Diplomado Integral de

Impuestos (Modulo 5):

CIERRE FISCAL Y
LABORAL 2017
L.C.P. Y M.F. MIGUEL ALARCON DIAZ
13 Marzo del 2018

1
 CIERRE CONTABLE Y FISCAL

INFORMACIÓN Y VALORES FISCALES

Valores:

1. Determinar el saldo de la cuenta de Utilidad Fiscal neta (Nuevo criterio

del SAT para no duplicar la PTU)

2. Determinar el saldo de la cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida

3. Determinar el saldo de la cuenta de Capital de aportación actualizada

4. ISR por acreditar por pago de dividendos de ejercicios anteriores.

2
 CIERRE CONTABLE Y FISCAL

TAREAS:

Toma de Inventario físico y valuación de los mismos (Efectos en ISR)

Conciliaciones bancarias ( Flujos IVA, AAxI para ISR)

Cuentas por cobrar (Deducción de incobrables, AAxI, ISR)

Préstamos a socios y accionistas (Dividendos Fictos)

Reconocimiento de reservas para cuentas incobrables, inventarios de lento

movimiento, pensiones e indemnizaciones, gratificaciones a empleados, etc.
(identificar las deducibles para ISR)

3
 CIERRE CONTABLE Y FISCAL

TAREAS:

Inventario de activos fijos y su conciliación contable-fiscal (Deducción

ISR) Análisis de gastos y cargos diferidos (Efectos en ISR)

Reconocimiento de pasivos exigibles

a) A favor de contribuyentes autotransportistas y sector primario.
b) A favor de Sociedades y Asociaciones Civiles prestadoras de servicios
c) A favor de personas físicas

4
 CIERRE CONTABLE Y FISCAL

TAREAS:

Depuración de saldos de proveedores (Posible ingreso para ISR)

Aportaciones para futuros aumentos de capital (Origen-discrepancia fiscal)
Aportaciones de capital (Origen-discrepancia fiscal)
Ingresos (Identificados con bancos y/o caja)
Registro contable de la PTU e ISR
Manejo adecuado de las partidas no deducibles (PT, CO, Sub-subcuenta, etc.)
y su distinción para efectos fiscales.

Registros contables conforme al CFF y su reglamento.

Adecuado manejo de las subcuentas de gastos y sus repercusiones fiscales.

5
 CIERRE CONTABLE Y FISCAL

TAREAS:

Soporte jurídico de las operaciones realizadas en el ejercicio. (69 y 69-B CFF)

Utilización de cuentas de orden (ISR, e IVA)

Revisar ajustes de auditoria, si es el caso, del ejercicio anterior.

Verificar, en su caso, la presentación de las declaraciones complementarias del

ejercicio anterior, con base en el dictamen de CPR.

6
 CIERRE CONTABLE Y FISCAL

OBLIGACIONES FORMALES A CUMPLIR POR EL EJERCICIO 2017

1. Declaraciones informativas

Clientes y proveedores, solo a requerimiento de autoridad, para

quienes presentaron DIOT

Pagos a personas físicas y sus correspondientes retenciones

Semestrales por préstamos del extranjero

7
 CIERRE CONTABLE Y FISCAL

OBLIGACIONES FORMALES A CUMPLIR POR EL EJERCICIO 2017

c) Honorarios
d) Arrendamiento
e) Intereses
f) Dividendos
g) Donativos

3. Otros aspectos

No olvidar mantener y conservar los libros de actas, acciones y accionistas, así

como verificar que se tengan físicamente las acciones y cupones respectivos.

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 NUEVO
REPORTE
OUTSOURCING
SAT
9
Diferimiento del cumplimiento de obligaciones del contratante y
del contratista en actividades de subcontratación laboral
• 3.3.1.44. Para los efectos de los artículos 27, fracción V, último
párrafo de la Ley del ISR, 5, fracción II y 32, fracción VIII de la
Ley del IVA, así como el Artículo Décimo Noveno Transitorio de
la LIF 2018; tratándose de subcontratación laboral en términos
de la Ley Federal del Trabajo, las obligaciones del contratante y
del contratista a que se refieren las citadas disposiciones,
podrán cumplirse utilizando el aplicativo informático que se
dará a conocer en el Portal del SAT, a partir de enero de 2018.

10
¿Que contiene el aplicativo del Outsourcing del SAT?
• A continuación, les dejaremos lo que contiene el aplicativo del
SAT. Desde el cual los contratistas podrán autorizar a los
contratantes para consulta de documentación, consultas por
parte del contratante y también se podrá presentar el “Aviso
para el cumplimiento de las obligaciones de Subcontratación
laboral”.
• Para acceder al aplicativo de Subcontratación Laboral, el
contribuyente debe tener activo el Buzón Tributario. En la
sección de aplicaciones/Subcontratación Laboral, encontraras 3
apartados referentes al tema

11
12
Autorización del contratista para la consulta de
CFDI y declaraciones
En este apartado del aplicativo, los contratistas
darán autorización a los contratantes para que
puedan consultar la siguiente información:
 RFC del contratante
 Nombre, denominación o razón social
 Número de contrato
 Fecha inicial
 Fecha final
 Trabajadores
13
El Contratista autoriza al contratante para que
consulte la información de los Comprobantes Fiscales
Digitales por Internet y declaraciones, de conformidad
con los artículos 27, fracción V, último párrafo, de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, así como 5o, fracción
II de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y de
acuerdo a la regla 3.3.1.45 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2017.

14
Autorización para la consulta de CFDI y declaraciones
De conformidad con los artículos 27 fracción V último párrafo de la
LISR, 5 fracción II de la LIVA en lo que corresponde a las obligaciones
en materia de subcontratación laboral a que se refiere esta fracción,
se autoriza al contratante para que consulte lo siguiente:
CFDI por concepto de pago de salarios.
CFDI del pago de cuotas obrero patronales al IMSS
Declaración de pago provisional de retenciones por salarios de
impuesto sobre la renta.
Declaración de pago definitivo del impuesto al valor agregado.
Asimismo, se autoriza para que, mediante buzón tributario, se le
comunique al contratante información relacionada con los puntos
anteriores

15
Consulta por el contratante de CFDI y declaraciones
Una vez autorizado el contratante por el contratista, se
podrán visualizar los CFDI emitidos por concepto de
sueldos de los trabajadores que integran el servicio de
Subcontratación Laboral.
Los CFDI por el pago de cuotas al IMSS, Pagos
referenciados de las retenciones de ISR por salarios y el
pago definitivo del IVA.

