UNIVERSIDAD NORORIENTAL GRAN MARISCAL DE AYACUCHO

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN SUPERIOR

NÚCLEO GUAYANA - SEDE CENTRO CIVICO
ESCUELA DE DERECHO
CÁTEDRA: DERECHO TRIBUTARIO

TEMAS XIII Y XIV:

IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

E IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO

Puerto Ordaz, mayo 2018

 ÍNDICE

Introducción 3
Definición de impuesto sobre la renta 4
Ámbito de aplicación del impuesto sobre la renta 4
Características del impuesto sobre la renta 5
Principios que rigen el impuesto sobre la renta 6
Sujetos que intervinientes en el impuesto sobre la renta (ISLR) 9
Elementos del impuesto sobre la renta 10
Las deducciones y desgravámenes 11
Las rebajas 13
Mención especial a las retenciones 13
Determinación de los ingresos brutos globales y disponibles 14
Determinación del enriquecimiento neto 15
Determinación del impuesto sobre la renta a pagar 16
Exenciones y exoneraciones del ISLR 17
Definición de impuesto al valor agregado 18
Sujetos intervinientes del impuesto al valor agregado 19
Características del impuesto al valor agregado 19
Hecho imponible 20
La base imponible 21
Las alícuotas 21
Determinación de créditos y débitos 22
Exenciones, exoneraciones y retenciones del IVA 23
Conclusiones 25

Bibliografía 26

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 INTRODUCCIÓN

El sistema tributario venezolano ha evolucionado con los años, con el

propósito de lograr la integración entre las características de los tributos que
lo conforman; así como las características y necesidades económicas del
país. En tal sentido el marco normativo que resguarda todo lo que a tributos
se refiere ha sufrido varias reformas en respuesta a las exigencias
económicas que demanda la sociedad venezolana.

El Estado en pro de garantizar el cumplimiento de los servicios

sociales tales como: defensa y resguardo de la soberanía del país, salud,
educación, crecimiento y desarrollo; ha establecido el pago de tributos o
impuestos que retribuyan a la colectividad un porcentaje de las ganancias
obtenidas por los ciudadanos que obtienen un enriquecimiento de las
distintas actividades económicas o de comercio dentro del territorio nacional.

Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es

el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes, durante un año de su
ejercicio económico; por su parte también debemos señalar en generales el
Impuesto al Valor Agregado que es un impuesto nacional a los consumos
que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del
proceso económico.

Ambos antes mencionados juegan un papel de gran relevancia dentro

de nuestra sociedad y es por tal motivo que los abogados en líneas
generales deben conocer los principios que rigen estas obligaciones y como
deben ser vigiladas desde un punto de vista legal, tomando en cuenta que
cada uno goza de instrumentos normativos separados que específicamente
detalla quienes son los obligados y cuáles son las sanciones para aquellos
que pretendan no cumplir con los pagos que le corresponden.

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DEFINICIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto Sobre la Renta, es un gravamen que ha de pagarse casi

siempre en dinero, por las tierras, frutos, mercancías, actividades mercantiles
y profesionales liberales, para sostener los gastos del Estado y de las
restantes corporaciones públicas.

El concepto legal del ISLR se estableció en 1943, en el primer artículo

de la Ley de Impuesto sobre la Renta que permanece idéntico a pesar de las
modificaciones, derogaciones y reformas: "Los enriquecimientos anuales,
netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos
según las normas establecidas en esta Ley” artículo 1° de la Ley del I.S.L.R.

El objetivo principal del Impuesto sobre la Renta es gravar la renta o el

enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión de las diversas
actividades que estos puedan ejercer.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La

Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha
16/02/2007, en donde su ámbito de aplicación va a todos los bienes
adquiridos gravables y al enriquecimiento anual neto disponible, en razón de
actividades económicas realizadas tanto en Venezuela, como fuera de su
territorio independientemente de quien las realice, sea nacional o no.

…toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la

República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas
naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la
República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto
establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no
tengan establecimiento permanente o base fija en la República
Bolivariana de Venezuela.…" artículo 1° de la Ley del I.S.L.R

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 La Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento establecen las
disposiciones relacionadas con el cobro de un impuesto sobre las rentas
obtenidas en el país, ya sea de fuente territorial o extraterritorial, y con la
obligación que tienen los contribuyentes al terminar cada ejercicio económico
anual de presentar la declaración jurada de rentas o ingresos y de pagar en
caso de que proceda. La misma deberá comprender todos los
enriquecimientos obtenidos durante dicho período.

CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

 Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula

nuestra constitución. De forma taxativa y por ende es competencia
originaria.
 General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en
cuanto al cumplimiento de la obligación tributaria.
 Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto.
Considera características de cada contribuyente y se aplica sobre el
enriquecimiento neto.
 Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir a mayor ingreso
mayor será el monto del impuesto a pagar.
 No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte
del Estado.
 Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera
periódica, permanente y por ende forma parte del presupuesto
nacional.
 Directo: El tributo o la obligación recaerá directamente sobre el sujeto
del enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del
impuesto a otro sujeto.
 Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante
o repetitiva, durante un año, lapso que comprende el ejercicio fiscal,

5
 tiempo que debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se
perfeccione el hecho imponible y nazca la obligación tributaria.

PRINCIPIOS QUE RIGEN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El ISLR, además de estar normado por su Ley especial, su filosofía

descansa en una serie de principios que limitan su aplicación, atendiendo
esto a sus funciones como patrones de control y/o parámetros a cumplir.

Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de

patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayéndole a
los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR).
Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la
aplicación del Sistema de Ajuste por Inflación en aquellos contribuyentes
sometidos obligatoriamente al mismo.

Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el

incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o
persona jurídica.

Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que

va a ser objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser
obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya
que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el
respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto
en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer
ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando termine
la actividad económica de la empresa.

Principio de Autonomía del Ejercicio: Este principio establece que

para efectos de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal
deben imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causa u
origen dentro del ejercicio que se está declarando, con excepción de lo
establecido en el artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la

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Renta, se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro
de dicho ejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos
o deducciones de los años inmediatamente anteriores, siempre que en el año
en el cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado
imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deducción.

Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los

enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración
a los fines de la determinación del impuesto y a este respecto, la Ley de
Impuesto sobre la Renta, prevé tres circunstancias de hecho previstas en su
artículo 5, como sigue:

1. Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de

bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y
demás participaciones análogas y los dividendos.
2. Los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el
libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes
inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el
momento en que son pagados.
3. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración
anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crédito y
operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.

Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto

espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qué punto un
enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana.

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 Los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra
legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa
o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia
de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento
en términos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el
domicilio o residencia de quien genera la renta.

Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en

determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no
necesariamente son concurrentes y así debe entenderse, pues, la ocurrencia
de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los
efectos del impuesto. En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta
enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son:

1. Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en

Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es
la conexión al territorio nacional.
2. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija
en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial,
es decir, la renta la que debe generarse dentro del país para que sea
gravable el enriquecimiento.
3. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en
el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin
embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la
proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho establecimiento
permanente o base fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de

Territorialidad (que regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el

8
año 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u
ocurriera necesariamente dentro del país para ser considerado gravable.

SUJETOS QUE INTERVINIENTES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

(ISLR)

Sujeto activo: De acuerdo al artículo 156 de la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela es de la competencia del Poder Público
Nacional:

Según Ordinal 12: La creación, organización, recaudación,

administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre
sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la
producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los
gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios;
de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores,
alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco; y de los demás impuestos, tasas y
rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitución o por la ley.
Sujeto pasivo: Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el
sujeto pasivo es toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en
Venezuela, la cual pagarán impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera
de él. También las personas naturales o jurídicas no residentes o no
domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en la ley
del I.S.L.R., dicho de otra forma están sometidos al Impuesto Sobre la Renta
los siguientes:

 Las personas naturales

 Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada;
 Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregularidades o de hecho.

