciones que debe realizar el revisor Fiscal antes y después de la adopción de
las normas de aseguramiento de la información para analizar las similitudes, diferencias y/o
complementos.
15
5. MARCO DE REFERENCIA
creciente necesidad que mostraban los ciudadanos de ejercer un control político – social. En el
Sin embargo, y a pesar de que las raíces se encuentren en otras culturas, la evolución que
la misma normatividad colombiana le otorga a este concepto, hace que la Revisoría Fiscal sea
una institución muy local, aunque en otros países existen figuras similares a éstas. Es importante
entonces, dar una mirada a las principales normas que influyeron en la historia evolutiva de dicha
institución.
1931, cuyo objetivo principal era crear la Superintendencia de Sociedades Anónimas, pero que a
su vez le dio nacimiento jurídico a la Revisoría Fiscal. Esta ley surge a partir de la necesidad de
establecer entidades y mecanismos de control para la Sociedades Anónimas, con el fin de evitar
las especulaciones y el mal manejo que se le estaba dando a la información financiera de las
La mencionada Ley hizo alusión a la figura Revisoría Fiscal en los artículos: 26, 40, 41 y
46, en los cuales planteó las limitaciones e incompatibilidades del Revisor Fiscal tales como
compañía, entre otras. Igualmente se refirió a su responsabilidad solidaria con la sociedad, los
Pero en realidad la primera ley que se aplicó en cuanto a la Revisoría Fiscal no fue la ley
58 de 1931, ya que su entrada en vigencia se tardó hasta 1937. Mientras tanto la ley 73 de 1935
fijó las funciones del Revisor Fiscal dentro de las sociedades anónimas, entre las que se pueden
nombramiento del Revisor Fiscal, señalando que debía ser escogido por la Asamblea General de
Más tarde, en 1950, el decreto 2521 introduce la novedad de que la firma del Revisor
Fiscal debe estar antecedida por una opinión en relación con la preparación de los estados
Fiscal.
contable, señalando que sólo los contadores públicos podrían desempeñar este papel dentro de
las compañías. Además especificó aspectos que debía contener el informe del Revisor Fiscal
17
Posteriormente, con la aparición de la Ley 145 de 1960 fue derogado el decreto 2373 de
1956. Con esta Ley desaparecieron las categorías de contador público y contador inscrito, y a
partir de ella todos los contadores pasaron a ser públicos. Además, conservó el requisito de que
los Revisores Fiscales de las sociedades obligadas a tenerlo, deberían ser contadores, estableció
que el contador público está inhabilitado para que el contador público está inhabilitado para dar
Luego el Código de Comercio, Decreto 410 de 1971, en sus artículos 203 a 217, precisa
las compañías que están obligadas a tener Revisor Fiscal, reglamenta su elección, acentúa
Después, en 1990, con la Ley 43 deroga en gran parte la ley 145 de 1960, se creó el
profesionales, que hasta hoy deben ser acatadas por quienes ejerzan la contaduría pública en
Colombia. Esta ley también creó el código de ética y se refirió a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas como aquellas cualidades profesionales, que el Contador Público debe
tener en cuenta al realizar su examen de Revisoría Fiscal y al emitir su informe. De igual manera
estableció los papeles de trabajo como el medio para que el Contador Público deje constancia y
Álvaro Uribe Vélez la Ley 1314 de 2009, denominada Ley de convergencia, que fue pensada
como medida para adecuar las normas existentes hacia estándares internacionales de contabilidad
información financiera. Igualmente con esta iniciativa se busca articular y homogeneizar las
campo de acción de los contadores del país y atrayendo la inversión extranjera al facilitar la
La ley 1314 de 2009 por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
decreto 302 de 2015, el cual fue unificado en 2015 con el decreto 2420.
Para terminar este recuento histórico, puede decirse que la evolución que ha tenido la
Revisoría Fiscal, hace que ahora sea entendida como una auditoría externa, pero conservando
Sobre la Revisoría Fiscal hoy se puede afirmar que es un órgano que cumple un papel
se convierte en el mejor aliado del Estado, de los propietarios de las empresas y de los usuarios
genera confianza pública, salvaguarda los activos sociales y protege el patrimonio de las
compañías.
referencia contable, a un aseguramiento alto que incluya no solo este aspecto sino también la
ética del profesional de acuerdo a la confianza depositada en la Revisoría fiscal, la calidad del
estructurada; todo esto tendiente a una mayor credibilidad de la información contenida en los
estados financieros y así beneficiar a los usuarios de la información para que tomen decisiones
Según, Pérez, Rodríguez & Bermúdez (2010), citando a Samuel Mantilla (1989), expresan
que el origen de la revisoría fiscal es el derecho romano, puesto en este imperio existían
político y social, siendo las personas capaces de certificar lo revisado a través de opiniones
favorables o adversas.
Entonces, el conocimiento del derecho románico, fue heredado por los países latinos, con la
conquista de América, realizada por los españoles, quienes fueron un pueblo romanizado para la
Así pues, el estricto control sobre las operaciones mercantiles en Colombia es ejercido por la
de dar fe pública sobre la razonabilidad de los estados financieros, validar informes con destino a
las entidades gubernamentales y juzgar sobre los actos de los administradores (p.41).