16
 Aviso para el cumplimiento de las obligaciones de
Subcontratación laboral 2017

Para cumplir con las obligaciones, de conformidad a los artículos 27,

fracción V último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 5,
fracción II, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en lo
conducente a las obligaciones de subcontratación laboral.
Se deberá enviar el reporte al SAT con la siguiente información:
 RFC del contratista
 $ IVA trasladado
 $ Total del servicio
 Inicio de servicio
 Fin de servicio

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Aún no se dan a conocer las guías para el envió de la
información por parte del SAT, pero el aplicativo ya está
activo.

Por lo que se recomienda ir recopilando la información

referente a la subcontratación, para que llegado el
momento de enviarla al SAT, tanto contratante y
contratista tengan amarrados sus montos para que
concuerden con lo que tendrá el SAT en su plataforma de
Subcontratación Laboral en el Buzón Tributario.

18
 CIERRE FISCAL 2017

Precisiones:
No todo el ingreso en EFECTIVO, CHEQUE O
TRANSFERENCIA puede ser considerado como
acumulable, verificar si no se trata de:
– Préstamos de terceros,
– Reembolsos de pagos indebidos hechos a proveedores o
acreedores terceros
– Pagos de préstamos por los trabajadores de la empresa
– Reembolso de viáticos
– Aportaciones de socios por incremento de capital
Dividendos obtenidos de inversiones de otras
sociedades
19
 CIERRE FISCAL 2017

Precisiones:
No todo el ingreso en BIENES pueden ser considerado
como acumulable, verificar si no se trata de:
– Aportaciones de capital hecho en bienes muebles o
inmuebles.
– Se trata de cambio físico de bienes (mobiliario, equipo,
inventario de producto) entre sucursales, almacenes,
tiendas.
– Bienes reincorporados a la organización por
mantenimiento o reparación
Pago de dividendos en especie de otras sociedades
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 CIERRE FISCAL 2017

No son ingresos acumulables

 El aumento de capital.
 El pago de la pérdida por sus accionistas.
 La valuación de acciones por el método de
participación.
 Ni los que obtengan con motivo de la revaluación de
sus activos y de su capital.
 Los ingresos por dividendos que se perciban de otras
personas morales residentes en México.

21
 CIERRE FISCAL 2017

¿En qué fechas se deberán considerar que se

obtuvieron los ingresos? Art. 17, LISR

Enajenación de bienes o prestación de servicios:

 Cuando se expida el comprobante que ampare el
precio o contraprestación.
 Cuando se envíe materialmente el bien o se
preste el servicio
 Cuando se cobre o sea exigible total o
parcialmente el precio o contraprestación
pactada.
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 CIERRE FISCAL 2017

Anticipos de clientes
Cuando se cobre el precio o contraprestación
Pactada.
Opción a través de la regla, donde se podrá
acumular el saldo que al cierre del ejercicio se tanga
registrado en la cuenta contable correspondiente.

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 CIERRE FISCAL 2017

Anticipos de clientes – RMF 2017 Opción de acumulación de

ingresos por cobro total o parcial del precio

3.2.4. Los contribuyentes del Título II de la Ley del ISR, que realicen
las actividades empresariales a que se refiere el artículo 16 del CFF y
obtengan ingresos por el cobro total o parcial del precio o por la
contraprestación pactada o por concepto de anticipos, relacionados
directamente con dichas actividades y no estén en los supuestos a
que se refiere el artículo 17, fracción I, incisos a) y b) de la misma Ley,
en lugar de considerar dichos cobros o anticipos como ingresos del
ejercicio en los términos del artículo 17, fracción I, inciso c) de la
citada Ley, podrán considerar como ingreso acumulable del ejercicio
el saldo que por los mismos conceptos tengan al cierre del ejercicio
fiscal de que se trate, del registro a que se refiere el párrafo siguiente,
pudiendo deducir en este caso, el costo de lo vendido estimado que
corresponda a dichos cobros o anticipos.

24
 CIERRE FISCAL 2017

Servicios profesionales independientes que obtengan las AC o

SC
a. Cuando se cobre el precio o contraprestación pactada.

Servicios de suministro de agua potable para uso doméstico o

de recolección de basura doméstica
a. Cuando se cobre el precio o la contraprestación pactada

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

a. Se cobren total o parcialmente las contraprestaciones.
b. Sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien
efectúe el otorgamiento.
c. Se expida el comprobante que ampare el precio o la
contraprestación pactada.

25
 CIERRE FISCAL 2017

Considerar otros ingresos que pueden considerarse

acumulables. Art. 18, LISR

Los determinados presuntivamente por las autoridades

Fiscales
Ganancia derivada de la transmisión de bienes por pago
en especie. El ingreso se determinará vía avalúo
practicado por persona autorizada por las autoridades
fiscales.
En el caso de mejoras permanentes a inmuebles que
haya sido arrendados, el ingreso se considerará
obtenido al término del contrato de arrendamiento y
de acuerdo al valor del avalúo que se haya determinado
por persona autorizada.

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 CIERRE FISCAL 2017

Considerar otros ingresos que pueden considerarse acumulables.

Art. 18, LISR
Pagos percibidos por la recuperación de un crédito deducido como
incobrable.
Cantidades que se obtengan como indemnización para resarcirlo
de la disminución que en su productividad haya causado la
muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes.
Cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos estén amparados con
comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se
efectúa el gasto.
Intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno.
Intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumularán únicamente
los efectivamente cobrados.
Ajuste anual por inflación acumulable.

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 CIERRE FISCAL 2017
Si la enajenación es un bien mueble
Art.31, antepenúltimo, penúltimo y último párrafos, LISR

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser

útiles para obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto
ocurra,
la parte aún no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles
para obtener los ingresos, el contribuyente deberá mantener sin deducción
un peso en sus registros.
Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de
los párrafos primero y sexto de este artículo, multiplicándola por el factor
de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el
que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del
periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que
se efectúe la deducción.
Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el
que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último
mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que
corresponda la mitad del periodo.

2818
 CIERRE FISCAL 2017
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
Acercándose el cierre del ejercicio, es necesario realizar
los cálculos previos para determinar el ISR anual a cargo
de las personas morales, dentro de los que se encuentra
el ajuste anual por inflación, obligación exclusiva para las
personas morales que tributen en el Título II de la LISR y
que puede generar un ingreso acumulable o una
deducción autorizada (art. 44, LISR)

Por ello, se presenta el procedimiento para determinar

el saldo promedio anual de créditos y el de deudas,
según las siguientes consideraciones.

