Niic 12 Manual

MANUAL PRÁCTICO DE LA
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA:

DIFERENCIAS TEMPORALES
Y PERMANENTES
Preguntas y Respuestas
Claves
PRIMERA EDICIÓN
Marzo - 2017
Lima - Perú
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del

Perú N° 2017 - 00115
© DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY

Los derechos de propiedad Intelectual de esta obra
pertenecen a la autora.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Asociación Interamericana del Derecho y la Contabilidad
Akemi Watanabe Velásquez
EDICIÓN E IMPRESIÓN
Asociación Interamericana del Derecho y la Contabilidad
Jr. López de Ayala 1298 - San Borja

(511) 2251051 / 2254915 / 2242191
Introducción
Presentación
El presente libro “Manual Práctico de la NIC 12 Impuesto a la Renta: Diferencias
Temporales y Permanentes”, contiene información actualizada para efectos de
aplicar las diferencias temporales y permanentes sobre la base contable y tributaria
a efectos de la determinación anual del impuesto a la renta. A la vez incluye una
serie de casos que son resueltos de forma práctica y de fácil comprensión de tal
manera que permita al lector comprender los alcances de las diferencias temporales
y permanentes, y con ello se evite las contingencias que se podrían generar ante la
Administración Tributaria a causa de posibles errores de aplicación. Es así que se ha
dividido el tema de la siguiente manera:
Introducción
1. Objetivo
2. Alcance
3. Definiciones
4. Base fiscal
5. Reconocimiento
6. Diferencias temporales y permanentes
Parte I. Cuentas Contables
1. Cuenta 37 Activo Diferido

2. Cuenta 49 Pasivo Diferido
3. Cuenta 88 Impuesto a la Renta
4. Activos por impuestos diferidos
5. Pasivos por impuestos diferidos
Parte II. Casos Prácticos
En ese sentido el Informativo Vera Paredes pensando en sus lectores publica esta
obra de enfoque práctico y didáctico, que será difundida a través de los cursos de
capacitación en forma permanente.
Aída Vera Zambrano

Sub Directora
Informativo VERA PAREDES 3

INTRODUCCIÓN
Introducción
INTRODUCCIÓN
1. Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable

del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se
presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es como
tratar las consecuencias actuales y futuras de:
• La recuperación en el futuro del importe en libros de los activos

que se han reconocido en el balance de la empresa.
• Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que
han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
• Así, las empresas deberían contabilizar las consecuencias
fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma
manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos
económicos.
2. Alcance
• Es aplicada en la contabilización del impuesto sobre las

ganancias.
• El termino impuesto sobre las ganancias incluye todos los

impuestos, ya sean nacionales o extranjeros , que se relacionan
con la ganancia sujetas a imposición.
• Esta norma no aborda los métodos de contabilización de las

subvenciones, ni de los créditos fiscales por inversiones.
3. Definiciones
Los siguientes términos se usan en la NIC 12, con el significado

Manual práctico de la NIC 12 Impuesto a la Renta: Diferencias temporales y permanentes
que a continuación se especifica:
Resultado contable: es la ganancia neta o la pérdida neta del

ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las
ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal: es la ganancia (pérdida) de un

ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la
autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias: es el

importe total que, por este concepto, se incluye al determinar
la ganancia o pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el

impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (pérdida)
fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de

impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de

impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros,
relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;

b) la compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores,
que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de
ejercicios anteriores.
Las diferencias temporarias: son las divergencias que existen
8 www.veraparedes.org
Introducción
entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor

que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias
temporarias pueden ser:
a)
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles
al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o bien
b)
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para

fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende

tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente
como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto
diferido.
4. Base fiscal
La base tributaria de un activo es el importe que será deducible,

a efectos tributarios, de los beneficios económicos que obtengan
la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base
tributaria será igual a su importe en libros.
• Base tributaria de un activo:
Valor que será deducible en el futuro cuando se recupere el

valor en libro de dicho activo, si no hay tributación su base es

cero.
• Base tributaria de un pasivo:
Valor en libro menos monto deducible tributariamente en el

futuro.
5. Reconocimiento
5.1. Reconocimiento de activo y pasivo por impuesto corriente:
• El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y

a las anteriores, debe ser reconocido como una obligación de
pago en la medida en que no haya sido liquidado.
• El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si

esta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes
satisfechas en ejercicios anteriores, debe ser reconocido como
un activo.
• Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto

corriente pagado en ejercicios anteriores, la empresa reconocerá
tal derecho como un activo en el mismo ejercicio en el que se
produce la citada perdida fiscal.
5.2. Reconocimiento de activo y pasivo por impuestos diferidos:
5.2.1. Diferencias temporarias imponibles
• Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de

cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la
diferencia haya surgido por:
1) El reconocimiento inicial de un fondo de comercio; o
Introducción
2) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción

que:
i. No es una combinación de negocios; y además:
ii. En el momento en que fue realizada no afectó ni al resultado

contable bruto ni a la ganancia (pérdida fiscal)
• Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición

de que su importe en libros se recuperará en forma de beneficios
económicos, que la empresa recibirá en ejercicios futuros.
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal,
el importe de los beneficios económicos imponibles excederá al
importe fiscalmente deducible de ese activo.
• Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o

ingresos se registran contablemente en un ejercicio, mientras
que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias
temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias
temporales.
5.2.2. Diferencias temporarias deducibles
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa

de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida
en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias
fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias
deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca
por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
a) no sea una combinación de negocios; y que
b) en el momento de realizarla, no haya afectado ni al resultado

contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.

No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,

de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44 de la NIC 12, para
las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones
en empresas dependientes, sucursales y asociadas, así como
con participaciones en negocios conjuntos.
Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo está inherente la

expectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada,
en futuros ejercicios, por medio de una salida de recursos que
incorporen beneficios económicos.
La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar

a reducciones en la determinación de las ganancias fiscales de
ejercicios posteriores. No obstante, los beneficios económicos,
en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarán a la
empresa sólo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes
como para cubrir las posibles deducciones.
6. Diferencias temporales y permanentes:
6.1. Diferencias temporales
Divergencia entre el valor en libros del activo y pasivo con su

base tributaria. Las diferencias temporales pueden ser:
- Diferencias temporales imponibles: Son aquellas diferencias

temporarias que darán lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia o (pérdida) fiscal correspondiente
a ejercicios futuros cuando el monto en libros del activo sea
recuperado o del pasivo sea liquidado.
- Diferencias temporales deducibles: Son aquellas temporales

que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar
la utilidad o (pérdida) tributaria correspondiente a ejercicios
futuros cuando el importe en libros del activo sea recuperado o
Introducción
el del pasivo sea liquidado.
6.2. Diferencias permanentes:
No están definidos en la NIC 12. No obstante se encuentran

inmersos en esta norma ya que se generan en la determinación
del impuesto a la renta.
Son todos aquellos costos o gastos no deducibles así como los

ingresos exonerados o inafectos al impuesto que no generarán
alguna diferencia temporal entre la base contable y la base
tributaria, es decir, no se recuperarán ni se deberán pagar en el
futuro, sino que se adicionarán o deducirán de forma permanente
en el ejercicio correspondiente.

PARTE I:
Cuentas Contables
Parte I: Cuentas Contables
PARTE I: CUENTAS CONTABLES
1.1. Cuenta 37 Activo Diferido
• Subcuenta 371 Impuesto a la renta diferido
Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en el impuesto

a la renta originado por diferencias temporales deducibles
que se espera recuperar en ejercicios futuros, es decir son
créditos fiscales no utilizados que se aplicaran en ejercicios
futuros.
Concepto contable:
Gasto contable del ejercicio, cuya deducción tributaria no se

acepta, sin embargo se puede deducir en ejercicios futuros.
También acumulada el efecto del escudo fiscal asociado a

pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar
en ejercicios futuros, es decir para efectos tributarios se permite
la deducción en el ejercicio o ejercicios futuros que se obtenga
utilidad.
1.2. Cuenta 49 Pasivo Diferido
• Subcuenta 491 Impuesto a la renta diferido
Esta subcuenta acumula los efectos del gasto contable por

impuesto a la renta originados en diferencias temporales gravables
que se estima que dará lugar al pago del impuesto a la renta en
ejercicios futuros.
Es decir son obligaciones tributarias en el ejercicio o ejercicios

que se difieren y se estima que dará lugar al pago del impuesto a

la renta en ejercicios futuros.
Asimismo acumulada el efecto del impuesto a la renta por

actualización del valor sin efecto tributario como es el caso
de las revaluaciones reconocida directamente en el patrimonio
neto.
1.3. Cuenta 88 Impuesto a la Renta
• Subcuenta 881 Impuesto a la renta corriente
- Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria
- En esta cuenta se debita el importe del impuesto a la renta

corriente con abono a la cuenta 40, divisionaria 4017 Impuesto
a la renta.
• Subcuenta 882 Impuesto a la renta corriente
- Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las

diferencias temporales gravables y deducibles determinadas
por los saldos contables y tributarios.
- También incluye el ingreso (ahorro) en el impuesto a las rentas

calculadas sobre las pérdidas tributarias que razonablemente
se espera compensar en el futuro.
1.4. Activos por impuestos diferidos
Son las cantidades del impuesto sobre la ganancia a recuperar en

periodos futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporales deducibles entre la base contable y

la base tributaria.
Parte I: Cuentas Contables
b) Es el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado por

diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en
ejercicios futuros.
c) La compensación de pérdidas tributarias obtenidas en precios

anteriores, que todavía no hayan sido de objeto de deducción
fiscal, es decir es el efecto del escudo fiscal que razonablemente
se espera compensar en el futuro.
d) La compensación de créditos no utilizados procedentes de

periodos anteriores.
1.5. Pasivos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar

en periodos futuros relacionadas con las diferencias temporales
imponibles.
Es decir es el impuesto a la renta contable, cuyo efecto al aplicar

el impuesto a la renta tributario, se difiere a ejercicios futuros
como diferencias temporales gravables, que estima dará lugar al
pago del impuesto a la renta.
Así mismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por

actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de
las revaluaciones voluntarias, reconocidas directamente en el
patrimonio de la empresa.

PARTE II:
Casos Prácticos
Parte II: Casos Prácticos
PARTE II: CASOS PRÁCTICOS
Caso práctico 1: Depreciación de vehículos
La empresa minera ‘’BUENAVENTURA 1’’ el 02 de Enero

del año 2014 adquirió un vehículo de trabajo que operara en
forma continua en las operaciones corrientes de la compañía,
el valor del activo fijo es por S/.200, 000 más IGV, la operación
es cancelada al contado con cheque.
Considerando la naturaleza de la empresa la operatividad

del vehículo va a ser muy exigido y por tal el desgaste
será mayor, por tal se estima que su vida útil será de dos
años.
Como un dato adicional se toma como referencia una utilidad

anual de: S/.1’000,000 para todos los periodos.
Se solicita:
Calcular el gasto aceptado, el registro contable y el efecto de

la aplicación de la NIC 12. Teniendo en cuenta que la minera
‘’BUENAVENTURA 1’’ se encuentra en el Régimen General
del IR.
Solución:
El tiempo de la vida útil del vehículo estimado por la compañía

es de dos años, utilizando el criterio razonable de la utilización
del activo fijo, tal y como indica la NIC 16 “Propiedades, Planta
y Equipo”, donde señala:
• Según el párrafo 6 la vida útil es:

(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte

de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad.
• En el párrafo 57 señala lo siguiente:
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad

que se espere que aporte a la entidad. La política de gestión de
activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la disposición
de los activos después de un periodo específico de utilización,
o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios
económicos incorporados a los mismos.
Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica.
La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio,
basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
Por tanto:
La depreciación contable será del 50% anual, sin embargo la

depreciación tributaria será del 20% según el artículo 22 del inciso
b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Conclusiones:
Se puede concluir que la tasa contable es mayor que la tasa

tributaria, por lo que se produce una diferencia temporal, y la
contabilización de un activo tributario diferido, como sigue:
Depreciación contable
Año 2014 Año 2015 Total
Costo del vehículo
Tasa 50% Tasa 50% 100%
S/. 200,000 100,000 100,000 S/.200,000
Depreciación tributaria
Año 2014 Año 2015 Año 2016 Año 2017 Año 2018 Total
Costo del vehículo
20% 20% 20% 20% 20% 100%
S/.200,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 S/.200,000
Análisis para determinar las diferencias temporarias:
Costo del vehículo Depreciación Depreciación Diferencia

S/.200,000 contable S/. tributaria S/. temporaria S/.
Año 2014 100,000 40,000 60,000
Año 2015 100,000 40,000 60,000
Año 2016 0 40,000 (40,000)
Año 2017 0 40,000 (40,000)
Año 2018 0 40,000 (40,000)
Contabilización de las operaciones 2014:
a) Registro del impuesto a la renta tributario
Datos:
Utilidad del año 2014 S/.1’000,000

