I Área Tributaria I

Contenido
¿Conoce usted la forma en la que Sunat aplica la base presunta en el
Informe Tributario I-1
impuesto a la renta?
Retención del impuesto a la renta de quinta categoría de julio conside-
I-6
rando la bonificación extraordinaria según la Ley N.º 30334
actualidad y Conozca los principales trámites ante la Sunat (Parte II) I-10
aplicación práctica Aspectos fundamentales para afrontar positivamente una verificación y/o
I-13
fiscalización de la Administración Tributaria (Parte final)
Procedimiento de cobranza coactiva frente a la Sunat I-17
Nos preguntan y
Infracciones tributarias I-21
contestamos
Análisis Jurisprudencial ¿A quién corresponde la carga de la prueba para la deducibilidad del gasto? I-23
Jurisprudencia al día Fideicomisos I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Conoce usted la forma en la que Sunat aplica la

base presunta en el impuesto a la renta?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Conoce usted la forma en la que Sunat
aplica la base presunta en el impuesto a
la renta?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 353 - Segunda
Quincena de Junio 2016
1. Introducción
La base presunta implica una posibilidad
de determinación de la obligación tributa-
ria a cargo de la Administración Tributaria,
en caso de que el contribuyente no cuente
con información fehaciente que sirva de
respaldo a la autodeterminación.
Para que el fisco pueda aplicar la base
presunta se requiere necesariamente de
un respaldo legal que sustente su accionar,
situación que se aprecia en los artículos
63, 64 y 65 del Código Tributario, que
incluyen las reglas que se deben seguir
para poder considerar la aplicación de la
base presunta.
Sin embargo, existen también reglas espe-
cíficas contenidas en los artículos 91, 92
y 93 de la Ley del Impuesto a la Renta,
en donde se consideran los criterios para
la determinación de la renta presunta
por parte del fisco respecto de deudores
tributarios.
El motivo del presente informe es revisar
la legislación del impuesto a la renta, so-
bre todo para analizar cómo se produce la
determinación sobre la base presunta en
el caso específico de las ventas, ingresos
o renta neta aplicando promedios, coefi-
cientes y/o porcentajes.
Informe Tributario
2. La determinación de la obli- directa el hecho generador de la
gación tributaria obligación tributaria y su cuantía, lo
que no sucede en el primer caso, toda
Conforme lo indica BRAVO CUCCI, “[s]e vez que la información con la que
conoce como determinación de la obli- encontraba referida a las compras
gación tributaria, al acto jurídico por el del recurrente, no sus ventas, por lo
cual se declara la realización de un hecho que no resulta posible en el presente
imponible y su efecto jurídico, la obliga-
caso la determinación de la base im-
ción tributaria en general y abstracta. ponible de ventas sobre base cierta”.
Dicho acto jurídico puede ser de parte, BARDALES CASTRO precisa que
cuando quien lo realiza es el propio “la determinación de la obligación
sujeto pasivo (autodeterminación), o tributaria no solo exige que la ac-
puede tratarse de uno administrativo tuación de la autoridad tributaria
(determinación de oficio), si es realiza- se encuentre sujeta a reglas de
do por el acreedor tributario, o por su certeza y búsqueda de seguridad
Administración Tributaria, en caso de jurídica en sus relaciones jurídicas
estar facultada para ello”1. con los deudores tributarios, sino
también exige –precisamente por
3. La base cierta y la base pre- lo anterior–, que se garantice y
compruebe que los actos adminis-
sunta trativos que emita sean producto
Al apreciar el texto del artículo 63 del y manifestación del ejercicio de
Código Tributario, se observa que durante todas las potestades necesarias que
el periodo de prescripción el fisco podrá permitan comprobar y atender a la
determinar la obligación tributaria consi- situación real y, en lo posible, exac-
derando las bases siguientes: ta del interés, derecho u obligación
a. BASE CIERTA. Tomando en cuenta del particular involucrado”2.
los elementos existentes que permitan b. BASE PRESUNTA. En mérito de los
conocer en forma directa el hecho hechos y circunstancias que, por rela-
generador de la obligación tributaria ción normal con el hecho generador
y la cuantía de la misma. de la obligación tributaria, permitan
establecer la existencia y cuantía de
Es pertinente citar la RTF N.º 8561-4-
la obligación.
2001, según la cual el Tribunal Fiscal
indica que “[l]a determinación sobre El Tribunal Fiscal ha emitido la RTF
base cierta supone que la Adminis- N.º 3090-2-2004, la cual indica que
tración cuente con los elementos “[p]ara efectuar una determinación
que le permitan conocer en forma
1 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; Francisco Javier RUIZ DE
2 BARDALES CASTRO, Percy. Breves notas sobre los límites constitu-
cionales a la aplicación de presunciones legales en el procedimiento
CASTILLA PONCE DE LEÓN; Walker VILLANUEVA GUTIÉRREZ; Jorge de determinación de la obligación tributaria, p. 2. Esta información
Antonio BRAVO CUCCI. Código Tributario. Doctrina y comenta-
rios. Cuarta edición actualizada y comentada. vol. I, Lima: Pacífico
puede consultarse en su integridad ingresando a la siguiente dirección
web: <http://igderechotributario.com/wp-content/uploads/2015/02/
Editores, 2016, p. 594. Publicacion-Percy-Bardales.pdf> (consultado el 21 de junio del 2016).

N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
sobre base presunta debe existir una ria a presentar y/o exhibir sus libros, 12. Se detecte el transporte terrestre
causal y que además la presunción registros y/o documentos que sustenten público nacional de pasajeros sin el
debe estar contemplada en alguna la contabilidad, y/o que se encuentren correspondiente manifiesto de pasa-
norma legal tributaria”. relacionados con hechos generadores jeros señalado en las normas sobre la
de obligaciones tributarias, en las materia.
En la doctrina extranjera apreciamos la oficinas fiscales o ante los funcionarios
opinión de DE LA GARZA quien indica autorizados, no lo haga dentro del 13. Se verifique que el deudor tributario
que “existen ocasiones en que no es plazo señalado por la Administración que explota juegos de máquinas
posible para la autoridad hacer la en el requerimiento en el cual se tragamonedas utiliza un número
determinación sobre la base cierta, hubieran solicitado por primera vez. diferente de máquinas tragamone-
porque el contribuyente no declare, das al autorizado; usa modalidades
Asimismo, cuando el deudor tributario
o porque no pueda proporcionar los de juego, modelos de máquinas
no obligado a llevar contabilidad sea
datos y documentos o libros que los requerido en forma expresa a presentar tragamonedas o programas de jue-
apoyen y, entonces se presenta la ne- y/o exhibir documentos relacionados go no autorizados o no registrados;
cesidad de que la autoridad haga una con hechos generadores de obligacio- explota máquinas tragamonedas con
determinación deductiva, o sintética, o nes tributarias, en las oficinas fiscales características técnicas no autorizadas;
estimativa, y estará basada fundamen- o ante los funcionarios autorizados, utilice fichas o medios de juego no
talmente en presunciones”3. no lo haga dentro del referido plazo. autorizados; así como cuando se ve-
Coincidimos con NAVARRO PALACIOS 4. El deudor tributario oculte activos, rifique que la información declarada
cuando indica que “la doctrina es unáni- rentas, ingresos, bienes, pasivos, ante la autoridad competente difiere
me al considerar que la determinación gastos o egresos o consigne pasivos, de la proporcionada a la Adminis-
de la obligación tributaria sobre base gastos o egresos falsos. tración Tributaria o que no cumple
presunta es –subsidiaria–, toda vez que, con la implementación del sistema
5. Se verifiquen discrepancias u omisio-
su utilización será válida y acorde a nues- computarizado de interconexión en
nes entre el contenido de los compro-
tro ordenamiento jurídico tributario, bantes de pago y los libros y registros tiempo real dispuesto por las normas
únicamente cuando la Administración de contabilidad del deudor tributario que regulan la actividad de juegos de
Tributaria no cuente con la información o de terceros. casinos y máquinas tragamonedas.
necesaria que le facilite determinar 6. Se detecte el no otorgamiento de los Las autorizaciones a las que se hace
el monto de la deuda tributaria, su comprobantes de pago que corres- referencia en el presente numeral son
empleo se encuentre fehacientemente pondan por las ventas o ingresos rea- aquellas otorgadas por la autoridad
acreditado y sea debidamente funda- lizados o cuando estos sean otorgados competente conforme a lo dispuesto
mentado en las causales establecidas sin los requisitos de ley. en las normas que regulan la activi-
por la misma de manera expresa”4. dad de juegos de casino y máquinas
7. Se verifique la falta de inscripción del
deudor tributario ante la Administra- tragamonedas.
4. Los supuestos de aplicación ción Tributaria. 14. El deudor tributario omitió declarar
de la base presunta en el 8. El deudor tributario omita llevar los y/o registrar a uno o más trabajado-
Código Tributario libros de contabilidad, otros libros res por los tributos vinculados a las
o registros exigidos por las leyes, contribuciones sociales o por renta
En el artículo 64 del Código Tributario de quinta categoría.
se detallan una serie de supuestos en los reglamentos o por resolución de
cuales la Administración Tributaria tiene superintendencia de la Sunat, o lle- 15. Las normas tributarias lo establezcan
la posibilidad de aplicar la determinación vando los mismos, no se encuentren de manera expresa.
legalizados o se lleven con un atraso
sobre base presunta, ello al no existir Las presunciones a que se refiere el artí-
mayor al permitido por las normas
elementos, hechos o circunstancias que culo 65 solo admiten prueba en contrario
legales. Dicha omisión o atraso
no permitan aplicar la base cierta5. respecto de la veracidad de los hechos
incluye a los sistemas, programas,
Los supuestos son los siguientes: soportes portadores de microformas contenidos en el presente artículo.
grabadas, soportes magnéticos y
1. El deudor tributario no haya presenta- demás antecedentes computarizados
do las declaraciones, dentro del plazo 5. Las presunciones señaladas
de contabilidad que sustituyan a los
en que la Administración se lo hubiere referidos libros o registros.
en el Código Tributario
requerido. El texto del artículo 65 del Código Tributa-
9. No se exhiba libros y/o registros
2. La declaración presentada o la docu- contables u otros libros o registros rio señala la lista de presunciones respecto
mentación sustentatoria o comple- exigidos por las leyes, reglamentos o de las cuales el fisco puede verificar la
mentaria ofreciera dudas respecto por resolución de superintendencia determinación en base, entre otras, a las
de su veracidad o exactitud, o no de la Sunat aduciendo la pérdida, des- siguientes presunciones:
incluya los requisitos y datos exigidos; trucción por siniestro, asaltos y otros.
o cuando existiere dudas sobre la 1. Presunción de ventas o ingresos por
10. Se detecte la remisión o transporte de omisiones en el registro de ventas o libro
determinación o cumplimiento que de ingresos, o en su defecto, en las decla-
bienes sin el comprobante de pago,
haya efectuado el deudor tributario. guía de remisión y/u otro documento raciones juradas, cuando no se presente
3. El deudor tributario requerido en forma y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
previsto en las normas para sustentar
expresa por la Administración Tributa- la remisión o transporte, o con docu- 2. Presunción de ventas o ingresos por
mentos que no reúnen los requisitos omisiones en el registro de compras, o en
su defecto, en las declaraciones juradas,
3 DE LA GARZA, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano.
México: Porrúa, 1990, p. 712.
y características para ser considerados cuando no se presente y/o no se exhiba
4 NAVARRO PALACIOS, Indira. Breves notas de la determinación de la comprobantes de pago o guías de re- dicho registro.
obligación tributaria sobre base presunta. Esta información puede misión, u otro documento que carezca 3. Presunción de ingresos omitidos por
consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.
ipdt.org/uploads/docs/4_01_Rev52_INP.pdf> (consultado el 21 de de validez. ventas, servicios u operaciones gravadas,
junio del 2016). por diferencia entre los montos registra-
5 Si desea revisar un detalle de los supuestos en los cuales se aplica la de-
11. El deudor tributario haya tenido la
terminación sobre base presunta puede ingresar a la siguiente dirección condición de no habido en los pe- dos o declarados por el contribuyente
web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/04/16/ y los estimados por la Administración
conoce-usted-cu-les-son-los-supuestos-para-aplicar-la-determina-
riodos que se establezcan mediante Tributaria por control directo.
cion-sobre-base-presunta/> (consultado el 21 de junio del 2016). decreto supremo.

I-2 Instituto Pacífico N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016


4. Presunción de ventas o compras omitidas
por diferencia entre los bienes registra-
dos y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos
por patrimonio no declarado o no regis-
trado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos
por diferencias en cuentas abiertas en
empresas del sistema financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos
cuando no exista relación entre los insumos
utilizados, producción obtenida, inven-
tarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso
de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos
por la existencia de saldos negativos en
el flujo de ingresos y egresos de efectivo
y/o cuentas bancarias.
10. Presunción de renta neta y/o ventas
omitidas mediante la aplicación de co-
eficientes económicos tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos y/o
operaciones gravadas omitidas en la
explotación de juegos de máquinas
tragamonedas.
12. Presunción de remuneraciones por
omisión de declarar y/o registrar a uno
o más trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicación de las presunciones será
considerada a efectos de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional
y será susceptible de la aplicación de las
multas establecidas en la tabla de infrac-
ciones tributarias y sanciones.
6. Los supuestos de aplicación
de la base presunta en la
determinación del impuesto
a la renta: presunciones es-
pecíficas
Conforme lo indica el texto del artículo
90 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
precisa que la administración del mencio-
nado tributo estará a cargo de la Super-
intendencia Nacional de Administración
Tributaria (Sunat).
El texto del artículo 91 de la Ley del Im-
puesto a la Renta precisa que sin perjuicio
de las presunciones previstas en el Código
Tributario, la Sunat podrá practicar la
determinación de la obligación tributaria,
con base en las siguientes presunciones:
1) Presunción de renta neta por incremento
patrimonial cuyo origen no pueda ser
justificado.
2) Presunción de ventas, ingresos o renta
neta por aplicación de promedios, coefi-
cientes y/o porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este
artículo serán de aplicación cuando ocurra
cualquiera de los supuestos establecidos
en el artículo 64 del Código Tributario.
Tratándose de la presunción prevista en
el inciso 1), también serán de aplicación
cuando la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (Sunat) com-
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
pruebe diferencias entre los incrementos
patrimoniales y las rentas totales declara-
das o ingresos percibidos.
7. La presunción de ventas,
ingresos o renta neta por
aplicación de promedios, co-
eficientes y/o porcentajes
Al efectuar una revisión del artículo 93 de
la Ley del Impuesto a la Renta se indica
que a efectos de la determinación sobre
base presunta, la Sunat podrá determinar
ventas, ingresos o renta neta aplicando
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
El segundo párrafo del mencionado
artículo indica que para poder fijar el
promedio, coeficiente y/o porcentaje,
servirán especialmente como elementos
determinantes los siguientes:
(i) el capital invertido en la explotación
(ii) el volumen de las transacciones y rentas
de otros ejercicios gravables
(iii) el monto de las compra-ventas efec-
tuadas
(iv) las existencias de mercaderías o pro-
ductos
(v) el monto de los depósitos bancarios
(vi) el rendimiento normal del negocio o
explotación de empresas similares
(vii) los salarios
(viii) alquileres del negocio
(ix) otros gastos generales
7.1. ¿Qué procedimientos se pueden
aplicar para determinar la base
presunta?
El tercer párrafo del artículo 93 de la Ley
del Impuesto a la Renta indica que para de-
terminar la base presunta se podrán utilizar,
entre otros, los siguientes procedimientos:
7.1.1. Presunción de ventas o ingresos
adicionando al costo de ventas
declarado o registrado por el
deudor tributario
El numeral 1 del tercer párrafo del artículo
93 de la Ley del Impuesto a la Renta con-
sidera la presunción de ventas o ingresos
adicionando al costo de ventas declarado
o registrado por el deudor tributario,
el resultado de aplicar a dicho costo el
margen de utilidad bruta promedio de
empresas similares.
Como precisión de conceptos, debemos
indicar que el COSTO DE VENTAS “es el
gasto o el costo de producir de todos
los artículos vendidos durante un pe-
riodo contable. Cada unidad vendida
tiene un costo de ventas o costo de
los bienes vendidos”6. Este costo existe
luego que el producto sea vendido.
6 ENCICLOPEDIA FINANCIERA. Esta información puede consultarse
ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.enciclope-
diafinanciera.com/definicion-costo-de-ventas.html> (consultado el
20 de junio del 2016).
Área Tributaria I
En el plan contable podemos encontrar
el costo de ventas en la cuenta 69, la
cual agrupa las cuentas divisionarias que
representan los costos de los bienes de
cambio inherentes al giro del negocio
transferido a título oneroso.
Otro término que corresponde definir es
el MARGEN DE UTILIDAD BRUTA, que
“es una medida financiera utilizado
para determinar la salud financiera de
una empresa. Indica el porcentaje de
los fondos que quedan después de la
eliminación del costo de los productos
vendidos a partir de las cifras de ingre-
sos. Cuanto mayor sea el porcentaje
de margen de utilidad bruta, mayor
cantidad de fondos estarán disponi-
bles para reinvertir, guardar o pagar
los gastos”7.
En el mencionado párrafo del artículo 93
de la Ley del Impuesto a la Renta se indi-
ca que el margen de utilidad bruta es el
porcentaje obtenido al dividir la utilidad
bruta entre el costo de ventas, todo ello
multiplicado por cien.
Si lo graficamos se podría apreciar del
siguiente modo:
Utilidad bruta
= Margenbruta
de utilidad
Costo de ventas
Como en toda división, si el denominador
es más elevado el cociente o resultado
es menor. De esta manera, si el costo
de ventas es incrementado por el con-
tribuyente de manera deliberada, ello
determinará que el margen de utilidad
bruta sea menor y se reflejará en una
menor imposición en el impuesto a la
renta, obviamente en perjuicio del fisco
y en beneficio del contribuyente.
Se precisa en la parte final del numeral
1 del tercer párrafo del artículo 93 de la
Ley del Impuesto a la Renta que solo en
el caso de que el deudor tributario no
hubiera declarado o registrado el costo
de ventas, o existiera dudas respecto de
su veracidad o exactitud, la Sunat obten-
drá el costo de ventas considerando la
información proporcionada por terceros.
También se menciona que de las ventas o
ingresos presuntos se deducirá el costo de
ventas respectivo, con el fin de determinar
la renta neta.
En la RTF N.º 909-4-2006, el Tribunal
Fiscal precisa que “[a] fin de determinar
el margen de utilidad para la determi-
nación sobre base presunta, éste debe
ser establecido por la propia Administra-
ción Tributaria, no por el recurrente”8.
7 DIARIO LA VOZ DE HOUSTON. Qué es el margen de utilidad bruta.
Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente direc-
ción web: <http://pyme.lavoztx.com/qu-es-el-margen-de-utilidad-
bruta-11268.html> (consultado el 20 de junio del 2016).
8 Si se desea revisar el contenido completo de la RTF N.º 8470-3-2010
puede ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.mef.gob.pe/
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
En la RTF N.º 09851-10-2013, el Tribu-
nal Fiscal indica lo siguiente:
“Se revoca la resolución apelada. Se
indica que conforme al numeral 1) del
artículo 93 de la Ley del Impuesto a la
Renta, la Administración ha empleado
el procedimiento de aplicación del
margen de utilidad bruta obtenido de
empresas similares y que conforme
con el literal a) del artículo 61 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, ha considerado empresas
similares de igual CIIU y UBIGEO que
el recurrente, que se equiparan a este
en al menos tres de las condiciones
previstas por el referido literal a). Sin
embargo, no se observa que de las cua-
tro empresas que cumplían con todo
lo señalado hubiera seleccionado a las
tres que hubieran declarado el mayor
impuesto resultante. En tal sentido, si
bien la Administración estaba facultada
para realizar una determinación sobre
base presunta, el procedimiento aplica-
do en el presente caso no se encuentra
conforme a ley por lo que procede
revocar la apelada en este extremo, y
por tanto, dejar sin efecto la resolución
de determinación impugnada”9.
7.1.2. Presunción de renta neta
equivalente a la renta neta
promedio de los dos ejercicios
inmediatos anteriores
El numeral 2 del tercer párrafo del artí-
culo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que se aplicará la presunción
de renta neta equivalente a la renta neta
promedio de los dos ejercicios inmedia-
tos anteriores, que haya sido declarada
o registrada por el deudor tributario,
comprobada por la Sunat.
En este sentido, a manera de ejemplo, si
el fisco determina una revisión a un con-
tribuyente de la información relacionada
con el ejercicio 2014, podría tomar como
referencia el promedio de los ingresos de
los dos ejercicios inmediatos anteriores
que serían los años 2012 y 2013.
Aquí es pertinente revisar el criterio señala-
do por el Informe N.º 100-2009-SUNA-
T/2B0000, de fecha 15 de junio del
2009, según el cual se precisa lo siguiente:
“Para efecto de la presunción conteni-
da en el numeral 2 del artículo 93 de
la Ley del Impuesto a la Renta:
1. No basta con que para la renta
neta sea simplemente constatada
por la Administración Tributaria,
sino que deberá ser revisada para
establecer su veracidad mediante
el procedimiento administrativo
correspondiente.
contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2006/4/2006_4_00909.
pdf> (consultado el 20 de junio de 2016).
9 Si se desea consultar el texto completo de la RTF N.º 09851-10-2013,
ingrese a la siguiente dirección: <http://www.mef.gob.pe/conteni-
dos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2013/10/2013_10_09851.pdf>
(consultado el 20 de junio del 2016).
I-4 Instituto Pacífico
2. La exigencia de la comprobación
de la renta neta alcanza tanto a la
renta neta registrada como a la de-
clarada por el deudor tributario”10.
Cabe precisar que en el caso de que el
deudor tributario no tiene renta neta en
alguno de dichos ejercicios, el fisco podrá
aplicar el procedimiento a que se refiere el
procedimiento establecido en el numeral
3 de este párrafo (el cual se desarrolla en
el siguiente punto).
7.1.3. Presunción de renta neta equi-
valente al promedio de renta
neta de empresas similares
El numeral 3 del tercer párrafo del artí-
culo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que se aplicará la presunción
de renta neta equivalente al promedio de
renta neta de empresas similares, corres-
pondiente al ejercicio fiscalizado o, en su
defecto, al ejercicio inmediato anterior.
La pregunta inmediata que surge es
¿qué debemos entender por empre-
sas similares? La respuesta la encon-
tramos en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, específicamente
en el texto del literal a) del artículo 61
donde se menciona que se considerarán
como empresas similares a aquellas
que teniendo la misma actividad o giro
principal que la del deudor tributario al
que se aplicará la presunción, se equi-
paren en tres o más de las siguientes
condiciones:
1. Número de trabajadores
2. Puntos de venta
3. Monto de los pasivos
4. Monto de compras, costos o gastos
5. Consumos de agua, energía eléctrica o
servicio telefónico
6. Capital invertido en la explotación
7. Volumen de las transacciones
8. Existencia de mercaderías o bienes
9. Monto de los depósitos bancarios
10. Cualquier otra información que tenga a su
disposición la Administración Tributaria11.
En este punto es pertinente revisar la RTF
N.º 8470-3-2010, emitida por el Tribu-
nal Fiscal y que menciona como sumilla
lo siguiente:
“La Administración Tributaria determi-
nó al contribuyente una renta neta im-
ponible bajo el procedimiento de base
presunta, siendo que dicho importe
10 Si se desea consultar el texto completo del Informe emitido por la
SUNAT, se puede acceder ingresando a la siguiente dirección web:
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2009/oficios/i100-
2009.pdf> (consultado el 20 de junio del 2016).
11 Es pertinente citar el criterio establecido en el Informe
N.º 202-2008-SUNAT/2B0000, de fecha 23 de octubre del 2008,
según el cual se indica que “A fin de determinar la calidad de
empresa similar, según lo dispuesto por el artículo 61 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta necesario que
las tres empresas que se pretende tomar como muestra reúnan
entre ellas las mismas condiciones establecidas en la norma”. Si se
desea revisar el contenido completo del informe se puede acceder
ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i2022008.htm> (consultado el
20 de junio del 2016).
resultó de promediar las rentas netas
declaradas por tres empresas seleccio-
nadas por la Administración Tributaria,
apreciándose de los papeles de trabajo
de la fiscalización que dichas empresas
tienen el mismo CIIU12 declarado por el
contribuyente y que su nivel de ingre-
sos fluctúan con una diferencia de hasta
el 10 por ciento (10 %) respecto del
contribuyente, de lo que se tiene que
se siguió el procedimiento establecido
en el inciso a) del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta”13.
También sirve como referencia la RTF N.º
00587-4-2004, según la cual el Tribunal
Fiscal indica lo siguiente:
“Que si bien la recurrente declaró ante
la Administración que su actividad
económica principal era la venta de
maquinaria, equipos y materiales, tal
como consta en su Comprobante de
Información Registrada (fs. 248 y 249),
de todo lo actuado en el expediente y
de la documentación antes señalada
se desprende que durante el ejercicio
1998 realizó actividades distintas, tales
como el arrendamiento de maquinarias
y la venta de yeso;
Que se advierte que la Administración
para la aplicación de la presunción
antes señalada trabajó con hojas de
ratios financieros correspondientes a
dos empresas cuyo giro es el alquiler de
maquinarias y equipos agropecuarios
(Power-Flow Internacional Latin y Héc-
tor Raúl Ortiz Martínez), sin considerar
la actividad de yeso, por lo que procede
declarar la nulidad e insubsistencia de
la apelada en cada extremo”14.
7.1.4. Presunción de renta neta equi-
valente al promedio de renta
neta de personas naturales que
se encuentran en condiciones
similares al deudor tributario
El numeral 4 del tercer párrafo del artículo
93 de la Ley del Impuesto a la Renta de-
termina que se aplicará la presunción de
renta neta de cuarta categoría equivalente
al promedio de renta neta de personas na-
turales que se encuentren en condiciones
similares al deudor tributario, del ejercicio
fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio
inmediato anterior.
Al efectuar la concordancia con la norma
reglamentaria del impuesto a la renta,
12 El Clasificador Internacional Industrial Uniforme (CIIU) es una
norma de referencia elaborada por la ONU, con la finalidad de
uniformizar criterios de clasificación de todas las actividades eco-
nómicas a nivel mundial. Puede consultarse la estructura detallada
y las notas explicativas del CIIU en la propia página de la ONU al
ingresar a la siguiente dirección web: <http://unstats.un.org/unsd/
cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3> (consultado el 20 de junio
del 2016).
13 Si se desea revisar el contenido completo de la RTF N.º 8470-3-2010,
puede ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.mef.gob.pe/
contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2010/3/2010_3_08470.
pdf> (consultado el 20 de junio del 2016).
14 Si se desea revisar el contenido completo de la RTF N.º 00587-4-2004,
puede ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.mef.gob.pe/
contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2004/4/2004_4_00587.
pdf> (consultado el 20 de junio del 2016).
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016

