FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES Y

PEDAGOGICAS
CARRERA PROFESIONAL DE DERECHO

TRABAJO PRÁCTICO

TEMA: ANALISIS DERECHO

TRIBUTARIO II UNIDAD

CURSO : DERECHO TRIBUTARIO I

DOCENTE: DR.EVARISTO MALDONADO
ALUMNO: MOISÉS CLAUDIO BRICEÑO MAMANI.

MOQUEGUA 2018.
15. Facultad de la SUNAT para autorizar libros de actas, registros y libros
contables

Tratándose de la SUNAT se le otorga la facultad de autorizar libros de actas así

como los registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. El
procedimiento de autorización será aprobado mediante resolución de
superintendencia pudiendo delegarse a terceros la legalización de los libros y
registros en mención.

Base Legal: Numeral 16 del artículo 62º del TUO del código tributario aprobado
por el Decreto Supremo Nº133-2013-EF (22.06.2013)

COMENTARIO:

El Numeral 16° del artículo 62° del Código Tributario, establece que
la SUNAT tiene como facultad discrecional, autorizar los libros de
actas, de registros y libros contables relacionados a la tributación,
dicho procedimiento será mediante resolución de Superintendencia;
existiendo la posibilidad de delegar dicha facultad a terceros.

16. Procedimientos Contenciosos

16.1 Actos Reclamables

Pueden ser objeto de reclamación la resolución de determinación, la orden de

pago y la resolución de multa.

También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y

las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan y los
actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.

Así mismo son reclamables las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolución y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.

Base Legal: artículo 135º del TUO del código tributario, aprobado por el decreto
Supremo Nº133-2013-EF (22.06.2013).

16.2 Reclamaciones contra resoluciones de determinación y de Multa

En el plazo para presentar el recurso de reclamación será de veinte (20) días

hábiles siguientes a la notificación del acto o resolución. Vencido dicho plazo se
admitirá el recurso previa acreditación del pago del monto reclamado.
Tratándose de resoluciones de cierre, comiso o multa que las sustituya el plazo
para reclamar será de cinco (5) días hábiles siguientes de notificada la
resolución.

Base Legal: Artículo 137º del TUO del código tributario, aprobado por el Decreto
Supremo Nº133-2013-EF (22.06.2013).

16.3 reclamaciones contra órdenes de pago: Caso Especial

Tratándose de las órdenes de pago, de manera excepcional, el deudor tributario

podrá interponer su reclamación sin pago alguno siempre que medien
circunstancias que evidencien que la cobranza podrá resultar improcedente y en
la medida que la impugnación se efectué dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles de notificado el referido valor

16.4 la suspensión de intereses moratorios por demora en la resolución del

reclamo ante la administración tributaria

De acuerdo con la modificación introducida por el decreto legislativo Nº 981, se

suspende la aplicación de intereses moratorios, desde la fecha de vencimiento
de los plazos que tiene la administración tributaria para resolver un reclamo hasta
la emisión de la resolución que culmina el referido procedimiento ante el citado
ente administrativo siempre que la demora resulte imputable a la autoridad y al
decir que la demora se deba exclusivamente por responsabilidad a ella y no al
contribuyente.

16.5 Recursos de Apelación

El contribuyente que decida apelar contra las resoluciones de la administración

tributaria deberá presentar el referido recurso dentro del plazo de quince (15)
días hábiles siguientes a la notificación tratándose de la apelación de resolución
emitida como consecuencia de la aplicación de normas de precios de
transferencia el plazo para apelar será de 30 días hábiles siguientes a aquel en
que se efectuó su notificación certificada. En el caso de las resoluciones de
cierre, comiso o multa que las sustituya el plazo de apelación será de 5 días
hábiles.

16.6 Plazo para apelar en el procedimiento de cobranza coactiva ante la

corte superior

Se fija en veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al
procedimiento de cobranza coactiva como plazo para apelar la misma ante la
corte superior.

16.7 Hoja de información Sumaria en interposición de reclamación

requisito obligatorio

Se incluye como requisito de administración de la reclamación la presentación

de la “Hoja de información Sumaria”. Formularios Nº 6000 y Nº 6001 (en este
último caso, siempre que sean varios los valores que son materia de
impugnación), aprobadas por la Resolución de Superintendencia Nº 083-
99/SUNAT; modificada por la Resolución de Superintendencia Nº141-
2013/SUNAT.

