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PATRIMONIO
Todos los términos, ejemplos y conceptos fueron tomados del libro Toro, Jairo. Fundamentos de
Contabilidad, Segunda Edición. Cargraphics editores, 2010. Dra. Gloria Stella Mesa Velásquez.
Fundamentos Contables para la Administración, Edición 2012-1 Capitulo 5.
En las sociedades anónimas los aportes que los propietarios hacen al patrimonio están
respaldados por títulos entregados por la sociedad a cada uno de los inversionistas,
dichos títulos reciben la denominación de Acciones y por tal motivo a los propietarios de la
sociedad anónima se les conoce con el nombre de Accionistas. Las acciones tienen entre
otras las siguientes características:
2 Son títulos negociables cuya propiedad se puede transferir de una persona a otra
sin que por ello se afecte la existencia legal de la sociedad.
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5 Se emiten por un valor común para todas las acciones ordinarias, que aparece
escrito en el título expedido a nombre del inversionista y que por ello se conoce
con el nombre de Valor Nominal de la acción.
El Valor Nominal se refiere a la cifra que aparece por escrito en el respectivo título que
se le entrega al inversionista. Dicho valor debe ser tomado como base para hacer los
registros contables en las cuentas las del grupo CAPITAL EN ACCIONES.
VALOR DE LA ACCIÓN
Valor Nominal Valor escrito en el título
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Acciones Suscritas Pagadas Parcialmente, será una cuenta patrimonial, del grupo
CAPITAL EN ACCIONES, en la cual se contabiliza solamente el valor nominal de las
acciones suscritas. Si la suscripción se hace por un valor de colocación mayor que el
valor nominal de las acciones, a la diferencia se le da el nombre de Prima en Colocación
de Acciones y se incorpora bajo dicho nombre al patrimonio de la sociedad, en el grupo
SUPERAVIT DE CAPITAL.
Suscripción de Acciones por Cobrar, será una cuenta del activo corriente cuyo
saldo mostrará el valor de las suscripciones que estén pendientes de pago. Cuando el
saldo de esta cuenta quede en ceros, la sociedad debe proceder a entregar los títulos
definitivos correspondientes a las acciones suscritas y trasladar el saldo de la cuenta
Acciones Suscritas Pagadas Parcialmente para la cuenta Capital Suscrito y Pagado.
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3 Si las acciones se emiten con un valor de colocación mayor que el valor nominal,
el valor nominal se registra en la cuenta Capital Suscrito y Pagado, pero la
diferencia entre dichas cifras no se considera como una utilidad o ganancia que
pueda afectar los resultados del periodo contable sino que se incorpora
directamente al patrimonio pero no en el grupo de Capital en Acciones sino en el
grupo SUPERAVIT DE CAPITAL, en la cuenta denominada Prima en Colocación
de Acciones.
El término "a la Par" significa que las acciones se colocaron al valor nominal, por lo tanto
el valor recibido por la sociedad equivale al producto del número de acciones por el valor
nominal de cada acción, así:
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Efectivo 600.000
Capital suscrito y pagado (2.000.000 acciones) 600.000
c) Agosto 5 del año 2: emite 300 mil acciones y las coloca de contado a $0.5 cada
una.
Si las acciones se colocan por una cifra mayor que el valor nominal, es necesario
reconocer en el patrimonio de la sociedad una prima en colocación de acciones, los
cálculos serían los siguientes:
Efectivo 150.000
Capital suscrito y pagado (300.000 acciones) 90.000
Prima en colocación de acciones 60.000
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Observe que si necesitáramos conocer el valor del CAPITAL EN RESERVA, bastaría con
establecer la diferencia entre el número de acciones autorizadas y el número de acciones
suscritas y pagadas, cifras contenidas en la cuenta CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO. En
este momento, el Capital en Reserva es de $210.000, equivalente a 700.000 acciones a
un valor nominal de $ 0.3 cada una.
Desde el punto de vista contable, es conveniente recordar que en la parte final del Estado
de Resultados se presentan las cifras correspondientes a las utilidades generadas por la
sociedad, a las cuales hemos denominado las Utilidades Antes de Impuestos, un
estimativo del Impuesto de Renta que le correspondería pagar a la sociedad y finalmente
el valor de la Utilidad Neta que queda a disposición de los accionistas.