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  Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en
el territorio nacional.
 Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a
las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada,
en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que
revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de
responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se
considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

 Hecho imponible: se trata de la circunstancia cuya realización, de

acuerdo con la ley, origina obligación tributaria. Los hechos imponibles
más comunes son: Obtención de una renta; Venta de bienes;
Prestación de servicios; Propiedad de bienes; Titularidad de derechos
económicos; Adquisición de bienes y derechos por herencia o
donación.
 Sujeto pasivo: es la persona natural o jurídica que está obligada por la
ley a cumplir las prestaciones tributarias. Se debe distinguir entre
Contribuyente, a quien la ley impone la carga tributaria y Responsable
legal o Sustituto del Contribuyente, quien está obligado a cumplir
material o formalmente con la obligación.

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  Sujeto activo: la entidad administrativa beneficiada directamente por el
recaudo del impuesto, figurando en su presupuesto los ingresos por el
tributo respectivo, también se les denomina destinatarios.
 Base imponible: la cuantificación y valoración del hecho imponible,
determinando la obligación tributaria. Se trata generalmente de una
cantidad de dinero, pero puede tratarse de otro tipo de signos: número
de personas que habitan una vivienda, litros de alcohol o gasolina, etc.
 Tipo de gravamen: proporción aplicable sobre la base imponible con la
finalidad de calcular el gravamen. Puede ser fija o variable.
 Cuota tributaria: se trata de la cantidad que representa el gravamen y
puede ser una cantidad fija o ser el resultado de multiplicar el tipo
impositivo por la base imponible.
 Deuda tributaria: es el resultado final después de reducir la cuota con
sus deducciones e incrementarse con los recargos, que debe ser
cancelada al sujeto activo según normas y procedimientos
establecidos para dicho efecto.

LAS DEDUCCIONES Y DESGRAVÁMENES

Deducciones: Se llaman deducciones a los gastos que la Ley

autoriza a restar de la renta bruta. Estas deducciones se encuentran
establecidas en el artículo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta “Para
obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las
deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición
en contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al
costo…”: Algunas deducciones son:

 Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,

comisiones y demás remuneraciones similares.
 Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la
producción de la renta.

11
  Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de
bienes productores de renta, con excepción de los tributos autorizados
por esta Ley.
 Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión
del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
 Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos
permanentes y la amortización del costo de otros elementos invertidos
en la producción de la renta, siempre que dichos bienes estén
situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo.

Desgravámenes: Son las cantidades que la ley permite deducir del

enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas
naturales residentes en el país y sus asimilados. El resultado obtenido,
después de la aplicación de la correspondiente rebaja, sirve de base para la
aplicación de la tarifa prevista en la ley.

Tipos de desgravámenes: Las personas naturales residentes en el

país podrán gozar de los siguientes Desgravámenes, siempre y cuando se
trate de pagos efectuados en el país durante el ejercicio gravable respectivo,
y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a
los fines de la determinación del enriquecimiento neto gravable:

 Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del

contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 años. Este límite
de edad no se aplicará a los casos de educación especial.
 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país,
por concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y
maternidad.
 Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización,
prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, es
decir, ascendiente o descendientes directos en el país.

12
  Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de
préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su
vivienda principal, o de lo pagado por concepto de alquiler de la
vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este
desgravamen no podrá ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago
de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravámenes
deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravamen

llamado Desgravamen Único, al cual podrán optar los contribuyentes
(personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los
desgravámenes anteriores.

LAS REBAJAS

Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja

de impuesto equivalente a 10 U.T. anuales, el cual será igual por cada carga
familiar que tenga el contribuyente. Las rebajas del impuesto al contribuyente
por carga familiar son:

 10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare

por separado, en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.
 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el
país. Se exceptúan a los descendientes mayores de edad, con
excepción de que estén incapacitados para trabajar, o estén
estudiando y sean menores de 25 años.

MENCION ESPECIAL A LAS RETENCIONES

Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la

renta del contribuyente, enterada por un deudor o pagador de
enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la realización de
alguna de las actividades descritas en la ley; es decir, es un anticipo del

13
impuesto que se hace durante el ejercicio o año fiscal y que es descontado
por el contribuyente al momento de hacer la declaración definitiva de rentas
(31 de Marzo de cada año).