Adiciones:
• Depreciación (Diferencia temporaria) S/. 60,000
Utilidad neta 2014 S/.1’060,000
Impuesto a la renta 30% S/. 318,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 318,000
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 318,000
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría

X/x Por la provisión del impuesto a la renta anual 2014

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Registro del impuesto a la renta diferido
Datos:
Diferencia temporaria año 2014 S/.60,000

Impuesto a la renta 30% S/.18,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 18,000
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
882 Impuesto a la renta – diferido
Por la diferencia entre la base contable y la base
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c) Ajuste del impuesto a la renta diferido
Datos:

Impuesto a la renta:
Año 2014= 30% y Año 2015 = 28%
S/. 1,200
Ajuste 2%
S/.60,000 x 2% = S/.1,200
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por el ajuste en la tasa del impuesto a la renta para los

X/x
ejercicio 2015 y ejercicio 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:

Adiciones:
• Depreciación (Diferencia temporaria) S/. 60,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 296,800
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Registro del impuesto a la renta diferido
Datos:


Datos:

Deducción:
• Depreciación (Diferencia temporaria) (40,000)
Utilidad neta 2016 S/. 960,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 268,800
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Reversión de la diferencia temporal deducible por
depreciación
Datos:
Costo del vehículo S/.200,000

Depreciación tributaria (año 2016) 40,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la reversión de diferencia temporaria deducible

X/x
por la depreciación año 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
a) Ajuste del impuesto a la renta diferido (años 2017-

2018)
Datos:
Depreciación tributaria 2017 40,000

Depreciación tributaria 2018 40,000
Total depreciación por aplicar (saldo) 80,000
Ajuste tasa de renta 29.5% (año 2017-2018) 1.5%
Ajuste del activo diferido (variación % rentas) S/.1,200
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x Por la provisión del impuesto a la renta diferido
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Registro del impuesto a la renta tributario
Datos:

Deducción:
• Depreciación (Diferencia temporaria) (40,000)
Renta 29.5% S/. 283,200

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 283,200
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c)
depreciación

Impuesto a la renta 29.5% S/. 11,800
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:

Deducción:
Depreciación (Diferencia temporaria) (40,000)
Renta 29.5% S/.283,200
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 283,200
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
depreciación

Impuesto a la renta 29.5% S/. 11,800
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Resumen
Se muestra del caso práctico:
LIBRO MAYOR EJERCICIO

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEL 2014 AL EJERCICIO 2018
DEBE HABER

881 Impuesto a la renta (Ejercicio 2014) 318,000

Total 1’487,200 34,800
Detalle de los saldos de las sub cuentas 881 y 882
881 Impuesto a la renta años 2014 al 2018
Saldo de la sub cuenta 881
882 Impuesto a la renta años 2014 al 2018
Saldo de la sub cuenta 882
40
40171 Renta de tercera categoría (Ejercicio 2014)
Total
Saldo de la divisionaria 40171
37 Activo Diferido
371 Impuesto a la renta diferido (Ejercicio 2014) 18,000
371 Impuesto a la renta activo diferido (Ejercicio 2017) (1,200)

Total 34,800 34,800
Saldo de la sub cuenta 371 0 0
Caso práctico 2: Contrato leasing
La empresa ‘’HORIZONTES‘’ dedicada a la comercialización

de muebles de oficina, adquirió Equipos de Cómputo bajo un
contrato leasing a dos años con la compañía ‘’COMPUT-7’’, el
costo es por S/.200, 000, cuya fecha de transacción es el día 01
de Enero del 2014.
Además se tiene conocimiento que la empresa tiene una utilidad

del año 2014 de S/.1’000,000 y se estima que también para los
años 2015 al 2017 tendrá la misma utilidad.
Se solicita:
Calcular el registro contable, la deducción tributaria, la diferencia

temporal y la reversión de la diferencia temporal. Sabiendo que
la empresa se encuentra en el régimen general del impuesto a la
renta.
Solución:
La empresa realiza la depreciación contable de acuerdo a la vida

útil de (4 años), es decir el 25% en cada ejercicio, que es la misma
tasa tributaria conforme a la tabla del literal b) del artículo 22° del
RLIR, siendo el detalle el siguiente:
Depreciación 2014 2015 2016 2017

Equipos de computo 50,000 50,000 50,000 50,000

Considerando también que la depreciación de un contrato leasing

es de acuerdo al tiempo que dura el mismo, es decir 2 años,
siendo el detalle el siguiente:
Depreciación 2014 2015 2016 2017

Equipos de computo 100,000 100,000 0 0
Se procede a determinar la diferencia temporaria de acuerdo a la

depreciación:
Periodo Base tributaria Base contable Diferencia Impuesto

2014 100,000 50,000 (50,000) (15,000)
2015 100,000 50,000 (50,000) (14,000)
2016 0 50,000 50,000 14,000
2017 0 50,000 50,000 14,750
Comentario:
Para los asientos contables del ejercicio 2014:
La utilidad tributaria es:
S/.1’000,000 menos la diferencia temporal S/.50,000 la utilidad

neta es S/.950,000
La utilidad contable es:
S/.1’000,000 que incluye la depreciación contable de S/.50,000.

La deducción vía declaración jurada, por depreciación tributaria
es S/.50, 000
Para los años 2014 y 2015 la depreciación contable es S/.50,000

y la depreciación tributaria es S/.100,000, en tal razón se deduce
vía declaración jurada del resultado S/.50,000 en cada año.
Para los años 2016 y 2017, la depreciación contable es de

S/.50,000 cada año, al haber depreciado el 100% en los ejercicios
2014 y 2015 para efectos tributarios, se adicionará la depreciación
contable de S/.50,000 en los años 2016 y 2017.
Registros contables del año 2014
a) Cálculo del Impuesto a la renta
Datos:
Utilidad del ejercicio 2014 S/.1’000,000

Deducciones:
• Deprec.tributaria (dif. Temporal) (50,000)
Utilidad neta S/. 950,000
I.Renta 30% S/. 285,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 285,000
X/x Provisión del Impuesto a la renta del ejercicio 2014
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Cálculo del Impuesto a la renta diferido
Datos:
Deprec.tributaria (dif. Temporal) 50,000

I.Renta 30% S/.15,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------


49 Pasivo diferido 15,000
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
Por el registro de la renta diferida entre la diferencia
X/x
de la base contable y la base tributaria
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c) Ajuste del impuesto a la renta diferido por variación de tasa

del impuesto
Datos:
Deprec.tributaria (dif. Temporal) S/.50,000

Diferencia entre las tasas del Impuesto a la renta del 30% y 28% 2%
Ajuste diferencia % de tasas del I.R S/. 1,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x Por el ajuste de la variación % del impuesto a la renta
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:

Deducciones:
• Deprec.tributaria (dif. Temporal) (50,000)
Utilidad neta S/. 950,000
I.Renta 28% S/. 266,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 266,000
X/x Por la provisión del impuesto a la renta del año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:

I.Renta 28% S/.14,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la provisión del impuesto a la renta diferido del
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:

Adiciones:
• Deprec.tributaria (dif. Temporal) 50,000

Utilidad neta S/.1’050,000

I.Renta 28% S/. 294,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 294,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:

I.Renta 28% S/.14,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por el I.R. de la diferencia entre la base contable y
X/x
base tributaria en el año 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c) Ajuste en la variación % de las tasas del Impuesto a la

Renta
Datos:

Variación % de la tasa de Renta 28% y 29.5% del año 2016 1.5%
Ajuste % de las tasas del I.R 750
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 750
49 Pasivo diferido 750
Por el ajuste % en la variación de tasas del I.R del año
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:

Adiciones:
• Deprec.tributaria (dif. Temporal) 50,000
Utilidad neta S/.1’050,000
Renta 29.5% S/. 309,750
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 309,750
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

Datos:

Renta 29.5% S/.14,750
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la provisión del I.R entre la base tributaria y la
X/x
base contable.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Resumen
Se muestra del caso práctico:
LIBRO MAYOR EJERCICIO

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEL 2014 AL EJERCICIO 2017
DEBE HABER
882 Impuesto a la renta (Ejercicio 2017) 750
Total 1’183,750 30,500
Detalle de los saldos de las subcuentas 881 y 882

881 Impuesto a la renta años 2014 al 2017 1’154,750
Saldo de la sub cuenta 881 1’154,750
882 Impuesto a la renta años 2014 al 2017 29,000 29,000
Saldo de la sub cuenta 882 0 0
Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de
40
pensiones y salud por pagar
40171 Renta de tercera categoría (Ejercicio 2014) 285,000
Total 1’154,750
Saldo de la divisionaria 40171 1’154,750
37 Pasivo diferido
371 Impuesto a la renta diferido (Ejercicio 2017) - 750
Total 29,000 29,000
Saldo de la subcuenta 371 0 0
Caso práctico 3: Diferencias temporarias varias
La empresa ‘’VERSION‘’ dedicada a la fabricación de productos

químicos, donde ha tenido una utilidad del ejercicio 2015 por
S/.2’000,000. La empresa se encuentra en el régimen general del
impuesto a la renta.
Teniendo como saldos, al cierre del periodo 2015 las provisiones

siguientes:

1.Vacaciones devengadas y no pagadas al cierre del ejercicio 2015 80,000

2.Gratificacion extraordinaria en Diciembre 2015, pagada en Julio 2016
(reparable para efectos tributarios conforme al inciso v) del artículo 37 de la 134,000
Ley del Impuesto a la Renta).
3.Provision por desmedro de mercaderías al cierre del ejercicio 2015.
(Se destruye en enero 2016, ante Notario Público con cumplimiento de los 160,000
requisitos legales y formales conforme a ley)
4.Provision por litigio al cierre del ejercicio 2015
(En junio 2016, determina la corte suprema el monto a pagar por el litigio cuyo 90,000
pago se realiza en el mismo mes por S/.120, 000).
5.Se pagó como anticipo de utilidades por el ejercicio 2015, montos mensuales
al cierre del ejercicio 2015 cuyo monto es…………………………………………….
200,000
(El saldo de participación de utilidades por el ejercicio 2015, se pagara en el mes
de mayo del 2016)
6.Gastos sin sustento documentario, y/otro sin documento fehacientes 260,000
7.La participación de utilidades a trabajadores del ejercicio 2014 por un importe
total de:
300,000
(Se pagó en mayo 2015, este monto se reparó de la DJ del impuesto a la renta
del año 2014)
Se solicita:
- Determinar el procedimiento y las diferencias temporales en el

ejercicio 2015, y en el ejercicio 2016, con una utilidad supuesta
de S/.2’000,000
- Participación de utilidades del 10% pagadas en el mes de marzo

2016, antes de la presentación de la DJ del impuesto a la renta
se debe determinar:
• La base imponible del impuesto a la renta 2015 y 2016
• Las diferencias temporales 2015 y 2016
• El cálculo del impuesto a la renta 2015 y 2016
• Los asientos contables, por el impuesto a la renta, las participaciones
y las diferencias temporales de los ejercicios 2015 y 2016
Solución:
Asientos contables de las provisiones al cierre del ejercicio 2015
1. Provisión de vacaciones por el periodo devengado
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 80,000
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 80,000
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar.
Por la provisión de las vacaciones del periodo
X/x
devengado de la planilla de trabajadores
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
2. Gratificación extraordinaria al personal ejercicio 2015,

pagada en julio 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
622 Otras remuneraciones
6223 Gratificaciones extraordinarias
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar.
Por la provisión de la gratificación extraordinaria del
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
3. Provisión por desmedro
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 Costo de ventas 160,000

695 Gastos por desvalorización de existencias

6952 Productos terminados
29 Desvalorización de existencias 160,000
2921 Productos manufacturados.
Por la provisión de los productos sin valor comercial al
X/x
cierre del ejercicio.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
4. Provisión por litigio
(Según informe de los abogados el pago se estima en S/.90,000

y será resuelto a mediados del ejercicio 2016)
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 90,000
686 Provisiones
6861 Provisiones para litigios
48 Provisiones 90,000
Por la provisión de litigios, caso en la corte suprema
X/x según informe de los abogados, el dictamen será
favorable a los acreedores.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
5. Pago a cuenta de participación de utilidades
Según dato la participación de utilidades del ejercicio 2015 por

S/.200,000 se contabilizo como gasto conforme a la NIC 19,
donde señala:
Párrafo 10:
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad

durante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por
tales servicios:
(a) como un pasivo (gasto devengado), después de deducir

cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es
superior al importe sin descontar de los beneficios, la entidad
reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado de
un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar
lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en
el futuro o a un reembolso en efectivo; y
(b) como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la

inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un
activo (ver, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo).
En los párrafos 11, 14 y 17 se explica cómo aplicará una entidad

este requerimiento a los beneficios a corto plazo, concedidos a los
empleados, que consistan en ausencias retribuidas, participación
en ganancias y planes de incentivos.
Párrafo 17:
De acuerdo con el párrafo 10, una entidad reconocerá el costo

esperado de la participación en ganancias o de los planes de
incentivos por parte de los trabajadores cuando, y sólo cuando:
(a) la entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de

hacer tales pagos como consecuencia de sucesos ocurridos
en el pasado; y
(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.
Existe una obligación presente cuando, y sólo cuando, la entidad

no tiene otra alternativa más realista que hacer frente a los pagos
correspondientes.
Contabilización:

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62 Gasto de personal, directores y gerentes 200,000
6221 Participación de utilidades 2015
41 Remuneración y participaciones por pagar 200,000
413 Participación de los trabajadores por pagar
4131 Participación de utilidades 2015
Por la provisión de los pagos a cuenta de la
X/x
participación de las utilidades 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Determinación de la utilidad tributaria, participación de

trabajadores y del Impuesto a la Renta
Ejercicio económico 2015
Utilidad del ejercicio 2’000,000

Mas agregados diferencias temporales y permanentes
1. Provisión contable vacaciones por devengar 80,000
3. Provisión por desmedro cierre ejercicio 2015 160,000
2. Provisión por gratificación extraordinaria pagada en julio del 2016 134,000
4. Provisión por litigio cierre ejercicio 2015 90,000
5. Gastos por pagos adelantados de participaciones ejercicio 2015 200,000
6. Gastos sin sustento documentario (artículo 44 LIR) 260,000
TOTAL AGREGADOS 924,000
Utilidad tributaria para el cálculo de participaciones 2’924,000
Participación de utilidades 10% de S/.2’924,000 (292,400)
Sub total 2’631,600
Menos:
Participación de trabajadores 2014, diferida para efectos tributarios (300,000)
Más:
Participación de trabajadores 2015 – No pagada (inciso v) articulo 37 LIR 92,400
Renta neta imponible ejercicio 2015 2’424,000
Impuesto a la renta tributario
28% de S/.2’424,000 678,720

Impuesto a la renta contable
Más:
Diferencia permanente por:
Gastos sin sustento documentario 260,000
Sub total 2,260,000
Menos:
Saldo de participación de trabajadores ejercicio 2015 (92,400)
Utilidad Contable 2,167,600
Impuesto a la Renta Contable
28% de S/. 2,167,600 606,928
Asiento contable del impuesto a la renta corriente del

ejercicio 2015
1. Impuesto a la renta corriente
Se calcula el gasto por impuesto a la renta sobre la base de la

renta neta tributaria (RNI)
Cálculo: S/.2’424,000 x 28% = S/.678, 720
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 678,720
X/x Por la provisión de la renta neta imponible
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
2. Impuesto a la renta diferido

Impuesto a la renta diferido. Es el gasto o ingreso calculado

sobre las diferencias temporales gravables o deducibles.
El gasto. Es aquel que se da sobre las diferencias temporales

deducibles en el ejercicio siguiente o en ejercicios siguientes.
Ingreso. El ahorro originado por diferencias temporales gravables

en el ejercicio siguiente o en ejercicios siguientes, el cual incluye
el impuesto a la renta calculado sobre la pérdida tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activos diferidos 155,792
Por la diferencia temporal 28% de S/.556, 400 =
X/x 155,792, y reversión de D.T. 28% de S/. 300,000 =
84,000.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
3. Diferencias entre el tratamiento contable y tributario
1. Vacaciones devengadas 80,000

Periodo devengado en el ejercicio 2015 por vacaciones del personal, que se
provisiona para efectos contables, para efectos tributarios se repara como D.T.
2. Gratificación extraordinaria ejercicio 2015 134,000
Se provisiona en el mes de diciembre de 2015, se pagará en julio de 2016,
se repara para efectos tributarios, inciso V) articulo 37°LIR. como diferencia
temporal
3. Provisión por desmedro de mercaderías 160,000
Provisión por mercaderías vencida sin valor comercial, que se dará de baja
cumpliendo los requisitos legales en el ejercicio 2015
4. Provisión por litigio 90,000
El proceso está en la corte suprema, y según informe de los abogados el caso se
pierde, siendo la contingencia aproximada S/.90, 000 el cual se provisiona.
5. Participación de utilidades de trabajadores, ejercicio 2015 92,400

Las participaciones calculadas fueron de S/.292, 400 se paga antes de presentar
la DJ anual de I.R. S/.200, 000 el saldo en julio 2016, se reparó al amparo del art
37 inciso v) de la LIR.
TOTAL D.T. Deducibles (agregados tributarios) 556,400
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Tasa del impuesto 28% de S/.556,400 155,792
Menos:
1. Reversión de la diferencia temporal del ejercicio 2014 (300,000)
En el ejercicio 2014, las participaciones de los trabajadores se pagan en
mayo 2015, al amparo del inciso v) del artículo 37 de la LIR, se agrega en la
DJ I.R 2014 como diferencia temporal, y se deduce en el presente ejercicio
2015
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Tasa del impuesto 28% de S/.300,000 (84,000)
La empresa ‘’ VERSION’’ obtuvo una utilidad en el ejercicio 2016 2’000,000

Se pagó por anticipo de utilidades de Enero a Diciembre del 2016 a los
220,000
trabajadores con cargo a gastos la suma de:
Gastos sin sustento documentario pagados de Enero a Diciembre 2016. 120,000
Menos reversión de diferencias temporales deducibles al cierre del ejercicio
2015 como sigue:
1. Provisión contable vacaciones ejercicio 2015 80,000
2. Provisión gratificación extraordinaria 2015 134,000
3. Provisión por desmedro ejercicio 2015 160,000
4. Provisión por litigio ejercicio 2015 90,000
5. Participación utilidades trabajadores, ejercicio 2015 92,400
Total 556,400
Asientos contables de las reversiones de la diferencia

temporal al cierre del ejercicio 2016
1. Por el pago de vacaciones provisionadas en el ejercicio 2015,

se revierte la provisión al cierre del ejercicio 2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
4115 Vacaciones por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 80,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Pagos en el ejercicio de vacaciones al personal
X/x de la empresa el cual incluye los montos
provisionados
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
2. Por el pago de las gratificaciones extraordinarias provisionadas

en el mes de diciembre de 2015.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
419 Otras Remuneraciones por pagar
4191 Gratificación extraordinaria
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
Pagos en el mes de julio por gratificación extraordinaria
X/x
provisionada en el 2015.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
3. Se provisionó, por desmedro en el ejercicio 2015, mercadería

vencida sin valor comercial, al cumplir los requisitos legales se
realiza en el mes de Enero 2016.
La contabilización de la baja ante notario público es:

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
2921 Productos manufacturados

21 Productos terminados 160,000
Por la baja de los productos provisionados al cierre
X/x del ejercicio, conforme al acta del notario público Dr.
TVZ
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
4. Se revierte la provisión al cierre del ejercicio 2015 por litigio,

según sentencia de la corte suprema cuyo pago en Junio 2016
fue por el monto de S/.120,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
481 Provisión para litigios
63 Gastos de servicios por terceros 30,000
632 Asesoría y consultoría
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 120,000
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421
pagar
Por la obligación de pago según sentencia de la corte
X/x
suprema.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
5. Participacion de utilidades de trabajadores 2015, diferidas:
Las participaciones de utilidades de los trabajadores en el

ejercicio 2015, fue de S/.292,400, de los cuales se pagarán
antes de la presentación de la D.J. del I.R. 2015, la suma de
S/.200,000, el saldo no pagado se reparó como diferencia
temporal para efectos tributarios conforme al inciso v) del
artículo 37 de la LIR.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------


Por el pago del saldo de las participaciones de los
X/x trabajadores en las utilidades de la empresa en julio
2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
De Enero a Diciembre 2016, se realizó pagos anticipados de

participación de utilidades por el ejercicio 2016 cuyo monto es de
S/.220, 000
Los montos pagados se contabilizaron como cargo a

gastos del ejercicio, para efectos del cálculo de las
participaciones del ejercicio 2016, se agrega este monto a
la base imponible.
Se contabilizó como gasto conforme a la NIC 19.
6. Pago a cuenta de participación de utilidades del ejercicio 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Participación de los trabajadores en las
6221
utilidades
413 Participación de los trabajadores por pagar.
Participación de los trabajadores en las
4131
utilidades.
Por los pagos a cuenta de la participación de los
X/x
trabajadores del ejercicio 2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Utilidad del ejercicio 2016 2’000,000

Más:
Agregados tributarios
Pagos anticipados por participación de utilidades de los trabajadores 220,000
Gastos sin sustento documentario pagados de enero a diciembre del 2016 120,000
Menos:
Deducción por reversión de diferencias temporarias
1. Provisión contable vacaciones ejercicio 2015 (80,000)
2. Provisión gratificación extraordinaria ejercicio 2015 (134,000)
3. Provisión por desmedro ejercicio 2015 (160,000)
4. Provisión por litigio ejercicio 2015 (90,000)
5. Participación de utilidades de trabajadores, ejercicio 2015 (92,400)
Sub total 1’783,600
Menos:
Participación de utilidades 10% de S/.1’783,600 (178,360)
Renta neta imponible 1’605,240.00
Impuesto a la renta del ejercicio
28% de S/. 1,605,240 449,467.20
IMPUESTO A LA RENTA CONTABLE
Utilidad del ejercicio 2,000,000
Más:
Gastos sin sustento documentario pagados de enero a diciembre del 2016 120,000
Total 2,120,000
Cálculo del Impuesto a la Renta
28% de S/. 2,120,000 593,600
Asiento contable del impuesto a la renta corriente del

ejercicio 2016
Se calcula el gasto por impuesto a la renta sobre la base de la

Calculo: S/.1,605,240 x 28% = S/.449,467.20

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 449,467.20
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 449,467.20
de pensiones y de salud por pagar
X/x Por la provisión de la renta neta imponible
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
2. Asientos contables del impuesto a la renta diferido del

ejercicio 2016
a) La participación de utilidades de los trabajadores, pagados

por adelantado fue de S/.220,000, la participación del ejercicio
2016 fue de S/.178,360, el exceso pagado de S/.41,640 se
aplicara como pago anticipado del ejercicio 2017.
El cálculo de la diferencia temporal:
El exceso de pago S/.41, 640 x 28% = S/.11,659.20
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 11,659.20
37 Activo diferido
X/x Por la diferencia temporal del ejercicio 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Reversión de las diferencias temporarias deducibles del

ejercicio 2015
Según detalle:
Provisión contable por vacaciones S/. 80,000

Provisión de gratificación extraordinaria en diciembre de 2015. S/. 134,000
Provisión por desmedro al cierre del ejercicio anterior S/. 160,000
Provisión por litigio al cierre del ejercicio anterior S/. 90,000
Participación de utilidades diferidas del ejercicio anterior S/. 92,400
Total S/. 556,400
Renta 28% de S/. 556,400 (diferido) S/. 155,792
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la reversión de las diferencias temporarias del
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
RESUMEN
LIBRO MAYOR EJERCICIOS

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEL 2015 Y 2016
DEBE HABER
881 Impuesto a la renta (Ejercicio 2016) 449,467.20
882 Impuesto a la renta (Ejercicio 2016) 11,659.20
Total
881 Impuesto a la renta años 2015 y 2016 1’128,187.20
Saldo de la sub cuenta 881(1) 1’128,187.20
882 Impuesto a la renta años 2015 y 2016 155,792 83,451.20
Saldo de la sub cuenta 882(2) 72,340.80


40
pensiones y salud por pagar.
40171 Renta de tercera categoría (Ejercicio 2016 449,467.20
Total 1’128,187.20
Saldo de la divisionaria 40171(1) 1’128,187.20
37 Pasivo diferido
371 Impuesto a la renta diferido (Del ejercicio 2014) 84,000
371 Reversión de I.R. del 2014, en el (Ejercicio 2015) 84,000
371 Impuesto a la renta diferido (Ejercicio 2016) 11,659.20
371 Reversión de I.R. del 2015 en el (Ejercicio 2016) 155,792
Total 251,451.20 239,792
Saldo de la subcuenta 371(3) 11,659.20
(1)
Cuenta 881.- Impuesto a la renta tributario, acumulado
ejercicios 2015 y 2016 S/.1,128,187.20; contra cuenta 4017
Impuesto a la Renta por pagar.
(2) Cuenta 882.-I.R.Diferido 2015 S/.(84,000.00) (reversión cta.