apreciamos que en el numeral b) del
artículo 61 se indica que para el caso de
las personas en condiciones similares se
observa que tratándose de sujetos percep-
tores de rentas de cuarta categoría, se con-
siderarán como personas naturales que
se encuentran en condiciones similares a
aquellas que ejerzan la misma profesión,
ciencia, arte, oficio o que realicen las
mismas funciones.
Este último punto es realmente difícil
poder realizar comparaciones, ya que
el intelecto en cada persona no es un
elemento que se pueda medir de manera
exacta, toda vez que allí intervienen facto-
res personales, emocionales, de formación
académica, entre otros elementos. La
simple facturación o emisión de compro-
bantes de pago solo reflejan operaciones,
mas no así las condiciones similares que
tanto se refiere la normatividad tributaria.
Además, los clientes que se acercan a los
profesionales pueden tener consultas dis-
tintas y temas no necesariamente afines
entre las personas que sean materia de
comparación.
Cabe indicar que conforme lo precisa el
literal d) del artículo 61 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, en
el caso del promedio de renta neta de
empresas o personas similares, se precisa
que a efectos de las presunciones previstas
en los incisos 3) y 4) del artículo 93 de
la Ley15, una vez seleccionadas las tres
empresas o personas, se promediará las
rentas netas de las mismas correspondien-
tes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo,
se tomará la renta neta del ejercicio
inmediato anterior de aquellas empresas
o personas que no tengan renta neta en
el ejercicio fiscalizado.
7.1.5. Otros elementos adicionales
utilizados por la Sunat
Adicionalmente, para seleccionar a las
personas en condiciones similares, la
Sunat tomará en cuenta aquellas que
se equiparen en tres o más condiciones,
como las siguientes:
1. Número de trabajadores16
2. Monto de los depósitos bancarios17
3. Valor estimado de los instrumentos, equi-
pos que utiliza para el desempeño de sus
funciones18
4. La fecha de inicio de actividades declarada
para la inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes (RUC), salvo que se
detecte que no le corresponde tal fecha,
en cuyo caso será la que se determine en
el proceso de fiscalización.
15 Las cuales están desarrolladas en los puntos 7.1.3 y 7.1.4 del presente
informe.
16 En este punto corresponde considerar únicamente a las personas
que se encuentran en una relación de dependencia, es decir, bajo
una relación de quinta categoría en la que exista como característica
principal la subordinación.
17 Este es un dato que la Sunat tiene conocimiento por la información
que proporciona el ITF y los movimientos bancarios.
18 Aquí podría utilizarse el valor referencial de cada activo en un
eventual proceso de tasación.
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
5. Otra información que, a criterio de la
Sunat, sirva para seleccionar personas
que se encuentren en condiciones simi-
lares a las del deudor tributario al que
aplicará la presunción. En los casos que
deba obtenerse el promedio de empresas
similares o de personas que se encuentren
en condiciones similares, se tomará como
muestra tres empresas o personas que
reúnan las condiciones similares que esta-
blezca el reglamento. En caso de no existir
empresas o personas de acuerdo a dichas
condiciones, se tomarán tres empresas
o personas, según corresponda, que se
encuentren en la misma Clasificación
Industrial Internacional Uniforme (CIIU).
7.2. ¿Cómo opera la selección que
realiza Sunat de empresas simi-
lares o personas en condiciones
similares?
El literal c) del artículo 61 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que en el caso de la selección de empresas
similares o personas en condiciones simi-
lares, se debe tener en cuenta lo siguiente:
7.2.1. La realidad económica y situa-
ción personal del contribuyente
El numeral 1 del literal c) del artículo 61
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta indica que cuando la Sunat
considere otras condiciones conforme a
los numerales 10) del inciso a)19 y 5) del
inciso b)20, estas deberán ser razonables
para la selección de empresas o personas
similares, debiendo elegirse aquellas que
tengan en cuenta la realidad económica
y situación personal del contribuyente.
7.2.2. La información fehaciente
El numeral 2 del literal c) del artículo 61
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta precisa que las condiciones que
seleccione la Sunat con el fin de deter-
minar las empresas o personas similares,
serán aquellas de las que tenga informa-
ción fehaciente.
Si por causas imputables al deudor tri-
butario, la Sunat no tuviera información
fehaciente de, al menos, tres condiciones
de aquel, la Administración Tributaria
podrá utilizar solo las condiciones de las
que tenga información con el fin de selec-
cionar las empresas o personas similares.
Para seleccionar a las empresas o personas
similares se tomarán las condiciones exis-
tentes en el ejercicio fiscalizado, admitién-
dose en cada condición una diferencia de
hasta el diez por ciento (10 %) respecto
de la información con que cuente la Sunat
del sujeto fiscalizado.
19 Se refiere al numeral 10 del literal a) del artículo 61 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta y menciona el caso de “Cualquier
otra información que tenga a su disposición la Administra-
ción Tributaria”.
20 Se refiere al numeral 5 del segundo párrafo del literal b) del artículo
61 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y menciona
a “Otra información que, a criterio de la SUNAT, sirva para
seleccionar personas que se encuentren en condiciones
similares a las del deudor tributario al que aplicará la
presunción”.
Área Tributaria I
En todos los procedimientos presuntivos
en los que deba aplicarse promedios,
coeficientes y/o porcentajes de empresas
o personas similares, se seleccionarán tres
empresas o personas, según corresponda.
7.2.3. ¿Qué hacer si no hay empresas
o personas de acuerdo a las
condiciones del deudor tribu-
tario o no existe información
fehaciente?
El numeral 3 del literal c) del artículo 61
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta indica que de no haber empresas
o personas de acuerdo a las condiciones
del deudor tributario, o de no tener
información fehaciente de ninguna con-
dición del deudor tributario por no estar
inscrito en el RUC o por cualquier otra
causa imputable a él, se seleccionará, a
criterio de la Administración Tributaria,
tres empresas o personas que se encuen-
tren en la misma Clasificación Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) del deudor
tributario.
La CIIU será la declarada por el deudor
tributario en el RUC o la que se determi-
ne en el procedimiento de verificación o
fiscalización, de no estar inscrito en dicho
registro o de no haber declarado la CIIU
que le corresponde.
Para tal efecto, se tomarán todos los
dígitos de la CIIU. De no existir empresas
o personas a seleccionar que se ubiquen
en la misma CIIU, se tomarán los tres
primeros dígitos o, en su defecto, menos
dígitos hasta encontrar una empresa o
persona similar, no pudiendo en ningún
caso considerar menos de dos dígitos para
realizar dicha selección.
7.2.4. ¿Qué hacer si hay empresas o
personas que reúnan las con-
diciones para ser consideradas
similares?
El numeral 4 del literal c) del artículo 61
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta indica que de haber más de
tres empresas o personas que reúnan las
condiciones para ser consideradas como
similares o que se encuentren en la mis-
ma CIIU, se seleccionará a aquellas que
tengan la misma ubicación geográfica en
el ejercicio fiscalizado, prefiriéndose las
empresas o personas del mismo distrito,
provincia, departamento, región, en ese
mismo orden de prelación o, en su defec-
to, de cualquier zona geográfica del país.
7.2.5. El mayor impuesto resultante
El numeral 5 del literal c) del artículo 61
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta precisa que en el caso de las
empresas o personas seleccionadas de
acuerdo a lo dispuesto en el presente
artículo, se tomará a aquellas empresas o
personas que declaren el mayor impuesto
resultante.
Actualidad Empresarial I-5
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Retención del impuesto a la renta de quinta
categoría de julio considerando la bonificación
Actualidad y Aplicación Práctica
extraordinaria según la Ley N.º 30334
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Retención del impuesto a la renta de quinta categoría de julio considerando
la bonificación extraordinaria según la Ley N.º 30334
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 353 - Segunda Quincena de Junio 2016
1. Introducción
En la presente edición explicamos con los casos prácticos res-
pectivos el procedimiento a seguir para efectuar la retención del
impuesto a la renta de quinta categoría de julio considerando la
gratificación por Fiestas Patrias y la bonificación extraordinaria
establecida mediante Ley N.º 30334 que también inafectó a
dicha gratificación y bonificación de los aportes del trabajador
a los sistemas previsionales respectivos.
2. Procedimientos para la retención
Con la finalidad de ilustrar los procedimientos para efectuar una
correcta retención del impuesto a la renta de quinta categoría,
debemos tener en cuenta lo siguiente:
2.1. Trabajadores con remuneración fija
Para el caso de trabajadores con remuneración fija, se debe
seguir el siguiente procedimiento:
a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del
trabajador en el mes se multiplica por el número de meses
que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retención. Al resultado obtenido se le suma
las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y
la remuneraciones ordinarias y demás conceptos que hubie-
ran sido puestas a disposición del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones,
reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido anteriormente se le restará el monto
equivalente a siete (7) unidades impositivas tributarias. Si
el trabajador percibiera solo rentas de quinta categoría, el
gasto por concepto de donaciones que hubiera realizado
solo puede ser deducido en diciembre en la regularización
anual del impuesto, debiendo acreditar las donaciones con
la documentación respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente se le aplicará las tasas
previstas para determinar el impuesto anual de acuerdo a
lo siguiente:
Renta neta Tasa
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14 %
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17 %
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20 %
Más de 45 UIT 30 %
d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará
de la siguiente manera:
1. En los meses de enero, febrero y marzo el impuesto
anual se divide entre doce (12).
I-6 Instituto Pacífico
2. En abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El
resultado se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas en enero, febrero,
marzo y abril del mismo ejercicio y el resultado se divide
entre ocho (8).
4. En el agosto, al impuesto anual determinado se le
deducen las retenciones efectuadas en enero, febrero,
marzo, abril, mayo, junio y julio del mismo ejercicio y
el resultado se divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre y noviembre, al impuesto
anual se le deduce las retenciones efectuadas en ene-
ro, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio y agosto
del mismo ejercicio y el resultado se divide entre
cuatro (4).
6. En diciembre, con motivo de la regularización anual,
impuesto anual se le deducirá las retenciones efec-
tuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
e) En los meses que se ponga a disposición del trabajador
cualquier monto distinto a la remuneración y gratificación
ordinaria, tales como participación de utilidades o reintegros
por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias;
se deberá determinar el monto a retener de la siguiente
manera:
1. Se aplicará lo establecido en los incisos a) al d); re-
sultando el impuesto a retener en cada mes sobre las
remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado anteriormente se sumará el
monto que se obtenga del procedimiento siguiente:
i) Al resultado obtenido de aplicar los incisos a) y b)
anteriores, se le sumará el monto adicional percibido
en el mes por concepto de participaciones, reintegros
o sumas extraordinarias.
ii) A la suma anterior se le aplican las tasas previstas en
el inciso c).
iii) Al resultado anterior se le resta el impuesto calculado
en c).
La suma resultante constituye el impuesto a retener en el
mes.
f) En los casos en que la remuneración se abone en forma
semanal o quincenal, el impuesto a retener del mes se
fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda compensación en especie
que constituya renta gravable y deberá computarla por el
valor de mercado que corresponda atribuirles.
Base legal
art. 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
2.2. Trabajadores con remuneración variable
En el caso de trabajadores con remuneración variable, el em-
pleador podrá optar a efectos de lo mencionado en el inciso
a) del numeral 2.1 considerar como remuneración mensual el
promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los
dos meses inmediatos anteriores.
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
 Área Tributaria I
Para el cálculo del promedio y de la remuneración anual proyec- Remuneración de meses anteriores
tada, no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador; pero al resultado obtenido se le agrega Enero 3,085.00
las gratificaciones ordinarias y extraordinarias y, en su caso, las Febrero 3,085.00
participaciones de los trabajadores que hubieran sido puestas Marzo 3,085.00
a disposición de estos en el mes de la retención. Abril 3,085.00
Esta opción debe formularse al practicar la retención correspon- Mayo 3,085.00
diente al primer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse Junio 3,085.00 18,510.00
durante el transcurso del ejercicio, y para los trabajadores Renta bruta 43,190.00
incorporados con posterioridad al uno de enero, el empleador Deducción de 7 UIT (7 x 3,950) -27,650.00
practicará la retención solo después de transcurrido un periodo Renta neta 15,540.00
de tres meses completos a partir de la fecha de incorporación Impuesto anual por remuneraciones 1,243.20 (a)
del trabajador siempre que perciban remuneración variable. ordinarias: 8 % de renta neta

Base legal
art. 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Impuesto a retener por remuneraciones ordinarias
2.3. Trabajadores que laboran para más de un empleador
Impuesto calculado 1,243.20
En el caso de trabajadores que laboran para más de un emplea-
Menos
dor, cada empleador abonará las remuneraciones, gratificaciones
Retenciones anteriores
y bonificaciones extraordinarias pero la retención del impuesto
Enero -103.60
la efectuará el empleador que abone la mayor renta.
Febrero -103.60
Base legal Marzo -103.60
art. 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y arts. 40 y 41 del Re- Abril -103.60 -414.40
glamento de la Ley del IR
828.80
828.80 = 103.60 (b)
3. Aplicaciones prácticas Retención:
8

3.1. Planilla de trabajadores con remuneración fija

La empresa El Colibrí SA en julio del 2016 tiene tres trabajadores Determinamos la retención por la bonificación extraordi-
cuyos datos laborales son los siguientes: naria según Ley N.º 30334

Trabajador : Fernández Arias, Carlos Remuneración mensual proyectada

Fecha de ingreso : 02-01-02 Julio 3,085.00 x 6 18,510.00
Gratificaciones
Régimen de pensiones : ONP
Julio 3,085.00
Cargo : vendedor
Diciembre 3,085.00 24,680.00
Remuneración : S/ 3,000
Remuneración de meses anteriores
Asignación familiar : S/ 85.00
Enero 3,085.00
Febrero 3,085.00
Trabajador : Landauro Torres, Juan
Marzo 3,085.00
Fecha de ingreso : 01-11-98
Abril 3,085.00
Régimen de pensiones : ONP
Mayo 3,085.00
Cargo : administrador Junio 3,085.00 18,510.00
Remuneración : S/ 6,000 Renta bruta 43,190.00
Asignación familiar : S/ 85.00 Deducción de 7 UIT (7 x 3,950) -27,650.00
Renta neta 15,540.00
Trabajador : Forlán Machuca, José Bonificación extraordinaria 277.65
Fecha de ingreso : 15-08-95 Total de renta neta con bonificación
15,817.65
Régimen de pensiones : AFP Integra extraordinaria
Cargo : gerente IR 8 % 1,265.41 (c)
Remuneración : S/ 20,000
Asignación familiar : S/ 85.00 Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta anual con bonificación extraor-
dinaria 1,265.41
Se pide determinar las retenciones del impuesto a la renta de
Impuesto a la renta anual por remuneraciones
quinta categoría correspondiente a julio del 2016. ordinarias -1,243.20
22.21 (d)
Solución
Determinamos las retenciones de quinta categoría
Retención por bonificación extraordinaria: S/ 22.21
Trabajador: Fernández Arias, Carlos

Remuneración mensual proyectada Impuesto total a retener: (b) + (d)

Julio 3,085.00 x 6 = 18,510.00 S/
Retención por remuneraciones ordinarias 103.60
Gratificaciones
Retención por bonificación extraordinaria 22.21
Julio 3,085.00
125.81
Diciembre 3,085.00
24,680.00 El impuesto total a retener en julio es de S/ 125.81.