El artículo 27 del Código Orgánico Tributario define como agentes de

retención a aquella designadas por la ley que por sus funciones públicas y/o
privadas, intervengan como deudores o simples pagadores en los pagos o
abonos en cuenta; por lo tanto, el agente de retención es el encargado de
retener y enterar el impuesto ante el SENIAT. Se constituyen en
responsables directos, porque si bien no realizan el hecho imponible, deben
encargarse de cumplir las obligaciones atribuidas al contribuyente, es decir,
recabar una porción o la totalidad del impuesto y enterarlo a la Tesorería
Nacional. Los agentes de Retención del I.S.L.R. son:

 Personas jurídicas.
 Personas Naturales (Firma Personal).
 Entidades o colectividades que constituyen una unidad económica y
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
 Agentes de retención del sector público.

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS BRUTOS GLOBALES Y

DISPONIBLES

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos

que obtiene una persona natural o jurídica por cualquier actividad que
realice, sin tomar en consideración los costos o deducciones en que haya
incurrido para obtener dichos ingresos.

El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de

I.S.L.R., está constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente
en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:

14
  Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la
enajenación de la vivienda principal, caso en el cual deberá tomarse
en consideración lo previsto en el artículo 17 de la ley y artículo 194 y
ss. Del reglamento.
 Arrendamiento;
 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien
sea relación de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles;
 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.

Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de

cambio promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología
usada por el Banco Central de Venezuela. En los casos de ventas de
inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán constituidos por el monto
de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.

La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible

para su beneficiario, no sólo interesa a los fines de cumplir con uno de los
requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino también influirá
sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los gastos
imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos deberán estar
pagados a los fines de admitir su deducibilidad.

DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el

contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el monto
de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido por
concepto de cualquier actividad económica.

Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto

sobre la renta, se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el
contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos

15
enajenados y de los servicios prestados dentro del país, entre los cuales la
ley cita:

 El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o

transformados en el país así como el costo de los materiales y de
otros bienes destinados a la producción de la renta;
 Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no
correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales,
calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas
exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la
adquisición o compra de bienes;
 Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos
en la producción de la renta.
 Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso
bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido,
deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste
durante el ejercicio gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS –

(COSTO + DEDUCCIONES)

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR

Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial

gravable, para ello deberán sumar el enriquecimiento neto de fuente
territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. El enriquecimiento neto
corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar os
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R.,
sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste
por inflación.

En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a sueldos,

salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios

16
personales bajo relación de dependencia, éstos equivalen al enriquecimiento
neto.

EXENCIONES Y EXONERACIONES

La exención: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento

de la obligación tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios
están obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida
fiscalización y control.

 No depende de la decisión del ejecutivo nacional.

 No tienen límite de tiempo.
 Son solo los contribuyentes que están estipulados en el art. 14 de
LISLR.
 No lo solicita el beneficiario ya que está estipulado en la ley.

Requisitos para que proceda: Los casos de exención del impuesto son
taxativos no dependen del poder ejecutivo o decretos que este dicte, pues
están señalados en su artículo 14 sin sometimiento a condición o requisito
previo alguno. Están exentos del pago del ISLR:

 Las entidades de carácter público, el BCV y el Fondo de Inversiones

de Venezuela, así como los demás institutos oficiales autónomos que
determine la ley.
 Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines
antes señalados, siempre que en ningún caso distribuyan ganancias.
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban en razón de contratos de seguros.
 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por
concepto de invalidez, retiro o jubilación.
 Los donatarios, herederos y legatarios.

17
 La exoneración: Consiste en la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional,
en los casos autorizados por la Ley; al igual que las exenciones sus
beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria para
su debida fiscalización y control. Algunos casos de exoneraciones:

 Son concedidas con carácter general en favor de todos los que se

encuentren en lo establecido en la ley o fijados por el poder ejecutivo.
 El término máximo de la exoneración será de 5 años.
 Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro y
podrán ser por tiempo indefinido.
 Las concede el poder ejecutivo.