371 año 2014)
I.R. Diferido 2016 (11,659.20)

Saldo 72,340.80
(3) Cuenta 371.- I.R.Diferido 2016 11,659.20

(I.R.D. para el 2017)
La empresa comercial ‘’ATOMOS‘’ dedicada a la

comercialización de equipos para odontología, quien
se encuentran en el régimen general, tiene el siguiente
enunciado:
Enunciado del ejercicio 2015:
Utilidad según balance 2’000,000

Ingresos inafectos por drawback 850,000
Pérdida tributaria arrastrable (sistema B) 1’200,000
Revaluación voluntaria maquinarias:
Mayor valor por la revaluación voluntaria 800,000
Vida útil 2 años – Depreciación año 2015, 50% de S/.800,000 400,000
Venta al crédito de equipos
1’500,000
15 cuotas de julio 2015 a setiembre 2016
Costo de los equipos 900,000
Provisión de incobrables al cierre del ejercicio 2015 110,000
Con procesos judiciales en trámite:
- Cliente A S/.70,000
- Cliente B S/.40,000
Castigo de incobrables al cierre del ejercicio 2016
• Registros contables
a) Diferencia temporal por pérdidas tributarias
Al cierre del ejercicio 2014, se produjo una pérdida tributaria de

S/.1´200,000.
La empresa en aplicación de la NIC 12 y acogiéndose al

sistema B, del artículo 50° de la Ley del impuesto a la
Renta, realizó por diferencia temporal deducible la siguiente
contabilización:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------


59 Resultados acumulados 336,000
591 Pérdidas acumuladas
Provisión conforme a la NIC12, diferencias temporarias
X/x
del ejercicio 2014
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Por el beneficio del Drawback, cuyo ingreso esta inafecto de

acuerdo a las normas tributarias, y cuyo registro contable se
reflejó en el ejercicio 2015.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas terceros 850,000
1624 Tributos
75 Otros ingresos de gestión 850,000
759 Otros ingresos de gestión
7591 Beneficio tributario del Drawback
Por los ingresos en el ejercicio del drawback
X/x
tributario
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c)
Revaluación voluntaria de las maquinarias totalmente
depreciadas, con los asientos contable siguientes:
- Para saldar la depreciación acumulada al amparo del párrafo

35° b) de la NIC 16 “PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO”.
Siendo la depreciación en libros antes de la revaluación voluntaria

S/.1’400,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Depreciación, Amortización y Agotamiento
39 1’400,000
Acumulado
391 Depreciación Acumulada
33 Inmuebles, maquinaria y equipos 1’400,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición
X/x Para saldar la depreciación acumulada.

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
d) Incremento por revaluación voluntaria de activos fijos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipos 800,000
33312 Revaluación
57 Excedente de Revaluación 800,000
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
X/x Por la revaluación de la maquinaria de la empresa
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
e)
Provisión de la diferencia temporal en la depreciación
contable que difiere del tributario
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
57 Inmuebles, maquinaria y equipos 224,000
49 Pasivo Diferido 224,000
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la renta diferido resultados
Provisión de la diferencia temporal por la
x/x
depreciación de la revaluación voluntaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
f) Por la depreciación del ejercicio del mayor valor del activo

fijo por revaluación voluntaria, cuyo gasto es reparable de
reflejó en el ejercicio 2015, el registro será el siguiente:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
681 Depreciación
Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo -
6815
Revaluación

Depreciación, amortización y agotamientos

39 400,000
acumulados
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – revaluación
Depreciación revaluación voluntaria a 50% de
X/x
S/.800,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
g) En la venta de equipos a plazos, la empresa se acoge para

efectos de los beneficios tributarios al artículo 58 de la LIR, que
señala que los ingresos de las ventas al crédito mayor a un
(1) año, pueden imputarse a los ejercicios en que se hagan
exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Para efectos contables la empresa podrá diferir los ingresos

y costos no devengados, en la cuenta contable 49 PASIVO
DIFERIDO, o podrá la operación afectar a los resultados del
ejercicio que se declara, como sigue:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 1’770,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 270,000
40111 IGV- cuenta propia
70 Ventas 1’500,000
701 Mercaderías
x/X Venta al crédito a 18 cuotas mensuales
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
691 Mercaderías
20 Mercaderías 900,000
201 Mercaderías manufacturadas
X/x Por el costo de los equipos vendidos al crédito.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
h) Castigo de las cuentas por cobrar morosas, provisionadas
en el ejercicio 2014.
Según informe del departamento legal es nula las posibilidades

de cobro, por tal razón el directorio acuerda el castigo de la
provisión.
La norma legal señala que para la aceptación tributaria del

castigo se debe haber ejercitado las acciones judiciales hasta
establecer la imposibilidad de la cobranza, al estar en proceso
judicial es reparable el gasto de la provisión realizada en el
ejercicio anterior, para efectos tributarios.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 110,000
191 Cuentas por cobrar comerciales-terceros
12 Cuentas por cobrar comerciales –terceros 110,000
Por el castigo de las cuentas provisionadas como
morosas , según detalle:
X/x
Cliente A : S/.70,000
Cliente B : S/.40,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Determinación de la utilidad tributaria, las participaciones de

trabajadores y del Impuesto a la Renta

Más: Agregados tributarios por diferencia temporal
1. Depreciación del mayor valor de activos revaluados en forma
400,000
voluntaria.
2. Castigo de cuentas incobrables, sin proceso judicial terminado 110,000
TOTAL AGREGADOS TRIBUTARIOS POR DIFERENCIA TEMPORAL
510,000
DEDUCIBLE
Menos: Deducción tributaria por diferencia temporal

1. Deducción de ganancia bruta en venta de equipos no

(360,000)
devengados
Ingreso por cuotas no devengadas S/.100,000 x 9 900,000
Costo no devengado S/.900,000/15 x 9= (540,000)
Ganancia bruta no devengada al cierre del ejercicio 2015 360,000
Menos: Deducción tributaria por diferencia permanente
1. Ingresos inafectos por drawback (850,000)
Resultado tributario 1’300,000
Menos: Deducción por pérdida tributaria de ejercicios anteriores
S/.1’300,000 x 50% (650,000)
Utilidad tributaria, antes de particip. e I.R. 650,000
Participación de trabajadores S/.650,000 x 10% (65,000)
Renta neta imponible 585,000
Impuesto a la renta calculado
28% de S/. 585,000 163,800
Registro contable del impuesto a la renta corriente del

ejercicio 2015
Se calcula el gasto por el impuesto a la renta sobre la base de la

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 163,800
de salud por pagar
40171 Renta tercera categoría
Por la renta neta imponible de S/.585,000 x 28% =
X/x
S/.163,800
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Determinación de la utilidad contable, el impuesto a la renta

contable y las diferencias temporales del ejercicio

Menos:
Diferencia permanente por ingresos inafectos de drawback (850,000)
Sub total
1’150,000
Menos:
Participación de las utilidades de los trabajadores (65,000)
Utilidad neta contable del ejercicio

1’085,000
28% de S/. 1’085,000 303,800
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO POR DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
Y GRAVABLES DEL EJERCICIO 2016
DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
400,000 112,000
voluntaria
2. Castigo de cuentas incobrables, sin proceso judicial terminado 110,000 30,800
DIFERENCIAS TEMPORALES GRAVABLES
1.DEDUCCIÓN DE GANANCIA BRUTA EN VENTA DE EQUIPOS NO
DEVENGADOS
Ingreso por cuotas no devengadas S/.100,000 x 9 cuotas (900,000)
Costo no devengado S/.900,000/15x9 540,000
Ganancia bruta no devengada al cierre del ejercicio 2015 (360,000) (100,800)
2. REVERSIÓN DE PARTE DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS DE
EJERCICIOS ANTERIORES
Se revierte la suma de S/.1’300,000 x 50% (650,000) (182,000)
IMPUESTO A LA RENTA TRIBUTARIO 163,800
Registro contable del impuesto a la renta diferido

Impuesto a la renta diferida. Es el ingreso o gasto

calculado sobre las diferencias temporales gravables o
deducibles.
Diferencia temporal deducible. Se deduce el gasto del ejercicio

o ejercicios anteriores.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Reversión de la Diferencia temporal por
X/x
depreciación de Revaluación 28% de S/. 400,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 182,000
37 Activo Diferido 182,000
Reversión de la Diferencia temporal por aplicación
X/x
de parte de la perdida tributaria 28% de S/. 650,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la Renta
882 Impuesto a la Renta Diferido 30,800
Provisión de D.T. por castigo de incobrables en
x/x
proceso judicial en trámite.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Diferencia temporal gravable.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la diferencia temporal gravable por la ganancia

bruta no devengada en venta de equipos al crédito
X/x
mayor a 12 meses, al amparo del artículo 58 de la
LIR.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Enunciado del ejercicio 2016
Utilidad según balance 2’000,000

Ingresos inafectos por drawback 500,000
Pérdida tributaria arrastrable (sistema B) 550,000
Revaluación voluntaria maquinarias:
Mayor valor por la revaluación voluntaria año 2015 800,000
Vida útil 2 años – Depreciación año 2016, saldo 50% de S/.800,000 400,000
Venta al crédito de equipos
1’500,000
15 cuotas de julio 2015 a setiembre 2016
Costo de los equipos 900,000
Provisión de incobrables al cierre del ejercicio 2014 110,000
Con procesos judiciales en trámite:
Castigo de incobrables al cierre del ejercicio 2015
Proceso judicial terminado, y no recuperado en el
Mes de julio de 2016.
a) Por el beneficio del Drawback, cuyo ingreso esta inafecto de

reflejó en el ejercicio 2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas terceros 500,000
1624 Tributos


7591 Beneficio tributario del Drawback
Por los ingresos en el ejercicio del drawback
X/x
tributario
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Por la depreciación del ejercicio del mayor valor del activo

fijo por revaluación voluntaria, cuyo gasto es reparable de
reflejó en el ejercicio 2016, el registro será el siguiente:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
681 Depreciación
Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo -
6815
Revaluación
Depreciación, amortización y agotamientos
39 400,000
acumulados
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – revaluación
Depreciación revaluación voluntaria, el saldo del
X/x
50% de S/.800,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c) En la venta de equipos a plazos, la empresa se acogió para

efectos de los beneficios tributarios al artículo 58 de la LIR, que
señala que los ingresos de las ventas al crédito mayor a un
(1) año, pueden imputarse a los ejercicios en que se hagan
exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Para efectos contables la empresa afectó a los resultados del

ejercicio, y para efectos tributarios ha deducido la ganancia
bruta de la operación por S/. 360,000, en el ejercicio 2015,
en el presente ejercicio 2016, al haberse devengado todas la
operación agrega la diferencia temporal de S/. 360,000
d)
En el ejercicio 2015 se castigó las cuentas por cobrar
morosas, provisionadas en el ejercicio 2014.
La norma legal señala que para la aceptación tributaria del

castigo se debe haber ejercitado las acciones judiciales
hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, para efectos
tributarios se reparó en el ejercicio 2015, al haber terminado
las acciones judiciales con la imposibilidad de cobranza,
se revierte la diferencia temporal con la deducción de S/.
110,000.
Determinación de la utilidad tributaria, las

participaciones de trabajadores y del Impuesto a la
Renta

Más: Agregados tributarios por diferencia temporal
400,000
voluntaria.
2. Reversión de la deducción del ejercicio 2015 por venta de equipos
al crédito
3. Ganancia bruta devengada ejercicio 2016 360,000
TOTAL AGREGADOS TRIBUTARIOS POR DIFERENCIA TEMPORAL
760,000
DEDUCIBLE
Menos: Deducción tributaria por diferencia temporal
1. Deducción de diferencia temporal, por proceso judicial terminado
(110,000)
en cuentas incobrables castigadas.
2. Ingresos inafectos por drawback (500,000)
Resultado tributario 2’150,000
Menos:
1. Deducción por pérdida tributaria de ejercicios anteriores
S/.2’150,000 x 50%, pérdida a deducir (550,000)
Utilidad tributaria, antes de particip. e I.R. 1’600,000
Participación de trabajadores S/.1’600,000 x 10% (160,000)

Renta neta imponible 1’440,000

Impuesto a la renta calculado
28% de S/. 1’440,000 403,200
Registro contable del impuesto a la renta corriente del

ejercicio 2016
Se calcula el gasto por el impuesto a la renta sobre la base de la

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 403,200
de salud por pagar
40171 Renta tercera categoría
Por la renta neta imponible de S/1’440,000 x
X/x
28%=S/.403,200
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Determinación de la utilidad contable, el impuesto a la renta

contable y las diferencias temporales del ejercicio

Menos:
Diferencia permanente por ingresos inafectos de drawback (500,000)
Sub total
1’500,000
Menos:
Participación de las utilidades de los trabajadores (160,000)
Utilidad neta contable del ejercicio 1’340,000

28% de S/. 1’340,000 375,200
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO POR DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
Y GRAVABLES DEL EJERCICIO 2016
DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
400,000 112,000
voluntaria
2. Reversión de la deducción del ejercicio 2015 por venta de equipos
al crédito
3. Ganancia bruta devengada ejercicio 2016 360,000 100,800
DIFERENCIAS TEMPORALES GRAVABLES
1. Deducción de diferencia temporal, por proceso judicial terminado
(110,000) (30,800)
en cuentas incobrables castigadas.
2. Reversión del saldo de las pérdidas tributarias de ejercicios
(550,000) (154,000)
anteriores
IMPUESTO A LA RENTA TRIBUTARIO 403,200
Registro contable del impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferida. Es el ingreso o gasto

calculado sobre las diferencias temporales gravables o
deducibles.
Diferencia temporal deducible. Se deduce el gasto del ejercicio

o ejercicios anteriores.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Reversión de la Diferencia temporal por
X/x depreciación de Revaluación 28% de S/.
400,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------