Adicionalmente, se requiere que el recurso sea fundamentado y autorizado por

letrado en los lugares en que la defensa fuera cautiva el que además deberá
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro
hábil. Este último requisito implica que el abogado deberá estar al día en el pago
de sus cuotas ante el Colegio de Abogados respectivos, pues de lo contrario el
recurso puede ser declarado inadmisible.

Asimismo se establece que para el caso de presentación de reclamaciones fuera

de plazo el deudor tributario deberá acreditar el pago de la deuda tributaria o
alternativamente presentar carta fianza bancaria por dicho monto por un periodo
de nueve (9) meses renovable de acuerdo con los requerimientos de la
administración. Tratándose de reclamaciones emitidas como consecuencias de
la aplicación de las normas de precios de transferencia su prestación
extemporánea requerirá en otros un afianzamiento por un periodo de doce (12)
meses renovable según requerimiento del ente administrativo.

16.8 Posibilidad de efectuar reclamos simultáneos

Existe la posibilidad de reclamar simultáneamente contra resoluciones de

determinación y de multa siempre que estas tengan vinculación directa entre sí.
En caso contra el deudor tributario deberá interponer recursos independientes.

16.9 Plazo para solicitar el uso de la palabra en el tribunal Fiscal

Se fija en cuarenta y cinco (45) días hábiles de interpuesto el recurso de

apelación ante el tribunal fiscal, el plazo para que la administración tributaria o el
apelante a través de su abogado patrocinante soliciten el uso de la palabra y dar
de dicha manera su información oral. El mencionado cuerpo colegiado no
concederá el uso de la palabra:

i) Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas

no califican como tales.
ii) Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.
iii) En las quejas
iv) En las solicitudes que requieren corrección, ampliación o aclaración
de las RFT; y
v) Cuando declare nulidad e insubsistencia de la resolución, por aspectos
que pese a haberse señalado en la reclamación, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia.

16.10 plazo para interponer apelaciones de puro derecho ante el tribunal

fiscal
Se fija en veinte (20) días hábiles de notificados los actos de la administración el
plazo para interponer apelaciones de puro derecho ante el tribunal fiscal; es decir
aquellas que por versa sobre aspectos eminentemente jurídicos no requieren de
la interposición previa del recurso de reclamación. En el caso de resoluciones de
cierre, comiso o multa que las sustituya el plazo ser de diez (10) días hábiles.

COMENTARIO:

En este acápite nos muestra los Actos Administrativos reclamables

por el administrado ante la SUNAT, como son las resoluciones de
determinación, la orden de pago, resolución de multa, resolución ficta
sobre recursos no contenciosos, resoluciones que disponga el
decomiso de bienes y/o internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento.

Del mismo modo pueden ser reclamables las resoluciones que

sustituyan y los actos administrativos que tengan vinculación efectiva
con el cálculo de la deuda tributaria. También son reclamables los
actos resolutivos que determinen la pérdida del fraccionamiento de
deuda sea de carácter general o particular y las solicitudes de
devolución.

Para el caso de las reclamaciones interpuestas contra las

resoluciones de determinación, el recurso debe ser presentado como
máximo entre los 20 días hábiles sub siguientes a la debida
notificación del acto resolutivo; mientras que si se trata de
resoluciones de cierre, comiso o multa que la sustituya el plazo solo
será de cinco días hábiles.

En los casos de Órdenes de pago, de manera extraordinaria se ha

contemplado no cobrar al deudor siempre y cuando el resultado de la
apelación sea interpuesto en el plazo de 20 días hábiles a la
notificación de la orden, siempre y cuando exista evidencia que la
cobranza por parte de la SUNAT termine improcedente.