N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Trabajador: Landauro Torres, Juan
Luego: (c) - (a)
Remuneración mensual proyectada Impuesto a la renta anual con bonificación extraordinaria 6,947.27
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias -6,870.60
Julio 6,085.00 x 6 = 36,510.00
76.67 (d)
Gratificaciones
Julio 6,085.00
Retención por bonificación extraordinaria: S/ 75.60
Diciembre 6,085.00
48,680.00 Impuesto total a retener: (b) + (d)
S/
Retención por remuneraciones ordinarias 572.55
Remuneración de meses anteriores Retención por bonificación extraordinaria 76.67
649.22
Enero 6,085.00
Febrero 6,085.00 El impuesto total a retener en julio es de S/ 649.22.
Marzo 6,085.00
Abril 6,085.00 Trabajador: Forlán Machuca, José
Mayo 6,085.00
Junio 6,085.00 36,510.00 Remuneración mensual proyectada
Renta bruta 85,190.00
Julio 20,085 x 6 = 120,510.00
Deducción de 7
-27,650.00 Gratificaciones
UIT (7 x 3,950)
Renta neta 57,540.00 Julio 20,085.00
Diciembre 20,085.00
Impuesto anual 160,680.00
Hasta 5 UIT 19,750.00 8 % 1,580.00
Más de 5 UIT
hasta 20 UIT 37,790.00 14 % 5,290.60
Remuneración de meses anteriores
57,540.00 6,870.60 (a)
Remuneración de meses anteriores
Enero 20,085.00
Impuesto a retener Febrero 20,085.00
Marzo 20,085.00
Abril 20,085.00
Impuesto calculado 6,870.60
Mayo 20,085.00
Menos
Junio 20,085.00 120,510.00
Retenciones anteriores
Renta bruta 281,190.00
Enero -572.55
Deducción de 7
Febrero -572.55 -27,650.00
UIT (7 x 3,950)
Marzo -572.55 Renta neta 253,540.00
Abril -572.55 -2,290.20 Impuesto anual
4,580.40 Hasta 5 UIT 19,750.00 8 % 1,580.00
4,580.40 = 572.55 (b) Más de 5 UIT
Retención: 59,250.00 14 % 8,295.00
8 hasta 20 UIT
Más de 20 UIT
59,250.00 17 % 10,072.50
hasta 35 UIT
Determinamos la retención por la bonificación extraordi- Más de 35 UIT
39,500.00 20 % 7,900.00
naria según Ley N.º 30334 hasta 45 UIT
Más de 45 UIT 75,790.00 30 % 22,737.00
Total S/ 253,540.00 50,584.50 (a)
Remuneración mensual proyectada
Julio 6,085.00 x 6 36,510.00
Gratificaciones Impuesto a retener
Julio 6,085.00
Diciembre 6,085.00 48,680.00 Impuesto calculado 50,584.50
Remuneración de meses anteriores Menos
Retenciones anteriores
Enero 6,085.00
Enero -4,215.38
Febrero 6,085.00
Febrero -4,215.38
Marzo 6,085.00
Marzo -4,215.38
Abril 6,085.00
Abril -4,215.38 -16,861.52
Mayo 6,085.00
33,722.98
Junio 6,085.00 36,510.00
33,722.98 = 4,215.37 (b)
Renta bruta 85,190.00 Retención:
8
Deducción de 7 UIT (7 x 3,950) -27,650.00
Renta neta 57,540.00
Bonificación extraordinaria 547.65 Determinamos la retención por la bonificación extraordi-
Total renta neta con bonificación extraor- naria según Ley N.º 30334
58,087.65
dinaria
Impuesto anual Remuneración mensual proyectada
Julio 20,085.00 x 6 120,510.00
Hasta 5 UIT 19,750.00 8% 1,580.00
Gratificaciones
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 38,337.65 14 % 5,367.27
Julio 20,085.00
58,087.65 6,947.27 (c)
Diciembre 20,085.00 160,680.00

I-8 Instituto Pacífico N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016

 Área Tributaria I
Remuneración de meses anteriores Luego: (c) - (a)
Enero 20,085.00 Impuesto a la renta anual con bonificación extraor-
Febrero 20,085.00 dinaria 51,126.80
Marzo 20,085.00 Impuesto a la renta anual por remuneraciones
Abril 20,085.00 ordinarias -50,584.50
Mayo 20,085.00 542.30 (d)
Junio 20,085.00 120,510.00
Renta bruta 281,190.00
Deducción de 7 UIT (7 x 3,950) -27,650.00
Retención por bonificación extraordinaria: S/ 542.30
Renta neta 253,540.00
Bonificación extraordinaria 1,807.65
Total de renta neta con bonificación
255,347.65 Impuesto total a retener: (b) + (d)
extraordinaria
S/
Impuesto anual Retención por remuneraciones ordinarias 4,215.38
Hasta 5 UIT 19,750.00 8% 1,580.00
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 59,250.00 14 % 8,295.00 Retención por bonificación extraordinaria 542.30
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 59,250.00 17 % 10,072.50 4,757.68
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 39,500.00 20 % 7,900.00
Más de 45 UIT 77,597.65 30 % 23,279.30
255,347.65 51,126.80 (c) El impuesto total a retener en julio es de S/ 4,757.67.

Planilla de remuneraciones de julio

Aporta-
Asig- Dsto. tra-
Régimen Remune- Gratifica- Bonificación Total AFP Ret. 5.ª Total Neto a ciones em- Total
Fecha de nación bajador
Trabajador previsio- ración ción extraordin. ingresos Intregra cat. dscto. pagar pleador Otros aportes
ingreso familiar ONP
nal S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ ESSALUD S/
S/ S/
9%
Fernández Arias 02-01-02 ONP 3,000.00 85.00 3,085.00 277.65 6,447.65 401.05 125.81 526.86 5,920.79 277.65 277.65
Carlos
Landauro Torres 01-11-98 ONP 6,000.00 85.00 6,085.00 547.65 12,717.65 791.05 649.22 1,440.27 11,277.38 547.65 547.65
Juan
Forlán Machuca 15-08-95 AFP 20,000.00 85.00 20,085.00 1,807.65 41,977.65 2,439.65 4,757.68 7,197.33 34,780.32 1,807.65 1,807.65
José Integra
Total S/ 29,000.00 255.00 29,255.00 2,632.95 61,142.95 1,192.10 2,439.65 5,532.71 9,164.46 51,978.49 2,632.95 0.00 2,632.95

3.2. Trabajador que percibe remuneración fija y participa- es de S/ 3,100; percibe utilidades en marzo del 2016 por
ción de utilidades S/ 2,000.
El señor Luis Távara labora en la empresa Siempre Unidos Se pide determinar las retenciones mensuales del impuesto a la
SA desde de enero del 2000 como asistente de gerencia y renta de quinta categoría que debe efectuarse al mencionado
su remuneración mensual de enero a diciembre del 2016 señor de enero a diciembre del 2016.

Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
Retención por remunera-
ciones ordinarias
Remuneración a disposición 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 37,200.00
Por el resto de meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 37,200.00 34,100.00 31,000.00 27,900.00 24,800.00 21,700.00 18,600.00 15,500.00 12,400.00 9,300.00 6,200.00 3,100.00
Gratificación de julio 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00
Gratificación de diciembre 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00 3,100.00
Conceptos recibidos en
meses anteriores
Rem. meses ant. 3,100.00 6,200.00 9,300.00 12,400.00 15,500.00 18,600.00 21,700.00 24,800.00 27,900.00 31,000.00 34,100.00
Utilidades 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00
Bon. extraordinaria 279.00 279.00 279.00 279.00 279.00
Total 43,400.00 43,400.00 43,400.00 45,400.00 45,400.00 45,400.00 45,400.00 45,679.00 45,679.00 45,679.00 45,679.00 45,679.00 43,400.00
- 7 UIT -27,650.00 -27,650.00 -27,650.00 -27,650.00 -27,650.00 -27,650.00 -27,650.00 -27,650.00 -27,650.00 -27,650.00 -27,650.00 -27,650.00 -27,650.00
Renta neta 15,750.00 15,750.00 15,750.00 17,750.00 17,750.00 17,750.00 17,750.00 18,029.00 18,029.00 18,029.00 18,029.00 18,029.00 15,750.00
IR 8 % 1,260.00 1,260.00 1,260.00 1,420.00 1,420.00 1,420.00 1,420.00 1,442.32 1,442.32 1,442.32 1,442.32 1,442.32
(-) Retenciones anteriores 0.00 0.00 0.00 -475.00 -580.00 -580.00 -580.00 -917.32 -1,022.32 -1,022.32 -1,022.32 -1,337.32
1,260.00 1,260.00 1,260.00 945.00 840.00 840.00 840.00 525.00 420.00 420.00 420.00 105.00
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 105.00 105.00 105.00 105.00 105.00 105.00 105.00 105.00 105.00 105.00 105.00 105.00
Retención por partici-
pación de utilidades y
bonificaciones extraor-
dinarias
Renta neta 15,750.00 17,750.00 18,029.00
Participación de utilidades 2,000.00 2,000.00
Bonificación extraordinaria 279.00 279.00 558.00
Total renta neta 17,750.00 0.00 0.00 0.00 18,029.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18,308.00 18,308.00
IR 8 % 1,420.00 0.00 0.00 0.00 1,442.32 0.00 0.00 0.00 0.00 1,464.64 1,464.64
(-) IR anual por remunera- -1,260.00 -1,420.00 -1,442.32
ciones ordinarias
Retención 2 0 0 160.00 0.00 0.00 0.00 22.32 0.00 0.00 0.00 0.00 22.32
Retención total 105.00 105.00 265.00 105.00 105.00 105.00 127.32 105.00 105.00 105.00 105.00 127.32 1,464.64

N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Conozca los principales

trámites ante la Sunat (Parte II)

Ficha Técnica Datos a actualizar Requisitos

Baja de establecimientos anexos Declarar previamente la baja de serie
Autora : CPC María del Pilar Guerra Salvatierra(*) de los comprobantes de pago asociados
Título : Conozca los principales trámites ante la Sunat (Parte II) al establecimiento anexo respecto del
cual se comunica la baja.
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 353 - Segunda Quincena de Junio 2016
Baja de tributos afectos Comunicar previamente la baja de
los comprobantes de pago asociados
al tributo.
Baja de inscripción en el RUC Aplicable solo para contribuyentes
3. Principales procedimientos ante Sunat inscritos en el RUC como personas na-
turales, sociedades conyugales o suce-
3.2. Procedimiento del TUPA N.º 3: Modificación de datos siones indivisas que soliciten su baja de
en el Registro Único de Contribuyentes-suspensión inscripción con motivo “CIERRE/CESE”.
temporal/reinicio de actividades Se consignará la fecha de baja de
inscripción.
3.2.1. ¿Qué datos deben modificarse o actualizarse a través En caso tuviera comprobantes de pago
de Sunat Operaciones en Línea? disponibles, previamente deberá dar
de baja a estos y a las series corres-
Con fecha 29 de octubre del 2011 (la cual entra en vigencia el 30 pondientes.
de octubre del 2011), se publica la Resolución de Superinten- Confirmación de domicilio fiscal
dencia 254-2011/SUNAT, la cual modifica a la Resolución de
Superintendencia 210-2004/SUNAT, estableciéndose así que las
siguientes actualizaciones y/o modificaciones necesariamente Aspectos a considerar
deben efectuarse a través de Sunat Operaciones en Línea, 1) Con respecto a la modificación o declaración y confirmación
a través del formulario virtual N.º 3128, “Modificación de datos del del Domicilio Fiscal, debemos tener en cuenta lo siguiente:
RUC por Internet”, para lo cual los contribuyentes y/o respon-
• Se podrá modificar o declarar y confirmar el domicilio
sables deberán obtener el código de usuario y la clave SOL de
fiscal por internet cuando se trate de levantar la con-
acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia
dición de NO HALLADO (numeral 2 del artículo 5 del
109-200/SUNAT.
Decreto Supremo N.° 041-2006-EF).
• No podrán utilizar Sunat Virtual para la modificación
Datos a actualizar Requisitos o declaración y confirmación del domicilio fiscal los
Nombre comercial El nuevo nombre comercial contribuyentes que tengan la condición de NO HABIDO.
Actividad económica principal El código CIIU de la nueva actividad
económica principal
• En ambos casos, tampoco se podrá efectuar dicho trámite
por Sunat Operaciones en Línea si el contribuyente se
Actividad económica secundaria El código CIIU de la nueva actividad
económica secundaria
encuentra con restricción domiciliaria.
Código de profesión u oficio El código de la nueva profesión u oficio • Asimismo, si bien es cierto que por la misma naturaleza
Sistema de emisión de compro- El nuevo sistema de emisión de com- del trámite efectuado en forma virtual no es necesario
bantes de pago probantes de pago exhibir documentación alguna que sustente el domicilio
Sistema de contabilidad El nuevo sistema de contabilidad modificado o confirmado, la Sunat se reserva el derecho
Fax El nuevo número de fax
de verificar el domicilio fiscal comunicado por medios
virtuales, para lo cual seguirá lo establecido en la Reso-
Teléfonos Los nuevos números telefónicos
lución de Superintendencia N.º 157-2006/SUNAT.
Correo electrónico El nuevo correo electrónico
2) Con respecto a la comunicación de suspensión temporal de
Domicilio fiscal Consignar el nuevo domicilio fiscal.
actividades, cuando efectuemos dicho trámite en forma
Condición del inmueble declarado Consignar la nueva condición legal del
como domicilio fiscal inmueble declarado como domicilio
virtual, el sistema nos solicitará la fecha de suspensión de
fiscal. actividades y el número de alguno de los siguientes docu-
Comunicación de Suspensión Solo si el trámite se realiza antes de mentos:
Temporal /Reinicio de actividades los cinco (5) días calendario del mes • El último de los comprobantes de pago, guía de remisión,
siguiente de la emisión o recepción del nota de crédito o débito emitido. Tengamos en cuenta
último comprobante de pago.
que dicho requisito no será necesario si el sujeto inscrito
Comunicación de alta de tributos Comunicar los tributos a los que se no ha solicitado la autorización de impresión de com-
afecta el deudor tributario.
probantes de pago u otros documentos, o ha declarado
Origen del capital Consignar el país de origen. su cancelación ante Sunat.
Condición de domiciliado en Se comunicará dicha condición con-
el país forme a lo señalado en el TUO de la • El último comprobante de pago recibido por sus adqui-
Ley del Impuesto a la Renta y modi- siciones de bienes y/o servicios.
ficatorias.

IMPORTANTE. La Resolución de Superintendencia N.º 210-2004/

SUNAT, en su artículo 26 precisa que “[l]os sujetos inscritos podrán
(*) Contadora pública colegiada por la Universidad Particular Ricardo Palma con maestría en Finanzas de la comunicar la suspensión temporal de sus actividades hasta (2) veces
Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Exasesora tributaria
en la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
durante un mismo ejercicio gravable cuando hubieran reiniciado activi-
(Sunat). Coautora del Libro Cierre Contable y Tributario 2014 y 2015. Expositora de temas tributarios a dades dentro del citado ejercicio. El periodo de la suspensión temporal
nivel nacional. Expositora de temas tributarios en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

I-10 Instituto Pacífico N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016


de actividades no será superior a los doce (12) meses calendarios
consecutivos contados a partir de la fecha en que empezó la referida
suspensión. Transcurrido el plazo de doce (12) meses, sin que el sujeto
inscrito hubiera comunicado la fecha de reinicio de sus actividades, el
número de RUC podrá ser dado de baja de oficio por la Sunat, siempre
que presuma que dicho sujeto inscrito ha dejado de realizar actividades
generadoras de obligaciones tributarias. Sin perjuicio de ello, el sujeto
inscrito puede solicitar la baja de inscripción en el RUC.
Área Tributaria I
3.2.2. Solicitud de modificaciones y/o actualizaciones de
datos en el Registro Único de Contribuyentes que
deben efectuarse en forma presencial directamente
en las oficinas de Sunat
A) Las siguientes modificaciones y/o actualizaciones deben
efectuarse vía presencial, apersonándose a un centro de
servicios de Sunat:

Modificación Requisito
3) Con respecto a la comunicación del reinicio de actividades, se
le solicita al contribuyente consignar la fecha en que reinicia Apellidos y nombres; tipo y nú- No se requiere presentar y/o exhibir
mero de documento de identidad; documentación adicional.
sus actividades. fecha de nacimiento; sexo
4) Con respecto a la comunicación del alta y/o baja de tributos Actividad de comercio exterior No se requiere presentar y/o exhibir
afectos, debemos considerar que dicho trámite podrá efec- documentación adicional.
tuarse en forma virtual, en la medida que no requiera la Fecha de inicio de actividades
modificación del tipo de contribuyente. Por ejemplo, Nacionalidad Original del pasaporte o carné de
si la Sra. Graciela Díaz García se inscribió en el RUC como extranjería vigente.
PERSONA NATURAL SIN NEGOCIO (lo cual implica que De persona natural a sucesión Exhibir el original y presentar la foto-
puede afectarse a las rentas de primera, segunda y/o cuarta indivisa copia simple de la partida o del acta
categoría), posteriormente, desea iniciar además un negocio de defunción del causante, emitida
por la municipalidad correspondiente.
de venta de ropa y decide dar de alta a la renta de tercera
categoría como régimen especial, pues necesita emitir De persona natural a sociedad Exhibir el original y presentar la foto-
conyugal copia simple de la partida o del acta
boletas de venta y facturas. Cuando la Sra. Graciela Díaz de matrimonio civil.
García efectúe dicha modificación, que implica dar de alta De sociedad conyugal a persona No requiere presentar y/o exhibir
a dos tributos (impuesto general a las ventas e impuesto a natural documentación adicional.
la renta), el tipo de contribuyente cambiará a PERSONA De sociedad irregular, asociación Exhibir el original y presentar la fo-
NATURAL CON NEGOCIO. Este tipo de alta y modificación y fundación no inscritos a persona tocopia simple de la partida registral
deben efectuarse SOLO POR VÍA PRESENCIAL. jurídica certificada (ficha o partida electrónica)
por los registros públicos. Dicho docu-
Es conveniente que, una vez registrada la información en el mento no podrá tener una antigüedad
formulario virtual N.º 3128, “Modificación de datos del RUC mayor a treinta (30) días calendario.
por Internet” a través de internet, el contribuyente imprima y De comité no inscrito a persona Exhibir el original y presentar la fo-
archive el comprobante de información registrada (CIR), como jurídica tocopia simple de la partida registral
sustento del trámite efectuado. certificada (ficha o partida electrónica)
por los registros públicos. Dicho docu-
mento no podrá tener una antigüedad
mayor a treinta (30) días calendario.
Otros casos Exhibir el original y presentar la foto-
copia simple de los documentos que
sustenten la modificación.
La forma societaria adoptada Exhibir original y presentar fotocopia
simple del testimonio de la escritura
pública de transformación de la socie-
dad, inscrita en los registros públicos.
Denominación o razón social Exhibir original y presentar fotocopia
simple del documento en el que
conste el cambio de la denominación
o razón social.
Fecha de inscripción en los registros Exhibir original y presentar fotocopia
públicos simple de la ficha o constancia regis-
tral con la fecha de inscripción en los
registros públicos.
Número de partida, tomo o ficha, Exhibir original y presentar fotocopia
indicando el folio y/o asiento, simple de la ficha o constancia regis-
según corresponda tral con la fecha de inscripción en los
registros públicos.
Cambio de régimen Presentar Formulario 2127 “Solicitud
de Modificación de Datos, Cambio
de Régimen o Suspensión Temporal
de Actividades”.
Aplicable solo para el cambio del
Nuevo Régimen Único Simplificado al
Régimen especial o al régimen general
del impuesto a la renta.
Domicilio fiscal estando con la
condición de no habido o con
restricción domiciliaria
Comunicación de suspensión tem-
poral/reinicio de actividades
Licencia municipal Exhibir original y presentar fotocopia
simple de la licencia municipal de
funcionamiento.
Comunicación de alta o modifica-
ción de establecimientos anexos

