I Actualidad y Aplicación Práctica
Reconocimiento de sobrantes y faltantes de
inventarios. Sustento tributario para su deducción
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Reconocimiento de sobrantes y faltantes
de inventarios. Sustento tributario para su
deducción
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 240 - Primera
Quincena de Octubre 2011
1. Introducción
El control de los inventarios representa
para muchas empresas un tema engorroso,
no solo por los procedimientos de control
a aplicar, sino además por la implemen-
tación de sistemas que permitan tener
información referida a sus inventarios en
línea o actualizada, con la finalidad de
poder tomar decisiones, ya sea para con-
cretar una venta o para presupuestar sus
compras y stock; por ende, en este proceso
de control de inventarios, nos podemos
encontrar con los famosos sobrantes o
faltantes de inventarios, he aquí un pará-
metro de reconocimiento de los mismos en
sus libros contables, así como los aspectos
tributarios que la empresa debe tener en
cuenta para su deducción de ser posible.
Es necesario señalar que la única for-
ma de determinar una diferencia de
inventario, es mediante la toma de un
INVENTARIO físico de sus existencias y
contrarrestarlo con su kardex1.
2. Marco legal
Art. 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC
(Reintegro del Crédito Fiscal)
Art. 3° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta (Ingresos de Terceros)
Art. 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (Gastos Deducibles)
Art. 62° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (Costos)
Art. 62° del Código Tributario (Facultad
de Fiscalización)
Art. 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, D. S. N° 122-94-EF.
Art. 35° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, D. S. N° 122-94-EF.
Marco Conceptual de las Normas Interna-
cionales de Información Financiera
NIC 2 Inventarios
3. Aspectos tributarios
La identificación de diferencias de in-
ventarios puede resultar en el recono-
1 Se entiende como KARDEX, al registro en el cual se lleva el control
de las unidades físicas y/o valorizadas de las existencias o inventarios
que posee una empresa, tributariamente denominados Registro de
Inventario Permanente (en unidades físicas o valorizado).
I-18 Instituto Pacífico
cimiento de un FALTANTE (pérdida) o
un SOBRANTE (ganancia), motivo por el
cual se deberá evaluar la posición de la
Administración Tributaria.
3.1. Impuesto a la Renta - Inventarios
La Administración Tributaria, les recuerda
a los contribuyentes que deben llevar
el control de sus inventarios, según lo
señala el artículo 62º del TUO de la
Ley del IR:
“Los contribuyentes, empresas o sociedades
que, en razón de la actividad que desarro-
llen, deban practicar inventario, valuarán
sus existencias por su costo de adquisición
o producción adoptando cualquiera de los
siguientes métodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PON-
DERADO O MÓVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas”.
Asimismo, el Reglamento del TUO de la
Ley del IR, en su artículo 35º, establece
parámetros en función de sus ingresos anua-
les o naturaleza de sus actividades, ciertas
obligaciones especiales relativas al llevado
de sus inventarios y contabilidad de costos:
“Los deudores tributarios deberán llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:
a. Ingresos Brutos Anuales del ejerci-
cio precedente > 1,500 UIT2:
Deberán llevar un sistema de contabili-
dad de costos, cuya información deberá
ser registrada en los siguientes registros:
- Registro de Costos;
- Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas; y
- Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
b. Ingresos Brutos Anuales del ejerci-
cio precedente haya sido mayor o
igual a 500 UIT y menor o igual a
1,500 UIT2:
Solo deberán llevar el Registro de Inven-
tario Permanente en Unidades Físicas.
c. Ingresos Brutos Anuales del ejerci-
cio precedente < 500 UIT2:
Sólo deberán realizar inventarios físicos
de sus existencias al final del ejercicio.
(…)
Asimismo, el inciso f) de esta norma señala
que aquellos que deben llevar un sistema de
2 La UIT a aplicar corresponde la vigente en el ejercicio en curso.
contabilidad de costos basado en registros de
inventario permanente en unidades físicas o
valorizados o los que sin estar obligados opten
por llevarlo regularmente, podrán deducir
pérdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre
que los inventarios físicos y su valorización
hayan sido aprobados por los responsables
de su ejecución y además cumplan con lo
dispuesto en el segundo párrafo del inciso c)
del artículo 21º del Reglamento.
En todos los casos en que los deudores
tributarios practiquen inventarios físicos de
sus existencias, los resultados de dichos
inventarios deberán ser refrendados
por el contador o persona responsable
de su ejecución y aprobados por el
representante legal.
3.2. Impuesto General a las Ventas
En el caso que la entidad detecte un
FALTANTE de inventarios, deberá de
realizar el reintegro del IGV reconocido
inicialmente en la adquisición como un
crédito fiscal, según lo señala el artículo
22º del TUO de la Ley del IGV e ISC, en
su tercer párrafo:
La desaparición, destrucción o pérdida de
bienes cuya adquisición generó un crédito
fiscal, así como la de bienes terminados en
cuya elaboración se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisición también generó
crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito
fiscal deberá efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el período tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida
de bienes que se produzcan por caso
fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida
de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que
se encuentren totalmente depreciados;
d) Las mermas y desmedros debidamente
acreditados. (…)
En resumen, el reconocimiento de un
FALTANTE de inventario, implica el reco-
nocimiento de una pérdida (gasto) para
la entidad, la misma que será deducible
siempre y cuando se lleve el Registro de
Inventarios Permanente en Unidades
Físicas y/o Valorizado; además que el
Inventario físico tomado se encuentre
debidamente autorizado; asimismo, la
entidad deberá reintegrar el IGV referido
al faltante identificado.
N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011