Según la modificatoria del Decreto Legislativo N° 981, el

contribuyente estará exonerado de los intereses moratorios desde la
fecha de vencimiento que tiene la Administración Tributaria para
resolver un reclamo, hasta la emisión del acto resolutivo que dará
termino al procedimiento seguido ante la SUNAT, siempre y cuando
dicha demora sea de la SUNAT y no del contribuyente.
El recurso de apelación tiene como plazo 15 días hábiles para ser
presentado contra las resoluciones de la SUNAT, y cuando verse
sobre apelación de resoluciones de normas de precio de
transferencia, el plazo será de 30 días, por ultimo cuando se trate de
resoluciones de cierre, comiso o multa el plazo será de 5 días hábiles.
Es preciso señalar que el plazo corre al día siguiente de haberse
certificado la notificación.

Cuando el administrado o contribuyente no es atendido en su

apelación según su pretensión, el plazo para recurrir ante el fuero
judicial de la corte superior por la cobranza coactiva es de 20 días
hábiles.

Ya no es necesaria la firma del abogado para presentar el recurso de

reclamación y/o apelación-Decreto Legislativo N°1263. e ha
modificado el numeral 1 del artículo 137° y el primer párrafo del
artículo 146° del TUO del Código Tributario, los mismos que
establecían como requisito de admisibilidad, un escrito
fundamentado y autorizado por letrado, que, además, debía contener
el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro
hábil. Asimismo, tampoco será necesario adjuntar al escrito
fundamentado, el formulario N° 6000 – Hoja de Información Sumaria.

Los reclamos simultáneos se pueden efectuar siempre y cuando

estos tengan vinculación directa entre sí.

Para solicitar el uso de la palabra ante el tribunal fiscal es de 45 días

hábiles desde que fue interpuesto el recurso de apelación.

Para interponer recursos de apelación de puro derecho ante el

Tribunal Fiscal el legislador ha fijado como plazo máximo 20 días
hábiles y en el caso de cierre o comiso multa el plazo es de 10 días
hábiles.
17. Demanda Contenciosa Administrativa

El artículo 157º del TUO del Código Tributario señala que la Administración
tributaria podrá impugnar las resoluciones del Tribunal Fiscal mediante la
Demanda Contencioso Administrativa en un solo supuesto, esto es cuando la
resolución del citado tribunal incurra en alguna de las causales de nulidad
previstas en el artículo 10º de la ley del procedimiento administrativo General.
El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de tres (3) meses
computados para cada uno de los sujetos antes citados, a partir del día siguiente
de realizada la notificación de la resolución. Es del caso señalar que lo dispuesto
en la Ley Nº 27584, ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo regirá
solo supletoriamente a lo ni previsto en el código tributario

Base legal: Articulo 157 del TUO del código tributario, aprobado por el Decreto
Supremo Nº133-2013-EF (22.06.2013) ley 27584 y normas modificatorias.

COMENTARIO:

Podemos analizar, además, la legitimidad para obrar activa

que tiene la Administración Tributaria (SUNAT), con relación
a la demanda contenciosa administrativa contra la
Resolución emitida por el Tribunal Fiscal, siendo éste último
el superior jerárquico y última instancia en materia
resolutiva, pero que, excepcionalmente, facultado por el
artículo 157° del Código Tributario, la SUNAT interpone
demanda contenciosa cuando ésta demuestra que la
Resolución del Tribunal Fiscal es nula de acuerdo a lo
contemplado en el artículo 10° de la Ley del Procedimiento
Administrativo General (LPAG), por evidenciar la ausencia y
falta de motivación de un juicio de validez del acto
administrativo previo, y una norma poco flexible
concerniente a la nulidad del acto administrativo a razón de
la aplicación en demasía de los numerales 1 y 2 del mismo
cuerpo de ley, las mismas que se refieren a aquellas
resoluciones que contravienen la Constitución, las leyes y/o
reglamentos o tengan un vicio de invalidez.
18. Procedimiento no contencioso

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación

tributaria de la obligación tributaria deberán ser resueltas y notificadas en un
plazo no mayor a 45 días hábiles siempre que conforme las disposiciones
pertinentes requiera de pronunciamiento expreso de la administración tributaria
tratándose de otras solicitudes no contenciosas, estas serán resueltas según el
procedimiento regulado en la ley de Procedimiento Administrativo General.
Ahora bien las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria serán apelables ante el tribunal Fiscal con excepción de las
que resuelven las solicitudes de devolución las cuales serán reclamables. En tal
caso de otras solicitudes no contenciosas podrán ser impugnables mediante los
recursos regulados en la ley del Procedimiento Administrativo General.