Jesús Peña,( 2012 ) define la revisoría fiscal basándose en dos teorías, la organicista y la
institucionalista:
La organicista, considera la revisoría fiscal, como un órgano del ente económico, en el cual
debe ejercer por la dependencia del mismo, aunque al máximo nivel (asamblea), y por recibir
sociedad.
dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría
oportuna e independiente en los términos que le señala la ley, los estatutos y los
El examen de la información financiera del ente a fin de expresar una opinión profesional
control con el propósito de que éstos permitan; el cumplimiento de la normatividad del ente; el
propiedad de la sociedad y los que tenga en custodia a cualquier título; la regularidad del sistema
Continuando, con lo indicado por Cuellar (2009), establece este autor la diferencia entre
la emisión de una opinión independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, los
cuales autentifica con su firma bajo la figura de la Fe Pública. Además del examen anterior, el
Revisor Fiscal realiza también un examen crítico y sistemático del sistema de información
El control ejercido por el Revisor Fiscal es asiduo y permanente, pero se debe ser cauto en
este para evitar caer en la intromisión en las actividades administrativas que limitarían su
Comercio en el artículo 207 numeral 6 al establecer como una función del Revisor Fiscal la de
22
impartir las instrucciones. No obstante, no tuvo en cuenta que la misma se encuentra en contravía
de las funciones de un auditor, y merece ser derogada en una reforma que se produzca en la
legislación comercial.
Mientras que, Cuellar (2009), precisa lo siguiente con relación a la definición de revisoría
fiscal:
gestión, de control interno y legal de la sociedad, realizado con independencia por un Contador
Público y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir un informe profesional sobre
de los recursos y el apego de las operaciones económicas a las normas contables, administrativas
y legales que le son aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la
productividad de la misma.
de instrucciones técnicas adoptadas por el gobierno nacional mediante la Ley 1314 de 2009. Las
NAI, incorporan: Las normas internacionales de auditoria, las normas internacionales de control
de calidad, las normas internacionales de trabajos para atestiguar, las normas internacionales de
Público para desempeñarse como Revisor Fiscal. De igual manera el artículo 215 del Código de
asociaciones o firmas de contadores como revisores fiscales, éstas deberán nombrar un contador
En consecuencia, la designación del Revisor fiscal puede recaer tanto en una persona natural
como en una persona jurídica (Sociedades de Contadores Públicos), cuya constitución se haya
hecho de acuerdo con las normas legales vigentes y se encuentre debidamente autorizada para
Los Contadores Públicos que vayan a ser nombrados en este cargo, deben estar inscritos
ante la Junta Central de Contadores y haber obtenido la Tarjeta Profesional de Contador Público,
Contadores.
Por otra parte, cuando el designado para ejercer las funciones de Revisor Fiscal sea una
persona jurídica, ésta actúa a través de personas naturales, por lo que la condición de Revisor
Fiscal recae tanto en la persona jurídica elegida como en la persona natural designada para
En este caso, sobre la persona natural que actuará en representación de la persona jurídica
designada como Revisor Fiscal, aplica la restricción establecida en el artículo 215 del Código de
Comercio “ninguna persona podrá ejercer el cargo de revisor en más de cinco sociedades por
acciones”.
Por último, cuando se presente la extinción de la persona jurídica elegida para el ejercicio de
la Revisoría Fiscal, la entidad que contrató sus servicios debe convocar al suplente para que
actúe y en su ausencia citar a asamblea al máximo órgano social, a fin de escoger a quien ha de
De manera general, deberán llevar revisor fiscal las sociedades o entidades que se relacionan a
continuación:
-) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no corresponda a todos
los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la administración que
representen no menos del veinte por ciento del capital. - artículo 203 del código de comercio
-) Será obligatorio tener Revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier
naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o
excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año
inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos. - parágrafo 2
-) Esta obligación recae sobre las instituciones financieras (bancos, corporaciones financieras,
Superintendencia de valores
comercio
El revisor fiscal debe ser elegido por la asamblea de accionistas o la junta de socios.
Según el artículo 204 del código de comercio, las empresas que estén obligadas a tener revisor
fiscal (o que no estén obligadas por ley, pero que estatutariamente deciden optar por esta figura),
La facultad que tiene la asamblea de accionistas o junta de socios para nombrar revisor
Una vez se haya elegido el revisor fiscal y/o el suplente, se procede a la vinculación,
entendida esta como la formalización de la contratación del revisor fiscal por la empresa.
persona que se desempeñará como revisor fiscal principal o suplente, pero no es este cuerpo
quien es el que firma el contrato de prestación de servicios al revisor fiscal elegido por la
asamblea.
este pueda incidir o formar parte en la elección del revisor fiscal, puesto que tratándose del
revisor fiscal, el gerente o representante legal debe limitarse a cumplir una decisión de la
27
asamblea o junta de socios, de modo que el representante legal no tiene otra alternativa que
Como se puede inferir de lo anterior, existe una clara diferencia entre elección y
vinculación, siendo la elección del revisor facultad exclusiva de la asamblea o junta de socios, y
la vinculación no es más que una mera formalidad que legaliza contractualmente la decisión
Hay que tener presente que así como es necesaria el acta donde la asamblea o junta de
socios nombra el revisor fiscal, se necesita también el contrato de servicios que legaliza la
vinculación del revisor fiscal, esto para efectos civiles, puesto que se trata de un contrato de
prestación de servicios como cualquier otro, y en lo posible debe existir un contrato escrito,
Quiere decir esto que si no se firma un contrato de servicios con el revisor fiscal elegido,
esto no afecta ni invalida en absoluto la figura de la revisoría fiscal, puesto que la elección o
nombramiento se prueba con el acta de la asamblea y la respectiva aceptación por parte del
revisor elegido.
revisoría fiscal:
a) Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad
junta directiva.
b) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al
gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad
28
c) Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las
d) Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones
las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a
f) Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
g) Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente.
necesario.
i) Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo
Parágrafo. En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo de revisor fiscal, este
ejercerá las funciones que expresamente le señalen los estatutos o las juntas de socios, con el
voto requerido para la creación del cargo; a falta de estipulación expresa de los estatutos y de
instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general, ejercerá las funciones indicadas
29
en este artículo. No obstante, si no es contador público, no podrá autorizar con su firma balances
Casos específicos
Las funciones señaladas en el artículo 207 del código de comercio, son las que por regla general
No obstante, hay ciertos entes a los cuales la norma ha fijado específicamente las funciones de la
revisoría fiscal.
