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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE POSGRADO

SECCCION DE POSGRADO EN CIENCIAS ECONOMICAS

INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE LAS

DETRACCIONES A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

EN LA RECAUDACIÓN EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO

TESIS

PARA OBTENER EL GRADO ACADEMICO DE

MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS

CON MENCION EN

TRIBUTACIÓN

AUTOR: Br. CARLOS SAMUEL MEZA ROSAS

ASESOR: Dr. ANTONIO CHOLAN CALDERON

TRUJILLO – PERU

2016
JURADO DICTAMINADOR

Dr. Francisco Oswaldo Asmat Valdivia


PRESIDENTE

Ms. Wilfredo Enrique Tejada Arbulú


SECRETARIO

Dr. Antonio Cholán Calderón


MIEMBRO
NOMBRE : CARLOS SAMUEL MEZA ROSAS

DIRECCIÓN : Mza. L´ lote 34 Urb. Covicorti - Trujillo, La Libertad

TELÉFONO : (044) 616569 - 992747514


DEDICATORIA

A mis padres María y Samuel por


su amor, para mí han sido siempre
ejemplos constantes de superación
personal y profesional

A mi hermano Manuel quien comporte


mis logros y me anima a alcanzar metas
cada vez más importantes

A mi querida abuelita María,


por su grandeza de espíritu, cariño
y consejos y a todos mis familiares
por su ánimo positivo y buenos deseos
que son mi fortaleza

A Carito por todo su amor y por


ser quien motiva cada decisión que
tomo

i
AGRADECIMIENTO

Un especial agradecimiento a todo el personal Docente y Administrativo de la Escuela de

Postgrado de la Universidad Nacional de Trujillo.

Al Dr. Antonio Cholán Calderón, por su tiempo, dedicación y apoyo en la elaboración de

la presente tesis.

C.P.C. Carlos Samuel Meza Rosas

ii
PRESENTACIÓN

SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO EXAMINADOR:

Dando cumplimiento a lo dispuesto en el Reglamento de Grados y Títulos de la Escuela

de Post Grado de la Universidad Nacional de Trujillo, tengo a bien someter a vuestra

consideración la presente tesis titulada: “Incidencia de la aplicación del sistema de las

detracciones a la primera venta de inmuebles en la recaudación en la provincia de

Trujillo”, para obtener el Grado de Maestro en Ciencias Económicas con mención en

Tributación.

Mediante el presente trabajo de investigación pretendo determinar si ha sido positiva la

incidencia de la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles

en la recaudación en la provincia de Trujillo.

Aprovecho también la ocasión para expresar mi agradecimiento a los docentes de la

Escuela de Maestría, quienes con su experiencia y conocimientos han contribuido a mi

correcta formación académica.

Trujillo, Agosto del 2016

______________________________

C.P.C. Carlos Samuel Meza Rosas

iii
INDICE

Dedicatoria…………………………………………………………………….…….….i
Agradecimientos…………………………………………………………………….......ii
Presentación………………………………………………………………………….....iii
Índice…………………………………………………………………………………...iv
Resumen………………………………………………………………………………..v
Abstract………………………………………………………………………………...vii

I. INTRODUCCIÓN

1.1 Antecedentes y justificación del problema…………………………………………10


1.2 Problema……………………………………………………………………………13
1.3 Objetivo de la investigación
1.3.1 Objetivo principal…………………………………………………………….13
1.3.2. Objetivos secundarios ……………………………………………………….14
1.4 Hipótesis……………………………………………………………………………14
1.5 Marco Teórico……………………………………………………………………...15

II. MATERIALES Y MÉTODOS

2.1 Material de Estudio ..................................................................................................42

2.2 Diseño de contrastación ............................................................................................ 42

2.2.1. Población universal .......................................................................................... 42

2.2.2. Población muestral ........................................................................................... 42

2.3. Tipo de investigación ............................................................................................... 43

2.3.1. De acuerdo al fin que se persigue ....................................................................43

2.3.2. De acuerdo a la técnica de contrastación ......................................................... 43

2.4. Operatividad de las variables ................................................................................... 43

2.5. Técnicas e instrumentos de recolección de datos .................................................... 43

2.5.1. Técnicas .......................................................................................................... 43

iv
2.5.2. Instrumentos....................................................................................................44

III. RESULTADOS

Resultados ....................................................................................................................... 45

IV. DISCUSIÓN

Discusión ........................................................................................................................ 62

V. CONCLUSIONES

Conclusiones .................................................................................................................. 65

VI. RECOMENDACIONES

Recomendaciones ........................................................................................................... 67

Referencias Bibliográficas .............................................................................................. 69

Anexos ............................................................................................................................ 71

v
RESUMEN

Mediante el presente trabajo de investigación busca determinar si ha sido positiva la

incidencia de la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles

en la recaudación en la provincia de Trujillo.