Base legal: Articulo 162 del TUO del código Tributario aprobado por el decreto
supremo Nº133-2013-EF (22.06.2013)

COMENTARIO:

El Legislador, ha permitido establecer que en el procedimiento no

contencioso tributario se tramitan solicitudes que en principio, no
contienen materia controvertida entre la Administración Tributaria y
el contribuyente y que estén relacionadas con el cumplimiento de las
formalidades o trámites establecidos que se deben realizar ante la
entidad tributaria para gestionar la impresión de facturas o
comprobantes de pago, inscripción en el RUC, devolución de pagos
en exceso, etc.

Debemos tener en cuenta, que las solicitudes no contenciosas

vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, deberán ser
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles,
siempre que conforme a las disposiciones pertinentes, requiere de
pronunciamiento expreso de la administración tributaria. Tratándose
de otras solicitudes no contenciosas, estas se tramitarán de
conformidad con la Ley de Procedimiento Administrativo General Ley
No. 27444.
19. Improcedencia de la aplicación de intereses y sanciones en el caso de
duda razonable de norma legal

No procederá la aplicación de intereses ni sanciones cuando como producto de

la interpretación equivocada de una norma no se hubiese pagado monto alguno
de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de
la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente que es de
aplicación el presente numeral. Los intereses que no se aplicaran en este
supuesto son los que se hayan devengado desde el día siguiente del vencimiento
de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la
publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El Peruano”. Respecto a las
sanciones no se aplicaran las correspondientes a infracciones originadas por la
interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. La
aclaración podrá realizarse por ley. Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio De Economía y Finanzas Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar o Resolución del tribunal Fiscal de carácter General.

COMENTARIO:

El Decreto Legislativo Nº 1263, ha modificado el Código Tributario

aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816 cuyo Texto Único
Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, en
esas modificaciones que buscan perfeccionar sus disposiciones
encontramos el “Artículo 170º.- IMPROCEDENCIA DE LA
APLICACIÓN DE INTERESES, DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL
CONSUMIDOR Y DE SANCIONES
No procede la aplicación de intereses, la actualización en función al
Índice de Precios al Consumidor de corresponder, ni la aplicación de
sanciones si:

1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no

se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada
con dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre
que la norma aclaratoria señale expresamente que es de aplicación
el presente numeral.

A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de

rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, resolución de superintendencia o norma de
rango similar o resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el
Artículo 154º.

Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devengados

desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria
hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la
aclaración en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones,
no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la
interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
La actualización en función al Índice de Precios al Consumidor que
no procede aplicar es aquella a que se refiere el artículo 33º del
presente código o el artículo 151º de la Ley General de Aduanas que
corresponda hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la
publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano.

2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en

la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.”

No cabe duda de que es la seguridad jurídica el contrapunto de la

justicia, que pone este articulo del Código Tributario, pero lo más
importante es que aquí se advierte el principio de justicia en materia
tributaria que es un principio constitucional, el mismo que sólo podía
ceder ante otro principio igualmente constitucional, es decir que
atiende a criterios de justicia, como sucede siempre en las normas
jurídicas y más aún en el Derecho Tributario.
20. Aplicación Gradual de Sanciones

Algunas infracciones tributarias se encuentran sujetas al régimen de gradualidad

de sanciones en aplicación de determinados criterios.

Cabe recordar que mediante el Decreto Legislativo Nº981 se aprobó las nuevas
Tablas de infracciones y sanciones sin embargo habiéndose incorporado nuevas
infracciones al código tributario se ha considerado conveniente y necesario
establecer un nuevo régimen de gradualidad.