Asociaciones de autores
a) Autorizar con su firma los inventarios, balances, cheques y demás documentos que sean
necesarios;
Los revisores fiscales de las personas jurídicas que sean contratistas del Estado colombiano,
ejercerán las siguientes funciones, sin perjuicio de las demás que le señalen las leyes o los
estatutos:
1. Velar para que en la obtención o adjudicación de contratos por parte del Estado, las personas
2. Velar por que en los estados financieros de las personas jurídicas fiscalizadas, se reflejen
30
3. Colaborar con los funcionarios estatales que ejerzan funciones de interventoría, control o
auditoría de los contratos celebrados, entregándoles los informes que sean pertinentes o los que
le sean solicitados.
4. Las demás que le señalan las disposiciones legales sobre esta materia. (Ley 190 de 1995, Art.
80)
Funciones del revisor fiscal en las entidades vigiladas por la superintendencia nacional de
salud
Los revisores fiscales de los entes, bajo la inspección, vigilancia y control de la Superintendencia
Nacional de Salud, de acuerdo con la ley, para cumplir con su labor, deberán ejercer al menos,
-Cerciorarse que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la entidad objeto de su
asamblea general y del consejo administrativo o junta directiva, o quien haga sus veces e
igualmente que las mismas se hayan desarrollado con eficiencia en pro de los objetivos sociales.
-Dar oportuna cuenta por escrito, a la asamblea general, al consejo de administración, junta
directiva o quien haga sus veces y, al gerente según los casos, de las irregularidades que se
confiables, verificables, razonables y propios del ejercicio de la revisoría fiscal, así como
aquellos que requiera el ente de control con fundamento en lo ordenado por las circulares
31
afiliados.
-Velar porque al final de cada ejercicio social y por lo menos una vez al año, se preparen,
aceptados y las normas legales, los estados financieros de propósito general junto con sus notas,
debidamente certificados y, porque los mismos hayan sido tomados fielmente de los libros
-Velar porque se lleven debidamente las actas de las reuniones de la asamblea, del consejo de
-Inspeccionar asiduamente los bienes de la entidad y procurar que se tomen oportunamente las
medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a
-Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios
-Emitir el dictamen respectivo, sobre los estados financieros de propósito general, así como
informe de gestión presentado por los administradores. Los revisores fiscales no deberán
suscribir y emitir dictámenes sobre estados financieros que no se encuentren sustentados en los
los bienes, fondos y valores que les sean encomendados durante el ejercicio del cargo.
-Velar porque la administración garantice la adecuada atención de los usuarios, así como el
principios de administración y conforme con las disposiciones que rigen el sistema de seguridad
social en salud.
que la entidad posea, así como las causas que le dieron origen.
parafiscal.
-En los casos que sean pertinentes, velar porque como mínimo el 85% o el porcentaje que
efectivamente recibido por concepto de UPC-S, se destine para financiar la prestación de los
-En los casos que sean pertinentes, velar porque al menos el 40% de los ingresos totales
efectivamente recibido por concepto de UPC-S, se contraten con IPS de carácter público, para la
sobre la ocurrencia de hechos que, conforme a las normas legales, sean causal de sometimiento
general de cualquier situación que indique que el ente económico no podrá seguir funcionando
normalmente.
-Ejercer un estricto control en el cumplimiento de las normas que rigen el sistema general de
Nacional de Salud.
-Cumplir las demás atribuciones que les señalen las leyes o los estatutos y las que siendo
-En general ejercer una fiscalización oportuna, integral y permanente, sobre los actos de los
administradores, las operaciones sociales, los bienes, los derechos, los libros, los comprobantes,
eficiente, eficaz y transparente de los recursos financieros del sector salud y lograr así la
Salud -2001).
1. Asegurar que las operaciones de la caja se ejecuten de acuerdo con las decisiones de la
34
asamblea general y el consejo directivo, con las prescripciones de las leyes, el régimen orgánico
2. Dar oportuna cuenta, por escrito a la asamblea, al consejo directivo, al director administrativo
y a la Superintendencia del Subsidio Familiar, según los casos, de las irregularidades que ocurran
3. Colaborar con la Superintendencia del Subsidio Familiar y rendir los informes generales
4. Inspeccionar los bienes e instalaciones de la caja y exigir las medidas que tiendan a su
conservación o a la correcta y cabal prestación de los servicios sociales a que están destinados.
7. Las demás que le señalen las leyes o los estatutos y las que siendo compatibles con las
Cooperativas
Las funciones del revisor fiscal serán señaladas en los estatutos y reglamentos de la cooperativa
y se determinarán teniendo en cuenta las atribuciones asignadas a los contadores públicos en las
normas que regulan el ejercicio de la profesión, así como en aquéllas que exigen de manera
Empresas comunitarias
1. Asegurar que las operaciones de las empresas se ejecuten de acuerdo con las decisiones de la
3. Tomar las medidas necesarias para la conservación de los documentos relacionados con la
4. Inspeccionar los bienes de la empresa y exigir que se tomen oportunamente las medidas que
vigilancia de la empresa, para lo cual rendirá los informes que le sean solicitados.