Reversión de la D.T. por venta de equipos al crédito.
X/x
28% de S/. 360,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Diferencia temporal gravable
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Reversión de la D.T. por castigo de incobrables con
X/x
proceso judicial terminado.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Reversión de la D.T. saldo de la perdida tributaria de
x/x
ejercicios anteriores.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
RESUMEN
LIBRO MAYOR
CÓDIGO DESCRIPCIÓN EJERCICIOS DEL 2015 Y 2016
DEBE HABER
882 Perdida tributaria (Ejercicio 2014) 336,000
882 Reversión Perdida Tributaria (Ejercicio 2015) 182,000

882 Reversión PerdidaTributaria (Ejercicio 2016) 154,000
TOTAL 1,034,600 691,600
88 Impuesto a la renta 1,034,600 691,600
881 Impuesto a la renta años 2015 y 2016 567,000
Saldo de la sub cuenta 881(1) contra cuenta
567,000
divisionaria 40171
882 Impuesto a la renta años 2015 y 2016 467,600 691,600
Saldo de la sub cuenta 882(2) contra cuenta sub-
224,000
cuenta 571
40
pensiones y salud por pagar.
40171 Renta de tercera categoría (Ejercicio 2016 403,200
Total 567,000
Saldo de la divisionaria 40171(1) contra cuenta sub-
567,000
cuenta 881
571 I.R.D. Excedente de Revaluación (Ejercicio 2015) 224,000
Total 224,000
Saldo de la divisionaria 571 (2) contra cuenta sub-
224,000
cuenta 882
37 Pasivo diferido
Impuesto a la renta diferido por perdida tributaria
371 336,000
(Del ejercicio 2014)
Reversión parcial de I.R. por perdida tributaria
371 182,000
(Ejercicio 2015)
371 Reversión de I.R.D. del 2015, en el (Ejercicio 2016) 30,800
Reversión parcial de I.R. por perdida tributaria
371 154,000
(Ejercicio 2016)
Total 366,800 366,800

Saldo de la subcuenta 371 0 0

Provisión D.T. por Revaluación voluntaria (Ejercicio
491 224,000
2015)
Reversión provisión D.T. por Rev. voluntaria (Ejercicio
491 112,000
2015)
Reversión provisión D.T. por Rev. voluntaria (Ejercicio
491 112,000
2016)
491 Reversión de I.R.D. del 2015, en el (Ejercicio 2016) 100,800
TOTAL 324,800 324,800
Saldo de la sub-cuenta 491 0 0
(1)
Cuenta 881. Impuesto a la Renta tributario, acumulado
ejercicios 2015 y 2016 S/.567,000.00; contra cuenta 4017
Impuesto a la Renta por pagar.
(2) Cuenta 882. Saldo de la cuenta Impuesto a la Renta diferido

por Provisión de Revaluación Voluntaria S/. 224,000.00) (sub
cuentas 571/491)
Caso práctico 5: Arrendamiento financiero – pasivo

diferido
La empresa ‘’LOS INTOCABLES’’ dedicada a la fabricación de

estructuras metálicas, el 01 de Octubre del 2016 adquieren a
través de un contrato de arrendamiento financiero una máquina
para emplearla en las actividades de producción que realizan, la
empresa se encuentra en el régimen general del impuesto a la
renta.
Se sabe que el costo del bien es por S/.450,000, siendo la utilidad

del año S/.1’000,000.
Así mismo, este contrato tiene una duración de dos (2) años, y la
empresa estima que dicho bien tendrá una vida útil de diez (10)
años. La depreciación tributaria se realizará según el tiempo del

contrato de leasing.
La empresa opta por depreciar el bien en función de acuerdo a la

NIC 16.
Se solicita registrar las operaciones.
Solución:
A efectos de determinar la diferencia temporal al término del primer

año, primeramente calcularemos tanto la base contable, como la
base tributaria del bien adquirido en arrendamiento financiero, tal
como a continuación se muestra:
Cálculo de la depreciación:
Costo del vehículo Depreciación contable Depreciación tributaria

S/.450,000 (*) S/.450,000/10/12 x 3 (**)S/.450,000/2/12 x3
Total S/.11,250 S/. 56,250
(*) La depreciación contable que se utilizó conforme a la NIC 16-

vida útil del vehículo
(**) La depreciación tributaria es de acuerdo al artículo 18 del DL

299 (hasta la duración máxima del contrato – leasing)
Cuadro resumen:
Detalle Base contable Base tributaria Diferencia temporal

Costo de adquisición 450,000 450,000
Depreciación 11,250 56,250 (45,000)

a) Registro del impuesto a la renta
Datos:

Adiciones:
Depreciación (Diferencia temporaria) (45,000)
Renta 28% S/. 267,400
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 267,400
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Registro del impuesto a la renta de las diferencias
temporarias

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 6: Depreciación vehicular - activo

diferido
La empresa ‘’HOTEL EL CIELO’’ quien se encuentran en el

régimen general del impuesto a la renta dedicados a la actividad
hotelera a clientes nacionales y extranjeros, por una necesidad
de contar con una movilidad para el traslado de turistas deciden
comprar un ómnibus al contado por S/.300,000 el 15 de Junio del
2016, se conoce que la utilidad de la empresa del año 2016 es
por S/.2’000,000
Así mismo, se estima que dicho bien tendrá una vida útil de cuatro
(4) años.
La empresa opta por depreciar el bien en función de la vida útil

del vehículo.
Se solicita registrar las operaciones
Solución:
A efectos de determinar la diferencia temporal al término del

primer año, primeramente calcularemos tanto la base contable,
como la base tributaria del bien adquirido, tal como a continuación
se muestra:
Cálculo de la depreciación:
Costo del vehículo Depreciación contable Depreciación tributaria

S/.300,000 (*)S/.300,000 /4 /12 x 6 (**)S/.300,000 x 20% /12 x 6
Total S/.37,500 S/. 30,000
(*) La depreciación contable que se utilizó conforme a la NIC 16

– Vida útil

(**) La depreciación tributaria según el artículo 22 incisos b) del

reglamento del impuesto a la renta es del 20% anual para los
vehículos.
Cuadro resumen:
Detalle Base contable Base tributaria Diferencia temporal

Costo de adquisición 300,000 300,000
Depreciación 37,500 30,000 7,500
Datos:

Adiciones:
Depreciación (Diferencia temporaria) 7,500
Renta 28% S/. 562,100
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 562,100
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
temporarias

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 7: Vacaciones no pagadas
La empresa ‘’CIBERNAUTAS‘’ dedicada a la comercialización

al por mayor y menor de computadoras y accesorios a nivel
nacional y local, iniciaron sus actividades según ficha RUC el
01/06/2008 y al finalizar el ejercicio 2015 tiene provisión por
vacaciones devengadas por S/.18,000, que serán canceladas
en el ejercicio 2016, considerando que tiene la compañía una
utilidad en el ejercicio económico 2015 por S/.4’000,000 y se
estima que en el año 2016 la utilidad será de S/.4’000,000. La
empresa se encuentra en el régimen general del impuesto a la
renta.
Se solicita contabilizar las operaciones al 31 de diciembre 2015 y 2016.
Solución:
En el caso planteado nos encontramos frente a un pasivo

(vacaciones provisionadas por pagar) que no es deducible
para el año 2015, no obstante si será deducible para el año
2016.
Calculando las diferencias temporarias ‘’vacaciones‘’:

Periodo Costo Base contable Base tributaria Diferencia temporaria

2015 18,000 18,000 0 18,000
2016(*) 0 0 18,000 Reversión
(*) En el año 2016, la empresa estima se cancelará las vacaciones,

lo cual se considerará el gasto en ese año y ya no existirá
diferencia temporaria en ese periodo.
Contabilización de las operaciones año 2015
Datos:

Adiciones:
Vacaciones (Diferencia temporaria) 18,000
Renta 28% S/.1’125,040
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 1’125,040
Tribu to s , co ntra p re sta c i o n e s y a portes
40 al s i ste m a d e p en s i o n e s y d e s a l ud por 1’125,040
p aga r
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
temporarias

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Contabilización de las operaciones 2016
a) Por la provisión del impuesto a la renta

Deducciones:
Vacaciones (D.T año 2015) (18,000)
Renta 28% S/.1’114,960
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 1’114,960
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)

temporarias

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la reversión de las diferencias temporales del
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 8: Desmedros de existencias
La empresa ‘’TELEFANATICOS‘’ se dedica a la

comercialización de televisores a nivel nacional y local,
encontrándose en el régimen general del impuesto a la
renta, considerando que al cierre del año 2015 tiene como
existencias 100 televisores con un costo unitario de S/.2,500
cada una, debido al avance tecnológico al 31/12/2015 el valor
de mercado de un televisor de las mismas características
es de S/.1,200 adicionalmente para venderlos, la empresa
tiene que incurrir en gastos de embalaje por S/.10 para
cada uno y pagar comisiones a los vendedores sobre el
valor de venta.
Considerando una utilidad para el año 2015 de S/.1’000,000
Se solicita contabilizar las operaciones:
Solución:
Cálculo del valor estimado:
Cantidad Multiplicado Valor de mercado

Detalle Igual (=) Total
unidades (x) unitario
Televisores 100 unidades x 1,200 = 120,000
Embalaje 100 unidades x 10 = (1,000)
Comisión a vendedores 100 unidades x 60 (5% 1,200) = (6,000)
VNR Total 113,000
Determinación de la pérdida por desvalorización:
Valor en libros (100 unid x S/.2,500) 250,000

Valor neto realizable (113,000)
Perdida por desvalorización 137,000
Determinación de las diferencias temporarias:
Detalle Contable Tributario Diferencia temporaria

Costo 250,000 250,000
Desvalorización (137,000) 0
Diferencia temporal 113,000 250,000 137,000
Contabilización:
a) Registro de la desvalorización de mercaderías
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
695 Gasto por desvalorización de existencias
29 Desvalorización de existencias
291 Mercaderías
Por el registro del gasto por desvalorización de
X/x
existencias
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

b) Registro de la provisión del impuesto a la renta
Datos:

Adiciones:
Desvalorización (D.T año 2015) 137,000
Renta 28% S/. 318,360
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 318,360
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c)
temporarias

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Ejercicio 2016
En la venta de los equipos (TV) en el ejercicio 2016, se registra en

la contabilidad como sigue:
Registro contable de las ventas
Venta de 100 TV. a S/. 1,200.00 c/u. S/.120,000

Impuesto a las Ventas 18% S/. 21,600
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerc. Terc. 141,600
121 Facturas, boletas y otros por cob.
1212 Emitidas en cartera
Tributos, contraprest. Aportes al sistema de Pens.
40 21,600
salud por pagar
4011 Impuesto a las ventas
70 Ventas 120,000
701 Mercaderías
X/x Por la venta de 100 TV, en el ejercicio 2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Costo de la venta en el ejercicio 2016.