Dicho Régimen unifico en un solo cuerpo normativo, lo que anteriormente se

encontraba regulado en dos dispositivos. El Régimen de Gradualidad ha sido
aprobado mediante la Resolución de Superintendencia dispositivo Nº 63-
2007/SUNAT , vigente a partir del 01.04.2007 modificado por la resolución de
superintendencia Nº 180-2012/ SUNAT (publicada el 05.08.2012) que aprueba
los nuevos criterios de gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los
numerales 1,4 y 5 del artículo 178º del código tributario

20.1 Criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tipificadas en los

números 1,4,5 del artículo 178º del condigo tributario

Definición de los criterios de gradualidad de las infracciones tipificadas en los

numerales 1, 4 ,5 del artículo 178º del código tributario

El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según los

anexos respectivos o según los numerales del artículo 13º -A mas los intereses
generados hasta el día en que se realice la cancelación.
La subsanación: Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y
momento previstos en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o
inducida.

En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del código

tributario la subsanación consiste en la presentación de la declaración
rectificatoria en los momentos establecidos en el artículo 13ºA

Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178 del código

tributario la subsanación consiste en la cancelación del integro de los tributos
retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos más los
intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación en los
momentos a que se refiere el artículo 13º -A. En el caco que no se hubiera
cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos la subsanación
implicara además que se proceda con la declaración de estos.

Gradualidad aplicable a la sanción por multa por las infracciones tipificadas en

los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del código tributario

Régimen de gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones

tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del código tributario.

1. a la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1

del artículo 178º del código tributario se le aplicara el siguiente régimen
de gradualidad siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la
multa.

a) será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple

con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación
o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
b) será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con
subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación
del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
finalización hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo
dispuesto en el artículo 75º del código tributario o en su defecto de
no haberse otorgado dicho plazo antes de que surta efecto la
notificación de la orden de pago o de la resolución de
determinación según corresponda o de la resolución de multa salvo
que:
b1) se cumpla con la cancelación del tributo en cuyo caso la rebaja
será de noventa y cinco por ciento (95%)
b2) se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la
rebaja será de ochenta y cinco por ciento (85%)
c) será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo
otorgado por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75º del
Código tributario o en su defecto de no haberse otorgado dicho
 plazo una vez que surta efecto la notificación de la orden de pago
o resolución de determinación o la resolución de multa además de
cumplir con el pago de la multa, se cancela la deuda tributaria
contenida en la orden de pago o la resolución de determinada
acción con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo
del artículo 117º del código tributario respecto de la resolución de
multa.
d) Sera rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera
reclamando la orden de pago o la resolución de determinación y/o
la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en
los referidos valores, antes del vencimiento de las plazos
establecidos en el primer párrafo del artículo 146º del código
tributario para apelar de la resolución que resuelve la reclamación
formulada contra cualquiera de ellos.

2. con respecto a la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en

el numeral 4 del artículo 178º del código tributario se le aplicara el
siguiente régimen de gradualidad siempre que el deudor tributario cumpla
con el pago de la multa
a) será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se subsana
la infracción con anterioridad a cualquiera notificación o
requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
b) será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con
subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación del
primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización
hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto
en el artículo 75º del código tributario o en su defecto de no haberse
otorgado dicho plazo antes de que surtan efectos la notificación de
la orden de pago o de la resolución de determinación según
corresponda o de la resolución de multa.
c) será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c)
y d del numeral 1 del presente artículo si en los plazos señalados en
los referidos se cumple con subsanar la infracción

COMENTARIO:

Que, la Norma IV del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF,
establece que la Administración Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias; así también, en virtud de dicha facultad
discrecional, puede aplicar gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar y que para efecto de graduar las sanciones, la
Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar los
parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para
determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las
normas respectivas;

Así tenemos y podemos entender:

Criterios de gradualidad: Parámetros para la aplicación de rebajas

a las multas originadas por infracciones relacionadas a la
presentación de declaraciones juradas, permitir el control de la
administración tributaria y con el cumplimiento de obligaciones
tributarias. Los criterios aplicables son:

Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda,

más los intereses generados hasta el día en que realice
efectivamente el pago, sin perjuicio de lo dispuesto en el segundo
párrafo del artículo 7 de la presente ordenanza.

Subsanación: es la regularización de la obligación tributaria

incumplida, voluntaria o inducida, en la forma prevista por la
Administración Tributaria Municipal.

Se perderá la gradualidad aplicada cuando el infractor tributario o su

representante legal, con posterioridad a su acogimiento, impugne la
resolución de multa tributaria, cuestionando la comisión de la
infracción tributaria imputada, debiendo la Administración acotar la
diferencia dejada de pagar y recalcular los intereses aplicados.