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 CIERRE FISCAL 2017
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
Crédito
Es el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de
otra deudora una cantidad en numerario. Por lo tanto, solo
se tomará las operaciones cuyo beneficio esperado sea
una
cantidad en numerario. Es decir, si una transacción es
pactada mediante el pago en especie, la misma no sería un
crédito, al salir de la hipótesis legal (art. 45, LISR).
Asimismo, son créditos los derechos de crédito que
adquieran las empresas de factoraje financiero, las
inversiones en acciones de sociedades de inversión en
instrumentos de deuda y las operaciones financieras
derivadas señaladas en la fracción IX, del artículo 20 de la
LISR.

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 CIERRE FISCAL 2017
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
Crédito
Es el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de
otra deudora una cantidad en numerario. Por lo tanto, solo
se tomará las operaciones cuyo beneficio esperado sea una
cantidad en numerario. Es decir, si una transacción es
pactada mediante el pago en especie, la misma no sería un
crédito, al salir de la hipótesis legal (art. 45, LISR).
Asimismo, son créditos los derechos de crédito que
adquieran las empresas de factoraje financiero, las
inversiones en acciones de sociedades de inversión en
instrumentos de deuda y las operaciones financieras
derivadas señaladas en la fracción IX, del artículo 20 de la
LISR.

31
 CIERRE FISCAL 2017
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
Créditos Cuenta
¿Se
considera
crédito?
Saldo a favor del ISR del ejercicio.
Saldo a favor del IVA
Bancos en m oneda nacional.
Clientes.
Inversiones en cetes.
Préstam os a personas m orales
Anticipos a proveedores, cuando no existe el
precio o la contraprestación pactada
Subsidio para el em pleo pendiente de
acreditar
Bancos en m oneda extranjera
Cuenta de clientes de ventas a plazo
Préstam os al asociante persona física.
Préstam os a em pleados.
Estím ulos fiscales por aplicar.
Caja
Aportaciones a asociación en participación.
Aportaciones a fideicom iso.
Inversiones en acciones
Préstam os a accionistas, asociantes o
asociados, siem pre que sean personas físicas
Préstam os a personas físicas em presarias.
Préstam os a personas físicas no em presarias
a plazo m ayor de un m es
Préstam os a personas físicas no em presarias
a plazo m enor de un m es
Observación y fundam ento en la LISR
(art. 45, LISR)
Sí Se consideran créditos a partir de que se
presente la declaración donde se reflejan y hasta
que se com pensen, se acrediten o se reciba la
devolución (últim o párrafo)
Sí Am paran la facultad de recibir una cantidad en
num erario (prim er párrafo)
No El derecho que se tiene es la obtención de
bienes y/o servicios, m as no en num erario
(prim er párrafo)
Sí Es un privilegio en num erario a favor de quien lo
pagó, debido a que es factible obtener su
devolución cuando no hubiera podido acreditase
conform e a la norm atividad em itida por el
Servicio de Adm inistración Tributaria
73/2009/ISR “Subsidio para el em pleo. Es
factible recuperar vía devolución el rem anente no
acreditado” (prim er párrafo)
Sí Son un derecho en num erario, sin im portar que
sea en otro tipo de m oneda (prim er párrafo)
No Siem pre y cuando se hubiera optado por
acum ular solo el ingreso efectivam ente cobrado
en el ejercicio en térm inos del artículo 18 de la
LISR –ventas a plazo con el público en general–
(fracc. V)
No Por disposición expresa de ley (fraccs. II, III, IV y
VII)
No Por disposición expresa de ley (fracc. VI)
No Tratándose de personas m orales sí se considera
crédito (fracc. II)
Sí Por disposición expresa de ley (fracc. I)
No Por disposición expresa de ley (fracc. I)
32
 CIERRE FISCAL 2017
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
Deudas
Para determinar el saldo promedio anual de las deudas
se toman aquellas cuentas que representen una
obligación en numerario pendiente de cumplimiento,
así como las derivadas de contratos de arrendamiento
financiero, de operaciones financieras derivadas a que
se refiere la fracción IX del artículo 20 de la LISR, las
aportaciones para futuros aumentos de capital y las
contribuciones causadas (art. 46, LISR).

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 CIERRE FISCAL 2017
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
Observación y fundamento en
Deudas Cuenta
¿Son
deuda?
la LISR

(art. 46, LISR)

Arrendamiento a personas físicas y Sí Son una obligación de pago en numerario (primer

morales. párrafo)
Compras a personas físicas y morales.
Créditos hipotecarios.
Dividendos por pagar.
Servicios prestados por personas físicas
y morales.
Préstamos bancarios nacionales y
extranjeros.
Préstamos de empresas nacionales y
extranjeras

Anticipos de clientes, cuando no existe No La obligación pendiente es la entrega de bienes y/o

el precio o la contraprestación pactada prestación de servicios, no en numerario (primer
párrafo)

Retenciones del ISR (salarios y No No se incluyen las partidas no deducibles para el ISR
honorarios). en términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28
Retenciones del IVA. de la LISR (tercer párrafo)
ISR a cargo del ejercicio o en pagos
provisionales

Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e
Infonavit.
Pagos mensuales del IVA
Sí Las contribuciones causadas se consideran por el
periodo comprendido desde el último día al cual
correspondan y hasta el día en el que deban pagarse,
independientemente si se liquidan o no, es decir, solo
se considerará el saldo a cargo de cada periodo

Participación de los trabajadores en las Sí Solo los pagos y prestaciones devengados y no

utilidades de las empresas. pagados (primer párrafo)
Salarios devengados no pagados

Aportaciones para futuros aumentos de Sí Por disposición expresa de ley (primer párrafo)
capital.
Arrendamiento financiero de automóvil

Reservas para pensiones y jubilaciones No Comprenden las creadas en términos del artículo 29 de
la LISR, siempre y cuando tampoco se comprendan
como créditos
34
 CIERRE FISCAL 2017

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
las personas morales podrán efectuar las deducciones siguientes:
1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones
que se hagan en el ejercicio.
2. El costo de lo vendido
3. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
4. Las inversiones
5. Créditos incobrables
6. Otras deducciones, como por ejemplo: las pérdidas por caso
fortuito,
fuerza mayor, las aportaciones de fondos de pensiones y
jubilaciones, las cuotas pagadas al IMSS, los intereses devengados a
cargo, el ajuste anual por inflación, los anticipos y rendimientos.

35
 CIERRE FISCAL 2017

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la
actividad del contribuyente.
II. Que cuando esta Ley permita la deducción de
inversiones se proceda en los términos de la Sección II
de este Capítulo.
III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los
pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen
mediante transferencia electrónica, cheque
nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de
crédito, de débito, de servicios.