N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Modificación Requisito
Comunicación de alta, modifi-
cación o baja de representantes
legales.
Comunicación de alta, modifi-
cación o baja del director de las
sociedades con directorio o del
miembro del Consejo Directivo de
las Asociaciones.
Comunicación de exoneración de No se requiere presentar y/o exhibir
tributos documentación adicional.
Cambio de las personas vinculadas
o de sus datos
Aspectos a considerar
1) Con respecto a la modificación de la fecha de inicio de activi-
dades, debemos tener en cuenta que se podrá modificar una
sola vez. Asimismo, consideremos lo siguiente:
En caso el contribuyente hubiera iniciado actividades
Exhibir original y presentar fotocopia simple del primer
comprobante de pago emitido o recibido.
En caso no hubiera realizado actividades y no se hubiera
solicitado autorización de impresión de comprobantes
de pago
Presentar únicamente el Formulario 2127, consignando la
nueva fecha de inicio de actividades.
2) Con respecto al cambio de régimen, dicha modificación es
aplicable solamente para el cambio del Nuevo Régimen
Único Simplificado al Régimen Especial o al Régimen
General del Impuesto a la Renta.
3) Con respecto a la modificación, declaración o modificación
del domicilio fiscal, recordemos que en el punto anterior,
precisamos que dicho trámite debe efectuarse vía presencial
en los centros de servicio de Sunat, cuando el contribuyen-
te tenga la condición de no habido, o se encuentren con
restricción domiciliaria. Asimismo, se debe exhibir original
y presentar fotocopia simple de los documentos detalla-
dos en el anexo 1 de la Resolución de Superintendencia
N.º 210-2004/SUNAT, los que son utilizados para el alta del
domicilio fiscal (detallados en la primera parte de este artículo,
p. I-11, punto 3.1.2. ¿Cómo sustentar el domicilio fiscal?, corres-
pondiente a la segunda quincena de mayo del 2016)
4) Con respecto a la comunicación de suspensión temporal de
actividades, se tendrá que efectuar en forma presencial si el
trámite se realiza después de los cinco (5) días calendario del
mes siguiente de la emisión o recepción del último compro-
bante de pago. Adicionalmente, se debe exhibir el original
y presentar fotocopia simple de alguno de los siguientes
documentos:
• El último de los comprobantes de pago, guía de remisión,
nota de crédito o débito. Para tal efecto no será necesaria
la presentación de los comprobantes de pago si el sujeto
inscrito no ha solicitado la “autorización de impresión
de comprobantes de pago u otros documentos” o ha
declarado su cancelación a la Sunat.
• El último comprobante de pago recibido por sus adqui-
siciones de bienes y/o servicios.
5) Con respecto a la comunicación del reinicio de actividades, no
se requiere presentar y/o exhibir documentación adicional.
6) Con respecto a la comunicación de alta o modificación de
establecimientos anexos, se debe exhibir original y presentar
fotocopia simple de los documentos detallados en el anexo
1 de la Resolución de Superintendencia N.º 210-2004/
SUNAT, los que son utilizados para el alta del domicilio fiscal
(detallados en la primera parte de este artículo, p. I-11, punto
3.1.2 ¿Cómo sustentar el domicilio fiscal?, correspondiente a la
segunda quincena de mayo del 2016)
I-12 Instituto Pacífico
7) Con respecto a la comunicación de alta, modificación o baja de
representantes legales, debemos tener en cuenta lo siguiente:
a) En el caso de sujetos inscritos en los registros públicos,
se aceptará la exhibición del original y la presentación
de la fotocopia simple de alguno de los siguientes docu-
mentos emitidos por los registros públicos, donde conste
el nombramiento, renuncia, revocación o sustitución de
los representantes y sus facultades de su representación:
a.1) Partida registral certificada (ficha o partida elec-
trónica)
a.2) Certificado de vigencia del poder
a.3) Copia literal certificada del asiento de inscripción
Dichos documentos no podrán tener una antigüedad
mayor a treinta (30) días calendarios de emitidos a la
fecha de realización del trámite.
b) Para los demás casos se deberá exhibir el original y pre-
sentar la fotocopia simple del documento que acredite
el nombramiento, renuncia, revocación o sustitución,
según el tipo de contribuyente inscrito en el RUC.
B) Formularios y autorizaciones
Dicho trámite se efectuará de manera personal el titular del
RUC o su representante legal. Sin embargo, de efectuarse por
un tercero, adicionalmente, este exhibirá su documento de iden-
tidad original y presentará una fotocopia de dicho documento
así como de los siguientes formularios, de acuerdo al trámite
a realizar, los cuales deberán estar firmados por el titular o su
representante legal acreditado en el RUC:
• Formulario 2127 “Solicitud de Modificación de Datos, Cam-
bio de Régimen o Suspensión Temporal de Actividades”
• Formulario 2046 “Establecimientos Anexos”
• Formulario 2054 “Representantes Legales, Directores, Miem-
bros del Consejo Directivo y Personas Vinculadas”
• Formulario 2119 “Solicitud de Inscripción o Comunicación
de Afectación de Tributos”
• Formulario 2135 “Solicitud de Baja de Inscripción o de
Tributos”
Adicionalmente a los formularios, el tercero se encuentra faculta-
do expresamente para realizar una comunicación o modificación
de los datos del RUC.
• Mediante carta poder con firma legalizada notarialmente o
autenticada por fedatario de la Sunat, no está obligado a
exhibir el documento de identidad original del titular del
RUC o de su representante legal exigido como requisito
general del presente anexo.
• Adicionalmente, se podrá autorizar a un tercero a través
de la Sunat Virtual, a través de la autorización de trámites a
realizar por terceros.
El tercero deberá exhibir su documento de identidad original,
presentar una fotocopia del mismo, señalar el número de au-
torización registrado y presentar los formularios señalados de
acuerdo al trámite a realizar, los cuales deberán estar firmados
por el titular o su representante legal acreditado en el RUC.
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
 I Área Tributaria

Aspectos fundamentales para afrontar

positivamente una verificación y/o fiscalización
de la Administración Tributaria (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos
Título : Aspectos fundamentales para afrontar posi-
tivamente una verificación y/o fiscalización
de la Administración Tributaria (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 353 - Segunda
Quincena de Junio 2016
Continuamos tratando algunos aspectos
fundamentales para afrontar positivamente
una verificación y/o fiscalización de la Admi-
nistración Tributaria.
4.5. Exhibir información relacionada
con el SPOT1
Dentro de la información que los fiscaliza-
dores requieren en relación con el sistema
de detracciones, existe todo un conjunto
de documentos que el contribuyente
debe contar con el fin de sustentar las
siguientes dos obligaciones:
- Que haya cumplido oportunamente
con el depósito del SPOT.
- Que haya ejercido válidamente el
crédito del IGV.
Ello siempre que las operaciones estén
sujetas al SPOT; caso contrario, se tiene
que acreditar con la base legal que las
operaciones sujetas a fiscalización no
están comprendidos dentro de los su-
puestos a dicho sistema.
Ahora bien, dentro de los documentos
que se deben exhibir está la constancia
de depósito del SPOT, donde se estable-
ce varios puntos que se deben tener en
consideración.
4.5.1. Comprobante de pago con su
respectiva constancia de depó-
sito del SPOT
La constancia de depósito de detracción
está vinculada con el comprobante de
pago previamente emitido mediante
su numeración. Pueden existir diversas
circunstancias, por ejemplo, dentro de los
pagos parciales o totales, les va a corres-
ponder sus respectivos comprobantes de
pago que acreditan cancelaciones parcia-
les o totales, y por ello –si están sujetas al
SPOT– deben contar con sus respectivas
constancias de depósito.
En este punto, el contribuyente debe
tener el cuidado de que cada constancia
corresponda a un comprobante de pago
sea por pago parcial o total.
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP).
1 Sistema de pago de obligaciones tributarias (sistema de detracciones).
4.5.2. Constancia de depósito del
SPOT contiene el número de
comprobante de pago
Si en el hecho se haya efectuado el de-
pósito de detracciones con la numeración
de un comprobante de pago (el cual se
detectó posteriormente en una errónea
emisión del mismo), el prestador de
servicios o proveedor de bienes se ve
en la obligación de anularlo para emitir
correctamente otro comprobante de pago
por la misma operación.
Si el cliente efectuó el depósito de detrac-
ción con la numeración del comprobante
de pago erróneamente emitido, pues para
poder ejercer el crédito fiscal del IGV por
la operación estará obligado a efectuar
nuevamente el depósito del SPOT con la
numeración del comprobante de pago
correctamente emitido. El cliente tiene que
tener claro que las constancias de depósito
del SPOT no dan ningún tipo de crédito
para próximas obligaciones del SPOT. En
todo caso, sobre el depósito “fallido” del
SPOT tendrá que solicitar su extorno direc-
tamente a la Sunat mediante medio escrito.
4.5.3. Periodo tributario de la opera-
ción en la constancia de depó-
sito del SPOT
El periodo tributario de la operación es
otro de los datos que genera un conjunto
de riesgos tributarios.
La idea central que debe tener en conside-
ración el cliente al momento en que efectúa
el depósito del SPOT, al marcar el periodo
tributario de la operación, siempre será
aquel en que nace la obligación tributaria
del IGV, el momento en que ocurra primero
de acuerdo al artículo 4 de la Ley de IGV.
Ahora bien, en la generalidad de los casos
se tendrá que colocar el mes en que se
emite el comprobante de pago, salvo
casos excepcionales, siempre que se debe
marcar el mes en que se haya emitido el
comprobante de pago, no siendo relevan-
te el mes en que se efectúe el depósito.
Caso contrario, las posibles contingencias
serán para el propio cliente, ya que un
comprobante de pago con una fecha
diferente al periodo tributario de la ope-
ración de la constancia de depósito del
SPOT, no podrá ejercer el crédito fiscal,
aun cuando este consignado el número
del comprobante de pago.
Si este es el caso, entonces el cliente
tendrá que hacer la corrección respectiva
mediante solicitud escrita a la Sunat. Y lo
recomendable es que solo utilice el com-
probante de pago en el mes en que con
la respectiva corrección de la constancia
de depósito del SPOT.
En el caso del proveedor de bienes o
prestador de servicios, el hecho que el
cliente pague con un periodo tributario de
la operación, le genera una inconsistencia
entre estado de cuenta bancaria de detrac-
ción con los montos consignados en sus
PDT 621 presentados en cada mes, sobre
todo cuando en un periodo lo declarado
se detecta que es mayor a lo consignado
en las cuentas bancarias de detracción, lo
cual configura una de las causales para que
la Administración Tributaria tome su fondo
de detracción a título de recaudación. Se
recomienda instruir a sus clientes.
4.5.4. Operación “principal” en el
comprobante de pago
En varias oportunidades, los prestadores
de servicios cuando emiten sus compro-
bantes de pago, en el caso de las facturas,
consignan diferentes tipos de operacio-
nes, prestaciones de servicios y/o venta
de bienes, los cuales pueden o no estar
sujetos al SPOT.
Estas circunstancias generan varias incer-
tidumbres, ya que de ello depende que
se pueda ejercer válidamente el crédito
fiscal del IGV.
Entonces, cómo saber cuál es la operación
principal o cuál no, ya que no necesaria-
mente se tiene que considerar por el valor
de las operaciones, ya que la operación
principal o predominante puede ser la que
tiene un valor menor de las otras opera-
ciones e incluso menor a los S/ 700.00.
Todas esas circunstancias generarán dudas
sobre todo las operaciones en donde el
acuerdo comercial entre las partes es “a
todo costo”, lo cual implica no solo el
resultado de unas prestaciones de servi-
cios sino una transferencia de bienes que
son necesarios e indispensables para la
culminación del servicio.
¿Qué opciones tienen las partes?
Una primera está con base en el inciso
a) del artículo 19 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT
donde establece que no se debe consignar
en el comprobante de pago aquellas ope-
raciones que no están sujetas al SPOT, por
ello se debe emitir de forma separada, por
un lado aquellas operaciones que están
sujetas a SPOT aun cuando sean menores
a S/ 700.00, de aquellas otras operaciones
que en ninguna circunstancia están sujetas
al sistema de detracciones.

N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Para este primer supuesto, en el caso de
las venta de bienes que no están sujetas
al SPOT, pero que son necesarios e indis-
pensables para la prestación de servicios,
lo que se recomienda es que se emitan las
respectivas guías de remisión para que se
acredite que efectivamente las recibió el
cliente. De esta forma se sustenta de for-
ma fehaciente la compra de los mismos.
En este último punto se tiene que tener
presente el inciso j.1) del artículo 1 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, así como el artículo 14 de la
Ley del IGV, ya que todo lo que se consigna
en los comprobantes de pago basta para
una operación que esté sujeta a detracción
aun cuando sea menor a S/ 700.00 es
susceptible de ser considerado sujeto a la
operación por el valor total de la operación.
La segunda opción es asumiendo una po-
sición conservadora, si el emisor no realizó
la separación de las operaciones y emitió
en un comprobante de pago. En ese caso
lo recomendable es detraer, ya que si se
ingresa al terreno de la interpretación es
susceptible de generar diversas interpre-
taciones sobre las operaciones facturadas.
En el caso de aquellas operaciones ‘mix-
tas’, las cuales implican una cuota de
prestaciones de servicios y un conjunto
de venta de bienes, en todos los casos
estará sujeta al SPOT por el valor total de
la operación, por ejemplo un “contrato
de construcción”.
Un ejemplo sería las instalaciones de
equipos electrónicos como un sistema
de cámaras de seguridad. De acuerdo
a la Sección F de la CIIU revisión 4, esta
operación está dentro del supuesto de
contrato de construcción sujeta al SPOT.
No obstante, puede pensarse que si se
separa la emisión de la factura, por un
lado, la prestación del servicio de instala-
ción pudiera tener un monto menor a los
S/ 700.00 y el equipo tuviera un monto
mayor en la venta de los mismos y segu-
ramente sea mayor a los S/ 700.00. En
este caso lo recomendable es no separar
la facturación, ya que el valor total de la
operación es una operación catalogada
como “contrato de construcción”.
Por lo anterior, aun cuando el prestador
del servicio lo quiera catalogar con otro
tipo de operación como “demás servicios
gravados con el IGV” con una tasa mayor
a la del “contrato de construcción”, siem-
pre debe aplicarse la tasa correcta, la que
es fiel a la naturaleza de la operación, ya
que puede ocurrir que el prestador del
servicio esté en el régimen especial de
renta, lo cual no puede realizar activida-
des de construcción de acuerdo al artículo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta,
e impidiéndole que realice la correcta
dinámica contable para una operación
relacionada a la construcción con relación
al costo, y no al gasto.
I-14 Instituto Pacífico
Por ello es muy importante definir el código
correcto de las operaciones sujetas al SPOT,
pues luego puede generar complicaciones
de sustentación para los otros tratamientos
contables y tributarios que se generan.
Un segundo ejemplo es el caso del
“mantenimiento y reparación del bienes
muebles” como el mantenimiento de
vehículos, donde existe una cuota de
prestación de servicios así como venta
de los repuestos. En estos casos cuando
se emite un solo comprobante de pago
en donde se consigna la prestación del
mantenimiento en sí y los repuestos –con
certeza–, se tiene que aplicar la tasa de
detracción. Y si es el caso que se emite de
forma separada, en el caso de los bienes
siempre se tiene que emitir y otorgar la
respectiva guía de remisión al cliente
sobre dichos bienes.
Ahora bien, puede suceder que el man-
tenimiento se realice en planta o taller
mecánico del prestador del servicio, en
este caso lo recomendable es que se emita
un solo comprobante de pago, aplicando
el porcentaje del SPOT que corresponda,
por el hecho de que en realidad es una
prestación de servicio “a todo costo”.
Como puede observarse, los documentos
relacionados con las obligaciones del
SPOT tienen que registrar de forma feha-
ciente la realidad de las operaciones; caso
contrario, los fiscalizadores de la Sunat
siempre asumirán la posición pro recau-
dadora: detectando el incumplimiento
del depósito de detracción, observando
y reparando el crédito fiscal del IGV apli-
cado, entre otras posibles contingencias.
4.5.5. Código de operaciones sujetas
al SPOT
Uno de los aspectos que pasa desaperci-
bido es la aplicación de los códigos de los
servicios, del tipo de operación sujetas a
detracción, a pesar de que sean de la mis-
ma tasa o incluso menor como es el caso
de los contratos de construcción, siempre
se debe esforzar detenidamente definir
con certeza el tipo de operación correcta.
Ello por una sencilla razón: los tipos de
operaciones asignados dan información
a la Administración Tributaria sobre la
realidad de las operaciones que realizan
los contribuyentes.
Si un contribuyente no observa el códi-
go correcto, a pesar de que efectúe el
depósito en la cuenta de detracción, sin
distinguir la realidad de la operación, ello
puede generar dificultades para sustentar
fehacientemente las operaciones de com-
pra, como en lo siguiente:
- ‘Otros servicios empresariales’ del
numeral 5 del Apéndice 3 de la Resolu-
ción de Superintendencia N.º 183-2004/
SUNAT, en términos generales son
prestaciones de servicios profesionales,
y concretamente en el campo de las
actividades técnicas, de arquitectura,
ellas siempre están referidas a estudios,
evaluaciones, análisis de factibilidad de
proyectos, diseños, pruebas o ensayos,
informes, etc., pero no están referidos a
ejecución de obras, en operaciones donde
se realice labores de edificación, el cual
está referido a ‘Contratos de Construcción’
para el sistema de detracciones.
- ‘Mantenimiento y reparación de bie-
nes muebles’ del numeral 3 del Apéndice
3 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT está referido al man-
tenimiento de bienes que efectivamente se
pueden trasladar de un lugar a otro, que
requieran un cambio de repuesto, etc., no
obstante, en los casos que la reparación
se refiera a instalaciones fijas y perma-
nentes, es decir, que sean estructuras que
estén fijas en la propia estructura de las
edificaciones o sean partes del sistema de
funcionamiento de las edificaciones como
sistemas de calefacción, sistema de video
vigilancia, u otro tipo de equipos que acen-
túan la habitabilidad de la edificación, estos
serán considerados ‘Contratos de Cons-
trucción’ para el sistema de detracciones.
- ‘Intermediación Laboral y Terce-
rización’ del numeral 1 del Apéndice
3 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, independiente-
mente si la empresa prestadora de servicios
o no, basta la disposición de personal los
cuales se establece, mediante contrato,
que están sujetos a las facultadas de di-
rección del cliente, por ello califica como
un supuesto de ‘Intermediación Laboral y
Tercerización’, y no ‘Otros servicios empre-
sariales’. Por ejemplo, en el caso de contar
con el servicio de vigilancia contando con
personal para efectuar la vigilancia de la
fábrica. Tema distinto es aquel donde la
necesidad a satisfacer de acuerdo a las obli-
gaciones que consta en el contrato sean
las de brindar seguridad. El cliente en este
caso no tiene a disposición el personal de
vigilancia, sino que el prestador mediante
un sistema de monitoreo y personal de
custodia le brinda la seguridad al cliente.
Para este caso, el cliente no cuenta bajo
su dirección el personal que le brinda
seguridad ya que ello está dirigido por
la empresa de seguridad el cual brinda
la custodia y la seguridad mediante un
sistema (video vigilancia, GPS, personal
de asalto, sistemas de comunicaciones con
las fuerzas policiales, atención médica de
emergencia, etc.). Para este supuesto, todo
depende como está dispuesto y acordado
en el contrato de la prestación de servicios.
Por ello, lo que se recomienda es definir
claramente el tipo de servicio que se asig-
ne, ya que de ello depende ser coherente
y consistente al momento de acreditar la
real dimensión de nuestras operaciones.
Por tanto, el código que asignemos sí
importa ya que es información que esta-
mos dando a la Administración Tributaria.
Otro punto que el contribuyente siempre
debe observar es el hecho de la capacidad
de la Administración Tributaria de cruzar
información, de compilarla a través de
estos mecanismos por los cuales los agen-
tes de Sunat se guían para establecer sus
estrategias de fiscalización, y esto es muy
claro cuando los requerimientos de infor-
mación son selectivos, apuntan a determi-
nados aspectos y periodos tributarios para
que el contribuyente sustente y acredite
con los documentos complementarios a
los comprobantes de pago.
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016