La gradualidad no se perderá si la impugnación formulada versa

estrictamente sobre la aplicación de los porcentajes previstos en la
presente ordenanza.

La aplicación de la gradualidad supone que el pago se efectúe al

contado y no en forma fraccionada. Si el infractor tributario contara
con un crédito tributario exigible a su favor, la Administración al
compensar, imputar o transferir el mismo a la sanción impuesta
pendiente de pago considerará el porcentaje de descuento que
corresponda.
Con fecha 21 de abril del 2018 se publicó la Resolución de
Superintendencia N° 106-2018/SUNAT en la que se establecen dos
aspectos importantes:

Modificación del Reglamento del Régimen de Gradualidad en lo

referido a aquellas infracciones vinculadas con la obligación de llevar
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

Inaplicación de sanciones por las infracciones relacionadas al

Artículo 175° Numeral 2 y 5 siempre que se subsanen en los plazos
establecidos.
21. Rectificatoria de declaración jurada

El artículo 88 del TUO del código tributario establece la posibilidad de presentar

declaraciones juradas rectificatorias, luego de vencido el plazo para presentar la
declaración jurada original.

Dichas declaraciones surtirán efecto con su presentación siempre que determine

igual o mayor obligación. En caso contrario surtirá efecto si en un plazo de 45
días hábiles siguientes a la presentación de la declaración rectificatoria la
administración no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos de la mencionada declaración sin perjuicio del derecho de la
autoridad fiscal de efectuar la verificación o fiscalización posterior que
corresponda en ejercicio de sus atribuciones.

No surtirá efectos aquel declaración rectificatoria presentada con posterioridad

al plazo otorgado por la administración tributaria, según lo dispuesto en el artículo
75º o una vez culminado el proceso de verificación o fiscalización por tributos o
periodos que hayan sido motivo de verificación o fiscalización salvo que esa
determine una mayor obligación.

COMENTARIO:

En este punto hemos logrado recabar información de la misma

SUNAT (página web) información sumamente importante que la
extraemos para compartirla y más allá de ser un comentario nos
permite hacer una compilación de información sobre un punto pocas
veces prestado atención y que su desconocimiento genera serios
problemas al contribuyente para con la SUNAT, es así que conforme
lo indica el primer párrafo del acápite 88.1 del artículo 88 del Código
Tributario, la declaración tributaria es la manifestación de hechos
comunicados a la Administración Tributaria en la forma y lugar
establecidos por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia
o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria.

En este marco normativo, la SUNAT aprobó la Resolución de

Superintendencia N° 011-2018/SUNAT, modificada por la Resolución
de Superintendencia N° 069-2018/SUNAT, a través de la cual se
aprobaron las disposiciones y formularios para la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones
Financieras del Ejercicio Gravable 2017.

El cronograma de vencimientos para la presentación de la referida

Declaración Jurada, de acuerdo al último dígito de RUC, se inició el
22.03.2018 y finaliza el 09.04.2018. Sin embargo, pueden
presentarse casos en los cuales el contribuyente cumpla con la
presentación de la misma antes, durante o después del citado
cronograma.

El tema por revisar es si la Declaración Jurada recibe modificaciones

en su contenido. Por lo que se pueden presentar los siguientes
escenarios:

La Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del ITF del

Ejercicio Gravable 2017 recibe modificaciones luego de presentada,
pero antes que se produzca el vencimiento de la misma, de acuerdo
al cronograma de presentación señalado por la SUNAT.

En este caso, se trataría de una declaración jurada sustitutoria, vale

decir que será considerada válida la última. En este caso no se
presenta el supuesto de la rectificatoria, según lo dispone el artículo
88º del Código Tributario. Además no se configura infracción
tributaria alguna.

La Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del ITF del

Ejercicio Gravable 2017 recibe modificaciones luego de presentada
y posterior al vencimiento de la misma, de acuerdo al cronograma de
presentación señalado por la SUNAT.