De tratarse de un SOBRANTE de inven-
tario, la empresa deberá reconocer una
ganancia (ingreso), el mismo que en
consideración al artículo 3º del TUO de
la Ley del IR, constituye renta gravada
cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros; además por la
venta de estos inventarios reconocidos
como sobrantes se tributará tanto RENTA
como IGV, de encontrarse gravados.
4. Aspecto contable
La entidad deberá reflejar la pérdida
producida por el faltante, conside-
rando los criterios de reconocimiento
establecidos en el Marco Conceptual
y en las NIIF, de la misma manera la
identificación del sobrante implicaría el
reconocimiento de un ACTIVO respecto
de una ganancia por parte de la em-
presa, siendo que no hubo desembolso
alguno por dicho sobrante representa
una ganancia para la empresa.
4.1. Marco Conceptual de las NIIF
Se define ACTIVO, como un recurso con-
trolado por la entidad como resultado
de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener beneficios económicos
futuros. Además para el reconocimiento
de un ACTIVO, deberá tener en cuenta la
realidad económica subyacente a la misma
y no meramente su forma legal. Asimismo,
se reconocerá un ACTIVO, siempre que
sea probable la obtención de beneficios
económicos futuros y que pueda ser me-
dido con fiabilidad. (Párrafos 49; 51 y 89)
Sobre el reconocimiento de un INGRESO
en el Estado de Resultados, está supe-
ditado al incremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento
en los pasivos; el mismo que puede medir-
se con fiabilidad, además poseen un grado
de certidumbre suficiente. (Párrafo 93)
Sobre el reconocimiento de un GASTO en
el Estado de Resultados, está supeditado
Unid.
Código Descripción
Fisica
PM0005 Pintura Mache Nº 1 - Plateado 150
PM0012 Pintura Mache Nº 1 - Lila BB 125
PT00G35 Pintura Textil - Glitter Pradera 98
PV00105 Pintura Vidral - Azul # 15 68
Nº Fecha Glosa Cta.
2 30.10.10 65
2 30.10.10  
2 30.10.10  
2 30.10.10 Por reconocimien-  
to de faltante de
2 30.10.10  
inventarios por ex-
2 30.10.10 travío y desmedro 69
2 30.10.10  
2 30.10.10  
2 30.10.10  
N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011
Área Tributaria I
al decremento en los beneficios econó- En el análisis de las diferencias encontra-
micos futuros, relacionado con un decre- das, se determinó lo siguiente:
mento en los activos o un incremento en
los pasivos, siempre que puede medirse - El 05.10.10 se importó 500 unida-
con fiabilidad. (Párrafo 94) des de Pintura Mache Nº 1 - Platea-
do, recibiéndose 530 unidades físi-
4.2. NIC 2 Inventarios cas, motivo del sobrante, asimismo,
Se reconocerán como INVENTARIOS a se importó 150 unidades de Pintura
aquellos activos de propiedad o posesión Mache Nº 1 - Lila BB, recibiéndose
de la empresa, que: solo 145 unidades, el extravío se dio
durante el desembarque, la empresa
- Serán vendidos en el curso normal de asumió dicha pérdida por lo que no
las operaciones comerciales, tramitó denuncia alguna.
- Se encuentren en proceso de produc-
- El 12.10.10 debido a una práctica
ción con vistas a ser vendidos; o
inadecuada de almacenaje de las
- En forma de materiales o suministros, pinturas, se quiebran los envases
para ser consumidos en el proceso de las siguientes pinturas: 14 pin-
de producción, o en la prestación de turas textil glitter color pradera y
servicios.
10 pinturas vidral color azul # 15,
Asimismo, esta norma contable nos se- estos productos fueros separados del
ñala que el reconocimiento inicial de los inventario vendible.
mismos será a su costo de adquisición o
transformación, además la empresa esta- Datos adicionales:
blecerá como política contable, el método - La empresa aplica como política
de valuación de sus existencias posterior
contable el Método del COSTO
a su reconocimiento inicial, dentro de los
PROMEDIO, para valorar sus inven-
cuales tenemos:
tarios.
- Identificación específica
- Lleva el Registro de Inventarios Per-
- Primeras entradas, primeras salidas - manentes Valorizado.
PEPS
- El área de Control de Almace-
- Costo Promedio Ponderado nes realiza el Inventario físico el
El reconocimiento como un GASTO de los 28.10.10, el mismo que es firmado
inventarios se realizará en el período en por el responsable de los almacenes,
que dichos inventarios sean vendidos (69 contador general y el representante
Costo de Ventas), así como, cualquier rebaja legal.
hasta alcanzar el valor neto realizable, u
otras pérdidas de los inventarios, como es - La política de la empresa para la so-
licitud de indemnización del seguro,
el caso de los faltantes, robos, extravíos, etc.
refiere al monto de la pérdida resulte
superior a $200 (franquicia del segu-
5. Aplicación práctica ro).
La empresa Brillo y Color, se dedica a
- La destrucción de desmedros de in-
la distribución por mayor y menor de ventario se realizan durante la última
pinturas para manualidades, en octubre
quincena del mes de diciembre de
de 2010 determina mediante la toma de cada ejercicio, previa comunicación
inventarios físicos, las siguientes diferen- a la SUNAT.
cias de inventarios:
Costo Costo Dife-
Se pide:
Unid.
Kardex
Difer. Prom. rencia de Obs. El reconocimiento contable e incidencia
Unit. Inventario tributaria de las diferencias de inventarios
120 30 45.80 1,374.00 Sobrante encontradas:
130 -5 45.80 -229.00 Faltante
112 -14 68.00 -952.00 Faltante 1. Reconocimiento contable del FAL-
78 -10 56.00 -560.00 Faltante TANTE de inventario
Subcta. Denominación Parcial Debe Haber
Otros gastos de gestión 229.00  
659 Otras gastos de gestión      
6595 Pérdidas extraordinarias      
65951 Robo/extravío de existencias      
  Pintura mache Nº 1 - Lila BB 229.00    
Costo de ventas 1,512.00  
695 Gastos por desvalorización de existencias    
6951 Mercaderías      
69511 Desmedro      
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber

2 30.10.10     Pintura textil - glitter pradera 952.00    
2 30.10.10     Pintura vidral - azul # 15 560.00    
2 30.10.10 20 Mercaderías   229.00
2 30.10.10   201 Mercaderías manufacturadas      
2 30.10.10   2011 Mercaderías manufacturadas      
2 30.10.10   20111 Costo      
2 30.10.10     Pintura mache Nº 1 - Lila BB 229.00    
2 30.10.10 29 Desvalorización de activos realizables   1,512.00
2 30.10.10   291 Mercaderías      
2 30.10.10   2911 Mercaderías manufacturadas      
2 30.10.10     Pintura textil - glitter pradera 952.00    
2 30.10.10     Pintura vidral - azul # 15 560.00    
3 30.10.10 Destino de costo 91 Gastos de administración 229.00  
3 30.10.10 y/o gasto 79 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos   229.00
4 30.10.10 64 Gastos por tributos 313.38  
4 30.10.10   641 Gobierno Central      
4 30.10.10 Reintegro del IGV   6411 IGV y ISC 313.38    
- faltantes inven-
4 30.10.10 tarios 40 Trib., contraprestac. y apor. al sist. priv. de pens. y salud   313.38
4 30.10.10   401 Gobierno Central      
4 30.10.10   40111 IGV- cta. propia      
5 30.10.10 Destino de costo 91 Gastos de administración 313.38  
5 30.10.10 y/o gasto 79 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos   313.38