36
 CIERRE FISCAL 2017
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante

cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o
de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto
autorice el S AT, excepto cuando dichos pagos se hagan por la
prestación de un servicio personal subordinado.
Los pagos que deban efectuarse mediante cheque, también podrán
realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito
o casas de bolsa.
Cuando los pagos se efectúen mediante cheque nominativo, éste
deberá ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave del RFC
así como en el anverso del mismo la expresión “para abono en
cuenta del beneficiario”. Como podemos apreciar no es requisito que
el cheque salga a nombre de la persona que nos prestó el servicio,
sino que el cheque sea nominativo es decir que se expida a nombre
de una persona, ya sea física o moral.
37
 CIERRE FISCAL 2017

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

RETENCION Y ENTERO DE IMPUESTO DE TERCEROS
Para deducir algunos gastos que estén relacionados con las
obligaciones en materia de retención y entero de
impuestos a cargo de terceros o en caso de no haberla
efectuado el recabar copia de los documentos en los que
conste el pago de dichos impuestos.

38
 CIERRE FISCAL 2017

PLAZO PARA REUNIR LOS REQISITOS DE LAS DEDUCCIONES

ART. 27, FRAC. XVIII

 Al realizar la operación o a más tardar el último día del

ejercicio (requisitos para cada deducción)
 A más tardar el día en que deba presentar su declaración.
(obtención de la documentación comprobatoria)
 En los plazos que establece la disposición fiscal (entero de
retenciones y documentación comprobatoria)

39
 CIERRE FISCAL 2017

PAGOS EFECTIVAMENTE REALIZADOS

ART. 27, FRAC. VIII

Personas físicas
Personas morales coordinados y personas físicas que cumplan
sus obligaciones fiscales por conducto de varios coordinados
Sociedades o asociaciones civiles.
Considerar:
 Satisfacción del acreedor
 Efectivo o Cheque
 TEF o Bienes

40
 CIERRE FISCAL 2017

PAGOS EFECTIVAMENTE REALIZADOS

ART. 27, FRAC. VIII

Tratándose de pagos con cheque, se considerará

efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya
sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los
cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea
en procuración.
La deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se
cobre, siempre que entre la fecha consignada en el
comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en
que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan
transcurrido más de 4 meses, salvo que ambas fechas
correspondan al mismo ejercicio.
41
 CIERRE FISCAL 2017
DEDUCCION DE ANTICIPOS
ART. 27, frac. XVIII

Dichos anticipos serán deducibles en el ejercicio en que se

efectúen, siempre que:
Se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo
ejercicio en el que se pagó y con el comprobante fiscal que
ampare la totalidad de la operación por la que se efectuó el
anticipo, a más tardar el último día del ejercicio siguiente a
aquél en que se dio el anticipo.
La deducción del anticipo en el ejercicio en el que se pague
será por el monto del mismo y, en el ejercicio en el que se
reciba el bien o el servicio, la deducción será por la diferencia
entre el valor total consignado en el comprobante fiscal y el
monto del anticipo.

42
 CIERRE FISCAL 2017

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA

ART. 25, frac. I

La ley establece que las devoluciones recibidas, así como los

descuentos y las bonificaciones otorgadas se consideran
deducciones autorizadas, las cuales sólo se podrán aplicar en
la declaración anual tratándose de personas morales.
Comentario:
importante revisar y conciliar con las cuentas contables
correspondientes todas las devoluciones de mercancías que se
hayan recibido en el año, así como los descuentos y
bonificaciones que se hayan otorgado sobre las ventas durante el
ejercicio, ya que se podrán aprovechar en la declaración anual
para disminuir la utilidad fiscal o incrementar la pérdida fiscal.

43
 CIERRE FISCAL 2017

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES SOBRE

COMPRA

Las devoluciones, los descuentos o bonificaciones por la

mercancía, materias primas, productos semiterminados o
terminados compradas se deben considerarse dentro del
costo de lo vendido, en términos del los artículos 25, fracción
II, y 39 de la LISR, en los siguientes términos:

44
 CIERRE FISCAL 2017
DEDUCCION DE CREDITOS INCOBRABLES
El momento para deducir los créditos incobrables:
1. Cuando se consuma el plazo de prescripción.
Tipo de documento Plazo de prescripción Fundamento legal
Letra de cambio Tres años a partir de su vencimiento Artículo 165 de la Ley
General de Título y
Operaciones de Crédito
Pagaré Tres años a partir de su vencimiento Artículo 174 de la LGTOC

Cheque Seis meses a partir de la fecha en Artículos 181 y 192 de la

Facturas de menudeo (derivadas Un año a partir de la fecha de venta
de operaciones de venta al por
menor)
Facturas de mayoreo y otros
documentos civiles o mercantiles
que concluya el plazo de presentación LGTOC
del documento para su pago,
considerando el lugar de su
expedición y el último tenedor del
cheque
Artículo 1043, fracción I, del
Código de Comercio
10 años a partir de la venta Artículo 1047 del Código de
Comercio y 1159 del CCF

Créditos derivados de contratos y Cinco años a partir de que la acción Artículo 1045, fracción I, del
operaciones sociales pudo ser ejercitada Código de Comercio

45
 CIERRE FISCAL 2017
DEDUCCION DE CREDITOS INCOBRABLES
El momento para deducir los créditos incobrables:

2. Notoria imposibilidad práctica de cobro:

a) Créditos que no excedan de 30,000 Udis cuando en el

plazo de un año contado a partir de que incurra en mora, no
se hubiera logrado su cobro.

46
 CIERRE FISCAL 2017

Consideraciones para la Deducción de inversiones

Empezarán a deducirse, a elección del contribuyente a partir del

ejercicio en que se inicie su utilización o en el ejercicio siguiente.
Cuando el bien se comience a utilizar después de iniciado el
ejercicio y en ejercicios irregulares, la deducción se efectuará en el
por ciento que represente el número de meses completos del
ejercicio en los que el bien hubiera sido utilizado respecto de doce
meses.
El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los previstos
en la LISR, en cuyo caso, el por ciento elegido será obligatorio.

4741
 CIERRE FISCAL 2017

DEDUCCIONES DE PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS

(ART. 41, RLISR)

Cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través

de un tercero, excepto tratándose de contribuciones,
viáticos o gastos de viaje, deberá expedir cheques
nominativos a favor de éste o mediante traspasos de
cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, y
cuando dicho tercero realice pagos por cuenta del
contribuyente, éstos deberán estar amparados con
comprobante fiscal a nombre del contribuyente.