8. Hacer arqueos de caja cuando lo juzgue necesario, y, por lo menos una vez cada trimestre.
9. Las demás que le señalen la ley, los estatutos y la asamblea general. (Decreto 2073 de 1973,
Art. 32)
1. Asegurar que las operaciones de la asociación se ejecuten de conformidad con las decisiones
2. Verificar que los actos de los órganos de dirección y administración se ajusten a las
3. Exigir que se lleve regularmente la contabilidad, las actas y los registros de la asociación.
4. Inspeccionar los bienes de la asociación y exigir que se tomen oportunamente las medidas que
6. Convocar a la Asamblea General extraordinaria en los casos previstos en la ley o los estatutos
8. Hacer arqueos de caja, cuando lo juzgue necesario, y por lo menos una vez en cada trimestre.
9. Las demás que le señalen la ley, los estatutos y la Asamblea General. (Decreto 1196 de 1985,
Art. 10).
2.2. El sistema que implementen los emisores de valores para la prevención y control del lavado
2.2.1.4. De la revisoría fiscal u órgano que haga sus veces. En cumplimiento del deber de
verificar que las actuaciones de la sociedad se ajusten a las normas legales, la revisoría fiscal u
órgano que haga sus veces en la entidad emisora debe instrumentar los controles adecuados que
activos se consagran en la presente circular. Dicha gestión incluye el examen de las funciones
respectivo Sipla.
Dentro del informe que debe presentar al máximo órgano social, según lo dispuesto en el
numeral 3º del artículo 209 del Código de Comercio, el revisor fiscal u órgano que haga sus
veces deberá expresar las conclusiones obtenidas en el proceso de evaluación del cumplimiento
de las normas sobre prevención y control del lavado de activos. (Circular externa 10, de 2005,
Superintendencia de valores)
Propiedad horizontal
Funciones. Al revisor fiscal como encargado del control de las distintas operaciones de
37
la persona jurídica, le corresponde ejercer las funciones previstas en la Ley 43 de 1990 o en las
cargo respecto de cada uno de los fondos que dicha sociedad administre. En todo caso, la
asamblea de suscriptores podrá, en cualquier tiempo, designar un auditor externo. (Art. 22,
Una de las muchas obligaciones del revisor fiscal, es dictaminar los estados financieros de la
empresa de la cual es revisor fiscal, dictamen que debe ir acompañado de su opinión sobre los
El dictamen del revisor fiscal está regulado entre otras normas por el código de comercio, que en
su artículo 208, establece que el revisor fiscal deberá como mínimo expresar:
de la interventoría de cuentas;
período, y
5) Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.
Art. 209.- El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios deberá expresar:
Hay otros apartados que complementan lo concerniente al informe del revisor fiscal como son:
Ley 222 de 1995 artículo 38 en su tercer inciso declara que Cuando los estados
revisor fiscal o contador público independiente deberá incluir en su informe su opinión sobre si
Por su parte el Decreto 1406 de 1999 establece en su artículo 11 que las Certificaciones
de Contadores y Revisores Fiscales. Los aportantes obligados a llevar libros de contabilidad que,
de conformidad con lo establecido por el Código de Comercio y demás normas vigentes sobre la
materia, estén obligados a tener Revisor Fiscal, deberán exigir que dentro de los dictámenes que
dichos revisores deben efectuar sobre los estados financieros de cierre e intermedios, se haga
39
Artículo 12. Del mismo decreto menciona los Efectos de la Certificación expedida por el
Sin perjuicio de las facultades de verificación de que gozan las entidades administradoras
y los órganos de control del Sistema para asegurar el cumplimiento de las obligaciones para con
autoliquidación de aportes presentadas, así como el cumplimiento de las obligaciones que sobre
contabilidad exigen las normas vigentes, la certificación del contador público o revisor fiscal en
los estados financieros del aportante, hará constar los siguientes hechos:
correcta.
Por otro lado tenemos la Ley 1676 del 2013 articulo 87 parágrafo 2, el cual menciona que
anual, a dejar constancia de que no entorpecieron la libre circulación de las facturas emitidas por
los vendedores o proveedores. El Revisor Fiscal en su dictamen anual deberá pronunciarse sobre
Por otra parte Ley 43 de 1990 en su Titulo 1 establece el código de ética profesional. el cual en
su . Artículo 35. Establece declaraciones sobre los principios que constituyen el fundamento
esencial para el desarrollo de las normas sobre ética de la Contaduría Pública: La Contaduría
Pública es una profesión que tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la
financiera, sobre los cuales se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas,
acreedores, demás terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes
cuando con su firma y número de tarjeta profesional suscribe un documento en que certifique
sobre determinados hechos económicos. Esta certificación, hará parte integral de lo examinado.
intervención en la vida de los organismos públicos y privados. Su obligación es velar por los
naturalmente, el Estado.
espiritual. El ejercicio de la Contaduría Pública implica una función social especialmente a través
de la fe pública que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones económicas
entre el Estado y los particulares, o de éstos entre sí. Artículo 36. La sociedad en general y las
Contador Público en el desarrollo de su actividad profesional deberá utilizar en cada caso los
métodos de análisis y evaluación más apropiados para la situación que se presenta, dentro de los
41
diferentes a la Contaduría Pública y a la utilización de todos los elementos que las ciencias y la
Artículo 37. En consecuencia, el Contador Público debe considerar y estudiar al usuario de sus
servicios como ente económico separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares
de su actividad, sean éstas internas o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las técnicas
y métodos más adecuados para el tipo de ente económico y la clase de trabajo que se le ha
encomendado, observando en todos los casos, los siguientes principios básicos de ética
ética. Los anteriores principios básicos deberán ser aplicados por el Contador Público tanto en
el trabajo más sencillo como en el más complejo, sin ninguna excepción. De esta manera,
profesión.
Los principios de ética anteriormente enunciados son aplicables a todo Contador Público por
el sólo hecho de serlo, sin importar la índole de su actividad o la especialidad que cultive, tanto
Contador Público deberá mantener incólume su integridad moral, cualquiera que fuere el campo
cualquier circunstancia.
Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos afines que, sin requerir
una mención o reglamentación expresa, puedan tener relación con las normas de actuación
profesional establecidas.
Tales conceptos pudieran ser los de conciencia moral, lealtad en los distintos planos, veracidad
como reflejo de un realidad incontrastable, justicia y equidad con apoyo en el derecho positivo.
37.2 Objetividad. La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuación sin prejuicios en
todos los asuntos que correspondan al campo de acción profesional del Contador Público.
los estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida generalmente a los
absoluta independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiere
considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a los
ética profesional, se encuentra implícitamente comprendida en todas y cada una de las normas
promueve la confianza de los usuarios de los servicios del Contador Público, compromete
37.5 Confidencialidad. La relación del Contador Público con el usuario de sus servicios es el
elemento primordial en la práctica profesional. Para que dicha relación tenga pleno éxito debe
fundarse en un compromiso responsable, leal y auténtico, el cual impone la más estricta reserva
profesional.
debidamente establecidos.
Además, deberá observar las recomendaciones recibidas de sus clientes o de los funcionarios
competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que éstos sean compatibles con los
principios de integridad, objetividad e independencia, así como con los demás principios y
expresión "y por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública", contenida en este artículo. 37.7
para lo cual él o sus asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad
necesaria para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria.
profesional y especialmente aquéllos requeridos por el bien común y los imperativos del
nivel institucional como en cualquier otro campo, que, como los de la difusión o de la docencia,
le sean asequibles.
Cuando quiera que sea llamado a dirigir instituciones para la enseñanza de la Contaduría
Pública o a regentar cátedras en las mismas, se someterá a las normas legales y reglamentarias
sobre la materia, así como a los principios y normas de la profesión y a la ética profesional. Este
37.9 Respeto entre colegas. El Contador Público debe tener siempre presente que la sinceridad,
la buena fe y la lealtad para con sus colegas son condiciones básicas para el ejercicio libre
37.10 Conducta ética. El Contador Público deberá abstenerse de realizar cualquier acto que
profesión, tomando en cuenta que, por la función social que implica el ejercicio de su profesión,
está obligado a sujetar su conducta pública y privada a los más elevados preceptos de la moral
universal.
Artículo 38. El Contador Público es auxiliar de la justicia en los casos que señala la ley, como
perito expresamente designado para ello. También en esta condición el Contador Público
cumplirá su deber teniendo en cuenta las altas miras de su profesión, la importancia de la tarea
objetiva
45
. Artículo 39. El Contador Público tiene derecho a recibir remuneración por su trabajo y por el
personal a su servicio.
Artículo 40. Los principios éticos que rigen la conducta profesional de los Contadores Públicos
La presente Ley comprende el conjunto de normas permanentes sobre ética a que deben ceñirse
los Contadores Públicos inscritos ante la Junta Central de Contadores en el ejercicio de las
funciones propias de la Contaduría Pública establecidas por las leyes y sus reglamentos.
TITULO SEGUNDO De las relaciones del Contador Público con los usuarios de sus servicios.
Artículo 41. El Contador Público en el ejercicio de las funciones de Revisor Fiscal y/o auditor
externo, no es responsable de los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales
Artículo 42. El Contador Público rehusará la prestación de sus servicios para actos que sean
contrarios a la moral y a la ética o cuando existan condiciones que interfieran el libre y correcto
ejercicio de su profesión.
Artículo 43. El Contador Público se excusará de aceptar o ejecutar trabajos para los cuales él o
Artículo 44. El Contador Público podrá interrumpir la prestación de sus servicios en razón de los
siguientes motivos: a) Que el usuario del servicio reciba la atención de otros profesionales que
excluya la suya. b) Que el usuario del servicio incumpla con las obligaciones convenidas con el
Contador Público.
46
En cuanto a las NAI se refiere estas no se quedan atrás, en lo concerniente a la ética profesional,
ya que implementan un código de ética, la cual en su Sección 110 trata acerca de la Integridad
110.1 El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser francos
(c) Omite u oculta información que debe ser incluida, cuando dicha omisión u ocultación
induciría a error.
información de ese tipo, deberá tomar las medidas necesarias para desvincularse de la misma.
el profesional de la contabilidad emite un informe con opinión modificada con respecto a una
120.2 El profesional de la contabilidad puede estar expuesto a situaciones que pudieran afectar a
la objetividad. No resulta factible definir y proponer una solución para todas esas situaciones.
(a) Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para permitir que
los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional competente, y
(b) Actuar con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y profesionales
130.2 Un servicio profesional competente requiere que se haga uso de un juicio sólido al aplicar
130.5 el profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para asegurar que los que
adecuadas
clientes, las entidades para las que trabaja o de otros usuarios de sus servicios sus
abstenerse:
autorización adecuada y especifica o que exista un derecho o deber legal o profesional para su
revelación, y
sido revelada por un potencial cliente o por la entidad para la que trabaja.
personal bajo su control y las personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo respetan el
finalizar las relaciones entre el profesional de la contabilidad y el cliente o la entidad para la que
ha trabajado.
El objeto de la investigación tomará como punto de partida el mes de septiembre de dos mil
dieciséis (2016) a septiembre de dos mil diecisiete (2017), por considerar ser un periodo que
contaduría capaz de dar Fe pública sobre los estados financieros y validar informes, en interés a
una comunidad, además de evaluar sistemáticamente sus componentes y elementos que integran
el control interno con destino a entidades gubernamentales, por tales motivos es que esta es de
especial importancia en la vida empresarial de Colombia, a tal punto que una labor eficaz,
sometimiento de la administración.