Con el fin de lograr el objetivo de esta tesis, en el marco teórico se define el sistema de

las detracciones desde su aplicación con el Decreto Legislativo N° 940 en el año 2001 en

un ámbito mucho más general, para luego entrar más en detalle a la reciente aplicación

del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles, tomando en cuenta que

a pesar que ya era un supuesto que contemplaba dicho Decreto Legislativo, quedó

regulado su procedimiento y aplicación práctica por la Administración Tributaria en la

Resolución de Superintendencia 022-2013 SUNAT vigente a partir del primero de

Febrero del año 2013, en virtud a la determinación de indicadores de incumplimiento

tributario continuo por parte de los constructores de estos proyectos inmobiliarios a nivel

nacional.

Finalmente, con la presente investigación se pretende contribuir con la exposición y

análisis al detalle de la aplicación del sistema de detracciones a la primera venta de

inmuebles en la recaudación en la provincia de Trujillo, por ser el sector construcción

bastante significativo en el crecimiento económico nacional.

Se consideró necesario y oportuno tomar en cuenta la opinión por parte de un

representante de la Administración Tributaria y fue por eso que se tuvo la oportunidad de

entrevistar a la actual Intendenta Regional de La Libertad Dra. Patricia Silva G. para así

poder tener una idea mucho más certera de las implicancias de la aplicación del sistema

vi
de las detracciones en la región, tomando en cuenta los distintos puntos de vista de los

partícipes directos de la aplicación de la norma en mención.

PALABRAS CLAVES

Sistema de detracciones.- Consiste en un detracción o descuento a cargo de la persona

que efectúa la compra de un bien o el usuario de un servicio que se encuentren

comprendidos en el sistema, para ello se aplicará un porcentaje el cual se encuentra fijado

en la norma, considerando para ello como base el precio pagado al proveedor para luego

hacer el depósito en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del mismo,

con la finalidad que los montos depositados en dicha cuenta sólo se destinen al

cumplimiento de los pagos de tributos (del vendedor) que mantenga con el fisco.

Constructor.- Aquel quien se dedique habitualmente a la construcción de bienes

inmuebles (por ejemplo, empresas constructoras sea como personas naturales o jurídicas),

o incluso, cuando contraten a un tercero para que construya por ellos para luego

venderlos, como es el caso de los que subcontratan la construcción, dentro del marco legal

del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

Decreto Supremo N° 055-99-EF

vii
ABSTRACT

By the present investigation seeks to determine if it was positive the impact of the

application of the system of withdrawals after the first sale of properties in the collection

in the province of Trujillo.

In order to achieve the objective of this thesis, in the framework of the system is defined

withdrawals from your application with the Legislative Decree No. 940 in 2001 in a much

broader context, then go into more detail the recent implementation of the withdrawals

system to the first sale of property, taking into account that although an assumption that

was already contemplated the Legislative Decree, the procedure was regulated by the Tax

Administration Superintendency Resolution 022-2013 SUNAT force from the first of

February 2013, pursuant to the determination of indicators of continued tax

noncompliance by the builders of these real estate projects nationwide.

Finally, this research aims to contribute to the discussion and analysis to detail the

application of the system of transfers to the first sale of properties in the collection in the

province of Trujillo, as the construction sector quite significant in national economic

growth .

Considered necessary to take into account the opinion from a representative of the Tax

Administration and that was why I was able to interview the current Regional Intendant

of La Libertad Dr. Patricia G. Silva in order to have a more accurate idea of the

implications of the application of the system of withdrawals in the region, taking into

account the different views of the direct participants in the application of the rule in

question

viii
KEYWORDS

Detracciones.- system consists of a detraction or deduction by the person making the

purchase of a good or service user who fall into the system, for that percentage which is

set to apply the standard, taking into consideration based on the price paid to the supplier

and then make the deposit in the Bank of the Nation, in a current account in the name of

the same, in order that the amounts deposited in the account only intended to fulfill the

tax payments (the seller) with whom the Treasury.

Constructor.- One who habitually engages in the construction of real estate (for example,

construction companies either as individuals or legal entities), or even when hiring a third

party to build and then sell them, as in the case of which subcontract construction

ix
CAPITULO I

INTRODUCCIÓN

1.1 Antecedentes y justificación del problema

La Administración Tributaria SUNAT basándose en algunas denuncias ha detectado que

cuando se realiza la venta de un inmueble, los compradores suelen quedar satisfechos solo

con la firma del contrato de compra-venta sin siquiera proceder con la inscripción de la

propiedad en Registros Públicos, situación que es aprovechada por algunas empresas

constructoras e inmobiliarias para evitar el registro contable de la operación y no emitir

el comprobante de pago correspondiente, de la misma forma no asumir los

correspondientes pagos de impuestos.

Eso se traduce en una evasión (del IGV y del impuesto a la renta -IR). En el año 2013 se

estimó que la evasión por esta modalidad supera los S/. 217 millones por año.

Cabe señalar además que el ex ministro ministro de Vivienda, Construcción y

Saneamiento René Cornejo en declaraciones oficiales indicó que el sector Construcción

mantendrá una expansión de 15% en los próximos dos años (2013 y 2014), gracias al

dinamismo de la actividad económica local que crece alrededor de 6%. Señaló además

que en los últimos años el sector Construcción registró de manera sostenida una expansión

de 15% y la idea es que este ritmo de crecimiento continúe.