48
 CIERRE FISCAL 2017
PAGOS A ADMINISTRADORES, COMISARIOS, DIRECTORES,
GERENTES GENERALES

Tratándose de honorarios o gratificaciones a administradores,

comisarios, directores, gerentes generales o miembros del
consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquiera otra
índole, éstos se determinen, en cuanto a monto total y
percepción mensual o por asistencia, afectando en la misma
forma los resultados del contribuyente y satisfagan los
supuestos siguientes:
a) Que el importe anual establecido para cada persona no sea
superior al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor
jerarquía de la sociedad.
b) Que el importe total de los honorarios o gratificaciones
establecidos, no sea superior al monto de los sueldos y salarios
anuales devengados por el personal del contribuyente.
c) Que no excedan del 10% del monto total de las otras
deducciones del ejercicio. 49
 CIERRE FISCAL 2017

COMPROBANTES FISCALES DE TRABAJADORES

Art. 27, frac. V

Los empleadores deberán expedir y entregar

comprobantes fiscales (CFDI) a los trabajadores o
asimilados a salarios, en la fecha en que se realice la
erogación correspondiente, requisito que deberán
cumplir para poder deducir dichos pagos.
Estos comprobantes se podrán utilizar como
constancia o recibo de pago para efectos de la
legislación laboral.

50
 CIERRE FISCAL 2017

FACILIDAD DE EXPEDICION DE CFDI

Regla 2.7.5.1.
Los contribuyentes podrán expedir los CFDI por las
remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a
contribuyentes asimilados a salarios, antes de la
realización de los pagos correspondientes, o dentro
del plazo siguiente:

51
 CIERRE FISCAL 2017
CFDI POR VIATICOS – ANTECEDENTES

El SAT publica en su portal los complementos que permiten a los contribuyentes

de sectores o actividades específicas incorporar requisitos fiscales a los CFDI’s.
Estos son de uso obligatorio después de 30 días naturales contados a partir de su
publicación, excepto si existe alguna facilidad o disposición que refiera un periodo
diferente o los libere de su uso Reglas 2.7.1.8. y 2.7.5.3., RMF 2017.
Por su parte, a los trabajadores a quienes se le retuvo solicitarán el comprobante
respectivo.
En el Artículo Cuarto Transitorio de la Quinta Resolución de Modificaciones a la
RMF 2016, publicada en el DOF el 1o. de diciembre de 2016, se dispuso que el
complemento para el CFDI de nómina, en su versión 1.2, sería de uso obligatorio
a partir del 1o. de enero de 2017.
No obstante, el Numeral Trigésimo Segundo Transitorio de la RMF 2017,
concedió el beneficio de seguir utilizando la versión 1.1., si a más tardar el 1o. de
abril de 2017 se reexpedían los CFDI’s de nóminas emitidos en enero, febrero y
marzo de este año, utilizando la versión 1.2 del complemento en cuestión.

. 5251
 CIERRE FISCAL 2017
CFDI POR VIATICOS – ANTECEDENTES

A mediados de marzo de 2017, el SAT dio a conocer en su portal

modificaciones al anteproyecto del Anexo 20 y la Guía de llenado del
comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento.

En este documento se realizaron algunas acotaciones en cuanto a la

nueva manera de expedir el CFDI de viáticos, que cambian la mecánica
de operación de los empleadores. A continuación se indica la forma
adecuada de expedirlos.

. 5352
 CIERRE FISCAL 2017
Versión 1.2. del Complemento de Nómina
Art. 90. segundo párrafo. Obligación de informar en la anual las PF [..]
Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en la declaración del
ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que
éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00.
Recomendación:
Préstamos. Firmar un contrato de mutuo simple (patrón y trabajador).
Para efectos laborales no debe cobrar interés alguno. Excepto
instituciones de crédito.
Los descuentos deberán también efectuarse vía nómina con la clave:

54
 CIERRE FISCAL 2017

Versión 1.2. del Complemento de Nómina

Art. 90. cuarto párrafo. Discrepancia Fiscal

No se tomarán en consideración los depósitos que el contribuyente

efectúe en cuentas que no sean propias, que califiquen como
erogaciones en los términos de este artículo, cuando se demuestre
que dicho depósito se hizo como pago por la adquisición de bienes o
de servicios, o como contraprestación para el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los
traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cónyuge,
de sus ascendientes o descendientes, en línea recta en primer grado.

. 55
 CIERRE FISCAL 2017

Versión 1.2. del Complemento de Nómina

Catálogos de Percepciones y Deducciones
Como complemento el SAT dio a conocer el catálogo de PERCEPCIONES y
DEDUCCIONES y se adicionaron los siguientes conceptos
1. 050 “ Viáticos”, el cual se podrá clasificar como exento o gravado, dependiendo de la
comprobación que se haga.
No se realizaron precisiones al respecto, pero podría darse diversas lecturas:

a) Cuando el trabajador comprueba los montos se usará la clave 050 con la

precisión de ingreso exento
b) Cuando el trabajador no comprueba o lo haga parcialmente dichas
cantidades se clasificarán como exentas y gravadas.
c) Sin embargo de aplicar el Art. 152, RLISR, la facilidad de determinar
montos de viáticos sin comprobante y sin requisitos asciende a 15,000 anuales.

. 56
 CIERRE FISCAL 2017

Versión 1.2. del Complemento de Nómina

Criterio del SAT
Premisa
Si los contribuyentes entregan viáticos a sus trabajadores deberán emitir un CFDI de nómina por
tales conceptos. No obstante, puede ser que los trabajadores no gasten la totalidad de la
cantidad concedida para el viaje y devuelvan a su patrón la diferencia, ya sea
mediante depósito, efectivo o transferencia. En estos casos el patrón no está
obligado a emitir un CFDI por la cantidad reintegrada por el empleado, por lo
que es recomendable elaborar un acuse interno como recibo de pago del
monto devuelto.

. 57
 CIERRE FISCAL 2017

PREVISION SOCIAL
Art. 27, frac. XI
Los gastos de previsión social serán deducibles cuando
se concedan de manera general en beneficio de todos
los trabajadores.

58
 CIERRE FISCAL 2017

VALES DE DESPENSA
Art. 27, frac. XI, Regla 3.3.1.15
Vales de despensa. Los patrones deberán entregar esta
prestación a través de los monederos electrónicos
autorizados por el S AT, pues de otra manera no serán
deducibles.

Se entenderá por vale de despensa, aquél que permita a

los trabajadores que lo reciban, utilizarlo en
establecimientos comerciales ubicados dentro del
territorio nacional, en la adquisición de artículos de
consumo que les permitan el mejoramiento en su calidad
de vida y en la de su familia.