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La cuenta Utilidades por Distribuir hace referencia a las utilidades que están a disposición
de los accionistas para que ellos, en Asamblea de Accionistas, resuelvan cómo se van a
distribuir. Se pueden identificar tres posibles posiciones de los accionistas en relación con
las utilidades que quedan a su disposición:
3. Prohibir que se reparta alguna parte de las utilidades, en este caso se habla de
establecer Reservas y se debe disminuir la cuenta Utilidades por Distribuir por
el valor de las reservas aprobadas por la Asamblea de Accionistas y trasladar esos
valores para cuentas específicas que se conservan dentro del grupo Superávit de
Operación con el nombre de "Reservas".
Es conveniente que el término "Reservas" sea sometido a un breve análisis para dejar
claramente establecido que se refieren a aquella parte de las utilidades sobre la cual
existe la prohibición de repartirse como dividendos o sea que no están a disposición de la
Asamblea de Accionistas y por tal motivo se retiran de la cuenta Utilidades por Distribuir
para ser presentadas en el Patrimonio, pero en cuentas independientes de acuerdo con el
origen de la prohibición. En ese sentido, podemos diferenciar los siguientes tipos de
reservas:
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Para calcular el valor de la Reserva Legal de cada periodo contable, basta con aplicar
el porcentaje establecido, el 10%, a las utilidades netas del respectivo periodo. La
obligatoriedad de hacer reserva legal por el 10% de las utilidades netas de cada
periodo contable, desaparece cuando el valor acumulado en la respectiva cuenta
alcance a ser el 50% del Capital Suscrito.
También es posible clasificar las reservas como reservas financieras o como reservas
sociales. Se consideran Reservas Financieras, aquellas que declara la Asamblea de
Accionistas con la finalidad de financiar los proyectos de inversión que desee adelantar la
sociedad, Se consideran Reservas Sociales, las que buscan facilitar el cumplimiento de
objetivos de tipo social propuestos para la sociedad como el hacer donaciones a
entidades sin ánimo de lucro vinculadas con la protección del medio ambiente o apoyar
instituciones dedicadas al fomento cultural.
TIPOS DE RESERVAS
LEGAL FINANCIERAS
SEGÚN SU ORIGEN ESTATUTARIA SEGÚN SU DESTINO
OCASIONAL SOCIALES
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Ejemplo
Si las sociedades anónimas pagan un 25% de impuesto sobre la renta, será necesario
hacer los siguientes cálculos:
El valor de las reservas se determina con base en la utilidad neta del periodo
actual, por lo tanto las reservas aprobadas tienen los siguientes valores
1. Para cerrar la cuenta de Resumen y registrar el valor de las utilidades Netas y el valor
del estimativo del impuesto de renta por el año 1 :
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2. Para contabilizar las reservas aprobadas por la sociedad, será necesario disminuir el
saldo de la cuenta Utilidades por Distribuir mediante una disminución por el total de las
reservas aprobadas y crear las correspondientes cuentas de reserva lo que implica un
aumento en cada cuenta así:
RESERVA LEGAL
(d) Valor cálculo de la reserva legal 1.275
SALDO CUENTA 1.275
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e) En el año 2, Manzanas Azules S.A. obtiene utilidades antes del impuesto de renta por
valor de $25 mil y hace las siguientes apropiaciones:
El término "Apropiar" significa que la Asamblea de Accionistas tomó decisiones sobre las
utilidades. Normalmente la apropiación se refiere a las decisiones tomadas sobre las
utilidades del último periodo contable, de modo que las utilidades que se apropien deben
retirarse de la cuenta Utilidades por Distribuir por cuanto ya no quedan a disposición de
los accionistas.
En nuestro ejemplo, para la sociedad Manzanas Azules S.A. será necesario hacer los
siguientes cálculos en diciembre 31 del año 2:
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El valor de las apropiaciones se determina con base en la utilidad neta del año 2, por lo
tanto los cálculos serán los siguientes:
1. Para cerrar la cuenta de Resumen y registrar el valor de las utilidades Netas y el valor
del estimativo del impuesto de renta por el año 2 :
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RESERVA LEGAL
(d) Valor cálculo de la reserva legal año 1 1.139
(e) Valor cálculo de la reserva legal año 2 1.875
SALDO CUENTA 3.014
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