En concordancia con lo anterior, el Revisor Fiscal es un delegatario de los socios para ejercer
inspección permanente a la administración y validar los informes que están presentes, debiendo
rendir informes a los mismos en las reuniones estatutarias sobre los estados financieros y el
control interno. El Revisor Fiscal es un auditor que no puede ser encasillado en forma exacta en
alguna de las categorías establecidas en la Unidad Dos, puesto que tiene características de unas
Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente se presentan de
acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptación en Colombia- auditoría financiera.
Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el
Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el
grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles- auditoría de
gestión.
Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo-
Por otra parte, el revisor fiscal también se verá afectado por marcos normativos que
comiencen sus procesos de transición en el país como lo estamos viendo actualmente con las
Normas de Aseguramiento de la Información en sus Siglas NAI. Este conjunto de normas le van
ejecución de su trabajo, a su vez permitiéndole conocer de forma amplia y suficiente cada uno de
Decreto 410 de 1971: Por el cual se expide el Código de Comercio Colombiano, incluyendo
El decreto 3541 de 1983 confirmó la obligación de los revisores fiscales de certificar los
El decreto 3139 de 1984 estableció la obligación de los revisores fiscales de firmar las
declaraciones sobre el impuesto sobre las ventas cuando ellas presentaran saldos a favor.
revisor fiscal excluido de los casos en que la dependencia laboral impide dar fe pública. Dispuso
que los contadores deban observar las normas de auditoría de general aceptación. Ordenó la
elaboración de papeles de trabajo y su conservación por cinco años. Modificó la regulación sobre
aplicables luego de la dejación del cargo. Esta ley derogo en gran parte a la Ley 145 de 1960 la
cual conserva vigente tres artículos 4, 5 y 6 que relacionan la inscripción del contador.
Ley 222 de 1995: Por la cual se modifica el Libro II del Código de Comercio, entre otros
Ley 1314 de 2009: Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
Decreto 2420 de 2015 unificado que acogió el decreto 302 de 2015: Por el cual se compila el
parámetros en el Decreto 2496 del 2015 como lo es: “Los revisores fiscales que dictaminen
estados financieros consolidados de estas entidades, aplicarán las NAI, y aplicarán las ISAE
contenidas en dicho anexo 4” así como también lo establecido en este mismo decreto con
respecto a la Opinión del Revisor Fiscal y Aplicación de la norma de las NAI para los Grupos 1
y 2 de las NIIF.
54
El siguiente trabajo será bajo las fuentes secundarias de carácter documental, como lo son
información fueron de bibliotecas, lecturas críticas que presentan enfoques de las diferencias y
Barrera (2010):
El investigador lee, revisa las teorías y los estudios previos y analiza los planteamientos
relacionados con su evento. Interpreta los contenidos, juzga, valora y selecciona el material
deberá ser comparada, descrita a fin de posteriormente generar un juicio de valor, con énfasis
soportada en material bibliográfico como ensayos, artículos investigativos, libros, revistas y otros
gran importancia para la investigación porque fueron extraídos de fuentes secundarias como lo
fueron trabajo de grado de otro autor anterior, decretos 2420/2015, 2496\2015, código comercio,
Por otra parte, se utilizó el método deductivo con el objeto de partir de lo general de la investigación
posterior decreto 2420/2015, y el código del comercio, para poder establecer .las como inciden las NAI
en las funciones del revisor fiscal, y así poder establecer diferencias y similitudes entre unas y otras
En este punto del proyecto no aplica en esta investigación por ser de tipo documental de manera
comparativa documental pues no parte de datos recolectados en tablas ni diagramas por ende no tocamos
8. RESULTADOS
Los resultados son las respuestas que se dan en la investigación a los objetivos planteados:
De acuerdo a lo que plantea el código de comercio, en su artículo 207, el revisor fiscal tiene
La primera consiste en cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por
Además, dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva
Otra de las funciones importantes del revisor fiscal es colaborar con las entidades
gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías y rendirles los informes
a que haya lugar o le sean solicitados. De la misma forma, velar por que se lleven regularmente
comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines.
tomen oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella
58
tenga en custodia a cualquier otro título. También se le atribuye como función impartir las
instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para
Las funciones del revisor fiscal no terminan aquí. También le compete autorizar con su
cuando lo juzgue necesario. En general, cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o
los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta
de socios.
Análisis Financiero las operaciones catalogadas como sospechosas en los términos del literal d)
del numeral 2 del artículo 102 del Decreto-ley 663 de 1993, cuando las adviertan dentro del giro
En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo del revisor fiscal, éste ejercerá
las funciones que expresamente le señalen los estatutos o las juntas de socios, con el voto
requerido para la creación del cargo; a falta de estipulación expresa de los estatutos y de
instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general, ejercerá las funciones indicadas
en este artículo. No obstante, si no es contador público, no podrá autorizar con su firma balances
El dictamen del revisor fiscal está regulado entre otras normas por el código de comercio,
que en su artículo 208, establece que el revisor fiscal deberá como mínimo expresar:
59
Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros; y
revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho período, y las reservas o
El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios según el artículo 209 del código
Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las órdenes o
debidamente; si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia
De otra parte de la ley 43 de 1990 se puede deducir que el Revisor Fiscal en el cumplimiento
El articulo 7 el cual se refiere a las normas de auditoría general mente aceptadas, las cuales
referente al mismo, tales normas indican que el trabajo debe ser técnicamente planeado y debe
60
ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiera , también se deberá hacer
un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera que se
procedimientos de auditoría, y se debe obtener evidencia valida y suficiente por medio del
Por otro lado se tiene en cuenta artículo 9 el cual se refiere a los papeles de trabajo,
mediante los cuales el contador público dejara constancia de las labores realizadas para emitir su
juicio profesional
8.2. Descripción de las funciones que debe realizar el Revisor Fiscal con la
forma técnica y adecuada, la obtención de evidencia de auditoría para emitir una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados bajo este nueva normatividad; expedidas a
través del Decreto 302 del 2015 llamadas Normas Internacionales de Auditoria (NIA),
compilado en los decretos 2420 y 2496 de 2015, apoyando a su vez al revisor fiscal en la
El Objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.