59
 CIERRE FISCAL 2017

FONDO DE AHORRO
Art. 27, frac. XI
Serán deducibles cuando cumplan los siguientes
requisitos:
✓ Generalidad,
✓ Aportaciones iguales, patrón trabajadores.
✓ No mayor al 13% del salario de trabajador
✓ Retirar al término de relación de trabajo o una por
año.
✓ Que la aportación patronal no exceda de 1.3 veces el
valor de la UMA anual

60
 CIERRE FISCAL 2017

FONDO DE AHORRO EXENTO

Art. 47, RLISR
El empleador podrá deducir los excedentes si cubre el
ISR que por los mismos le correspondería pagar al
trabajador, en cuyo caso, dicho ISR se considerará
ingreso gravado para el trabajador y será un gasto no
deducible para el patrón al tratarse de un impuesto a
cargo de terceros (artículo 28, fracción I, de la LISR).

61
 CIERRE FISCAL 2017

NO DEDUCIBLES
Art. 28, LISR
Renta de automóviles y aviones (frac. XIII)
Solo serán deducibles los pagos por el uso o goce
temporal de autos hasta por un monto que no exceda
de $200.00. Tratándose de autos eléctricos la renta
puede ser de hasta $285.00
Consumos en restaurantes (frac. XX)
Son deducibles los consumos en restaurantes hasta un
8.5%, esto significa que el 91.5% es no deducible.

62
 CIERRE FISCAL 2017

NO DEDUCIBLES
Art. 28, LISR
PRESTACIONES EXENTAS A TRABAJADORES (Frac. XXX)
Los pagos que su vez son ingresos exentos para el
trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar
el factor de 0.53, al monto de los pagos exentos; por
tanto, a contrario sensu, el monto que podrá ser
deducibles será la diferencia, esto es, el factor de 0.47.

63
 CIERRE FISCAL 2017

PRESTACIONES EXENTAS A TRABAJADORES (Frac. XXX)

Determinación de las prestaciones no deducibles
Monto de las prestaciones exentas 47,578.25
(-) PTU exenta 1,009.35
(=) Monto de las prestaciones exentas que pueden deducirse 46,568.90
(x) Factor no deducible 0.53
(=) Prestaciones exentas no deducibles 24,681.52

Determinación de las prestaciones deducibles

Monto de las prestaciones exentas que pueden deducirse 46,568.90
(-) Prestaciones exentas no deducibles 24,681.52
(=) Prestaciones exentas deducibles 21,887.38
(+) Prestaciones gravadas deducibles 220,558.45
(=) Monto total deducible 242,445.83

Donde
Prestaciones gravadas 231,869.10
(-) PTU gravada 11,310.65
(=) Prestaciones gravadas deducibles 220,558.45
64
 CIERRE FISCAL 2017

NO DEDUCIBLES
Art. 28, LISR
PRESTACIONES EXENTAS A TRABAJADORES (Frac. XXX)
No obstante lo anterior, en caso de que las
prestaciones otorgadas por los patrones a sus
trabajadores, que a su vez sean ingresos exentos para
dichos trabajadores, no disminuyan en el ejercicio de
que se trate, con respecto a las otorgadas en el
ejercicio inmediato anterior, éstas NO serán deducibles
hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.47 al monto exento de dichas prestaciones, por lo
que serán deducibles la diferencia, esto la cantidad
que resulte de aplicar el factor de 0.53.
65
 CIERRE FISCAL 2017
NO DEDUCIBLES
Art. 28, LISR
PRESTACIONES EXENTAS A TRABAJADORES (Frac. XXX)
Ver regla 3.3.1.29
✓ Si el cociente de 2017 es menor al de 2016, se
considera que las prestaciones disminuyen y por lo
tanto solo se podrán deducir en un 47% las exentas.
✓ Cuando un contribuyente comienza a otorgar
prestaciones en 2017, al no tener un parámetro del
ejercicio anterior, deberá aplicar la norma general y
la deducción se realizará en un 47%.

66
 CIERRE FISCAL 2017

CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA

Las personas morales están obligadas a llevar una
cuenta de utilidad fiscal neta, la cual servirá para
determinar el saldo de las utilidades que ya pagaron ISR
y que al momento de ser distribuidas no causarán el
impuesto nuevamente para las personas morales. La
CUFIN se integra de la siguiente forma:

67
 CIERRE FISCAL 2017
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio anterior
(+) Utilidad fiscal neta (UFIN) del ejercicio
(+) Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales
Ingresos, dividendos o utilidades de inversiones en territorios
(+) con regímenes fiscales preferentes.
(-) Dividendos o utilidades pagado que provengan de CUFIN
(=) Saldo de la CUFIN

68
 CIERRE FISCAL 2017
ACTUALIZACION DE LA CUFIN
El saldo de la CUFIN se actualizará desde el mes en que se
efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio
de que se trate. Cuando se distribuyan o se perciban dividendos
o utilidades con posterioridad a dicha actualización, el saldo de
la cuenta se actualizará desde el mes en el que se efectuó la
última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o se
perciban los dividendos o utilidades. Una vez que la CUFIN esté
actualizada al cierre del ejercicio se sumará la UFIN del mismo.
Saldo de la CUFIN
(x) Factor de actualización (FA)
(=) Saldo de la CUFIN actualizado
Donde
INPC del último mes del ejercicio de que se trate
(÷) INPC del mes de la última actualización
(=) Factor de actualización
69
 CIERRE FISCAL 2017

Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o

utilidades
INPC del mes en que perciban dividendos o utilidades
(÷) INPC del mes de la última actualización
(=) Factor de actualización

INPC del mes en que se distribuyan dividendos o

utilidades
(÷) INPC del mes de la última actualización
(=) Factor de actualización

70
 CIERRE FISCAL 2017
Resultado fiscal del ejercicio
(-) ISR del ejercicio
(-) No deducibles (excepto fracciones VIII y IX del art. 28)
(=) Utilidad fiscal neta (UFIN)

No obstante que el artículo 77 de la LISR señala que para

determinar la UFIN se debe restar la PTU pagada en el
ejercicio, el criterio normativo del SAT 36/ISR/N establece que
dicha PTU no debe restarse, pues en el resultado fiscal ya se
disminuyó y aplicarla también en la determinación de la UFIN
sería restarla dos veces.