Costo de 100 TV. a S/. 1,130.00 c/u. S/.113,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 Costo de Ventas 113,000
691 Facturas, boletas y otros por cob.
6911 Mercadería manufacturada
291 Mercaderías
Registró contable del costo en la venta de 100 TV.
X/x
año 2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

Nota: para efectos tributarios el costo de las ventas en el ejercicio

2016, es de S/. 250,000, por lo cual al costo contable de S/.
113,000, se deduce la diferencia temporal de S/. 137,000.
Caso práctico 9: Gasto por robo de mercadería
La empresa ‘’HORIZONTES’’ dedicada a la comercialización

de celulares de última generación, encontrándose en el
régimen general del impuesto a la renta, sin embargo en sus
operaciones corrientes el día 24 de noviembre del 2015 han
sufrido el robo de una de sus tiendas perdiendo la mayor parte
de sus mercaderías.
El día del robo se procedió a realizar la denuncia policial.
Al cierre del ejercicio 2015 continúan las investigaciones para

hallar los culpables de este delito. La empresa no contaba con
su seguro para cubrir la perdida. La valorización de la mercadería
robada era de S/.150, 000
Siendo la utilidad del año 2015 S/.2’500,000, y estimando la

utilidad del año 2016 por S/.2’800,000
Se solicita contabilizar las operaciones
Solución:
Aspecto tributario:
Para la deducción tributaria de la pérdida por caso fortuito o fuerza

mayor, como es el robo de las mercaderías en el caso expuesto,
el inciso d) del artículo 37 del TUO de la LIR precisa que dicha
deducción es aplicable:
a)
En la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros.
b) Siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso

o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.
Por lo tanto, el importe de S/.150, 000 correspondiente a la

pérdida por robo de las mercaderías debe repararse vía un
agregado en la DJ Anual del IR 2015.
Calculando las diferencias temporarias ‘’robo de

mercadería‘’:
Periodo Base contable Base tributaria Diferencia temporaria

Mercadería 150,000 150,000
Robo/Perdida (150,000) 0
Total 0 150,000 150,000
Contabilización:
Operaciones del año 2015
a) Registro contable por la pérdida de mercadería producto

del robo.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas terc. 150,000
162 Reclamaciones a terceros
2011 Costo
X/x Baja de la mercadería del stock, producto del robo.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Registro de la baja de mercadería robada

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 Costos de ventas 150,000
16 Cuentas por cobrar diversas terc. 150,000
162 Reclamaciones a terceros
Por considerar un monto irrecuperable, la empresa
X/x da de baja la cuenta por cobrar, produciéndose la
D.T.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c) Registro de la provisión del impuesto a la renta
Datos:

Adiciones:
Robo de mercadería (D.T año 2015) 150,000
Renta 28% S/. 42,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 742,000
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
d)
temporarias

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
En el mes de noviembre de 2016, el P.J. archiva el caso en forma

definitiva, al no haber identificado a los delincuentes, y por lo tanto
ser nula la recuperación.
a) Registro de la provisión del impuesto a la renta
Datos:

Deducciones:
Robo de mercadería (D.T año 2015) (150,000)
Renta 28% S/. 742,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 742,000
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

b)
temporarias

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 10: Cobranza dudosa
La empresa ‘’EL SATELITE‘’ dedicada a la comercialización

de útiles de oficina, encontrándose en el régimen general
del impuesto a la renta, al 31 de diciembre del 2015 tiene una
factura por cobrar “comerciales – terceros” por S/.25, 000 que se
encuentra con dificultades en la cobranza, sin embargo tiene una
garantía real por el mismo monto.
La empresa ha realizado en el 2015 el registro de la estimación

de la cobranza dudosa por el mismo importe.
Considerando que la empresa tiene una garantía real

sobre la deuda a cobrar, el gasto por la provisión en el
2015 no es aceptable, y si en el 2016 no se cobra se
aplicará la garantía real sobre la deuda.
En tal razón se debe reparar como diferencia temporal,

siendo la utilidad del año 2015 es por S/.800,000 y la
estimación en el año 2016 por S/.900,000.
Operaciones contables del año 2015
a) Provisión de cobranza dudosa
Por la provisión de cobranza dudosa, al cierre del ejercicio.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
19 Estimación de cuentas de cobranzas dudosas 25,000
191 Cuentas por cobrar comerciales- terceros
1911 Facturas por cobrar
Provisión de factura comercial con dificultades
X/x
financieras.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Calculando las diferencias temporarias “cobranza dudosa”, no

aceptable la deducción para efectos tributarios por tener garantía
real la deuda.
Periodo Activo Base contable Base tributaria Diferencia temporaria

2015 Factura por cobrar 25,000 25,000
2015 Cobranza dudosa (25,000)
2015 Cierre al 31-12-15 0 25,000 25,000
2016 Se deduce la D.T. 0 (25,000) (25,000)
2016 Cierre al 31-12-16 0 0 0
Datos:
Utilidad del año 2015 S/.800,000

Adiciones:

Cobranza dudosa (D.T año 2015) 25,000

Utilidad neta 2015 S/.825,000
Renta 28% S/.231,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 231,000
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c)
temporarias

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
En el ejercicio 2016, al no cobrar la deuda se aplica la garantía y

se realiza los asientos contables siguiente:
Por la aplicación de la garantía:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
10 Efectivo y equivalente de efectivo 25,000
104 Cta cte operac. Financieras
10411 Banco PPC
12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros 25,000
X/x Por aplicación de la garantía a la cuenta por cobrar.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Para saldar la provisión de cobranza dudosa, realizada en el

ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
19 Estimación de cuentas de cobranzas dudosas 25,000
191 Cuentas por cobrar comerciales- terceros
75 Otros Ingresos de Gestión 25,000
755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación- cuentas de cobranza dudosa
Reversión de la provisión y el gasto del ejercicio
X/x
2015.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
En el ejercicio 2016, al no cobrar la deuda se aplica la garantía y

se revierte la diferencia temporal (se deduce), como sigue:
Datos:

Deducciones:
Cobranza dudosa (D.T año 2015) (25,000)

Renta 28% S/.245,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 245,000
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
temporarias

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 11: Revaluación de un activo fijo
La empresa ‘’SATURNO‘’ dedicada a la fabricación de estructuras

metálicas, encontrándose en el régimen general, tiene dentro de
sus activos una maquina con un valor en libros de S/.800,000
(Activo) y una depreciación acumulada de S/. 240,000,
con fecha 01-01-2016, la empresa realiza una revaluación
voluntaria y el informe de tasación arroja un valor de mercado de

S/.720,000,(misma fecha) considerando una utilidad en el año
2016 por S/.400,000
Se solicita contabilizar la operación.
Solución:
Contabilización de las operaciones:
a)
Registro del mayor valor atribuido a la maquinaria
(Revaluación)
Datos:
Detalle Valor en libros Valor según Tasación Mayor valor Revaluación

Maquinaria 800,000 1’028,571 228,571
Depreciación (3) años 240,000 308,571 68,571
Activo fijo Neto 560,000 720,000 160,000
Factor = 160,000/560,000 + 1= 1.285714

Valor del Activo S/. 800,000 x 1.285714 = 1, 028,571
Depreciación “ 240,000 x 1.285714 = 308,571
Registro contable del mayor valor del activo y ajuste porcentual

de la depreciación producto de la revaluación.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
33 Inmuebles, maquinarias y equipo 228,571
33312 Revaluación
39 Depreciación, amortización acumulado 68,571
3913 I.M y E – Costo

39132 Maquinaria, equipos de explotación

57 Excedente de revaluación 160,000
571 Excedente de revaluación
5712 Inmueble, maquinaria y equipo
X/x Por la revaluación de una maquinaria
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Registro de la diferencia temporal en la revaluación voluntaria de

la máquina. Consecuencia de la deducción por depreciación aceptada
para efectos contables y reparable para efectos tributarios.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
57 Excedente de revaluación 44,800
571 Excedente de revaluación
5712 Inmueble, maquinaria y equipo
4911 Impuesto a la Renta Diferido-Patrim.
Para registrar la diferencia temporal en el mayor
valor por revaluación voluntaria, que no es
X/x
deducible para efectos tributarios.
28% de S/. 160,000 = 44,800
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c) Depreciación de la maquinaria revaluada, como sigue:
Detalle Acumulada al 1° enero 2016 Depreciación 2016 al 2022 Mayor valor Revaluación
Depreciación
Valor en
240,000 80,000 x 7 560,000
libros
Revaluación 0 22,857 x 7 160,000
d) Registro de la depreciación por mayor valor por revaluación

de la máquina
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
681 Depreciación
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo –
6815
revaluación
Depreciación, amortización y agotamiento
39 22,857
acumulados
3914 Inmueble, maquinaria y equipo –revaluación
39142 Maquinaria y equipo de explotación
Por la depreciación revaluada de la maquinaria de
X/x
la empresa, 10% de S/.228, 571 = 22,857.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
e) Registro de la provisión del impuesto a la renta
Datos:

Adiciones:
Depreciación de la Revaluación voluntaria (D.T año 2016) 22,857
Renta 28% S/.118,400
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 118,400
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
f) Registro del impuesto a la renta de las diferencias

temporarias


-------------------------------------------------x----------------------------------------------
4911 Impuesto a la Renta Diferido-Patrimonio
tributaria.
Diferencia temporal entre la base contable y
X/x
tributaria 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 12: Pérdidas compensables
La empresa ‘’UNICORNIO’’ dedicada al servicio de

transporte privado de carga, quienes se encuentran en el
régimen general, al 31 de diciembre del año 2014 ha tenido
una pérdida de S/.30,000; la compañía ha optado por utilizar
el sistema compensable ‘’A’’, donde la pérdida se puede
compensar hasta 4 años.
Considerando que en el año 2015 la utilidad es por S/.25,280

y en el año 2016 la utilidad es por S/.6,100
Se solicita la contabilización de las operaciones
Solución:
Datos en el ejercicio 2014:
Pérdida del año 2014 S/.30,000

La pérdida tributaria originada en un determinado ejercicio se

puede considerar para ejercicios posteriores como un activo
diferido (cuenta 37) para el año 2014, existiendo en el presente
ejercicio 2014 una diferencia temporal por el importe de S/.9,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
59 Resultados acumulados 9,000
592 Pérdidas acumuladas
Registro de la Diferencia Temporal en la perdida
x/x
tributaria 28% de S/.30,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Al existir una variación % (en porcentajes) por la tasa del impuesto

a la renta de tercera categoría para los años 2015 en adelante,
se tiene que realizar un ajuste por el activo diferido del año 2014
a) Ajuste variación porcentual del impuesto a la renta
Pérdida año 2014 30,000

Variación porcentual: 30% - 28% 2%
Ajuste: 600
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 600
37 Activos diferidos 600
Por el ajuste del impuesto a la renta del ejercicio
x/x
2014 del activo diferido
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Registro de la contabilización de la compensación del
impuesto a la renta:

La empresa en aplicación de la NIC 12, y acogiéndose al sistema

A del artículo 50 de la Ley del Impuesto a la renta, realizó la
diferencia temporal deducible con la siguiente información:
Utilidad del año 2015 25,280

Impuesto a la renta 28% 7,078.40
Deducción:
Perdida compensable
(8,400)
Neta año 2014 (9,000 – 600)
Pérdida por compensar para el ejercicio 2016 1,321.60
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x Por la reversión de la diferencia temporal del año 2014
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
a)
Registro de la reversión de la diferencia temporal que
queda en el año 2015

Impuesto a la renta 28% 1,708
Deducción:
Pérdida por compensar del año 2015 (1,321.60)
Impuesto a la renta por pagar año 2016 386.40
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la reversión de la diferencia temporal del año

X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 386.40
881 Impuesto a la renta – corriente
40 386.40
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 13: Recibos por honorarios
La empresa ‘’LOS MOSQUETEROS‘’ dedicados a la

fabricación de muebles de madera, quienes se encuentran
en el régimen general del impuesto a la renta, durante
las operaciones del año 2015 ha solicitado una auditoría
financiera al auditor independiente ‘’ANGEL YATACO
VASQUES’’, quien le ha entregado un recibo por honorarios
profesionales por su servicio el día 15/12/2015 por el importe
de S/.30,000 afecto al impuesto a la renta de 4ta categoría,
el cual será cancelado en mayo de 2016.
Considerando que ha obtenido una utilidad en el 2015

de S/.1’200,000 y en el año 2016, la utilidad es de S/.
1’000,000.
Se solicita contabilizar las operaciones
Solución:

a) Cálculo del recibo por honorario y su contabilización
Total recibos por honorarios 30,000

Neto del recibo por pagar 27,600
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 30,000
6323 Auditoria y contable
40 2,400
40172 Renta de cuarta categoría
42 Cuentas por pagar comerciales – terceros 27,600
424 Honorarios por pagar
Por la Provisión del recibo por honorarios
X/x
profesionales al 31/12/15
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Cálculo de las diferencias temporarias:
Periodo Activo diferido Base contable Base tributaria Diferencia temporaria

Gasto de los recibos x
2015 30,000 0 30,000
honorarios profesional.
c) Registro de la provisión del impuesto a la renta año 2015

Adiciones:
Recibo por honorarios (D.T año 2015) 30,000
Utilidad neta 2015 S/.1,230,000
Renta 28% S/. 344,400
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

40 344,400
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
d) Registro de la provisión del impuesto a la renta año 2015

de las diferencias temporarias:

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
tributaria.
Diferencia temporal entre la base contable y
X/x
tributaria 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

Deducción:
Reversión de la D.T año 2015 (30,000)
Renta 28% S/. 271,600
-------------------------------------------------x----------------------------------------------


40 271,600
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
e) Registro contable de la reversión de las diferencias temporarias:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Reversión de la diferencia temporal entre la base
X/x
contable y tributaria
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 14: Multas e intereses moratorios
La empresa ‘’ TORNADO ‘’ dedicados al servicio de asesoría

y consultoría en marketing, quienes se encuentran en
el régimen general del impuesto a la renta, durante sus
operaciones del año 2016 han pagado multas por declarar
sus impuestos fuera de fecha y además ha tenido que pagar
intereses por estas infracciones.
Se conoce que los importes han sido de S/.4,000 de multa y

S/.1,000 por intereses, además se conoce que la utilidad del
ejercicio 2016 es por S/.500,000
Se solicita contabilizar las operaciones:
Solución:
a)
La empresa registra como gasto para su contabilidad
financiera las multas e intereses según corresponden:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 4,000
659 Otros gastos de gestión
6592 Sanciones administrativas
67 Gastos financieros 1,000
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
X/x Por el pago de las multas e interés
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Cálculo de las diferencias permanentes
Periodo Detalle Base contable Base tributaria Diferencia permanente