Esta norma establece que el auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de
auditoría efectivo. El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y
diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo.
Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando ésta utiliza los servicios de una
usuaria relevantes para la auditoría, para identificar y valorar los riesgos de incorrección
material; y
62
permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre las
siguientes cuestiones:
Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con respecto
a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
si:
63
(a) Los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma material
(b) Se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las
políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios efectuados en
procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los estados
muestra.
64
(a) Las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable,
(b) Reconocer, en su caso, los factores de riesgo de fraude debidos a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas, que sean relevantes para la identificación y valoración de
(e) No inducen a error (en el caso de marcos de cumplimiento); y asimismo, en los casos
en los que el marco de información financiera aplicable establezca requerimientos sobre partes
(a) Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos
entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría y que requieran un
ajuste de los estados financieros, o su revelación en éstos, se han reflejado adecuadamente en los
(b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento después de
la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos por el auditor a dicha fecha, le
o no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento, y
(a) La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación
(b) La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que
Los objetivos del auditor son determinar las cuestiones clave de la auditoría y, una vez que se ha
formado una opinión sobre los estados financieros, comunicar dichas cuestiones describiéndolas
en el informe de auditoría.
comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la
información comparativa; y
Norma internacional de auditoría 720 responsabilidad del auditor con respecto a otra
información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados
otra información que pueda menoscabar la credibilidad de los estados financieros y del informe
de auditoría.
68
Norma internacional de trabajos para atestiguar 3000 trabajos para atestiguar distintos de
El revisor fiscal aplicara esta norma en caso de que se le asigne un encargo de seguridad
razonable cuyo fin sea informar sobre los controles de una organización
8.3. Comparar las funciones que debe realizar el revisor Fiscal antes y después de
la realización de una auditoria, lo cual se podría vincular con la NIA 300 que indica que el
auditor deberá planificar la auditoria con el fin de que esta se realice de manera eficaz,
igualmente se podría comparar con la NIA 320 ya que esta norma determina que se debe aplicar
En cuanto a la evaluación del control interno la ley 43 del 1990 en su artículo 7 establece
que se debe realizar un apropiado estudio y evaluación del sistema del control interno existente
…..(.), lo cual se podría relacionar con la NIA 400 que establece que se debe obtener una
Otra norma que se relaciona con el control interno es la NIA 402 la cual determina que
el auditor del usuario, deberá obtener un entendimiento de los servicios prestados por una
evidencia, de igual manera lo hace en su artículo 9 cuando se hace alusión a los papeles de
trabajo, los cuales se incorporan al conjunto de la evidencia, por otro lado se encuentra el
artículo 208 del C.C el cual en su # 1 menciona que si se han obtenido las informaciones
necesarias para cumplir sus funciones, lo anterior se podría asociar a las siguientes NIAS:
NIA 230 menciona la documentación que debe preparar el auditor, en la cual se plasma
requerimientos legales.
NIA 500 que establece que se debe obtener evidencia para alcanzar conclusiones
razonables.
NIA 501 establece que se debe obtener evidencia sobre la realidad, el estado de las
NIA 510 cual trata de la obtención de evidencia para determinar las incorrecciones en los
analíticos y sustantivos.
70
NIA 530 la cual indica la utilización del muestreo para obtener evidencia
NIA 540 la cual establece la obtención de evidencia para evaluar las estimaciones
NIA 540 la cual establece la obtención de evidencia para evaluar las estimaciones
NIA 550 establece que se debe concluir sobre la evidencia obtenida para determinar si
los estados financieros se ven afectados por las relaciones y transacciones con partes
relacionadas
NIA 560 describe que se debe obtener evidencia sobre los hechos ocurridos entre los
NIA 570 determina que se debe obtener evidencia sobre si la entidad cumple con la
comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales
El artículo 208 del C.C y la ley 43 del 1990 en su artículo 7 hacen referencia al mismo ,
y comparten similitudes con la NIA 700, la cual trata exclusivamente del informe o dictamen
que debe presentar el revisor fiscal después de evaluar la información contenida en los estados
financieros.
71
También cabe mencionar el artículo 209 del C.C el cual trata del informe del revisor
fiscal a la asamblea o junta de socios, que se podría relacionar con la ISAE 3000, ya que la
súper intendencias de sociedades determina que esta norma se deberá tener en cuenta al
En el artículo 207 del Co. Co. numeral 1 se infiere que el Revisor Fiscal no puede aplicar
la técnica de muestreo en su trabajo, cuando se expresa que debe cerciorarse de que "todas" las
la NIA 530, cuando menciona que se puede apoyar en un muestreo estadístico, para dar
En cuanto a el dictamen la NIA 700 presenta discrepancias con la con el 208 del C.C ya
que este habla de técnicas de interventoría de cuentas, la cual se utiliza para examinar de manera
integral y permanentes las operaciones y procesos de la entidad , para así emitir el respectivo
informe, mientras que la NIA 700 establece que se debe hacer una evaluación basada en las
, lo cual hace pensar que esta NIA impide cumplir a cabalidad lo establecido en el numeral 1 del
Finalmente se considera que existe una complementación entre las normas en lo referente a:
La NIA 701 la cual incluye las KAN (key audit matters) o cuestiones claves de la
auditoria, que se definen como aquellas cuestiones, que según el juicio del auditor, han sido de
informe de de auditoria.