71
 CIERRE FISCAL 2017

CUFIN 2013 Y CUFIN 2014

La P.M. que distribuya dividendos está obligada a:
Retener 10% de ISR y enterarlo conjuntamente con
el pago provisional del periodo al que corresponda
(Cuando los dividendos provengan de utilidades
2014 y posteriores).
Mantener la CUFIN con las utilidades generadas
hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra
CUFIN
con las utilidades generadas a partir del 1 de enero
de 2014.
72
 CIERRE FISCAL 2017
PAGO DE DIVIDENDO A SOCIOS

Pago de ISR
De conformidad con el artículo 10 de la LISR, las personas
morales que distribuyan utilidades o dividendos a sus
socios o accionistas deberán pagar el impuesto
correspondiente a éstos, excepto cuando provengan de la
cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN).
El impuesto, se pagará además del impuesto del ejercicio,
tendrá el carácter de pago definitivo y se enterará, a más
tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el
que se pagaron los dividendos o utilidades.

73
 CIERRE FISCAL 2017

Acreditamiento del ISR por distribución del dividendo no

proveniente de CUFIN
El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el ISR
del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el
ejercicio en el que se pague el impuesto.
El monto del impuesto que no se pueda acreditar se podrá
acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes
contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos
provisionales de los mismos.
En el ejercicio en el que acrediten el impuesto, los
contribuyentes deberán disminuir de la UFIN, la cantidad que
resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor
0.4286.

74
 CIERRE FISCAL 2017

Criterio SAT 10/ISR/N

ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se
efectuará su acreditamiento.
El impuesto anual que resulte a cargo, contra el cual las
personas morales pueden acreditar el impuesto
pagado por la distribución de dividendos o utilidades,
es aquel que resulta de aplicar la mecánica prevista en
el artículo 9 de la Ley de la materia, antes de acreditar
los pagos provisionales correspondientes.

75
 CIERRE FISCAL 2017

CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION

En el artículo 78 de la LISR se establece la obligación
de llevar una Cuenta de capital de aportación
(CUCA), la cual servirá para determinar si existe
utilidad distribuida cuando se disminuya o reduzca el
capital.
El mismo artículo señala que el saldo de la Cuca que
se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizará por
el periodo comprendido desde el mes en el que se
efectuó por última vez la actualización y hasta el mes
de cierre del ejercicio de que se trate.

76
 CIERRE FISCAL 2017

Aportaciones de capital
(+) Primas netas por suscripción de acciones
Restitución de préstamos otorgados a socios o
(+) accionistas
(-) Reducciones de capital
(=) Saldo de la cuenta de capital de aportación

Saldo de la CUCA
(x) Factor de actualización
(=) Saldo de la CUCA actualizada

77
 CIERRE FISCAL 2017

PERDIDAS FISCALES
La pérdida fiscal, es la diferencia entre los ingresos
acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas
por esta ley, cuando el monto de éstas últimas es mayor
que los ingresos.
Ingresos acumulables 256,000.00
(-) Deducciones autorizadas 320,000.00
(-) PTU pagada 11,500.00
(=) Pérdida fiscal del ejercicio -75,500.00
La perdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá
disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios
siguientes. Cuando el contribuyente no disminuya la
pérdida fiscal en los siguientes ejercicios, éste perderá tal
derecho, hasta por la cantidad en que pudo haberlo
efectuado.
78
 CIERRE FISCAL 2017

Las pérdidas fiscales se actualizarán de la siguiente

forma:
Primera:
FA = INPC último mes del ejercicio en que ocurrió
INPC primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que
ocurrió
Segunda:
FA = INPC último mes primera mitad del ejercicio en que se
aplica INPC último mes en que se actualizó

Nota. Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que

ocurrió la pérdida, se considerará como primer mes de la
segunda mitad el mes inmediato posterior al que corresponda la
mitad del ejercicio.
79
 CIERRE FISCAL 2017

COEFICIENTE DE UTILIDAD
Se calculará el CU correspondiente al último ejercicio de doce meses
por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.

Coeficiente de Utilidad en caso de haber obtenido utilidad/pérdida

fiscal:
Utilidad Fiscal (Pérdida Fiscal) del ejercicio
(+/-) Anticipos de Remanente a socios distribuido en el ejercicio por el
que se calcula el coeficiente.
(+/-) Importe de la de deducción inmediata de inversiones aplicada en
el ejercicio (LISR DVA16 Art. Tercero, fracción II)
(=) Total
(÷) Ingresos Nominales del ejercicio
(=) Coeficiente de Utilidad
Las P.M. que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la
fracción II del art. 94 LISR, los adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de
la pérdida fiscal.
80
 CIERRE FISCAL 2017

Si la empresa obtuvo utilidad fiscal en el ejercicio, la fórmula

quedaría:

Utilidad fiscal + anticipos y rendimientos + deducción inmediata

CU =
Ingresos nominales

Si la empresa obtuvo pérdida fiscal la fórmula quedaría

Pérdida fiscal - anticipos y rendimientos - deducción inmediata

CU =
Ingresos nominales

8192
 CIERRE FISCAL 2017
CONSIDERACIONES AL COEFICIENTE DE UTILIDAD
Coeficiente de utilidad del año anterior y de los último cinco ejercicio
Comprobar ingresos acumulables del ejercicio (no solo ventas).
Determinar si existe ajuste anual por inflación acumulable.
La utilidad fiscal que se utiliza es la que incluye la disminución de
la PTU. NO se utiliza el resultado fiscal (una vez que se aplican las
pérdidas)
La fecha de presentación de la declaración es muy importante ya que
determina la fecha en que se aplicará el nuevo coeficiente
Cuida si se aplicó deducción inmediata.
En el caso de sociedades civiles los anticipos de remanente los
anticipos de remanente modifican de forma importante el coeficiente.

82
 TIPS FINALES
PARA EL CIERRE
FISCAL
83
Realizar una conciliación de la cuenta de “bancos” identificando las
partidas pendientes de cobro o pago y asegurando que todos los
movimientos bancarios quedaron registrados.

● Practicar un arqueo de cuentas por cobrar donde se revise la

antigüedad de los saldos, tomando en cuenta la deducción
contenida en el artículo 27, fracción XV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) que dice que deberá ser mayor a doce meses en el
ejercicio y no deberá rebasar las 30,000 Unidades de Inversión –
UDIS– ($160,000 aproximadamente).

● Llevar a cabo al cierre del ejercicio una toma de inventario, el cual

representa el monto de las mercancías que no se van a deducir por
no estar relacionadas con un ingreso.

84
Ratificar que los saldos a favor de contribuciones estén amparados
con las declaraciones en que se presentaron dichas cifras para no
tener inconvenientes, al buscar algún acreditamiento, por ejemplo.