La empresa Brillo y Color deberá
tener en cuenta lo siguiente para la
deducción de las pérdidas reconocidas:
- Art. 37º - TUO de la LIR3, inciso d),
señala que son gastos deducibles las
pérdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pér-
didas no son cubiertas por indem-
nizaciones o seguros y siempre que
se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite
que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente”.
En este sentido la pérdida por extravío
de la Pintura Mache Nº 1 – Lila BB,
3 En adelante “Ley del Impuesto a la Renta”
por S/.229.00 será adicionada en
su DJ Anual, debido a que no se
inició gestión alguna para probar
el hecho, siendo asumida por la
entidad.
- Art. 21º - Reglamento de la LIR, tercer
párrafo, señala que tratándose de los
desmedros de existencias, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de
las existencias efectuadas ante notario
público o juez de paz, a falta de aquel,
siempre que se comunique previamente
a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) días hábiles anteriores a la fecha
en que llevará a cabo la destrucción de
los referidos bienes.
Siendo que la destrucción de las
pinturas rotas por un inadecuado
procedimiento de almacenamiento,
se realizará durante la última quince-
na de diciembre 2010 y siempre que
se comunique a la Administración
Tributaria sobre ello, será deducible
en el ejercicio gravable 2010.
- Art. 37º - TUO de la LIR, primer pá-
rrafo, señala que a fin de establecer
la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital,
en tanto la deducción no esté expre-
samente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles.
En mérito a este párrafo se entiende
que el reintegro del IGV por los fal-
tantes de inventarios determinados,
serán deducibles para efectos de la
determinación del IR anual, siendo
que la Ley ni el Reglamento lo prohí-
be de manera expresa.

2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario

Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber
6 30.10.10 20 Mercaderías 1,374.00  
6 30.10.10   201 Mercaderías manufacturadas      
6 30.10.10   2011 Mercaderías manufacturadas      
Reintegro del IGV
6 30.10.10 - faltantes inven-     Pintura mache Nº 1 - plateado 1,374.00    
6 30.10.10 tarios 75 Otros ingresos de gestión   1,374.00
6 30.10.10   759 Otros ingresos de gestión      
6 30.10.10   7595 Sobrantes de inventarios      

El sobrante representa una ganancia para
la empresa, siendo que esta se va a bene-
ficiar económicamente mediante la venta
de los inventarios recibido en exceso de
manera gratuita; asimismo, el Marco Con-
ceptual de las NIIF, señala que el recono-
cimiento de un INGRESO está supeditado
al aumento de un ACTIVO o disminución
de un PASIVO, evidenciándose en esta
oportunidad un incremento de ACTIVOS.
Este ingreso (ganancia) producto del
reconocimiento del sobrante de inventa-
rios es un ingreso gravable a efectos del
Impuesto a la Renta.

I-20 Instituto Pacífico N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011