4.5.6. Descripción de las operaciones
en los comprobantes de pago
Uno de los puntos críticos para la susten-
tación de las operaciones es la forma en
que se describen las operaciones en los
comprobantes de pago. Para ello, el contri-
buyente debe ser práctico, ya que las des-
cripciones complejas, en donde se requiere
una cuota de interpretación sobre qué tipo
de operación se está acreditando, requerirá
un mayor nivel de documentación.
Como regla general, ya que pueden ha-
ber excepciones, es que desde la ‘orden
de compra’ o de la ‘orden de servicios’,
que no son comprobantes de pago pero
constituyen el conjunto de papeles de
trabajo para sustentar fehacientemente
las operaciones, los conceptos deben
comunicar ideas claras de que se trata de
una ‘venta de bienes’ (transferencia) o de
una ‘prestación de servicios’, de forma
predominante. Las descripciones ambiguas
donde no se puede deducir claramente de
qué tipo de operación se trata y más si el
monto es alto, los fiscalizadores van a re-
querir mayor documentación para que les
genere certeza la realidad de la operación,
y tener claro si está sujeto o no al SPOT.
En ese sentido, los documentos deben
guardar una uniformidad en la descripción
de las operaciones, que van desde las ‘ór-
denes de compra’ u ‘órdenes de servicios’,
los contratos privados que se celebren, y
con relación a los comprobantes de pago
como las guías de remisión que se emitan,
sean totales o parciales, en todos los casos
debe mantenerse una uniformidad en
las descripción de las operaciones. Así se
facilita la acreditación, se genera certeza y
además ningún margen posible de que se
pueda cuestionar la operación.
Caso contrario, para los agentes de la
Administración Tributaria les será muy
fácil observar que no se ha cumplido
válidamente con ejercer el derecho al
crédito fiscal; por ello para estos aspectos
se requiere un orden al contribuyente
en la observancia de las formas y de la
información que se va registrando.
4.5.7. Anotación de la constancia de
depósito del SPOT
De acuerdo al inciso 18.4 del artículo 12
de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, establece clara-
mente que el adquirente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construc-
ción que sea sujeto obligado a efectuar
el depósito, deberá anotar en el registro
de compras el número y fecha de emi-
sión de las constancias de depósito
correspondientes a los comprobantes de
pago registrados, para lo cual añadirán
dos columnas en dicho registro.
Ahora bien, en los casos en que los
sujetos utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad, no será
necesario anotar el número y la fecha
de emisión de la constancia de depó-
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
sito en el registro de compras, siempre
que en el sistema de enlace se mantenga
dicha información y se pueda identificar
los comprobantes de pago respecto de los
cuales se efectuó el depósito.
Por ello, desde un punto de vista formal,
los datos de la constancia del depósito
de detracción deben estar anotados en
el mes en que se ejerce el derecho al
crédito fiscal de la factura. Por tanto, si
está en trámite algún procedimiento de
corrección, el cual tiene un plazo de 30
días hábiles, es de esperar contar con el
documento corregido para recién en el
mes se anote los datos de este documento
en la línea de los datos del comprobante
de pago en el registro de compras; caso
contrario, en una eventual fiscalización
se puede no acreditar esta obligación y
sufrir el reparo del crédito fiscal del IGV.
4.6. Exhibición de los contratos que
sustentan sus operaciones
La importancia de los contratos está
fuera de discusión a la hora de acreditar
suficientemente las operaciones empre-
sariales; por ello, se tiene que observar
un conjunto de aspectos para no dar
margen a que pueda ser cuestionado por
los agentes de Sunat. Entre otros tenemos:
- Los contratos que consignen una fecha
cierta, es decir, que estén al menos con
firmas legalizadas por un depositario de la fe
pública. Esto incluye, además a las adendas
que se puedan incorporar en los contratos.
- En el caso de una persona jurídica que
está obligada a llevar un libro de actas,
lo recomendable es dejar constancia de
los acuerdos empresariales que se decidan
así como la celebración de los contratos
más importantes que se suscriban, tanto
desde su celebración, la evaluación de su
ejecución como su término a largo del
tiempo. Con ello se consigue documentar
la ejecución misma del contrato, que no
responde a un simple documento autosu-
ficiente o autorreferencial a su celebración
sobre todo para los fines de acreditar
fehacientemente las operaciones.
- El marco de las operaciones mayores de
un negocio son los contratos, estos tienen
un ciclo, una vida desde su celebración, su
ejecución y su término, y en ese ciclo dejan
un conjunto de registros, por ejemplo,
los comprobantes de pago, las guías de
remisión, las notas de crédito y de débito,
los medios de pago bancarizados, las
órdenes de compras como las órdenes
de servicios, las comunicaciones (correos
electrónicos, cartas notariales, consigna-
ción en los libros de actas de la sociedad),
etc., todo ello en una línea temporal que
al compilarse, al reunirse, al ordenarse, el
contribuyente dispone de una consistente
acreditación, carente de inconsistencias en
sus operaciones.
- Los contratos otorgan una identidad o
razón de ser a las operaciones como por
ejemplo el evento o hecho de transferen-
cias de fondos entre dos empresas, que
pueden o no ser vinculadas, el contrato le
da forma o sustenta el porqué o el motivo
de la transferencia de fondos. En varias
oportunidades, observamos se producen
transferencias de fondos, y se queda en
la idea o parecer de un “préstamo de
Área Tributaria I
dinero” sin el respectivo contrato para fijar
su naturaleza en ese sentido, o puede ser
considera como una especie de “anticipo”
para los efectos del impuesto a la renta; en
todos estos casos un contrato celebrado
en un determinado momento sustenta la
razón de ser de esos movimientos de esos
fondos, caso contrario el contribuyente se
ve expuesto a la discrecionalidad de los
agentes de Sunat de aplicar presunciones
de acuerdo a sus competencias establecidas
en las normas tributarias.
Por ello, la idea de un contrato como
documento que no haya desplegado toda
una gama de registros en el ejercicio de
su ejecución y término, los agentes de la
Sunat tendrán amplio margen para cues-
tionar la veracidad de las operaciones.
En ese sentido, veamos algunos contratos:
4.6.1. Contratos por prestaciones de
servicios
Dentro de la documentación comple-
mentaria que sustenta la ejecución de
los contratos por prestación de servicios,
debe tenerse en cuenta lo siguiente:
- Las proformas o valorizaciones de los
servicios prestados deben consignar sus
montos a valores de mercado.
- Las órdenes de servicios, su descripción de
las prestaciones deben guardar una armo-
nía o uniformidad con respecto no solo
con el objeto del contrato sino además
con la descripción de los comprobantes
de pago debidamente emitidos.
- La identidad en la descripción de los
servicios prestados esencialmente debe
mantenerse para facilitar la labor de los
fiscalizadores, ya que diversas descrip-
ciones que no guardan una uniformidad
o armonía en el lenguaje de los diversos
documentos no facilita las relaciones en-
tre los documentos que acreditan una o
varias operaciones realizadas sustentadas
con los contratos celebrados.
- Por ello, el lenguaje que se consigne en los
diversos documentos debe guardar una
uniformidad donde el agente de Sunat
identifique la naturaleza de la operación
con facilidad.
- Ahora bien, no existe una regla establecida
desde el punto de vista tributario sobre
las formas o maneras para denominar las
operaciones, ya que muchas veces están
regidas por los usos y costumbres de los
prestadores de servicios, pero muchas veces
no son las descripciones más convenientes
a la hora de transparentar las operaciones.
- En ese sentido, lo recomendable es lograr
conocer la real naturaleza de las presta-
ciones de servicios que la empresa utiliza
con el fin de exigir que desde el contrato,
los comprobantes de pago y demás docu-
mentos guarden una descripción estándar
en las descripciones de las obligaciones de
hacer y que no admita ambigüedades. En
este punto, el usuario del servicio debe ser
exigente al momento en que se emitan los
comprobantes de pago.
- Si la utilización de servicios prestados están
en el marco de un contrato, se debe estable-
cer –en términos generales– la obligación
de emitir un documento de ‘satisfacción
del servicio’ por parte del usuario o cliente,
con una fecha cierta (carta comercial, carta
notarial o correo electrónico, de correspon-
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
der) para los efectos de establecer cuándo
se devenga la operación para los efectos
del impuesto a la renta. Evidentemente,
este tipo de formalidades son necesarias
establecerlas para prestaciones de servicios
que implican un grado alto de complejidad
cuyos montos son importantes.
- En los contratos de arrendamientos, lo
que se recomienda para la sustentación de
los gastos por servicios públicos es consig-
nar los números de los suministros ya que
independientemente quien sea el titular
o usuario de dichos servicios consignados
en los documentos autorizados, dicho nú-
mero es único para los suministros de los
servicios de suministros. Estos datos que
se consignen en dichos contratos facilita
la labor de sustentación de dichos gastos
para el arrendatario del bien inmueble.
- En los contratos de prestación de servicios
de transporte de bienes, debe tenerse en
cuenta que las cláusulas de responsabilidad
ante cualquier siniestro o contingencia por
la pérdida de los bienes trasladados; por
ello, en todos los casos posibles se debe
presentar la respectiva denuncia policial, no
solo para aplicar la cobertura del seguro,
sino para los posibles riesgos tributarios del
IGV: reintegro tributario, retiro de bienes
no gravado con el IGV, etc.
4.6.2. Contratos por adquisición o
compra y/o transferencia de
bienes
Dentro de la documentación comple-
mentaria que sustenta la ejecución de los
contratos por adquisición de bienes, debe
tenerse en cuenta lo siguiente:
- Para los contratos de adquisición o compra
de bienes muebles, a parte de los compro-
bantes de pago, la emisión correcta de las
guías de remisión son muy importantes,
ellos no son solo documentos de control de
traslado de bienes sino que además son fun-
damentales para acreditar de forma efectiva
el ingreso o la salida de los bienes muebles
en los establecimientos del negocio.
- En el caso de que el transferente de bie-
nes muebles sea una persona natural sin
negocio que no cuente con RUC, se tiene
que tener claro que no está gravado con
el IGV ni con el impuesto a la renta, y si
efectivamente no tiene la habitualidad en
este tipo de operaciones, el sucedáneo del
comprobante de pago será la emisión del
Formulario 820; no obstante si los bienes
muebles están inscritos en registros públi-
cos, no será necesario la emisión de dicho
formulario. Para este supuesto bastará
el contrato de compra venta con firmas
legalizadas, así como los documentos
que emita los registros públicos; de esta
forma para la empresa adquiriente será
suficiente para el tratamiento contable y
tributario para dichas operaciones.
- En todos los contratos, sobre todo los de
transferencias de bienes siempre existen
discrepancias en la condición de los bie-
nes, si se producen estas situaciones, lo
más recomendable es que se establezcan
por escrito las respectivas comunicaciones
por medio de correos electrónicos, de
esta forma, en el marco del contrato y
sus respectivos comprobantes de pago
se puedan emiten de forma correcta
y sustentada las notas de crédito o de
débito que deban corresponder, sea por
devoluciones o penalidades que las partes
acuerden, respectivamente.
I-16 Instituto Pacífico
4.6.3. Contratos de locación de ser-
vicios suscritos con empresas
que realicen intermediación
laboral, y/o aquellas que se en-
carguen de desarrollar procesos
productivos y/o administrativos
Dentro de la documentación comple-
mentaria que sustenta la ejecución de los
contratos locación de servicios y otros,
debe tenerse en cuenta lo siguiente:
- Uno de los aspectos fundamentales
para sustentar de forma suficiente la
fehaciencia de los contratos de locación
de servicios es responder a la siguiente
pregunta: ¿En qué consiste los servicios
profesionales? Ello se traduce en un infor-
me profesional que responde a la labor y
aporte de los servicios profesionales que
utiliza como necesarios e indispensable la
empresa usuario del servicio.
- Ahora bien, este requisito puede chocar
con información amparada con el secreto
profesional de las entidades o empresas,
e inclusive diagnósticos o análisis que
pueden puedan derivar a situaciones
con implicancias tributarias, para ello, a
parte del contrato de locación, los com-
probantes de pago, la comunicación de
la conformidad del servicio del cliente,
se puede contar con una comunicación
del profesional al cliente de los aspectos
de forma general en qué consistió sus
servicios profesionales, adjuntando con
sello de recepción el informe. Con ello, se
evita hacer pública información reservada
de exclusivo interés de la empresa.
- En el caso de los contratos de interme-
diación laboral o de tercerización, lo
fundamental es el registro del personal
que se dispone para el empleo del cliente,
lo cual está bajo su facultad de dirección.
Los contribuyentes tienen que ser muy
metódicos con los datos del personal
que presta efectivamente labores espe-
cializadas o complementarias, así como
el registro de las coordinaciones con el
prestador del servicio.
- En el caso de los otros tipos de contratos
para el desarrollo de procesos producti-
vos y/o de administración (gestión), de
igual forma, los contratos en sí mismo
no son autosuficientes, por ello deben
estar acompañados por registros que
documenten la ejecución y términos de
dichas prestaciones de servicios, por el
cual facilita la labor de fiscalización y
atenúa la carga al contribuyente de estar
buscando otros medios idóneos para
sustentar sus operaciones.
4.7. Exhibir registro de activos fijos,
de corresponder
El registro de activos fijos es uno de los
registros obligatorios para todo negocio,
sobre todo para los que están en el régi-
men general del impuesto a la renta en
donde para el goce de la aplicación de la
depreciación se requiere dicho registro
conforme lo establece el artículo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Esta obligación no se establece en función
de los ingresos que pudiera tener mostrar
el contribuyente como lo establece el artí-
culo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
sino que para todo negocio que invierte en
activos fijos, en todo negocio y que puede
estar inclusive en el régimen especial del
impuesto a la renta o ser un sujeto del
nuevo RUS debe llevar dicho registro para
la acreditación de sus adquisiciones que
activa como bienes en su contabilidad.
5. La facultad discrecional de no
sancionar de la Administra-
ción Tributaria
Desde hace un tiempo, la Administración
Tributaria está emitiendo sendas reso-
luciones de superintendencia adjuntas
operativas donde establece la facultad
discrecional de no sancionar, establecien-
do determinados requisitos, e inclusive
estableciendo plazos para su subsanación,
si el contribuyente los cumple, a pesar de
que ha cometido la infracción tributaria,
no se le aplicaría ninguna sanción, ello a
criterio del fiscalizador.
¿Cuál debe ser la lectura de los contri-
buyentes con respecto a dichas resolu-
ciones que no se publican en el diario
oficial El Peruano y por lo tanto no son
vinculantes o de obligatorio cumpli-
miento para los contribuyentes?
Las consideraciones que debe tener el
contribuyente con respecto a dichas re-
soluciones son las siguientes:
- En primer lugar, las resoluciones no
son normas jurídicas vinculantes, ni
generan ventajas ni derechos a los
contribuyentes.
- El mandato de dichas resoluciones, que
se hacen públicas en el portal web de
la Administración Tributaria, va de los
órganos competentes de la Sunat a los
agentes o funcionarios que realizan
labores de verificación o de fiscalización.
Además, se debe tomar en cuenta que
como funcionarios públicos al detectar
una infracción tributaria están obligados a
imputar y sancionar a los infractores. Si no
lo hacen, están sujetos a responsabilidades
por obligaciones de sus funciones públicas.
- Dado el volumen de los potenciales
infractores por el elevado número de
obligaciones formales –cada vez más
complejas y de alto consumo de recur-
sos– que en estos últimos tiempos está
llevando a cabo la Sunat, es razonable que
se den esas directivas internas, pero ello
no significa que libera a los contribuyentes
de ser sancionados por cometer infraccio-
nes tributarias al momento de detectarlo,
además estos dispositivos no dan derecho
a los infractores de interponer algún re-
curso impugnatorio ni puede alegar como
argumento de defensa ante los agentes
de la Sunat que imponen una sanción,
ya que ello depende discrecionalmente
del funcionario sobre el caso en concreto.
- Por último, la pregunta obligada que
podemos deducir y a la vez respondernos
es ¿los agentes de Sunat nos pueden san-
cionar a pesar de que hayamos subsanado
la infracción? La respuesta es sí, ya que
dependerá de la propia discrecionalidad
de los agentes de Sunat imponer una
sanción o no.
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
 I Área Tributaria
Procedimiento de cobranza coactiva
frente a la Sunat
Ficha Técnica N.º 216-2004/SUNAT, el ejecutor ejer-
cerá sus facultades y funciones en la(s)
Autora : Abog. Jenny Peña Castillo(*) dependencia(s) para la(s) cual(es) ha sido
Título : Procedimiento de cobranza coactiva frente designado por la Sunat. Las acciones o
a la Sunat medidas cautelares dispuestas por el
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 353 - Segunda ejecutor se desarrollarán, trabarán o eje-
Quincena de Junio 2016 cutarán, según sea el caso, en cualquier
lugar donde se encuentren los bienes o
derechos del deudor, pudiendo comisio-
1. Introducción nar al ejecutor de la dependencia donde
se encuentren los bienes o derechos del
En el presente artículo se desarrollarán deudor para que lleve a cabo la diligen-
los puntos más relevantes del procedi- cia ordenada.
miento de cobranza coactiva, que es
uno de los procedimientos tributarios El ejecutor ejercerá las facultades estable-
regulados en el artículo 112 del TUO cidas en el CT considerando lo siguiente:
del Código Tributario-Decreto Supremo
a. Verificará la exigibilidad de la deuda
N.º 133-2013-EF (en adelante, CT) y muy tributaria a efectos de cumplir con lo
utilizado por la Administración Tributaria dispuesto en el numeral 1 del artículo
frente a los contribuyentes. 116 del CT.
Cabe señalar que solo nos avocaremos al b. Ordenará que se inicien las medidas
desarrollo del procedimiento de cobranza cautelares en día hábil. Se podrá
coactiva iniciado por la Sunat regulado
efectuar el embargo en día y/u hora
en el Reglamento del Procedimiento de inhábil considerando su forma, el
Cobranza Coactiva de la SUNAT-Resolu- rubro del negocio del deudor o del
ción de Superintendencia N.º 216- 2004/ tercero que deba cumplir con la me-
SUNAT y por el CT. dida u otra razón que lo justifique.
Se dejará constancia de esta última
2. Procedimiento de cobranza circunstancia en el acta de embargo.
coactiva c. Ordenará la ampliación o reducción
El procedimiento de cobranza coactiva del monto de la medida cautelar, así
es el conjunto de acciones que realiza la como la variación, la sustitución o el
Sunat para cobrar coercitivamente una levantamiento de la citada medida,
de acuerdo a lo señalado en el nu-
deuda tributaria. Se caracteriza por ser
compulsivo y ordinariamente va acom- meral 2 del artículo 116 del CT.
pañado de medidas cautelares como d. Declarará la nulidad de la resolución
el embargo de bienes en sus distintas de ejecución coactiva y del remate
formas1. según lo previsto en el numeral 9
del artículo 116 del CT. Asimismo,
La cobranza coactiva de las deudas tribu-
tarias es facultad de la Sunat y se ejerce declarará la nulidad de aquellos actos
sucesivos susceptibles de ser declara-
a través del ejecutor coactivo. Este actúa
en el procedimiento de cobranza coactiva dos nulos.
con la colaboración del auxiliar coactivo. e. Deberá obtener autorización judicial
para hacer uso de medidas como el
Tanto el ejecutor como el auxiliar coactivo
descerraje o similares, conforme a lo
son funcionarios de la Administración
Tributaria. establecido en el literal b) del artículo
118 del CT.
3. Sujetos del procedimiento de f. Colocará el cartel o afiche alusivo a
cobranza coactiva la medida cautelar en el exterior del
establecimiento del deudor donde
se lleve a cabo el embargo o en el
3.1. Ejecutor coactivo
vehículo donde se transporte los
Es el funcionario designado por la
bienes embargados y no consignará
Sunat como tal. Conforme al artículo 3
el nombre del deudor.
de la Resolución de Superintendencia
g. Otorgará un plazo no menor de tres
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). (3) días hábiles cuando requiera
Título de segunda especialidad en derecho tributario. Cursante de información a las entidades públi-
la maestría en finanzas y derecho corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional. cas o privadas respecto de bienes o
1 CARRASCO BULEJE, Luciano y Germán TORRES CÁRDENAS, Infraccio-
nes, sanciones y procedimientos tributarios, Centro de investigación
derechos del deudor susceptibles de
jurídico contable, Lima, 1999. embargo.
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
En el mencionado requerimiento no
se solicitarán datos comprendidos en
los alcances del artículo 140 de la Ley
N.º 26702, Ley General del Sistema
Financiero y Orgánica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros.
h. Solicitará, de conformidad con lo
dispuesto por el artículo 123 del
CT, el apoyo de las autoridades
policiales o administrativas, quienes
sin costo alguno prestarán su apoyo
inmediato, bajo sanción de destitu-
ción.
i. No admitirá escritos que entorpezcan
o dilaten el procedimiento, bajo res-
ponsabilidad.
j. Realizará las demás acciones que
se requiera para el desarrollo de su
función.
3.2. Auxiliar coactivo
Conforme lo indicado en el artículo 6
de la Resolución de Superintendencia
N.º 216-2004/SUNAT, el auxiliar ejercerá
sus funciones en la(s) dependencia(s)
para la(s) cual(es) ha sido designado por
la Sunat.
El auxiliar tiene como función colaborar
con el ejecutor. Para tal efecto, ejerce las
facultades señaladas en los numerales 6 y
7 del artículo 116 del CT y las siguientes
funciones:
• Tramitar, guardar o poner bajo custo-
dia, según corresponda, los expedien-
tes a su cargo.
• Elaborar los diferentes documentos
necesarios para impulsar las diligen-
cias que hubieran sido ordenadas por
el ejecutor.
• Realizar las diversas diligencias orde-
nadas por el ejecutor.
• Emitir y suscribir las actas de embargo,
informes y demás documentos que lo
ameriten.
• Las demás funciones que le encomien-
de el ejecutor.
3.3. El deudor
Conforme lo indicado en el artículo 7
del CT, el deudor tributario es la persona
obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria tanto como contribuyente o
responsable.
4. Resoluciones coactivas
Según lo dispuesto en el artículo 117 del
CT, las resoluciones de ejecución coactiva
deberá contener, BAJO SANCIÓN DE
NULIDAD, los siguientes requisitos:
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
- Nombre del deudor tributario
- Número de la orden de pago o reso-
lución objeto de la cobranza coactiva
- Cuantía del tributo o multa, y monto
total de la deuda
- El tributo o multa y periodo a que
corresponde
Asimismo, conforme lo indicado en el
artículo 7 de la Resolución de Superin-
tendencia N.º 216-2004/SUNAT, los actos
del ejecutor constarán en resoluciones
coactivas y contendrán, como mínimo,
los siguientes datos:
a. El encabezado comprende lo siguiente:
(i) Dependencia de la Sunat
(ii) Número de expediente
(iii) Número de la resolución coactiva
(iv) Nombre o razón social del deudor
y del tercero, según corresponda,
así como su número de RUC. De
no estar inscrito en dicho registro,
se señalará el número de su docu-
mento de identidad.
(v) Domicilio fiscal del deudor y/o
domicilio del tercero.
b. Lugar y fecha de emisión de la reso-
lución coactiva
c. Los fundamentos de la resolución
coactiva
d. Expresión clara y precisa de lo que se
decide y ordena.
e. De ser necesario, el nombre del
tercero que tiene que cumplir con el
mandato contenido en la resolución
coactiva, así como el plazo para su
cumplimiento.
f. Firma y sello del ejecutor, salvo que
se trate de las resoluciones emitidas
al amparo del artículo 111 del CT.
Adicionalmente, el ejecutor podrá
emitir las resoluciones coactivas uti-
lizando firma digital de acuerdo a la
normatividad legal respectiva.
La notificación de las resoluciones coac-
tivas emitidas por el ejecutor se realizará
de acuerdo a lo señalado en el artículo
104 del CT.
Cabe señalar que de acuerdo al último
párrafo del artículo 106 del CT, las re-
soluciones coactivas que ordenan trabar
medidas cautelares surtirán efectos al
momento de su recepción.
5. Deuda exigible coactivamente
La deuda exigible dará lugar a las accio-
nes de coerción para su cobranza. Para
este fin se consideran deuda exigible las
siguientes:
a) La establecida mediante resolución
de determinación o de multa o la
contenida en la resolución de pérdida
del fraccionamiento notificadas por la
Administración y no reclamadas en
I-18 Instituto Pacífico
el plazo de ley. En el supuesto de la
resolución de pérdida de fracciona-
miento, se mantendrá la condición
de deuda exigible si efectuándose la
reclamación dentro del plazo, no se
continúa con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante resolución de
determinación o de multa reclamadas
fuera del plazo establecido para la
interposición del recurso, siempre
que no se cumpla con presentar la
carta fianza respectiva conforme con
lo dispuesto en el artículo 137.
c) La establecida por resolución no
apelada en el plazo de ley, o apelada
fuera del plazo legal, siempre que no
se cumpla con presentar la carta fianza
respectiva conforme con lo dispuesto
en el artículo 146, o la establecida por
resolución del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en orden de pago no-
tificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Ad-
ministración hubiera incurrido en el
procedimiento de cobranza coactiva,
y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.
También es deuda exigible coactivamen-
te los gastos incurridos en las medidas
cautelares previas trabadas al amparo
de lo dispuesto en los artículos 56 al 58
del CT, siempre que se hubiera iniciado
el procedimiento de cobranza coactiva
conforme con lo dispuesto en el primer
párrafo del artículo 117 del CT respecto
de la deuda tributaria comprendida en
las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que
estas se encuentren fijadas en el arancel
de costas del procedimiento de cobranza
coactiva que se apruebe mediante reso-
lución de la Administración Tributaria;
mientras que para el cobro de los gastos
se requiere que estos se encuentren
sustentados con la documentación corres-
pondiente. Cualquier pago indebido o en
exceso de ambos conceptos será devuelto
por la Administración Tributaria.
6. Cómo iniciar el procedimiento
de cobranza coactiva
Según lo dispuesto en el artículo 117
del CT, el procedimiento es iniciado por
el ejecutor mediante la notificación al
deudor de la resolución de ejecución
coactiva que contiene un mandato de
cancelación de las órdenes de pago, re-
soluciones, liquidaciones de declaraciones
únicas de importación u otro documento
y que contenga deuda tributaria materia
de cobranza dentro de los siete (7) días
hábiles contados a partir del día hábil
siguiente de realizada la notificación, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cau-
telares o de iniciarse la ejecución forzada
de las mismas, en caso de que estas ya se
hubieran trabado.
7. Medidas cautelares previas
al inicio del procedimiento
coactivo
Como pueden existir circunstancias que
pudieran hacer infructuosa la cobranza de
la deuda tributaria, el CT otorga a la Sunat
la facultad extraordinaria de disponer la
aplicación de medidas cautelares previas
antes del inicio del PEC. Entre los supues-
tos para trabar las medidas cautelares
previas, tenemos los siguientes:
7.1. Cuando el comportamiento del
deudor hace presumir que la co-
branza podría ser imposibilitada
Se entenderá como comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa
por lo siguiente:
• Presentar declaraciones, comunicacio-
nes o documentos falsos, falsificados
o adulterados que reduzcan total o
parcialmente la base imponible;
• Ocultar total o parcialmente activos,
bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasivos, gastos o egresos;
o consignar activos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, total o parcialmente
falsos;
• Realizar, ordenar o consentir la rea-
lización de actos fraudulentos en los
libros o registros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por
ley, reglamento o resolución de su-
perintendencia, estados contables,
declaraciones juradas e información
contenida en soportes magnéticos
o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco como alteración,
raspadura o tacha de anotaciones,
asientos o constancias hechas en
los libros, así como la inscripción o
consignación de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos;
• Destruir u ocultar total o parcialmente
los libros o registros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por
las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por ley, reglamento
o resolución de superintendencia
o los documentos o información
contenida en soportes magnéticos
u otros medios de almacenamiento
de información, relacionados con la
tributación.
• No exhibir y/o no presentar los
libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, y/o
que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan
sido requeridos en forma expresa
por la Administración Tributaria, en
las oficinas fiscales o ante los funcio-
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016