● En el caso del activo fijo, se debe llevar un papel de trabajo donde

se controlen las inversiones; el cual deberá contener el monto
original de la inversión (MOI), la fecha de adquisición, la tasa de
depreciación, la depreciación al iniciar el ejercicio, durante el
periodo de uso y el saldo pendiente de deducir.
Es importante registrar además las bajas y/o adiciones en el mismo
ejercicio.

● En el caso de contratos, se recomiendan para los depósitos en

garantía ya sean de arrendamiento o de servicios.

85
En caso de tener deudas con proveedores y/o acreedores al cierre
del ejercicio es recomendable hacer un arqueo de las mismas así
como soportar con diversos contratos: prestación de servicios,
arrendamientos, facturas de mercancías adquirida o servicios.

● Algunas de las contribuciones por pagar que deben aparecer al

cierre del ejercicio dentro de nuestra contabilidad, es decir, en el
mes de diciembre, son las que se enteran el 17 del mes siguiente:
contribuciones de seguridad social e Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), contribuciones locales y
federales, así como la provisión por el impuesto sobre la renta anual
que se determinó y que se cubrirá en marzo de 2018.

● El pago de la participación en las utilidades de la empresa deberá

quedar como provisión ya que se realizará en mayo de 2018

86
 Se deberán registrar los cobros de anticipos de clientes recibidos
ya que representan un compromiso por la venta de productos o
servicios que se otorgarán en 2018.

 Las aportaciones de capital que se realicen deben corresponder

a las registradas en los libros sociales, convenidos en las actas de
asamblea.

 En los años donde se hubiera obtenido utilidad se debe recordar

separar el 5% por reserva legal hasta completar el 20% del capital
social

87
Ingresos acumulables
Cuando hablamos de ingresos, el registro en la parte financiera se hace
cuando se tiene un indicio de que estos se realizarán. En cambio, en lo
fiscal, hablando de las empresas que enajenan o prestan servicios, se
tomará cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que
ocurra primero:

a) Se expida el comprobante que ampara el precio de la

contraprestación pactada;
b) Se envíe o se entregue materialmente el bien o se preste el servicio;
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio de la
contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.

88
Se puede decir que los ingresos registrados en la contabilidad son
acumulables salvo que logremos identificar un momento de
acumulación diferente, como lo marca la Ley del ISR, por ejemplo:

● La presunción de ingresos determinada por las autoridades, la

ganancia por pago en especie, la recuperación de créditos deducidos
por incobrables, la recuperación de seguros y de fianzas, las
cantidades para cubrir gastos por cuenta de terceros sin
documentación comprobatoria y los intereses devengados a favor,
entre otros.

● Los anticipos cobrados a clientes fiscalmente se consideran

ingresos por el hecho de cobrarlos en el ejercicio y la ley nos obliga a
acumularlos, sin embargo, se pueden convertir en un ingreso
contable no fiscal cuando en el ejercicio en que financieramente se
registre el ingreso, se cancele el anticipo para reconocer la cuenta
por cobrar y no se debe volver a acumular.

89
Al tratarse de sociedades y asociaciones civiles por la prestación de
servicios independientes, su momento de acumulación será al cobro.

 En el caso de la enajenación de bienes de activo fijo se tendrá un

efecto en conciliación ya que en lo financiero solo se compara el
precio de venta menos saldo pendiente por depreciar (monto
original de la inversión menos depreciación acumulada) para
obtener una ganancia contable en venta de activo fijo. En cambio,
en lo fiscal, se compara el precio de venta menos la actualización
del saldo pendiente por deducir multiplicándolo por el factor
obtenido con el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)
desde la fecha de adquisición y hasta el último mes de la primera
mitad del periodo de uso para obtener la utilidad fiscal en venta
de activo fijo.

90
La venta de terrenos tiene un tratamiento similar, pues
financieramente solo se compara el precio de venta menos el costo
comprobado de adquisición, para obtener una ganancia contable en
venta de terrenos. En tanto, en lo fiscal, de acuerdo al artículo 19 de
la LISR, se compara el precio de venta menos la actualización del
costo de adquisición del terreno multiplicándolo por el factor
obtenido con el INPC desde el mes que se realizó la adquisición y
hasta el mes inmediato a aquel en que se realice la enajenación para
obtener la utilidad fiscal en venta de terrenos.

 En la enajenación de acciones se tendrá un efecto en conciliación,

en lo financiero se disminuye al precio de venta el costo de
adquisición de las acciones para obtener una ganancia contable
en venta de acciones. En el aspecto fiscal, como lo indica el
artículo 24 de la LISR, al ingreso obtenido por acción se le
disminuirá el costo promedio por acción y el resultado se
multiplica por el número total de acciones enajenadas.

91
El ajuste anual por inflación que resulte es un ingreso fiscal y se
adicionará a la utilidad contable.

 La ganancia cambiaria en el aspecto financiero se registra

evaluándola al tipo de cambio del último día del mes
en que se presentan los saldos de las cuentas expresadas en moneda
extranjera, en tanto, el efecto fiscal se valuará al tipo de cambio de la
fecha de cobro o pago.

 Al tratarse de dividendos recibidos por personas morales

residentes en México y siendo esta la empresa que los distribuye,
será la encargada de calcular y pagar el impuesto, por lo que no se
acumulan para efectos de la LISR y en la conciliación contable
fiscal se les dará el tratamiento de un ingreso contable no fiscal.

92
Consideraciones de la nómina
La nómina es un elemento importante para cualquier empresa pues
representa el capital intelectual para el desarrollo de la misma, y
tiene consideraciones especiales a partir del año 2014, tal y como lo
menciona la fracción XXX del artículo 28 de la LISR, pues dice que las
remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el patrón a sus
trabajadores y que a su vez representen un ingreso exento
(mencionados en los artículos 93 y 94 de la LISR) para estas solo
serán deducibles en el 47% o 53% de dichos conceptos otorgados.

Adicionalmente, la ley menciona que si con respecto al ejercicio

inmediato anterior las prestaciones otorgadas en este año
disminuyeron, tendremos un no deducible del 53%. La LISR da la
pauta para conocer el porcentaje que nos corresponde y el
procedimiento se menciona en la regla 3.3.1.29 de la Resolución
Miscelánea Fiscal (RMF), que detalla la manera en que se calcularán
los cocientes que nos ayudarán a determinar el porcentaje de
deducción para este concepto.
93
Consideraciones de la nómina

Además de tomar en cuenta el cálculo anterior, se recomienda

elaborar el ajuste anual de salarios a la par de nuestro cierre, pues
será el mes de diciembre el idóneo para realizar las retenciones que
se dejaron de hacer en el año y para tener el conocimiento de las
que se hicieron de más, para así compensar con la retención que se
le hará al trabajador en dicho mes.

94