En este caso se presenta el supuesto de la rectificatoria, según lo

dispone el artículo 88° del Código Tributario. Al variarse los datos que
se encuentran consignados en la respectiva declaración jurada,
puede presentarse el caso en el cual se incremente el impuesto o se
rebaje algún crédito consignado indebidamente. Si el resultado final
implica la generación de un tributo por pagar, se configura la
infracción consignada en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario, por declarar cifras o datos falsos.

La sanción aplicable es el 50% del tributo omitido con la posibilidad

de una rebaja del 95%, siempre que se realice la rectificación y se
pague la multa antes de cualquier notificación por parte del fisco.

También puede darse el caso que se produzca la declaración

rectificatoria pero se rebaje el impuesto declarado o se incremente
algún saldo o crédito. En este supuesto, no se configura la infracción
señalada en el párrafo anterior, pero se deberán esperar el
transcurso de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
contados a partir del día siguiente a su presentación lapso en el cual
la SUNAT puede realizar labores de fiscalización.

Recordemos que de conformidad con lo señalado por la Segunda

Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N°
1263, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 10.12.2016 y
vigente a partir del 11.12.2016, se han eliminado las siguientes
infracciones:

Numeral 3 del artículo 176 del Código Tributario. “Presentar las

declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria
en forma incompleta”.

Numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario. “Presentar más de

una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período
tributario”.

Finalmente, si algún contribuyente no cumplió con presentar la

Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a
las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2017, dentro
del plazo establecido, se ha configurado la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, por “No presentar
las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos”.
Artículo 174º.- infracciones relacionadas con la obligación de emitir y exigir
comprobantes de pago
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir y exigir
comprobantes de pago:

1. No otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no reúnen

los requisitos y características para ser considerados como tales.

2. Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al régimen del deudor

tributario o al tipo de operación realizada, de conformidad con las leyes y
reglamentos.

3. Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o guía de

remisión a que se refieren las normas sobre la materia.

4. No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras

efectuadas.

5. No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran
prestados.

6. Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o guía de remisión

a que se refieren las normas sobre la materia.

7. No sustentar la posesión de productos o bienes gravados mediante los

comprobantes de pago que acrediten su adquisición.

COMENTARIO:

Claramente el legislador ha plasmado en nuestro Código Tributarios

Artículo 174° que constituye un tipo de infracción tributaria el
incumplimiento de la obligación de emitir y exigir comprobantes
de pago, para su determinación prima el principio de objetividad bajo
el ámbito administrativo de la SUNAT, esa determinación objetiva
dará lugar a una sanción que puede ser: multa, cierre, comiso,
suspensión de licencias o internamiento temporal de vehículos.
Artículo 175º.- infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros
y registros

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y

registros:

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos; o llevarlos sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
2. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.

3. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para

respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.

4. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la tributación.

5. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros y registros contables

u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.

6. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los

libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así como,
los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnéticos o los micro archivos.

COMENTARIO:

Del mismo modo encontramos en el artículo 175° del Código

Tributario, otra infracción tributaria sancionada por la SUNAT, que
aplicando su facultad discrecional le permite aplicar las sanciones
reguladas, en este contexto el omitir llevar libros, omitir registrar los
ingresos, usar comprobantes o documentos falsos, llevar con atraso
mayor al permitidos libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por ley, no llevar en castellano o en moneda nacional los
libros o no conservar durante el plazo establecido por ley los libros
y/o comprobantes de pago, será sancionado por la SUNAT
Artículo 176º.- infracciones relacionadas con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar

declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria en forma incompleta.

4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no

conformes con la realidad.

5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y

período tributario

6. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta la forma, lugares u otras condiciones que establezca la
Administración Tributaria.

COMENTARIO:

También será sancionado como infracción lo regulado en el artículo

176° del Código Tributario, lo señalado en sus incisos del 1 al 6 de
dicho dispositivo, las mismas que pueden ser subsanadas
presentando las declaraciones en la forma y condición establecida
por la SUNAT. Siempre y cuando sea subsanado antes que surta
efecto la notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor
que ha incurrido en infracción.
Artículo 177º.- infracciones relacionadas con la obligación de permitir el
control de la administración, informar y comparecer ante la misma

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de

la Administración, informar y comparecer ante la misma:

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.

2. Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba

o de control de cumplimiento, antes del término prescriptorio.