2016 Multas e intereses 5,000 0 5,000
c) Registro del impuesto a la renta del año 2016
Datos:
Utilidad del año 2016 S/. 500,000

Adiciones:
Multas e intereses(Diferencia permanente) 5,000
Renta 28% S/. 141,400
La utilidad contable es de S/.500,000, la utilidad tributaria es de

S/. 505,000, sin embargo la diferencia entre tratamiento contable
y tributario no va a revertirse en el futuro, constituyendo en tal
sentido una diferencia de carácter permanente y para efectos del
impuesto a la renta contable el cálculo y monto es el aplicado

para efectos tributarios.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 141,400
X/x
2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 15: Gastos con boletas de venta
La empresa ‘’NOSTRADAMUS‘’ dedicada a la fabricación de

productos plásticos, quienes se encuentran en el régimen
general del impuesto a la renta, durante sus operaciones
del año 2016 han tenido gastos por útiles de oficina, útiles
de limpieza, repuestos para maquinarias, alojamiento y
alimentación en gastos de viaje, con comprobantes de pago
emitidos por sujetos del nuevo RUS ‘’BOLETAS DE VENTA‘’,
como sigue:
B.V. registrado en el libro de registro de compras año 2016, por:

S/. 150,000. Total acreditado en el Registro de Compras con C.P
deducible 2016 2’000,000. Gasto aceptable 6% de S/. 2’000,000
(tope máximo 200 UIT) S/. 120,000
Se solicita contabilizar las operaciones.
Solución:
De conformidad al inciso z) del artículo 37° de la LIR, se

acepta como deducción gastos sustentados con Boletas de
Venta, siempre que hayan sido emitidos por sujetos acogidos

al nuevo RUS, se encuentren registrados en el libro de registro
de compras, el monto no supere el 6% del total registrado en
el libro de compras con derecho a deducción de acuerdo a la
legislación del impuesto a la renta, con el tope máximo de 200
UIT (S/. 790,000 para el 2016), en nuestro caso la deducción
aceptable es de S/. 120,000, y reparable la diferencia de S/.
30,000.
a) Cálculo de las diferencias permanentes
Periodo Detalle Base contable Base tributaria Diferencia permanente

2016 Gastos por boletas de ventas 150,000 120,000 30,000
b) Registro del impuesto a la renta del año 2016
Datos:

Adiciones:
Gastos con boletas - exceso(Diferencia permanente) 30,000
Renta 28% S/.260,400
c) De conformidad a la NIC 12, las diferencias para efectos

del impuesto a la renta, entre el tratamiento contable y
tributario, que se revierten en el futuro, se consideran que
son de carácter temporal, en el supuesto que no revierta se
considera que son de carácter permanente, en tal sentido
el impuesto a la renta calculado es el mismo para efectos
contables y tributarios.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------


40 260,400
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
La empresa ‘’INMIGRANTES‘’ dedicado a la comercialización de

producción de joyas de plata y que se encuentra en el régimen
general tiene, al 31 de Diciembre del 2015, tuvo los siguientes
saldos:
1. Provisión de vacaciones devengadas, y no pagadas al cierre del ejercicio 2015 70,000

2. Provisión de las gratificaciones extraordinaria de Diciembre 2015, pagadas en
60,000
mayo de 2016.
3. Provisión por desmedro de las existencias al cierre del ejercicio 2015 120,000
4. Provisión de litigio al cierre del ejercicio 2015 55,000
Considerando que la empresa tiene una utilidad antes de impuestos

del ejercicio 2015 por S/.2’000,000 y la utilidad proyectada para el
año 2016 es por S/.1’600,000
Comentarios adicionales:
Las vacaciones se cancelaran en Mayo 2016, así como las

gratificaciones extraordinarias se pagaran en el mes de Julio
2016, mientras que el desmedro se destruye en Febrero 2016
ante un notario público con cumplimiento de los requisitos
formales y legales conforme a ley, así como la determinación
del pago por la corte suprema del litigio será en Junio 2016,
cancelando S/.75,000
Se solicita contabilizar las operaciones y la determinación del

impuesto a la renta año 2015 y 2016
Asientos contables al cierre del año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62 Gastos de personal- directores y gerentes 70,000
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones
4115 Vacaciones por pagar
Por la provisión de las vacaciones por el periodo
X/x
devengado
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
Provisión por la gratificación extraordinaria de los
X/x
trabajadores del mes de Diciembre 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la provisión de los productos sin valor comercial
X/x
al cierre del ejercicio.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
686 Provisiones

Por la provisión de litigios al cierre del 31 de

X/x
diciembre 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Determinación de la utilidad tributaria e Impuesto a la

Renta 2015

Más: Agregados por las diferencias temporales:
1. Provisión contable vacaciones por devengar periodo 2015 70,000
2. Provisión por gratificaciones extraordinarias 2015 60,000
3. Provisión por desmedros 120,000
4. Provisión por litigios 55,000
Total adiciones: 305,000
Base imponible para el impuesto a la renta 2’305,000
a) Asiento por la provisión del Impuesto a la Renta
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 645,400
de pensiones y de salud por pagar.
X/x Por la renta neta imponible del ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Asiento por la diferencia temporal (Activo Diferido)
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

X/x Por las diferencias temporales en el ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Determinación de la utilidad tributaria e Impuesto a la

Renta 2016

Menos: Reversión de diferencias temporales:
1. Provisión contable vacaciones por devengar periodo 2015 (70,000)
2. Provisión por gratificaciones extraordinarias 2015 (60,000)
3. Provisión por desmedros (120,000)
4. Provisión por litigios (55,000)
Total deducciones: (305,000)
Base imponible para el impuesto a la renta 1’295,000
a) Asiento por la provisión del Impuesto a la Renta
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 362,600
X/x Por la renta neta imponible del ejercicio 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Registro contable de la ejecución de la sentencia de la

corte suprema
Cuya provisión fue por S/.55,000 y se pagará en el año 2016

la cantidad de S/.75,000, para efectos contables se salda

la provisión de S/. 55,000, el mayor o menor monto pagado
constituye deducción del ejercicio que se realiza, en nuestro
caso el mayor monto pagado se acepta como deducción
contable del ejercicio 2016 cuyo monto es de S/. 20,000, para
efectos tributarios se revierte el agregado tributario del 2015 por
S/. 55,000, y se acepta la deducción del gasto contable de S/.
20,000.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 20,000
6322 Legal y auditoria
46 Cuentas por pagar diversas – terceros 75,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
Por la obligación del pago según la sentencia de la
X/x
corte suprema.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c) Asiento por la reversión de la diferencia temporal (Activo

Diferido)
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la reversión de las diferencias temporales en el
X/x
ejercicio 2015 aplicadas en el año 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 17: Participación a los trabajadores
La empresa ‘’BOLERISTAS‘’ dedicadas a la fabricación de
neumáticos para vehículos, teniendo al cierre del ejercicio

2015 un pago como anticipo de utilidades por S/.120, 000
y el saldo de las participaciones se cancelaran en Mayo
2016.
Considerando que las utilidades del año 2015 es S/.2,500,000

y del año 2016 se estima que será de S/.2,800,000
Se solicita la determinación de la determinación del impuesto a la
renta año 2015 y del año 2016
Solución:
Determinación de las Participaciones a los trabajadores de

las Utilidades y del Impuesto a la Renta del año 2015
Considerando que el 10% de la utilidad le corresponde a las empresas

industriales según el artículo 2 del Decreto legislativo 892:
Tributario Contable
Utilidad antes de impuestos y participaciones 2’500,000 2’500,000
Más: Anticipos por Participaciones trabajadores 10% 120,000
Sub total 2’620,000 2’500,000
Menos: Participación trabajadores 10% de 2,620,000 (262,000) (142,000)(1)
Renta neta ejercicio 2015 2’358,000
Más: Diferencia Temporal por participación trabajadores (262,000
142,000
– 120,000) - adelanto
Renta Neta Imponible/Utilidad contable del año 2015 2’500,000 2’358,000
Impuesto a la Renta Calculado año 2015 (28%) 700,000 660,240
a) Registro contable de la provisión de los pagos a cuenta de

las participaciones:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

6221 Participación de los trabajadores de las utilidades

Pago a cuenta de las participaciones de los
4131
trabajadores por sus utilidades.
Por la provisión de los pagos a cuenta de las
X/x
participaciones a los trabajadores.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Registro contable de la provisión del impuesto a la renta
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 700,000
Por el impuesto a la renta calculado del ejercicio
X/x
2015.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c) Registro contable de la provisión por diferencia temporal

del impuesto a la renta
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Diferencia temporal participaciones trabajadores
X/x
28% de 142,000.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Operaciones del ejercicio 2016
• Registro contable del pago del saldo por participación de
trabajadores del año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Pago a cuenta de las participaciones de los
4131
trabajadores por sus utilidades.
10 Efectivo y equivalente de efectivo 142,000
104 Cuentas corrientes en inst. financ.
10411 Banco CPP
Por el pago del saldo participación a los
X/x
trabajadores, año 2015.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Determinación de las Participaciones a los trabajadores de

las Utilidades y del Impuesto a la Renta del año 2016
Tributario Contable
Utilidad antes de impuestos y participaciones 2’800,000 2’800,000
Menos: Reversión Participación trabajadores 2015 (142,000)
Menos: Participación trabajadores 10% de 2,658,000 (265,800) (265,800)
Renta neta imponible ejercicio 2016 2’392,200 2’534,200
Impuesto a la renta calculado 669,816 709,576
a) Registro contable de la provisión del impuesto a la renta
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 669,816
X/x Por el impuesto a la renta del ejercicio 2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

b)
Registro contable reversión de diferencia temporal del
impuesto a la renta
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Reversión Diferencia temporal por participación
X/x
trabajadores 28% de 142,000.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 18: Ingresos por DRAWBACK
La empresa ‘’TALISMAN‘’ dedicada a la exportación de

productos textiles y cerámicos artesanales, en el año
2016 ha tenido ingresos por drawback por S/.115,000;
la compañía ha registrado la operación contable según
corresponde y al 31 de diciembre del 2016 ha tenido una
utilidad de S/.200,000.
La empresa se encuentra en el régimen general.
Se solicita contabilizar las operaciones.
Solución:
a) Registro contable de la operación del drawback en el

ejercicio 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 115,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar
7591 Subsidios gubernamentales

Por la provisión del ingreso del drawback del
X/x
ejercicio tributario.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Determinación del impuesto a la renta año 2016, los ingresos

por drawback, están inafectos para efectos del impuesto a la
renta, lo cual es un beneficio permanente para la empresa, y
por lo tanto no existe diferencia entre el tratamiento contable y
tributario.

Menos (ingreso por drawback) (115,000)
Renta neta imponible 85,000
Según las normas tributarias vigentes, el beneficio del

drawback se encuentra inafecto del impuesto a la renta (RTF
03205-4-2005)
Caso práctico 19: Ventas a plazos
La empresa ‘’VENGADORES’’ del régimen general del IR,

dedicada a la comercialización de artículos de seguridad
industrial, durante el año 2015 ha tenido ventas al contado
y al crédito, donde en una de ellas ha vendido sus productos
a la compañía ‘’INDUSTRIALES’’ con fecha 01/08/2015 por
S/.1’200,000 más IGV, facturado en esa fecha, donde se
pagó los impuestos correspondientes por la facturación,
esta venta ha sido a plazos por un año y tres meses, el
cliente amortizara 15 cuotas iguales, siendo su costo de
S/.600,000.
Considerando que la utilidad del ejercicio 2015 es por S/.3’500,000

y se estima que tendrá una utilidad en el ejercicio 2016 por

S/.2’600,000
La compañía ha registrado sus operaciones contables de acuerdo

a las normas internacionales de contabilidad.
Se solicita determinar el impuesto a la renta del ejercicio 2015 y

2016
Solución:
a) Registro de las ventas a plazo en el ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 1’416,000
1212 Emitidas en cartera
40 216,000
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – cuenta propia
70 Ventas 1’200,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
Por la venta al crédito en 15 cuotas
X/x
mensuales
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Registro del costo de los productos a plazo en el ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
691 Mercaderías
2011 Costo
Por el costo de ventas de los productos vendidos

X/x
al crédito.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Determinación del impuesto a la renta 2015
Utilidad del año 2015 3’500,000

Menos por deducción tributaria por diferencia temporal
- Deducción de ganancia bruta en venta a plazos (400,000)
• Ingreso por cuotas no devengadas:
10 cuotas x S/.80,000 = S/.800,000
• Costo por cuotas no devengadas:
600,000/15 x 10 = ( S/.400,000)
Renta neta imponible 2015 3’100,000
a) Registro de la DJ ANUAL:
Adiciones de los costos no devengados:

Deducciones de los ingresos no devengados:
Renta neta imponible:
Comentario:
- El cálculo de las ventas a plazos es como sigue:
Las ventas devengadas en el ejercicio 2015 es S/.400,000