La NIA 720 establece que el auditor deberá modificar su dictamen, en caso de que otra
establecidas en el artículo 209 del C.C, ya que establece pautas y lineamientos en relación a la
9. CONCLUSIONES.
proporciona al estado, accionistas y público en general; y sea de tal calidad que le permita
soportar de manera técnica y adecuada la aplicación y desarrollo del trabajo con el propósito de
impartir Fe Publica, en cuanto a la función de Revisoría Fiscal, es de anotar que está regulada
entre otras disposiciones por el código de comercio, mas sin embargo carece de una metodología
Sea en este orden de ideas y con relación al Art 7 de la Ley 43 del 90, a pesar de los
organismo autorizado para regular y tratar temas de auditoria y revisoría fiscal entre otros
aspectos técnicos de la profesión, por lo que a partir de este suceso respaldado por dicha
Desde allí y como de tiempo atrás, los procesos de auditoria se han basado en la
experiencia y bases académicas realizadas así como el aporte efectuado por las firmas
motivo por el cual tienen lineamientos y metodologías adaptadas a cada una de las necesidades
Pero esto no ha sido tan fácil como plasmar letras sobre un papel, ya que los cambios
tienden a traer algunos descontentos pero en esas problemáticas puede considerarse como un
área de oportunidad, partiendo de que así como para otros países del mundo representaron
beneficios siendo está considerada una normatividad además de una norma mundial para
nosotros también podría serlo. Ya que esta cuenta con mayor grado de rigurosidad y
volatilidad de la globalización.
país, que en buena hora el estado colombiano decidió a través de su gobierno y poder legislativo
de auditoria, sino también para el de revisoría fiscal. Lo que por medio de este trabajo se ha
desarrollado extrayendo diferencias y similitudes entre las mismas, siendo estas nuevas normas
complemento de la normatividad vigente que rige las funciones del revisor fiscal en una auditoria
mas no un reemplazo de las mismas, lo que estas quieren es dar una mayor confiabilidad y
decisiones, que a su vez conlleva a una mayor promoción de la inversión extrajera del país
10.1 ANEXO 1
NORMATIVIDAD
ANTES DE LA
NORMAS INTERNACIONALES DE
ADOPCION DE LAS
AUDITORIA SIMILITUDES DIFERENCIAS
NORMAS
INTERNACIONALES
LEY 43 DE 1990 Art.7 NIA 300 NIA 320
Determina que
se debe aplicar la Planeación del
Expresa de la planeación
Indica que el auditor importancia trabajo antes de
del trabajo en la
deberá planificar la relativa o llevar a cabo la
realización de una
auditoria con el fin materialidad en auditoria con el
auditoria.
que esta se realice de la planeación de fin de su eficacia.
manera eficaz. una auditoria.
EVALUACION DE
CONTROL INTERNO
SIMILITUDES DIFERENCIAS
La ley 43 del 1990 en su
NIA 400 NIA 402
artículo 7
Determina que el
auditor del
usuario deberá
Establece que se
obtener un
Establece que se debe debe obtener una Establecer y
rendimiento de
realizar un apropiado comprensión determinar la
los servicios
estudio y evaluación del suficiente del control comprensión y
prestados por
sistema del control interno para planear rendimiento del
una organización
interno existente. y ejecutar la control interno.
de servicios y
auditoria.
como inciden en
el control
interno.
76
OBTENCION DE
EVIDENCIA
La ley 43 del 1990 en su
NIAS 230, 500, 501, 505, 510, 520, 530, SIMILITUDES DIFERENCIAS
Art 7 y Art 9 - Art 208 del
540, 550, 560, 570, 710.
C.Co #1
En cuanto a la Ley 43 en
su Art 9 cuando hace Establecen e indican la aplicación de Implementación
alusión a los papeles de procedimiento la implementación de de instrumentos
trabajo que también se muestreo para la obtención de evidencia para obtener la
incorporan a la evidencia para determinar incorreciones de saldos, información
y en el Art 208 del C.Co estado de las existencias, si los estados necesaria o
en su #1 cuando hace financieros están siendo afectados, evidencia que
mención que se han cumplimiento de la capacidad para permita verificar
obtenido información continuar el funcionamiento de la el funcionamiento
necesaria para cumplir empresa. de la empresa.
funciones.
RENDICION DE
INFORMES
El artículo 208 del C.C y SIMILITUDES DIFERENCIAS
la ley 43 del 1990 en su NIA 700
artículo 7
Comparten
similitud en
Trata exclusivamente del informe o canto al
Hacen referencia a la dictamen que debe presentar el revisor dictamen que
rendición de informes fiscal después de evaluar la información debe presentar
contenida en los estados financieros. el revisor fiscal
para evaluar la
información.
Se asemejan en el
informe que le es
Deberá tener en cuenta el momento de
Trata del informe del presentado a la
evaluar el control interno y el
revisor fiscal a la asamblea o junta
cumplimiento tanto de las disposiciones
asamblea o junta de de socios en
estatutarias, como las decisiones de la
socios. cuanto a la
asamblea o junta de socios.
evaluación que se
realiza.
78
11. BIBLIOGRAFIA
Decreto2420/2015. (s.f.).
Castro, Milena; Fernandez, Anyela & Bolívar, Carlos. (2015). Importancia de la Revisoría
Fiscal en Colombia. Recuperado de:
http://www.unilibrebaq.edu.co/ojsinvestigacion/index.php/dictamenlibre/article/view/536
/511
Pérez, Wilmar; Rodríguez, Mary & Bermúdez, Juan (2010). Impacto de las normas de
aseguramiento en la revisoría fiscal. Recuperado de:
https://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/adversia/.../10670