3. Numeral derogado por el Artículo 20° de la Ley N° 27335, publicada el 31 de

julio de 2000.

4. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de micro

formas grabadas y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros
mediante micro archivos o sistemas computarizados.

5. Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sanción de

cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la
Administración.
6. No proporcionar la información que sea requerida por la Administración
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.

7. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la

realidad.

8. No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite.

9. Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la

Administración Tributaria conteniendo información falsa.

10. No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados o

distribuidos por la Administración Tributaria.

11. No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de

recuperación visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisión de
orden tributario de la documentación micro grabada que se realice en el local del
contribuyente.

12. Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilización de libros,

archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.

13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debió retener o percibir en el plazo establecido por Ley.

14. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las

condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la función notarial.

COMENTARIO:

El Artículo 177° del Código Tributario, establece 27 incisos que constituyen

infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la
Administración, informar y comparecer ante la misma,

Es preciso señalar en este acápite que el Artículo 177° sustituido por el Artículo
87° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente
a partir del 6 de febrero de 2004. Señala tácitamente que es lo que constituyen
infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la
Administración, informar y comparecer ante la misma: (las que citamos como
parte de una recopilación netamente pedagógica)

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación
sustentadora, informes, análisis y antecedentes de las operaciones que
estén relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de
almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen
registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados
o en otros medios de almacenamiento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la administración.
5. No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la
Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con
la realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria
conteniendo información no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y
demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo
técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento de
computación o de otros medios de almacenamiento de información para
la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalización o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u
otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las
condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la función notarial o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecución, la
comprobación física y valuación y/o no permitir que se practiquen arqueos
de caja, valores, documentos y control de ingresos, así como no permitir
y/o no facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la Administración Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o
mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación de
soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de máquinas
tragamonedas; o no proporcionar la información necesaria para verificar
el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o
implementar un sistema que no reúne las características técnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas
a espectáculos públicos.
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del
embargo en forma de retención a que se refiere el numeral 4 del artículo
118° del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los
sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la
SUNAT así como el comprobante de información registrada y las
constancias de pago.
 25. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de
precios de transferencia conforme a ley. (Numeral 25 del artículo 177°
sustituido por el artículo 44° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).

26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de

tributos, así como el certificado de rentas y retenciones, según
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.

27. No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace

referencia la primera parte del segundo párrafo del inciso g) del artículo
32º A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el cálculo
de precios de transferencia, conforme a ley. (Numeral 27 del artículo 177°
incorporado por el artículo 44° del Decreto Legislativo N° 981, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO

DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o

tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria.

2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener

indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario.

3. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

actividades distintas de las que corresponde.

4. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la

sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los
mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio
de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.

5. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

COMENTARIO:

De igual manera nos encontramos ante un artículo del código

Tributario que fue modificado por el legislador en el que se considera
en el CT vigente 8 incisos, que constituyen infracciones relacionadas
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos
a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación
de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares.

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o

beneficios en actividades distintas de las que corresponden.

3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados

mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida
de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la
destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa
indicación de la procedencia de los mismos.

4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o

percibidos.

5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la

Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los
señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligación de presentar declaración jurada.

6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por

embargo en forma de retención

7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en

el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo señalado
en el artículo 11º de la citada ley. (Numeral 7 del artículo 178°
sustituido por el artículo 45° del Decreto Legislativo N° 981, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo
11º de la Ley Nº 28194 con información no conforme con la realidad.

Finalmente es preciso señalar y recordar que, la infracción se

determina de forma objetiva, no se requiere intencionalidad y
generalmente está vinculada al incumplimiento de obligaciones
formales tipificadas en el Código Tributario. Basta con cometer la
infracción, para que esta, se quiera o no (intencionalidad), tipifique
una multa. Es por ello que en los artículos 173 al 178 del CT se ha
normado, las infracciones más comunes incurridas por los
contribuyentes, y los criterios para su cálculo, y la aplicación del
régimen de gradualidad, además de conocer la parte teórica más
importante acerca de las infracciones tributarias deben ser de un
permanente análisis y sobre todo de permanente actualización del
operador jurídico para dominar el Derecho Tributario y su legislación.