narios autorizados, dentro del plazo
señalado por la Administración en
el requerimiento en el cual se hu-
bieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no pre-
sentar los documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcio-
narios autorizados, en el caso de los
deudores tributarios no obligados
a llevar contabilidad. A efectos de
este inciso, no se considerará aquel
caso en el que la no exhibición y/o
presentación de los libros, registros
y/o documentos antes mencionados,
se deba a causas no imputables al
deudor tributario;
• No entregar al acreedor tributario el
monto de las retenciones o percep-
ciones de tributos que se hubieren
efectuado al vencimiento del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes;
• Obtener exoneraciones tributarias,
reintegros o devoluciones de tributos
de cualquier naturaleza o cualquier
otro beneficio tributario simulando
la existencia de hechos que permitan
gozar de tales beneficios;
• Utilizar cualquier otro artificio, en-
gaño, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo
o parte de la deuda tributaria;
• Pasar a la condición de no habido;
• Haber demostrado una conducta de
constante incumplimiento de compro-
misos de pago;
• Ofertar o transferir sus activos para
dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria;
• No estar inscrito ante la Administra-
ción Tributaria.
7.2. Se ordena la medida antes del
inicio del procedimiento coactivo
Cabe señalar que lo que dispone el CT es
trabar medidas cautelares previas antes
del inicio del PEC, incluso durante los
procedimientos contenciosos, pero no
pueden ser ejecutadas sino hasta luego
de iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva, pues de lo contrario se incurrirá
en una desviación del procedimiento re-
glado, hecho pasible de la interposición
de un recurso de queja ante el Tribunal
Fiscal.
Respecto de la duración de la medida
cautelar, el artículo 57 del CT señala que
esta se mantendrá durante un (1) año,
computado desde la fecha en que fue tra-
bada. Si existiera resolución desestimando
la reclamación del deudor tributario,
dicha medida se mantendrá por dos (2)
años adicionales. Vencido los plazos antes
citados, sin necesidad de una declaración
expresa, la medida cautelar caducará,
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
estando obligada la Administración a
ordenar su levantamiento.
En el caso de deudas que se conviertan
en exigibles coactivamente, la resolución
de ejecución coactiva deberá notificarse
dentro de los cuarenta y cinco (45) días
hábiles de trabadas las medidas caute-
lares. De mediar causa justificada, este
término podrá prorrogarse por veinte (20)
días hábiles más.
8. Etapas del procedimiento de
cobranza coactiva
• Notificación de la resolución coac-
tiva que da inicio al PEC
Lo primero que tiene que verificarse es
que la deuda que está siendo exigida
de manera coactiva tenga la naturaleza
de exigible o vencida, y además, se
encuentre dentro de una resolución de
determinación, orden de pago o resolu-
ción de multa. Una vez notificado el valor
(resolución de determinación, orden de
pago o resolución de multa) conforme
lo indicado en el artículo 104 del CT, el
ejecutor coactivo tiene que esperar que se
cumpla con lo indicado en el artículo 137
del CT, el cual señala que el deudor tiene
20 días hábiles para presentar un recurso
de reclamación contra dichos valores. Con
respecto a la orden de pago, es un valor
proveniente de un tributo autoliquidado
que pasa de manera inmediata a formar
parte del PEC, a menos que el deudor
cumpla con cancelar o fraccionar la deuda
o se encuentre dentro de los supuestos del
numeral 3 del inciso a) del artículo 119
del CT donde no se exige el pago previo
para presentar el recurso de reclamación.
Una vez vencido el plazo, el valor pasa
al PEC y se inicia con la notificación de la
resolución coactiva que contenga deuda
tributaria materia de cobranza dentro
de los siete (7) días hábiles contados a
partir del día hábil siguiente de realizada
la notificación, bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecución forzada de las mismas, en
caso que estas ya se hubieran trabado.
• Trabar medidas cautelares
Habiéndose iniciado conforme al CT el
PEC y habiendo vencido el plazo de 7
días hábiles, se procede a trabar medidas
cautelares tomando en consideración la
deuda tributaria materia de cobranza y la
exigibilidad de esta.
9. Tipos de medidas cautelares
De conformidad con el artículo 118 del
CT, las medidas cautelares que pueden
trabarse son las siguientes:
a. En forma de intervención
(i) En recaudación. A través del
embargo en forma de interven-
Área Tributaria I
ción en recaudación se afectan
directamente los ingresos del
deudor en el lugar en el cual estos
se perciben, con la finalidad de
hacer efectiva la cobranza de la
deuda.
A efectos de la diligencia, se no-
tificará la resolución coactiva que
ordena el embargo según lo dis-
puesto en el artículo 104 del CT.
Dicha resolución deberá contener
el nombre del interventor o de los
interventores recaudadores. Si la
medida se lleva a cabo en varios
establecimientos del deudor, se
presentará en cada uno de estos la
resolución que hubiere ordenado
el ejecutor.
(ii) En información. El embargo en
forma de intervención en infor-
mación consiste en el nombra-
miento, por parte del ejecutor,
de uno o varios interventores
informadores para que en un
plazo determinado recaben in-
formación y verifiquen el movi-
miento económico del deudor y
su situación patrimonial, con el
fin de hacer efectiva la cobranza
de la deuda.
(iii) En administración de bienes. Por
el embargo en forma de inter-
vención en administración de
bienes, el ejecutor está facultado
para nombrar uno o varios inter-
ventores administradores con la
finalidad de recaudar los frutos o
utilidades que pudieran producir
los bienes embargados.
En la resolución coactiva que ordena
el embargo en forma de intervención
en administración de bienes, se nom-
brará al interventor administrador y
se señalará el plazo que durará su
gestión. El interventor administrador
deberá tener experiencia en funciones
similares a la encomendada.
b. En forma de depósito. Mediante
el embargo en forma de depósito,
con o sin extracción de bienes, se
afectan los bienes muebles o inmue-
bles no registrados de propiedad del
deudor, nombrándose depositario
para la conservación y custodia de
los bienes al deudor, a un tercero o
a la Sunat.
La diligencia se llevará a cabo en el
domicilio fiscal y/o en los estable-
cimientos anexos donde el deudor
realice su actividad o en cualquier
otro establecimiento o lugar donde
se encuentren sus bienes, ya sea
que se trate de locales comerciales,
industriales u oficinas de profesiona-
les independientes, aun cuando los
bienes se encuentren en poder de un
tercero e incluso cuando estuvieran
siendo transportados.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
c. En forma de inscripción. Por el
embargo en forma de inscripción,
la Sunat afecta bienes muebles o
inmuebles registrados, inscribiéndose
la medida por el monto total o par-
cialmente adeudado en los registros
respectivos, siempre que sea compa-
tible con el título ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide la
enajenación del bien, pero el adquirente
asume la carga hasta por el monto de la
deuda tributaria por la cual se trabó la
medida, debiendo el ejecutor levantar
el embargo únicamente si se cancela el
monto de la deuda tributaria materia de
la cobranza.
En el embargo en forma de inscripción,
se observará lo siguiente:
a) En la resolución de embargo se
señalará la información registral
correspondiente, consignando, entre
otros datos, el número de la ficha o el
número de la partida registral donde
se encuentra inscrito el bien y, de ser
necesario, la información adicional
que permita su identificación.
b) El embargo será notificado al deudor
después de haber sido inscrito en el
registro pertinente.
c) De acuerdo con lo señalado por el
numeral 3 del artículo 118 del CT,
cuando se hubiera adjudicado un
bien inscrito en remate, la Sunat de-
berá pagar, con el producto de este,
el importe de las tasas registrales u
otros derechos. El monto restante
será imputado a la deuda tributaria
de acuerdo a lo señalado en el quinto
párrafo del artículo 117 del CT.
d) En el caso de que se hubiera levanta-
do la medida de embargo en forma
de inscripción, el pago de las tasas
registrales será realizado por el inte-
resado, con ocasión del levantamiento
de la medida.
Los embargos en forma de inscrip-
ción sobre bienes muebles sujetos a
inscripción según leyes especiales, se
regulan conforme a dichas normas,
sin desnaturalizar el presente proce-
dimiento.
d. En forma de retención. Por el
embargo en forma de retención, el
ejecutor está facultado para ordenar
la retención y posterior entrega de
bienes, valores, fondos en cuentas
corrientes, depósitos, custodia y otros;
así como la retención y posterior en-
trega de los derechos de crédito de
los cuales el deudor sea titular y que
se encuentren en poder de terceros.
De conformidad con el numeral 3
del artículo 18 del CT, es responsable
solidario con el deudor el tercero
notificado que incurra en uno de los
supuestos previstos en dicho artículo.
I-20 Instituto Pacífico
10. Causales de suspensión y
conclusión del procedimien-
to de cobranza coactiva
El ejecutor suspenderá el procedimiento
cuando se presente alguna de las causales
detalladas en el literal a) del artículo 119
del CT. No será necesario que el ejecutor
emita una resolución coactiva que suspen-
da el procedimiento cuando:
a. Dentro de un proceso constitucional
de amparo se notifique a la Sunat
una medida cautelar que ordene la
suspensión de la cobranza conforme
a lo dispuesto en el Código Procesal
Constitucional.
b. Dentro de un procedimiento conten-
cioso administrativo se notifique a la
Sunat una resolución que concede
una solicitud de medida cautelar y
ordene suspender el procedimiento.
El ejecutor deberá levantar los embargos,
dar por concluido el procedimiento y
ordenar el archivo de los actuados en los
supuestos establecidos en el literal b) del
artículo 119 del CT.
7 días
hábiles No paga la
deuda tribu-
taria.
Medida
cautelar REC
previa
Emite
Paga la deuda
tributaria.
7 días
hábiles
En el caso de que culmine el PEC y el
deudor desea impugnar la decisión del
ejecutor coactivo durante el procedimien-
20 días
Fin de hábiles
procedimiento
coactivo
Apelación
La sala solo revisa la forma en que se llevó el proce-
dimiento coactivo. No se pronuncia sobre el fondo
o de la procedencia de la cobranza.
N.° 353
Cuando la persona obligada haya sido
declarada en quiebra, la conclusión del
procedimiento operará una vez emitido,
de conformidad con las leyes de la ma-
teria, el certificado de incobrabilidad de
la deuda.
Cuando una ley o norma con rango de ley
disponga expresamente la suspensión o
conclusión del procedimiento, esta opera-
rá a partir de la entrada en vigencia de la
referida norma o en la oportunidad que
esta lo disponga.
11. Procedimiento de ejecución
coactiva
El PEC es un procedimiento administra-
tivo que puede ser cuestionado por las
siguientes herramientas procesales:
• Prescripción de deuda
• Intervención excluyente de propiedad
• Recurso de queja ante el Tribunal
Fiscal
• Nulidad del remate
El circuito del PEC es el siguiente:
Dicta la me-
dida cautelar.
Ejecuta la
medida cau- Ejecución
telar previa. forzada
Termina procedimiento
coactivo.
to, se podrá apelar dicho procedimiento
coactivo ante el Poder Judicial, tal como
lo señala el artículo 122 del CT.
Sala Civil de la
Corte Superior
Segunda Quincena - Junio 2016

Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones tributarias
1. Inaplicación de la sanción administrativa por la infracción regulada en el numeral 1 del
artículo 177 del Código Tributario
Ficha Técnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodríguez
Título : Infracciones tributarias
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 353 - Segunda
Quincena de Junio 2016
Consulta
El 23 de junio del 2016 el Sr. Florián Cupita,
contribuyente acogido al Nuevo Régimen
Único Simplificado (en adelante, Nuevo RUS),
es detectado por un fedatario fiscalizador
de Sunat al no emitir boleta de venta a un
cliente en su zapatería, en tanto ya se había
realizado el pago por dichos bienes.
Al respecto nos consulta lo siguiente:
¿Cuál sería la infracción cometida y cuál es
la sanción a esta?
Respuesta
En el artículo 1 del Decreto Ley, Ley Marco
de Comprobantes de Pago, se establece que
están obligados de emitir comprobantes de
pago todas las personas que transfieran bienes
en propiedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza. Esta obligación rige
aun cuando la transferencia o prestación no
se encuentre afecta a tributos. Para el caso
en concreto, el Sr. Florián Cupita está en la
2. Inaplicación de la sanción administrativa por la infracción regulada en el numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario
Consulta
VANES SA es una pequeña empresa que no
cumplió con presentar la declaración jurada
del impuesto general a las ventas de mayo del
2016 dentro del plazo que le correspondía.
Asimismo, nos señala que el importe de
sus ventas y compras de dicho mes fue de
S/ 1936 y S/ 1970, respectivamente.
Al respecto nos consulta:
¿Cuál sería la infracción cometida y cuál es
la sanción de la misma?
Respuesta
En principio, se debe tener en cuenta que
acuerdo con lo establecido en el numeral
88.1 del artículo 88 del Código Tributario la
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
obligación de emitir una boleta de venta,
en tanto que ha realizado la transferencia de
zapatos a su cliente.
En el mismo sentido, en el artículo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolución de Superinten-
dencia N.º 007-99/SUNAT y normas mo-
dificatorias, se dispone la oportunidad en
la que los comprobantes de pago deberán
ser emitidos y otorgados. Para el caso que
se nos presenta, partiendo de la premisa de
que el pago se efectúa primero, al tratarse de
bienes muebles, en ese momento (al recibir
el pago) debió emitir la boleta de venta a su
cliente1 que, como ha señalado el fedatario
fiscalizador de Sunat, no ocurrió.
Ahora bien, el artículo 174 del texto único
ordenado del Código Tributario (en adelan-
te, CT), aprobado por el Decreto Supremo
N.º 133-2013-EF y normas modificatorias,
tipifica las infracciones relacionadas con la obli-
gación de emitir, otorgar y exigir comprobantes
de pago y/u otros documentos.
Asimismo, en el numeral 1 del citado artículo
se tipifica la infracción relacionada a la no
emisión y/o no otorgamiento de comprobante
de pago o documentos compensatorios a estos,
distintos a la guía de remisión. Por lo expuesto,
se puede colegir que el Sr. Florián Cupita ha
1 Conforme se establece en el numeral 1 del artículo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago deberán ser
emitidos y otorgados en la oportunidad, en el caso de la transferencia
de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en
el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
declaración tributaria es la manifestación de
hechos comunicados a la Administración Tribu-
taria en la forma y lugar establecidos por ley,
reglamento, resolución de superintendencia o
norma de rango similar, la cual podrá constituir
la base para la determinación de la obligación
tributaria.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en
el artículo 1 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 360-2015/SUNAT, los deudores
tributarios cumplirán con realizar el pago de
los tributos de liquidación mensual, cuotas,
pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos
o percibidos, así como con presentar las de-
claraciones relativas a los tributos a su cargo
administrados y/o recaudados por la Sunat,
correspondiente a los periodos tributarios de
enero a diciembre del año 2016, de acuerdo
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
incurrido en dicha infracción, ya que no emitió
la boleta de venta.
En ese sentido, teniendo en cuenta que el
contribuyente es una persona natural que se
encuentra en el Nuevo RUS, de acuerdo con
lo establecido en la Tabla III de Infracciones y
Sanciones Tributarias, de manera preliminar
podemos decir que se le debe sancionar con
cierre temporal de su establecimiento, al ha-
ber incurrido en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 177 del CT.
Sin embargo, de acuerdo con lo dispuesto
en el numeral 1 del inciso 1 del inciso a)
del artículo primero de la Resolución de Su-
perintendencia Nacional Adjunta Operativa
N.º 051-2015-Sunat/600000, modificado
por el artículo tercero de la Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N.º 054-2015-SUNAT/600000, referido a la
facultad discrecional de no sancionar por la
infracción tipificada en el numeral 1) del artículo
174 del Código Tributario, a los contribuyentes del
Nuevo RUS obligados a emitir u otorgar compro-
bantes de pago o documentos complementarios a
estos, distintos a la guía de remisión, hasta el 31 de
diciembre de 2016.
De ello se puede colegir que, considerando que
quien ha cometido la infracción es un contribu-
yente del Nuevo RUS, el fedatario fiscalizador
de Sunat tiene que proceder a levantar el acta
considerando la Resolución Nacional Adjunta
Operativa N.º 051-2015/SUNAT y no imponer
ninguna sanción al Sr. Florián Cupita, a pesar
de que no emitió el comprobante de pago.
con el cronograma detallado en el Anexo
N.º 1 de dicha resolución.
De acuerdo a lo expuesto, la empresa VANES
SA tenía que cumplir con realizar el pago del
IGV, así como presentar su declaración mensual
relativa a este tributo, sin embargo no lo hizo.
Respecto de ello, en el numeral 1 del artículo
176 del Código Tributario se tipifica como
infracción relacionada con la obligación de
presentar declaraciones y comunicaciones, el
no presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria en los plazos
establecidos.
Ahora bien, en el artículo primero de la Reso-
lución de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N.º 066-2016/SUNAT/600000, se
establece lo siguiente:
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
“Se dispone aplicar la facultad discrecional
de no sancionar administrativamente las in-
fracciones tipificados en los numerales 1) y
2) del artículo 176 del texto único ordenado
del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N.° 133-2013-EF y normas modifi-
catorias, a los contribuyentes cuyo importe de sus
ventas así como de sus compras, por cada uno de
ellos, no superen la media (1/2) Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
3. Inaplicación de la sanción administrativa por la infracción regulada en el numeral 7 del
artículo 177 del Código Tributario
Consulta
La señorita Almid Rodríguez es una tra-
bajadora dependiente que labora en la
empresa NIXON BIL SA en el puesto de
contadora, desde enero del año 2016,
recibiendo como remuneración mensual
la suma de S/ 4 000.
Con el fin de recibir mayores ingresos, presta
servicios que son considerados dentro de la
cuarta categoría, a la misma empresa, pero
no emite recibos por honorarios.
Asimismo, nos señala que el 18 de mayo del
2016 se le notificó la esquela de citación
N.º 270225032304, en la que se solicitó su
comparecencia en las oficinas de la Adminis-
tración para el 23 de mayo del presente año,
con el fin de esclarecer la no presentación
de la declaración jurada anual del impuesto
a la renta de personas naturales del ejercicio
20152. Respecto de ello, nos señala que no
cumplió con presentarse en las oficinas de la
Administración en la fecha indicada.
Al respecto nos consulta:
¿Cuál sería la infracción cometida y cuál es
la sanción a esta?
2 En el numeral 4) del artículo 62 del Código Tributario se establece
que para el ejercicio de la función fiscalizadora, que incluye la ins-
pección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, la Administración Tributaria cuenta con facultad de
solicitar la comparecencia de los deudores tributarios para que
proporcionen la información que se estime necesaria.
4. Inaplicación de la sanción administrativa por la infracción regulada en el numeral 5 del
artículo 175 del Código Tributario
Consulta
ROUSSE SA es una empresa que de acuerdo
a lo establecido en el cronograma tipo
A de la Resolución de Superintendencia
N.º 360-2015-SUNAT, en el que se establece
la fecha máxima de atraso según el último
dígito del RUC, le correspondía presentar su
registro de compras y registro de ventas e
ingresos el 17 de marzo del 2016, sin embargo
no lo hizo.
Al respecto nos consulta:
¿Cuál sería la infracción cometida y cuál es
la sanción a esta?
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el numeral
5 del artículo 175 del Código Tributario,
I-22 Instituto Pacífico
Sin embargo, se emitirá la sanción correspon-
diente si dentro del plazo otorgado por la
Sunat, como consecuencia de la notificación
de una esquela de omisos, no se cumple con
la presentación de las declaraciones o comu-
nicaciones requeridas”.
De acuerdo con lo expuesto, debido a que el
importe de ventas y compras de la pequeña
empresa no supera la media (1/2) unidad
impositiva tributaria, es decir, el importe de
Respuesta
El inciso a) del artículo 34 del TUO de la Ley de
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.º 179-2004-EF y normas modi-
ficatorias, dispone que son rentas de quinta
categoría las obtenidas por el trabajo personal
prestado en relación de dependencia, inclui-
dos cargos públicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación
y, en general, toda retribución por servicios
personales.
Asimismo, en el inciso f) del referido artículo
se establece que también se consideran rentas
de quinta categoría los ingresos obtenidos
por la prestación de servicios considerados
dentro de la cuarta categoría, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de
dependencia.
De las normas glosadas, se puede colegir que
la totalidad de los ingresos obtenidos por
Almid Rodríguez son considerados renta de
quinta categoría.
Respecto de la notificación que se le realizó,
cabe precisar que la esquela es el docu-
mento que se notifica al contribuyente y
requiere que visite un centro de control
y fiscalización o las oficinas de la Admi-
nistración Tributaria, con el fin de que un
constituyen infracciones relacionadas con
la obligación de llevar libros/y registros,
contar con informes u otros documentos,
lo siguiente:
Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Su-
perintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributación.
Como se puede observar, la empresa ROUSSE
SA ha incurrido en la infracción tipificada en
el numeral 5 del artículo 175 del Código Tri-
butario, al no presentar su registro de compras
y registro de ventas de acuerdo al plazo esta-
blecido en la Resolución de Superintendencia
N.º 360-2015-SUNAT.
S/ 1975 no se le aplicaría sanción, ya que la
Administración en ejercicio de su facultad dis-
crecional ha decidido no sancionar administra-
tivamente la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 176 del Código Tributario a los
contribuyentes cuyo importe de sus ventas, así
como de sus compras, por cada uno de ellos,
no superen la media (1/2) unidad impositiva
tributaria (UIT), tal como se ha planteado en
el presente caso.
verificador lo atienda y le explique respecto
de las diferencias detectadas3.
Ahora bien, de conformidad con lo estipulado
en el numeral 7) del artículo 177 del citado
código constituye infracción tributaria el no
comparecer ante la Administración Tributaria
o comparecer fuera del plazo establecido para
ello. Como se puede apreciar, al no comparecer
a las oficinas de la Administración el 23 de
mayo del presente año, Almid Rodríguez ha
incurrido en la mencionada infracción.
Ahora bien, en el artículo primero de la Reso-
lución de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N.º 025-2016-SUNAT/600000 se
ha decidido aplicar la facultad discrecional
de no sancionar administrativamente a las
personas naturales perceptoras de rentas
de quinta categoría, por la infracción tipifi-
cada en el numeral 7) del artículo 177 del
Código Tributario cuando fueran citadas
como consecuencia de una acción inductiva.
Conforme a lo expuesto, si bien es cierto que
Almid Rodríguez ha incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 7 del artículo 177 del
Código Tributario, no será pasible de sanción al
tratarse de una persona natural perceptora de
rentas de quinta categoría, en aplicación de la
Resolución de Superintendencia Nacional Ad-
junta Operativa N.º 025-2016-SUNAT/600000.
3 Esta información se puede consultar ingresando a la siguiente dirección
web: <http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/Acciones+de+Fisca-
lizacion/Procedimiento+de+Acciones+Inductivas+para+el+Con-
tribuyente-V6.pdf>. (consultado el 20 de junio del 2016)
Ahora bien, mediante Resolución de Su-
perintendencia Nacional Adjunta Operativa
N.º 64-2015-SUNAT/600000, Sunat, en apli-
cación de su facultad discrecional dispuso no
sancionar administrativamente, entre otras,
la infracción tipificada en el numeral 5 del
artículo 175 del Código Tributario, siempre
que sean regularizadas hasta junio del 2016
(entiéndase, el 30 de junio del 2016).
Por lo expuesto, se puede concluir que si bien
es cierto la empresa ROUSSE SA ha incurrido
en la infracción tipificada en el numeral 5
del Código Tributario, no será sancionada si
cumple con presentar sus libros y/o registros
electrónicos hasta el 30 de junio del presente
año, en aplicación de la Resolución de Su-
perintendencia Nacional Adjunta operativa
N.º 064-2015-SUNAT.
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
 I Área Tributaria
¿A quién corresponde la carga de la prueba para
la deducibilidad del gasto?
Ficha Técnica
Autora : Abog. Liz Vanessa Luque Livón(*)
Título : ¿A quién corresponde la carga de la prueba
para la deducibilidad del gasto?
RTF N.° : 09227-5-2014
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 353 - Segunda
Quincena de Junio 2016
1. Introducción
El Tribunal Fiscal sostuvo que la recurrente
no acreditó la relación existente entre el
egreso y la generación de la renta gra-
vada o el mantenimiento de la fuente
productora de los gastos por la compra
de combustible. Asimismo, precisó que la
Administración no se encuentra obligada
a realizar ningún tipo de cruce de infor-
mación con terceros cuando la carga de la
prueba para demostrar la deducibilidad
de un gasto corresponde estrictamente al
contribuyente.
2. Posición de la recurrente
La recurrente sostiene, respecto al reparo
por gastos por compras de combustible,
que el vehículo con placa de rodaje N.º
PK-5302 fue utilizado para trasladar dese-
chos de materias primas y basura por lo
que el combustible destinado al mismo
cumple con el principio de causalidad.
Asimismo, señala que durante el proce-
dimiento de fiscalización adjuntó como
medios probatorios fotos y datos del vehí-
culo, así como informó acerca del registro
de entradas y salidas de vehículos que
obra en el Botadero Municipal de Tacna,
con la finalidad de que se comprobasen los
referidos traslados y de la existencia de un
contrato civil por acuerdo de voluntades
con el propietario de aquel. No obstante,
dichas pruebas resultan insuficientes para
el auditor por lo que confirma el reparo
sin antes efectuar un cruce de información
con el Botadero Municipal de Tacna o
solicitar la comparecencia o manifestación
del dueño del vehículo, lo que evidencia
que no se ha buscado la verdad material
de los gastos y por ende se ha incurrido
en nulidad por seguir un procedimiento
indebido, conforme con el criterio reco-
gido en la Resolución del Tribunal Fiscal
N.º 01256-1-2007.
Con relación al reparo por gastos por
servicios de terceros, afirma que en el
procedimiento de fiscalización cumplió
con adjuntar contratos y otros, con la
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Exfuncionaria de la Sunat.
Asesora tributaria de la revista Actualidad Empresarial.
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
finalidad de probar la prestación efectiva
y la causalidad de los gastos sustentados
con recibos por honorarios; no obstante,
al auditor no le parecieron suficientes
los contratos, la contabilidad y los reci-
bos por honorarios autorizados por la
propia Administración. Además refiere
que no se observa en los resultados de
los requerimientos que las personas que
emitieron aquellos hayan comparecido en
las oficinas de aquella e indicado que no
prestaron dichos servicios, o el cruce de
información con estos, por lo que invoca
la nulidad del reparo por transgresión al
debido procedimiento y por no buscar la
verdad material de los gastos.
3. Posición de la Administración
Como resultado del referido procedi-
miento de fiscalización, la Administración
efectuó reparos al impuesto a la renta del
ejercicio 2002 por (i) gastos de combus-
tible que no cumplen con el principio de
causalidad, (ii) gastos por servicios pres-
tados por terceros sin sustentar su feha-
ciencia, (iii) gastos por servicios prestados
por terceros sin sustentar su causalidad,
(iv) gastos financieros que no cumplen
con el principio de causalidad, (v) costo
de ventas de materia prima, (vi) gastos no
aceptados como deducibles en auditorías
anteriores, (vii) desconocimiento de la
aplicación de la tasa de 10 % debido
a la pérdida de los beneficios de la Ley
N.º 27158 y (viii) pérdida de ejercicios
anteriores declarada indebidamente.
Asimismo, efectuó reparos al impuesto a
la renta del ejercicio 2003 por (i) gastos
de combustible que no cumplen con el
principio de causalidad, (ii) gastos por
servicios prestados por terceros sin susten-
tar su fehaciencia, (iii) gastos financieros
que no cumplen con el principio de cau-
salidad, (iv) presunción de ingresos por
patrimonio omitido, (v) costo de ventas
de materia prima, (vi) costo de ventas de-
clarado del producto terminado “aceituna
negra y verde” no sustentado (vii) pérdida
obtenida por la venta de aceituna negra
con alteraciones, (viii) desconocimiento
de la aplicación de la tasa de 10 % debido
a la pérdida de los beneficios de la Ley
N.º 27158, (ix) costo de ventas de aceitu-
na sin sustento, (x) pérdida de ejercicios
anteriores declarada indebidamente y (xi)
tasa adicional del 4,1 %.
Además, se efectuaron reparos a los
pagos a cuenta del impuesto a la renta
de enero a diciembre del 2002 y enero a
diciembre del 2003, respecto de las bases
imponibles y la determinación del sistema
de pagos aplicable-coeficiente.
Análisis Jurisprudencial
De otro lado, la Administración determinó
el impuesto general a las ventas de enero
a diciembre del 2002 y del 2003, sobre
la base de reparos efectuados al crédito
fiscal destinado a operaciones gravadas y
no gravadas, por (i) gastos de combustible
que no cumplen con el principio de causa-
lidad, respecto de ambos ejercicios, y (ii)
Factura 001 N.º 001163, debido a que
es un documento no autorizado, lo cual
incide en el periodo de marzo del 2002;
y reparos efectuados al débito fiscal, por
(i) presunción de ingresos por patrimonio
no declarado, respecto del periodo de
enero a diciembre del 2003, y (ii) adición
a la base imponible de marzo y abril del
2003, por los importes de S/ 284,00 y
S/ 1410,00, respectivamente.
Como consecuencia de ello, emitió las
Resoluciones de Determinación N.os 112-
003-0002264 a 112-0030002324 y
112-003-0002326 a 112-003-0002330
por impuesto general a las ventas de
enero a diciembre del 2002 y del 2003,
pagos a cuenta del impuesto a la renta
de enero a diciembre del 2002 y enero a
diciembre del 2003, impuesto a la renta
de los ejercicios 2002 y 2003 y tasa adi-
cional del 4,1 % del impuesto a la renta
del ejercicio 2003 y las Resoluciones
de Multa N.os 112-002-0002923, 112-
002-0002924, 112-002-0002929, 112-
002-0002930 a 112-002-0002930 a
112-002-0002944, 112-002-0002946,
112-002-0002954 a 112-0020002974,
112-002-0003183 y 112-002-0003184,
por las infracciones tipificadas en el
numeral 3 del artículo 175, numeral 5
del artículo 177 y numerales 1 y 2 del
artículo 178 del Código Tributario.
4. Posición del Tribunal Fiscal
En el presente caso la controversia con-
siste en determinar la procedencia de los
reparos formulados por la Administración
que han dado lugar a las resoluciones de
determinación, y de las infracciones que
sustentan la emisión de las resoluciones
de multa.
Según se verifica de los Anexos N.os 2 y 4 de
las Resoluciones de Determinación N.os 112-
003-0002326 y 112003-0002329,
Anexos N.os 2 y 3 de las Resoluciones de
Determinación N.os 112-0030002264 a
112-003-0002281 y Anexos N.os 3 y 4
de las Resoluciones de Determinación N.os
112003-0002275, 112-003-0002289 a
112-003-0002304 y 112-003-0002310
a 112-003-0002314, la Administración
reparó el gasto del impuesto a la renta de
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
los ejercicios 2002 y 2003, por los impor-
tes de S/ 2 469,00 y S/ 7 078,00, respec-
tivamente, y el crédito fiscal del impuesto
general a las ventas de enero a diciembre
del 2002 y del 2003, por los importes de
S/ 444,00 y S/ 1 302,00, respectivamente,
por gastos de combustible que no cumplen
con el principio de causalidad.
De conformidad con lo dispuesto por el
articulo 18 del texto único ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobado por Decreto Supremo N.º 055-
99-EF, solo otorgan derecho a crédito fis-
cal las adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construcción que se destinen
a operaciones por las que se deba pagar
el impuesto y que sean permitidas como
gasto o costo de la empresa, de acuerdo
con la legislación del impuesto a la renta.
El artículo 37 del texto único ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo N.º 054-99-EF, apli-
cable al presente caso, señala que con el
fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta,
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deducción
no este prohibida por ley.
La tercera disposición final y transitoria
de Ia Ley N.º 273561 señala respecto del
principio de causalidad que, a efectos de
determinar que los gastos sean necesarios
para producir y mantener la fuente, a
que se refiere el articulo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, estos deberán ser
normales para la actividad que genera
la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en re-
lación con los ingresos del contribuyente.
Como se advierte de las normas glosadas,
uno de los requisitos para que las adqui-
siciones de bienes, servicios o contratos de
construcción otorguen derecho a crédito
fiscal, es que tales operaciones sean per-
mitidas como gasto o costo de la empresa,
de acuerdo a la legislación del impuesto a
la renta, y de conformidad con esta última
normativa, son deducibles los gastos
que cumplan con el principio de cau-
salidad, que es la relación existente
entre el egreso y la generación de la
renta gravada o el mantenimiento de
la fuente productora, noción que debe
analizarse considerando los criterios
de razonabilidad y proporcionali-
dad, atendiendo a la naturaleza de
las operaciones realizadas por cada
contribuyente.
En el caso de autos, mediante el punto
3 del Anexo N.º 1 al Requerimiento
N.º 1122060000646 y el punto 4
del Anexo N.º 1 al Requerimiento N.º
1122060000648, la Administración so-
licitó a la recurrente sustentar por escrito
y con la documentación correspondiente
la relación de causalidad de los gastos
1 Ley que modificó el texto único ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 054-99-EF, publicada
el 18 de octubre del 2000.
I-24 Instituto Pacífico
efectuados en los ejercicios 2002 y 2003
por compras de combustible destinado
al vehículo con placa de rodaje N.º PK-
5302 que no pertenecía a su empresa y
que no había sido contabilizado como
un activo fijo, por los que se emitieron
los comprobantes de pago detallados en
el Anexo N.os 4 y 5 de los mencionados
requerimientos, respectivamente.
En respuesta a los citados requerimientos,
la recurrente, mediante escritos presenta-
dos el 14 y 19 de diciembre del 2006,
señaló que dichos gastos eran causales
y estuvieron destinados al vehículo con
placa de rodaje N.º PK-5302, el cual fue
utilizado durante todo el ejercicio 2002
y 2003 para trasladar sus desechos de
materias primas y basura, en muchas
oportunidades, en dirección al Botadero
Municipal de Tacna, traslados que soli-
citó se comprueben con los registros de
entradas y salidas de vehículos obrantes
en botadero. Asimismo, precisó que tiene
un contrato de cesión en uso por acuerdo
de voluntades con el propietario del vehí-
culo, en el cual se compromete a realizar
todo gasto relacionado con tal vehículo,
y adjuntó copias de fotos para acreditar
el efectivo uso del vehículo.
La Administración, en el punto 3 del
Anexo N.º 1 al Resultado del Requeri-
miento N.º 1122060000646 y el punto
4 del Anexo N.º 1 al Resultado del
Requerimiento N.º 1122060000648,
señaló que la recurrente no demostró
con documentación pertinente que haya
utilizado el vehículo con placa de rodaje
N.º PK-5302, por lo que reparó la adqui-
sición de combustible de los comproban-
tes observados detallados en el Anexos
N.os 4 y 5 de los citados requerimientos,
respectivamente.
De la revisión del Anexo N.º 4 del
Requerimiento N.º 1122060000646
y del Anexo N.º 5 del Requerimiento
N.º 1122060000648, se aprecia que el
crédito fiscal y gasto que es materia de
reparo, corresponde a diversos compro-
bantes emitidos a la recurrente durante
los ejercicios 2002 y 2003, por la adquisi-
ción de combustible destinado al vehículo
con Placa de Rodaje N.º PK-5302, hecho
no cuestionado en autos.
Al respecto, si bien la recurrente
afirma que los gastos de combusti-
ble observados estuvieron destina-
dos al vehículo con Placa de Rodaje
N.º PK-5302, el cual –según refiere– fue
utilizado durante todo el ejercicio 2002
y 2003, para trasladar sus desechos de
materias primas y basura, no acreditó
con documentación alguna la causa-
lidad del gasto con la generación de
la renta gravada o mantenimiento de
la fuente generadora de esta, siendo
que únicamente adjuntó cuatro fotos
del referido vehículo, las cuales no
acreditan la utilización del mismo,
en consecuencia, no tiene derecho a
deducir el crédito fiscal y el gasto de
los comprobantes observados, y en
este sentido, corresponde mantener
el citado reparo para efectos del im-
puesto a la renta e impuesto general
a las ventas, y confirmar la apelada en
este extremo.
En este punto cabe precisar que la
Administración no se encuentra obli-
gada a realizar ningún tipo de cruce
de información con terceros cuando la
carga de la prueba2 para demostrar la
deducibilidad de un gasto corresponde
estrictamente al contribuyente, como
en el caso de autos, por lo que lo
alegado en sentido contrario carece
de sustento.
No se verifica que la Administración haya
omitido pronunciarse sobre alguna de las
cuestiones planteadas por la recurrente en
su reclamación ni que hubiere incurrido
en causal de nulidad, no siendo de apli-
cación la Resolución del Tribunal Fiscal
N.º 01256-1-2007 referida a la nulidad
e insubsistencia de resolución por omisión
de pronunciamiento sobre aspectos ale-
gados en la reclamación, por lo que no
procede amparar los alegatos formulados
por al respecto.
5. Comentario
La Administración Tributaria, conforme
al principio de verdad material, debe ve-
rificar plenamente los hechos que sirven
de motivo a sus decisiones para lo cual
deberá actuar todas las medidas proba-
torias necesarias autorizadas por ley, aun
cuando no hayan sido propuestas por los
administrados o hayan acordado eximirse
de ellas. En ese sentido, bajo el principio
antes señalado la Administración Tributa-
ria puede solicitar información relevante
a proveedores y clientes con el fin de
realizar cruces de información y evitar
posteriores reparos.
Opinamos, en lo concerniente a los gastos
por combustible, que el Tribunal Fiscal
resolvió asertivamente, si bien la Admi-
nistración Tributaria debe verificar plena-
mente los hechos que sirven de motivo a
sus decisiones, para lo cual deberá actuar
todas las medidas probatorias necesarias
autorizadas por ley, también es cierto
que en este caso no correspondía que la
Administración Tributaria realice cruces de
información con terceros para determinar
la deducibilidad del gasto debido a que
es la contribuyente quien debe demostrar
que los gastos en los cuales ha incurrido
son necesarios y cumplen con el principio
de causalidad.
Consideramos que en búsqueda de una
actuación idónea y eficiente, la Adminis-
tración Tributaria debe adoptar todas las
medidas que le permita abstraer cuál es
la verdad material subyacente y no con-
formarse con la verdad material jurídica.
2 Otras RTF en relación a quién le corresponde la carga de la prueba
son: RTF N.º 106173-1-2013 y RTF N.º 07578-8-2014.
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016