Requisitos para que Proceda: La ley que autorice el ejecutivo nacional

para conceder exoneraciones especificara los tributos q comprenda y la ley
podrá facultar al poder ejecutivo para someter la exoneración a determinadas
condiciones y requisitos.

DEFINICIÓN DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo de naturaleza

indirecta que recae sobre el consumo y grava las adquisiciones de bienes y
servicios efectuadas por empresarios y profesionales. No obstante, aunque
quien paga el impuesto es, en definitiva, el destinatario final de los bienes y
servicios, la Hacienda Pública recauda poco a poco, a medida que se
produce el bien o servicio en las empresas sucesivas que intervienen en el
proceso.

Según la Ley de Impuesto al Valor Agregado en su artículo 1 señala:

"Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional…”

18
 Para su aplicación, al igual que ocurre con todos los impuestos, existe
una normativa especial que requiere datos contables. El IVA y la contabilidad
están estrechamente relacionados, tanto por los requisitos contables que
exige la aplicación del impuesto como por la incidencia que tiene en los
hechos contables, como son las compras y en las ventas.

SUJETOS INTERVINIENTES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Sujeto Activo: Llamado también ente acreedor del tributo. Es el Estado

Nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del IVA.

Sujeto Pasivo: Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por

cuenta propia. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el
consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto.

Los sujetos pasivos son:

 Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de

comercio con las mismas o sean herederos de responsables
Inscriptos.
 Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas
ventas o compras.
 Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras
personas o por cuenta propia.
 Presten servicios gravados.
 Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.

CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:

 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva

Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de
acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE
LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad.

19
  Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la
capacidad contributiva.
 Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones
subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el
movimiento económico de los bienes.
 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
 No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

HECHO IMPONIBLE

Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA),

Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurídicos u operaciones:

 La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas

en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o
desincorporación de bienes muebles realizados por los contribuyentes
de este impuesto.
 La importación definitiva de bienes muebles.
 La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados
o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del
exterior, en los términos de esta Ley. También constituye hecho
imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o
actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del
artículo 4 de esta Ley.
 La venta de exportación de bienes muebles corporales.
 La exportación de servicios.

20
LA BASE IMPONIBLE

Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria

para determinar el impuesto. Es la situación jurídica que determina arribar a
una cifra sobre la cual se aplicara un porcentaje que nos permitirá conocer
cuánto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea, es el importe sobre el cual se
aplica la tasa o alícuota. Y éste se aplica:

 En las ventas de bienes muebles

 En la importación de bienes
 En la prestación de servicios

Señala la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en su

Artículo 20 que la base imponible del impuesto en los casos de ventas de
bienes muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien,
siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el
cual la base imponible será este último precio.

Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un

bien será el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el día
y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta
efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un
vendedor no vinculados entre sí.

LAS ALÍCUOTAS

Es la tasa o porcentaje establecido en la Ley que debe aplicarse a la

Base Imponible para determinar el monto del tributo. De acuerdo a lo
establecido en el Artículo 27 de la Ley de IVA la alícuota impositiva general
aplicable a la base imponible correspondiente será fijada en la Ley de
Presupuesto anual y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por
ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%).

21
 La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes
muebles y a las exportaciones de servicios, será del cero por ciento (0%). Se
aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de
consumo suntuario, entre estos bienes tenemos:

 Vehículos o automóviles de paseos o rústicos, con capacidad para

nueve personas o menos, cuyo precio de fábrica en el país valor en
aduana, y otros gastos que se causen por la importación, sean
superiores al equivalente en bolívares a treinta mil dólares de los
Estados Unidos de América.
 Motocicleta de cilindrada superior a 500 centímetros cúbicos excepto a
aquellas unidades destinadas a programas de seguridad por parte de
los entes del estado.
 Máquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios
 Toros de lidia, caballos de paso.
 Caviar.
 Joyas con piedras preciosas cuyo precio sea superior al equivalente
en bolívares 500 dólares de los Estados Unidos de América.

DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS Y DÉBITOS

Débito Fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en

las facturas, notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de
ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo. Resulta de
aplicar la alícuota del impuesto a la base imponible de cada una de las
operaciones gravadas que se refieran a las ventas. Según el artículo 33 de la
Ley de IVA “Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del
impuesto establecido en esta Ley que generen débito fiscal o se encuentren
sujetas a la alícuota impositiva cero tendrán derecho a la deducción de los
créditos fiscales…”

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 Crédito Fiscal: Es el Impuesto pagado por adelantado en el momento
de la compra de un bien o servicio y que el contribuyente puede deducir del
débito fiscal para la determinación del monto a pagar. En otras palabras es el
IVA que se le aplica a la Base imponible al momento de realizar una compra.

EXENCIONES, EXONERACIONES Y RETENCIONES DEL IVA

Exención: Según el artículo 73 del Código Orgánico Tributario "Es la

dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la
Ley". Por su parte según el artículo 3 del Código Orgánico Tributario, al estar
las exenciones establecidas por Ley, las mismas tendrán una vigencia
indeterminada, hasta tanto se de una reforma parcial que las elimine o
modifique. Están sujetos a exenciones los siguientes:

 Las importaciones de los bienes mencionados en el artículo 18 de

esta Ley.
 Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y
consulares acreditados en el país, de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Venezuela.
 Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos
internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios.
 Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se
encuentren exentos de todo impuesto.
 Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de
naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de
equipaje.

Exoneración: Según el artículo 73 del Código Orgánico Tributario "Es

la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por
el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la Ley". Las exoneraciones
del Impuesto al Valor Agregado deben ser establecidas por tiempo
determinado, el cual será de cinco (5 años), renovadas solo por dicho plazo

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(Art. 75 COT). Mediante decretos se han otorgado también varias
exoneraciones como:

 Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas

domiciliadas o residenciadas en la República Bolivariana de
Venezuela, provenientes de los Bonos PDVSA.
 Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la
explotación primaria de las actividades agrícolas, forestales,
pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas.
 Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de
fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboración de
medicamentos derivados de la sangre humana.

Jurídicamente las exenciones del IVA en Venezuela, son establecidas

a través de la Ley. Las exoneraciones del IVA en Venezuela, son
establecidas a través de Decretos.

Retenciones: Se da al momento en el que se hace una venta y la

persona que compra es agente de retención, este agente de retención va a
retener cierto porcentaje el cual se va a poder usar para la declaración de
IVA. Este te paga de menos y te da un comprobante de retención. Ese
comprobante se toma como un pago del impuesto que retuvieron. En otras
palabras se cobra de menos en la factura de venta que se haya emitido.

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CONCLUSIONES

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 BIBLIOGRAFÍA

http://www.monografias.com/trabajos16/impuestos-renta/impuestos-
renta.shtml#RENTA
http://www.monografias.com/trabajos23/impuesto-renta/impuesto-renta.shtml
http://www.monografias.com/trabajos46/renta-venezuela/renta-
venezuela2.shtml#desgrav
https://www.aporrea.org/actualidad/a134172.html
https://es.scribd.com/document/114028958/Principios-Del-Islr
http://www.pac.com.ve/contenido/banca-y-finanzas/el-impuesto-sobre-la-
renta-islr-y-su-aplicacion-en-venezuela/5934/78
http://mariamilagros03.blogspot.com/2007/06/impuesto-sobre-la-renta.html
http://jakelinguerreroangarita.blogspot.com/2008/02/aspectos-legales-del-
impuesto-sobre-la.html
http://deliaviloriat.blogspot.com/2008/12/impuesto-sobre-la-renta-captulo-
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http://solycastrom.blogspot.com/2011/11/retenciones-de-islr-en-
venezuela.html
https://apunteslegalesblog.wordpress.com/2017/05/20/impuesto-sobre-la-
renta-isrl/
https://gerenciaytributos.blogspot.com/2017/07/el-hecho-imponible.html

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