(Agosto 2015 a Diciembre 2015)
Las ventas no devengadas en el ejercicio 2015 es S/.800,000

(Enero 2016 a Octubre 2016)
Total S/.1’200,000
- El cálculo de los costos a plazos es como sigue:
Los costos devengados en el ejercicio 2015 es S/.200,000

(Agosto 2015 a diciembre 2015)
Los costos no devengados en el ejercicio 2015 es S/.400,000

(Enero 2016 a Octubre 2016)
Total S/.600,000
b) Registro de la provisión del impuesto a la renta año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 868,000
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c) Registro de las diferencias temporales

Diferencia temporal 400,000

28% del impuesto a la renta 112,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x Por la diferencia temporal de la venta a plazos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Utilidad del año 2016 2’600,000

Más: deducción tributaria por diferencia temporal
- Pasivo diferido del año 2015 (venta a plazos) 400,000
Renta neta imponible 2016 3’000,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 840,000
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Registro del extorno de las diferencias temporales del año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Impuesto a la renta diferido 112,000
4912 Impuesto a la renta diferido resultados 112,000
Reversión de la diferencia temporal en la venta a
X/x
plazos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso práctico 20: Leasing de maquinarias
La empresa ‘’ MARCIANOS’’ se dedica a la fabricación de ladrillos,

y en el año 2015 la compañía ha adquirido unas máquinas para
el proceso por intermedio del banco (contrato leasing), dicho
contrato dura 2 años, el costo de las máquinas es por S/.800,000
se adquirió el 01/05/2015, siendo la vida útil de las máquinas de 5
años, se conoce que la utilidad de la empresa es de S/.3’400,000.
Considerando que la empresa ha depreciado las maquinarias de

acuerdo a la vida útil del bien de acuerdo a la NIC 16, además
se estima que la utilidad del año 2016 es por S/.4’000,000, de los
años 2017 S/. 3’000,000, 2018 S/. 3’000,000, 2019 S/. 3’000,000
y 2020 S/. 3’000,000. La empresa se encuentra en el régimen
general.
Se solicita determinar el impuesto a la renta de los años 2015,

2016, 2017, 2018, 2019 y 2020.
Solución:
a) Registro contable de la depreciación al 31/12/2015
Cálculo de la depreciación contable
5 años – vida útil (20% tasa depreciación)

Depreciación Depreciación Depreciación del

Costo Fecha auquis Porcentaje anual
Anual mensual periodo 2015
800,000 01/05/15 20% 160,000 13,333.33 106,666.67
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 106,666.67
681 Depreciación
Depreciación de activos adquiridos en
6813
arrendamiento financiero – inmuebles maquinaria
68132 Maquinarias y equipo de explotación
Depreciación y amortización y agotamientos
39 106,666.67
acumulados
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39123 Inmueble maquinaria y equipo de
explotación
Por la provisión de la depreciación del leasing de la
X/x
maquinarias, año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Determinación de las diferencias temporales
- Depreciación tributaria (2 AÑOS)

Costo Fecha adquis Porcentaje anual
800,000 01/05/15 50% 400,000 33,333.33 266,666.67
- Cálculo de la diferencia
Detalle Depreciación contable Depreciación tributaria Diferencia temporal

Maquinaria 106,666.67 266,666.67 160,000
Utilidad antes del impuesto a la renta S/.3’400,000

Menos (Depreciación acelerada año 2015) (S/. 160,000)
Renta neta del ejercicio 2015 S/.3’240,000
Impuesto a la renta año 2015 28% S/. 907,200
a) Registro de la renta en la DJ ANUAL:
Registro de las deducciones temporal:
Casilla 105 (deducción por arrendamiento financiero)

Detalle de la renta neta imponible:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 907,200
X/x Por la provisión del impuesto a la renta año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Registro de la diferencia temporal año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la provisión de las diferencias temporales de la
X/x
depreciación 28% de S/. 160,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
a) Registro contable de la depreciación enero a diciembre de

2016
- Cálculo de la depreciación contable

800,000 01/05/15 20% 160,000 13,333.33 160,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
681 Depreciación
6813
39 160,000
acumulados
explotación
Por la provisión de la depreciación del leasing de
X/x
la maquinarias.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Determinación de las diferencias temporales
- Depreciación tributaria (2 AÑOS)

Costo Fecha adquis Porcentaje anual
800,000 01/05/15 50% 400,000 33,333.33 400,000


Maquinaria 160,000 400,000 240,000
c) Cálculo del Impuesto a la renta

Menos: (Depreciación acelerada año 2016) S/. (240,000)
Impuesto a la renta año 2016 28% S/.1,052,800
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 1’052,800
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
d) Registro de la diferencia temporal
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la provisión de las diferencias temporales de la
X/x
depreciación, 28% de S/. 240,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Determinación del impuesto a la Renta 2017
Ajuste del registro contable por diferencia temporal (cuenta 49)
por variación de tasa de impuesto a la renta del 28% al 29.5%
Detalle B.I. Diferencia Temporal Tasa Impuesto a la renta Ajuste contable cuenta 49
Año 2015 160,000 28% 44,800
Año 2016 240,000 28% 67,200
Total 400,000 28% 112,000
Variación de Tasa 400,000 29.5% 118,000
Ajuste 400,000 1.5% 6,000
a) Asiento contable:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Ajuste de la D.T por variación de tasa del 28% al
X/x
29.5%.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b) Registro contable de la depreciación enero a diciembre de

2017
- Cálculo de la depreciación contable

800,000 01/05/15 20% 160,000 13,333.33 160,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
681 Depreciación
6813


39 160,000
acumulados
explotación
X/x
la maquinarias.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c) Determinación de las diferencias temporales
Depreciación tributaria (2 AÑOS)
Porcentaje Depreciación Depreciación Depreciación del saldo

Costo Fecha adquis
anual Anual mensual Enero/abril 2017
800,000 01/05/15 50% 400,000 33,333.33 133,333.34

Maquinaria 160,000 133,333.34 26,666.66
d) Cálculo del Impuesto a la renta

Más: (Reversión de D.T. año 2017) S/. 26,667
Impuesto a la renta año 2017 - 29.5% S/. 892,867
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 892,867

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
e) Registro de la diferencia temporal
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Reversión de la provisión por D.T depreciación,
X/x
29.5% de S/. 26,667
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Determinación del Impuesto a la Renta 2018
a) Registro de la depreciación contable
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
681 Depreciación
6813
39 160,000
acumulados
explotación
X/x
la maquinarias.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Determinación de las diferencias temporales por

depreciación de revaluación voluntaria

Maquinaria 160,000 0 160,000
c) Cálculo del impuesto a la renta

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 932,200
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
29.5% de S/.160,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Ajuste del registro contable por diferencia temporal (cuenta 49)
por variación de tasa de impuesto a la renta del 29.5%.
Año 2015 160,000 28% 44,800
Año 2016 240,000 28% 67,200
Ajuste 400,000 1.5% (6,000)
Año 2017 (26,667) 29.5% (7,867)
Año 2018 (160,000) 29.5% (47,200)
Ajuste 213,333 0%
a) Registro de la depreciación contable
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
681 Depreciación
6813 arrendamiento financiero – inmuebles
maquinaria
39 160,000
acumulados
explotación
X/x
la maquinarias.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)

Maquinaria 160,000 0 160,000


-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 932,200
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
29.5% de S/.160,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
a) Registro del saldo de la depreciación contable
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
681 Depreciación
6813

39 53,333
acumulados
explotación
Por la provisión del saldo por depreciación
X/x
contable del leasing de la maquinarias.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)

Maquinaria 53,333 0 53,333

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40 900,733
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x
29.5% de S/. 53,333
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
e) Saldo del mayor cuenta 49.
Registro contable por diferencia temporal (cuenta 49), el cual

incluye los ajustes por variaciones de tasa de impuesto a la renta.
Año 2015 160,000 28% 44,800
Año 2016 240,000 28% 67,200
Ajuste 400,000 1.5% (6,000)
Año 2017 (26,667) 29.5% (7,867)
Año 2018 (160,000) 29.5% (47,200)
Ajuste 213,333 0% 0
Año 2019 (160,000) 29.5% (47,200)
Año 2020 ( 53,333) 29.5% (15,733)
Saldo 0 0
ÍNDICE GENERAL
PRESENTACIÓN ……………………………………………………………3
INTRODUCCIÓN
1. Objetivo …………………………………………………………………..7
2. Alcance …………………………………………………………………..7
3. Definiciones ……………………………………………………………..7
4. Base fiscal ……………………………………………………………….9
5. Reconocimiento ………………………………………………………..10
5.1. Reconocimiento de activo y pasivo por impuesto corriente ………10

5.2. Reconocimiento de activo y pasivo por impuestos diferidos ………10
6. Diferencia temporales y permanentes ………………………………12
6.1. Diferencias temporales ………………………………………………12

6.2. Diferencias permanentes …………………………………………….13
PARTE I: CUENTAS CONTABLES
1.1. Cuenta 37 Activo Diferido ……………………………………………17

1.2. Cuenta 49 Pasivo Diferido ……………………………………………17
1.3. Cuenta 88 Impuesto a la Renta ………………………………………18
1.4. Activos por impuestos diferidos ………………………………………18
1.5. Pasivos por impuestos diferidos ………………………………………19

PARTE II: CASOS PRÁCTICOS
1. Caso Práctico 1: Depreciación de vehículos …………………………23

2. Caso Práctico 2: Contrato Leasing ……………………………………33
3. Caso Práctico 3: Diferencias temporarias varias ……………………41
4. Caso Práctico 4: Diferencias temporarias varias ……………………56
5. Caso Práctico 5: Arrendamiento financiero – pasivo diferido ………72
6. Caso Práctico 6: Depreciación vehicular – activo diferido …………75
7. Caso Práctico 7: Vacaciones no pagadas ……………………………77
8. Caso Práctico 8: Desmedros de existencias …………………………80
9. Caso Práctico 9: Gasto por robo de mercadería ……………………84
10. Caso Práctico 10: Cobranza dudosa …………………………………88
11. Caso Práctico 11: Revaluación de un activo fijo ……………………92
12. Caso Práctico 12: Perdidas compensables …………………………96
13. Caso Práctico 13: Recibos por honorarios …………………………99
14. Caso Práctico 14: Multas e intereses moratorios …………………102
15. Caso Práctico 15: Gastos con boletas de venta ……………………104
16. Caso Práctico 16: Diferencias temporarias varias …………………106
17. Caso Práctico 17: Participación a los trabajadores ………………110
18. Caso Práctico 18: Ingresos por DRAWBACK ………………………114
19. Caso Práctico 19: Ventas a plazos …………………………………115
20. Caso Práctico 20: Leasing de maquinarias …………………………121

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MANUAL PRÁCTICO DE LA

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA:

Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del

© DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY

Asociación Interamericana del Derecho y la Contabilidad

Jr. López de Ayala 1298 - San Borja

Parte I. Cuentas Contables

1. Cuenta 37 Activo Diferido

Parte II. Casos Prácticos

Aída Vera Zambrano

Informativo VERA PAREDES 3

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable

• La recuperación en el futuro del importe en libros de los activos

• Es aplicada en la contabilización del impuesto sobre las

• El termino impuesto sobre las ganancias incluye todos los

• Esta norma no aborda los métodos de contabilización de las

Los siguientes términos se usan en la NIC 12, con el significado

Informativo VERA PAREDES 7

que a continuación se especifica:

Resultado contable: es la ganancia neta o la pérdida neta del

Ganancia (pérdida) fiscal: es la ganancia (pérdida) de un

Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias: es el

Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el

Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de

Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de

a) las diferencias temporarias deducibles;

Las diferencias temporarias: son las divergencias que existen

entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para

El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende

La base tributaria de un activo es el importe que será deducible,

• Base tributaria de un activo:

Valor que será deducible en el futuro cuando se recupere el

Informativo VERA PAREDES 9

valor en libro de dicho activo, si no hay tributación su base es

• Base tributaria de un pasivo:

Valor en libro menos monto deducible tributariamente en el

5.1. Reconocimiento de activo y pasivo por impuesto corriente:

• El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y

• El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si

• Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto

5.2. Reconocimiento de activo y pasivo por impuestos diferidos:

5.2.1. Diferencias temporarias imponibles

• Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de

1) El reconocimiento inicial de un fondo de comercio; o

2) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción

i. No es una combinación de negocios; y además:

ii. En el momento en que fue realizada no afectó ni al resultado

• Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición

• Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o

5.2.2. Diferencias temporarias deducibles

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa

a) no sea una combinación de negocios; y que

b) en el momento de realizarla, no haya afectado ni al resultado

Informativo VERA PAREDES 11

No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,

Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo está inherente la

La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar

6. Diferencias temporales y permanentes:

6.1. Diferencias temporales

Divergencia entre el valor en libros del activo y pasivo con su

- Diferencias temporales imponibles: Son aquellas diferencias

- Diferencias temporales deducibles: Son aquellas temporales

el del pasivo sea liquidado.