Fideicomisos
Impuesto a la renta. Patrimonio en fideicomiso. Acciones
recibidas en custodia. Provisión de cobranza dudosa.
RTF N.° 07792-8-2014 (25-06-14)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
una resolución de determinación girada por el impuesto a la renta del ejer-
cicio 2001 y una resolución de multa girada por la comisión de la infracción
tipificada por el numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario, en el
extremo referido al reparo de presunción de ingresos gravados omitidos por
patrimonio no registrado. Se señala que la Administración no ha acreditado
fehacientemente que el recurrente era propietario de acciones en el ejercicio
acotado y que de la documentación de autos, no se observa acuerdo alguno
en ese sentido u operación o transacción (compra venta, donación, permuta,
dación en pago) que respalde tal condición. Se agrega que si bien el recurrente
registró en su cuenta “inversiones y acciones” las acciones a valor de S/ 1.00,
ha afirmado desde la fiscalización que ello se debió a un error contable,
ya que no es su propietario, dado que estas fueron entregadas en garantía
de préstamos otorgados, por lo que no correspondía dicho registro. En tal
sentido, si bien el recurrente realizó tal registro contable, de lo actuado no
se encuentra acreditado que en el ejercicio ostentara la propiedad de las
aludidas acciones. Por consiguiente, la presunción legal practicada por la
Administración no tiene un hecho cierto y conocido como punto de partida.
Por otro lado, se señala que siendo el recurrente un patrimonio fideicometido,
no califica como empresa del sistema financiero y de seguros como empresa
que realiza actividades vinculadas o complementarias al objeto social de
aquellas por lo que no le son aplicables las deducciones por provisiones
de empresas del sistema financiero (inciso h) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta), razón por lo que se analiza si el reparo se encuentra
arreglado a lo dispuesto por el inciso i) del citado artículo. Al respecto, en
cuanto a una de las provisiones, se señala que durante la fiscalización se ha
verificado que existe el derecho legal a ejecutar diversas garantías, por lo
que se mantiene el reparo. Se señala que se deberán reliquidar la resolución
de determinación y la resolución de multa.
Los fideicomisos bancarios no son contribuyentes del ITAN.
RTF N.° 07023-2-2014 (11-06-14)
Se revoca la apelada que declara infundada la apelación y se deja sin
efecto la resolución de multa, al haberse establecido que la recurrente no
se encontraba obligada a presentar la declaración del impuesto temporal
a los activos netos (ITAN) correspondiente a marzo del 2013, al estable-
cerse que los fideicomisos bancarios no son contribuyentes del impuesto
temporal a los activos netos (ITAN), correspondiendo dicha obligación al
fideicomitente.
El hecho que un quejoso o contribuyente constituya un
fideicomiso de titulación y transfiera a este sus activos, no
implica que aquella haya dejado de ser deudor tributario
RTF N.° 10521-11-2011 (17-06-11)
Que en tal sentido, de acuerdo con lo anotado en la doctrina, por lo general el
fideicomiso es el instrumento o vehículo más apropiado para separar un grupo
de activos que sustente la emisión de valores mobiliarios; el cual puede ser
administrado por una sociedad titulizadora, quien realizará tal emisión para
poder financiar la compra de dichos activos, siendo que los flujos dinerarios
que pudieran generarse se usan en el repago de las obligaciones nacidas de
tal emisión.
Que de lo expuesto, se concluye que el contrato de fideicomiso de tituliza-
ción al que ha trasferido sus activos, no implica que aquella haya dejado
de ser deudor tributario o que dicho fideicomiso la haya sustituido en dicha
calidad y en ese sentido, no puede establecerse que la naturaleza jurídica
de las operaciones de fideicomiso de titulización conlleve un traslado de
N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
las obligaciones tributarias (formales y sustanciales) de cargo de la quejosa
al fideicomiso de titulización.
Que ahora bien, tampoco puede considerarse que dicha circunstancia exima
a la quejosa de cumplir con la medida de embargo en forma de intervención
en información que la administración le ha trabado, esto es, la entrega de
información relativa a su movimiento económico y situación patrimonial. En
efecto, respecto de la información sobre el movimiento económico, la quejosa,
al ser una empresa que se encuentra efectuando operaciones o por ende
encontrarse en marcha, no puede negarse a proporcionar tal información a la
administración, lo cual incluso, se superpone a la constitución del fideicomiso
de titulización, y en relación con su situación patrimonial, detallará los activos
que aun mantiene su poder, de ser el caso, así como aquellos que fueron
transferidos al citado fideicomiso.
Que por lo expuesto, siendo que los procedimientos de cobranza coactiva ,
en los que se han emitido las resoluciones coactivas materia de queja, se han
iniciado a la quejosa respecto de deudas originadas por esta, corresponde que
las actuaciones de ejecución que se lleven a cabo en los mencionados proce-
dimientos sean emitidos a nombre de la quejosa y esta brinde la información
que la administración le solicite.
Que en cuanto al embargo en forma de retención dispuesto por la Resolución
Coactiva N.º 0230070739765, cabe indicar que su cumplimiento recae en
las entidades bancarias en las que la quejosa tenga fondos, cuenta o crédito,
por lo que lo señalado por esta, en el sentido de que no le es posible cumplir
con dicho requerimiento, carece de sustento.
Que al haberse determinado que los embargos en forma de intervención en
información u en forma de retención dispuestos por la Administración se en-
cuentran arreglados a ley, corresponde declarar infundada la queja presentada.
Que sin perjuicio de lo antes mencionado, la Administración deberá tener en
cuenta que de acuerdo con el artículo 313 de la Ley de Mercado de Valores, el
dominio fiduciario sobre los activos y sus garantías surte efectos frente a terceros
desde que la transferencia fiduciaria de los activos y garantías inscribibles sea
anotada en el registro público correspondiente y, en los casos de activos y
garantías de otra clase, desde que queda perfeccionada, sea con la tradición,
el endoso u otro requisito exigido por la ley de acuerdo con su naturaleza.
Para determinar la renta ficta en las rentas de primera
categoría, se requiere que la Administración acredite que
la ocupación de dichos predios recae en terceros quienes
ocupan el bien bajo un título distinto al arrendamiento o
subarrendamiento.
RTF N.° 12-3-2004 (06-01-04)
Se declara fundada la apelada en cuanto a los reparos efectuados por
rentas de primera categoría, renta ficta de predios. En la RTF N.º 5229-4-
2003 se resolvió la apelación interpuesta por el cónyuge de la recurrente,
determinándose que este no había ejercido la opción prevista en el artículo
16 de la Ley del Impuesto a la Renta en forma manifiesta por la totalidad
de las rentas de la sociedad conyugal, por lo que lo que la atribución
de las rentas comunes por partes iguales a cada cónyuge hecha por la
Administración está arreglada a ley. Se señala que en atención de la RTF
N.º 4761-4-2003 de observancia obligatoria la RTF N.º 5229-4-2003, ha
señalado que no estaba arreglado a ley el procedimiento seguido por la
Administración para determinar la renta ficta de los predios del cónyuge,
toda vez que esta requería acreditar la ocupación de dichos predios por parte
de terceros bajo un título distinto al arrendamiento o subarrendamiento
con el fin que resultara procedente la aplicación de la presunción, así como
la determinación de la renta ficta. Se declara infundada la apelada en
cuanto al reparo por rentas de fuente extranjera, proveniente de intereses,
dividendos y ganancias de capital originados por abonos en una cuenta
bancaria del exterior cuyo titular es el cónyuge de la recurrente y en dos
cuentas bancarias del exterior cuyo titular es un fideicomiso y que tenía
facultad de disposición sobre los fondos allí depositados. Se declara fundada
en lo que concierne al reparo por incremento patrimonial no justificado y
en el mismo sentido que la RTF Resolución N.º 5229-4-2003, en el que se
dispone que la Administración proceda a reliquidar el incremento patrimonial
del ejercicio excluyendo el mondo resultante de los abonos a la cuenta
N.º 340189 correspondiente a préstamos bancarios, disponiéndose asimismo
la reliquidación de la resolución de multa emitida.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Más de 45 UIT 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Año S/. Año S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

I-26 Instituto Pacífico N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
Jul-16 17 Ago-16 18 Ago-16 19 Ago-16 19 Ago-16 12 Ago-16 12 Ago-16 15 Ago-16 15 Ago-16 16 Ago-16 16 Ago-16 22 Ago-16
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16
Oct-16 18 Nov-16 21 Nov-16 22 Nov-16 22 Nov-16 15 Nov-16 15 Nov-16 16 Nov-16 16 Nov-16 17 Nov-16 17 Nov-16 23 Nov-16
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N.º 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasas de depreciación edificios y construcciones ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R OS
ABRIL-2016 Mayo-2016
Industrias Junio-2016
Tex S.A. ABRIL-2016 Mayo-2016 Junio-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.323  Estado de3.271 
3.328  Situación3.274 
Financiera3.370 
al 30 de junio
3.374  de 2012
01 3.698  3.894  3.646  3.898  3.597  3.900 
02 3.338  3.344  3.271 (Expresado
3.274  en nuevos
3.377  soles)3.382  02 3.775  3.914  3.646  3.898  3.632  3.942 
03 3.338  3.344  3.288  3.292  3.366  3.369  03 3.775  3.914  3.551  3.925  3.546  3.924 
04 3.338 
ACTIVO
3.344  3.322  3.322  3.351  3.353  04
S/. 3.775  3.914  3.623  3.935  3.726  3.882 
05 3.349  Efectivo
3.352  y equivalentes
3.332  de efectivo
3.334  3.351  3.353  344,400
05 3.630  3.974  3.701  3.930  3.726  3.882 
06 3.358  Cuentas,
3.360  por cobrar
3.319  comerciales
3.321  - Terceros
3.351  3.353  152,000
06 3.633  3.980  3.766  4.011  3.726  3.882 
07 3.374  Mercaderías
3.376  3.313  3.319  3.318  3.321  117,000 3.754 
07 3.979  3.703  3.991  3.672  3.923 
08 3.402  3.403 
Inmueb., maq.3.313 
y equipo 3.319  3.305  3.308  08
160,000 3.653  3.992  3.703  3.991  3.626  3.838 
09 3.379  3.392  3.313  3.319  3.292  3.294  09 3.721  3.911  3.703  3.991  3.740  3.844 
10 3.379  Deprec.,
3.392  amortiz.
3.336 y agotamiento
3.339  acum.
3.304  3.306  -45,000
10 3.721  3.911  3.657  3.942  3.579  3.923 
11 3.379  Total
3.392 activo 3.331  3.334  3.315  3.320  728,400
11 3.721  3.911  3.631  3.955  3.618  3.878 
12 3.321  PASIVO
3.326  3.327  3.332  3.315  3.320  12 S/. 3.716  4.013  3.757  3.865  3.618  3.878 
13 3.274  3.277  contraprest.
Tributos, 3.327  3.331  por pagar
y aportes 3.315  3.320  13
10,000 3.622  3.914  3.672  3.983  3.618  3.878 
14 3.268  3.271  3.333 3.338 3.329  3.331  14 3.640  3.793  3.694 3.890 3.659  3.866 
15 3.272
Remun.
3.275
y partic.
3.333
por pagar
3.338 3.334 3.338
23,000
15 3.562 3.863 3.694 3.890 3.630 3.920
16 3.274  Cuentas
3.276  por pagar
3.333  comerciales
3.338  - Terceros
3.316  3.322  320,000
16 3.554  3.864  3.694  3.890  3.597  3.888 
17 3.274  Cuentas
3.276  por pagar
3.327  diversas - Terceros 3.333 
3.333  3.340  50,500
17 3.554  3.864  3.587  3.954  3.553  3.823 
18 3.274  Total
3.276 pasivo 3.316  3.321  3.316  3.320  403,500
18 3.554  3.864  3.645  3.913  3.685  3.817 
19 3.276  3.278  3.318  3.323  3.316  3.320  19 3.545  3.832  3.640  3.879  3.685  3.817 
20 3.249  PATRIMONIO
3.254  3.336  3.342  3.316  3.320  20 S/. 3.620  3.823  3.715  3.830  3.685  3.817 
21 3.248  Capital
3.250  3.333  3.348  3.288  3.291  253,000 3.636 
21 3.819  3.556  3.868  3.597  3.880 
22 3.253  3.256  3.333  3.348  3.285  3.288  22 3.503  3.855  3.556  3.868  3.603  3.868 
Reservas 12,000
23 3.575  3.829  3.556  3.868  3.651  3.812 
23 3.267  3.272  3.333  3.348  3.282  3.285 
24 3.267  Resultados
3.272  acumulados
3.342  3.347  3.281  3.284  -35,600
24 3.575  3.829  3.571  3.873  3.572  3.863 
25 3.267  Resultado
3.272  del periodo
3.336  3.339  3.314  3.316  95,500
25 3.575  3.829  3.646  3.907  3.569  3.842 
26 3.277  Total patrimonio
3.279  3.336  3.341  3.314  3.316  324,900 3.659 
26 3.796  3.675  3.860  3.569  3.842 
27 3.281  3.285  3.338  3.344  3.314  3.316  27 3.582  3.864  3.710  3.894  3.569  3.842 
28 3.287  Total
3.290 pasivo y patrimonio
3.354  3.359  3.317  3.321  728,400
28 3.675  3.853  3.619  3.923  3.628  3.779 
29 3.277  3.280  3.354  3.359  3.300  3.306  29 3.577  3.866  3.619  3.923  3.572  3.817 
30 3.271 3.274 3.354  3.359  3.300  3.306  30 3.646 3.898 3.619  3.923  3.572  3.817 
31 3.354  3.363  31 3.696  3.891 
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R OS
ABRIL-2016 Mayo-2016 Junio-2016 ABRIL-2016 Mayo-2016 Junio-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.338  3.344  3.271  3.274  3.377  3.382  01 3.775  3.914  3.646  3.898  3.632  3.942 
02 3.338  3.344  3.288  3.292  3.366  3.369  02 3.775  3.914  3.551  3.925  3.546  3.924 
03 3.338  3.344  3.322  3.322  3.351  3.353  03 3.775  3.914  3.623  3.935  3.726  3.882 
04 3.349  3.352  3.332  3.334  3.351  3.353  04 3.630  3.974  3.701  3.930  3.726  3.882 
05 3.358  3.360  3.319  3.321  3.351  3.353  05 3.633  3.980  3.766  4.011  3.726  3.882 
06 3.374  3.376  3.313  3.319  3.318  3.321  06 3.754  3.979  3.703  3.991  3.672  3.923 
07 3.402  3.403  3.313  3.319  3.305  3.308  07 3.653  3.992  3.703  3.991  3.626  3.838 
08 3.379  3.392  3.313  3.319  3.292  3.294  08 3.721  3.911  3.703  3.991  3.740  3.844 
09 3.379  3.392  3.336  3.339  3.304  3.306  09 3.721  3.911  3.657  3.942  3.579  3.923 
10 3.379  3.392  3.331  3.334  3.315  3.320  10 3.721  3.911  3.631  3.955  3.618  3.878 
11 3.321  3.326  3.327  3.332  3.315  3.320  11 3.716  4.013  3.757  3.865  3.618  3.878 
12 3.274  3.277  3.327  3.331  3.315  3.320  12 3.622  3.914  3.672  3.983  3.618  3.878 
13 3.268  3.271  3.333 3.338 3.329  3.331  13 3.640  3.793  3.694 3.890 3.659  3.866 
14 3.272 3.275 3.333 3.338 3.334 3.338 14 3.562 3.863 3.694 3.890 3.630 3.920
15 3.274  3.276  3.333  3.338  3.316  3.322  15 3.554  3.864  3.694  3.890  3.597  3.888 
16 3.274  3.276  3.327  3.333  3.333  3.340  16 3.554  3.864  3.587  3.954  3.553  3.823 
17 3.274  3.276  3.316  3.321  3.316  3.320  17 3.554  3.864  3.645  3.913  3.685  3.817 
18 3.276  3.278  3.318  3.323  3.316  3.320  18 3.545  3.832  3.640  3.879  3.685  3.817 
19 3.249  3.254  3.336  3.342  3.316  3.320  19 3.620  3.823  3.715  3.830  3.685  3.817 
20 3.248  3.250  3.333  3.348  3.288  3.291  20 3.636  3.819  3.556  3.868  3.597  3.880 
21 3.267  3.272  3.333  3.348  3.285  3.288  21 3.575  3.829  3.556  3.868  3.603  3.868 
22 3.267  3.272  3.333  3.348  3.282  3.285  22 3.575  3.829  3.556  3.868  3.651  3.812 
23 3.267  3.272  3.342  3.347  3.281  3.284  23 3.575  3.829  3.571  3.873  3.572  3.863 
24 3.267  3.272  3.336  3.339  3.314  3.316  24 3.575  3.829  3.646  3.907  3.569  3.842 
25 3.277  3.279  3.336  3.341  3.314  3.316  25 3.659  3.796  3.675  3.860  3.569  3.842 
26 3.281  3.285  3.338  3.344  3.314  3.316  26 3.582  3.864  3.710  3.894  3.569  3.842 
27 3.287  3.290  3.354  3.359  3.317  3.321  27 3.675  3.853  3.619  3.923  3.628  3.779 
28 3.277  3.280  3.354  3.359  3.300  3.306  28 3.577  3.866  3.619  3.923  3.572  3.817 
29 3.271 3.274 3.354  3.359  3.300  3.306  29 3.646 3.898 3.619  3.923  3.572  3.817 
30 3.271 3.274 3.354  3.363  3.286 3.292 30 3.646 3.898 3.696  3.891  3.557 3.792
31 3.370 3.374 31 3.597 3.900
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

COMPRA 3.408 VENTA 3.413 COMPRA 3.591 VENTA 3.811

I-30 Instituto Pacífico N.° 353 Segunda Quincena - Junio 2016