El sector Construcción crece más que los demás sectores económicos en promedio, lo que

implica que se está incrementando su partición en el Producto Bruto Interno (PBI), pese

a las medidas de elevaciones del encaje bancario de parte del Banco Central de Reserva

(BCR).

10
Volviendo al asunto central, otra modalidad de evasión es la conformación de consorcios,

empresas, asociaciones, o simplemente se juntan varias personas para construir una obra

de ingeniería civil y que desaparecen después de haber vendido las unidades

inmobiliarias, dejando pendientes de pago las obligaciones tributarias generadas. Con esta

modalidad se evidencia una evasión que supera los S/. 317 millones al año.

Considerando que las ventas de viviendas se incremente este año en 10% (Diario Gestión

del 24.01.13), una estimación preliminar indica que con la aplicación de este sistema de

detracciones la recaudación del IGV alcanzaría unos S/. 585 millones y por el impuesto

a la renta (IR) en S/. 200 millones al año, es decir, unos S/. 785 millones en total, a pesar

que no todos evaden, el incremento en la recaudación estaría calculado entre S/. 400

millones a S/. 500 millones aproximadamente.

La medida involucraría a unos 15,000 contribuyentes que tendrían que abrir sus cuentas

de detracciones a nivel nacional. Esta incorporación, reviste especial interés considerando

que a partir de abril del año pasado se incorporaron dentro del ámbito del SPOT a todos

los servicios gravados con el IGV, excluyéndose algunos, tal y como fue regulado en las

Resoluciones de Superintendencia N° 063-2012/SUNAT y 150-2012/SUNAT

Como lo señala el C.P.C. Paulino Barragán Arque, en su tesis MAGNITUD DE LA

ECONOMÍA INFORMAL EN EL PERÚ Y EL MUNDO del año 2005 de la

Universidad Nacional Mayor de San Marcos, se pueden llegar a las siguientes

conclusiones. El desarrollo urbano en el Perú se ha hecho fundamentalmente en el

sector informal. La mayor parte de Lima (más de 9 millones de habitantes),

aproximadamente la mitad de su área geográfica, se encuentra desarrollada en los

denominamos eufemísticamente «pueblos jóvenes,» que no son otra cosa que las

11
barriadas urbano-marginales, asentamientos humanos desarrollados por invasión de

terrenos públicos o privados por parte de migrantes del campo a la ciudad de los

últimos 45 años. El desarrollo de este sector informal tiene gran importancia

económica, social y política en nuestro país. En primer lugar, es económicamente

significativo porque la inversión realizada por la gente equivale aproximadamente a 8

000 u 8 500 millones de dólares; inversión de viviendas que se ha realizado sin ningún

tipo de apoyo por parte del Estado.

En segundo lugar, es socialmente importante porque representa la emergencia de un

nuevo sector propietario. Tradicionalmente en el Perú, los sectores menos favorecidos

han estado ausentes de la propiedad, y su acceso ha estado limitado a los sectores ricos

o aristocráticos. A través de este proceso de urbanización informal, los sectores menos

favorecidos han logrado reivindicar para sí el derecho a la propiedad. En ese sentido,

la construcción informal ha tenido una significación política muy notable, porque, en

última instancia, solo la gente que es propietaria lucha por algo. Solo cuando se tiene

algo se tiene sentido de la responsabilidad, de la lucha y del desafío político.

Dentro de la motivación la Administración precisó que el objetivo es promover la

formalización del sector construcción, actividad en la que existe una brecha de evasión y

morosidad que supera los 500 millones de nuevos soles anuales. La Sunat ha evaluado

este comportamiento tributario vinculado a la declaración del IGV en la primera venta de

inmuebles que realizan las constructoras durante sus campañas de formalización y

control, detectando que la evasión supera los 215 millones soles por año.

Asimismo, se ha verificado la existencia de empresas que se constituyen para la ejecución

de una sola obra y que desaparecen después de haber vendido las unidades inmobiliarias,

12
dejando pendientes de pago las obligaciones tributarias generadas, llamas coloquialmente

empresas golondrinas.

La norma, que busca corregir estas conductas irregulares y promover el cumplimiento de

las obligaciones tributarias, entrará en vigencia a partir del primero de febrero.

De otro lado, indica que los notarios deberán informar a la Administración Aduanera y

Tributaria los casos donde no se hubiera acreditado el depósito del íntegro de la detracción

respectiva, por las ventas de inmuebles sujetos a esta obligación para aplicar las sanciones

correspondientes.

1.2 Problema

¿Cómo incide la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de

inmuebles que realicen los constructores de los mismos en la recaudación tributaria de la

provincia de Trujillo?

1.3. Objetivo de la investigación

1.3.1. Objetivo general

Determinar la incidencia en la tributación de la aplicación sistema de las

detracciones a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos en la recaudación tributaria de la provincia de Trujillo.

1.3.2. Objetivos específicos

13
1. Determinar la eficacia de las políticas tributarias en base a los resultados en

materia de recaudación obtenidos a partir de la entada en vigencia de la

Resolución de Superintendencia Nº 022-2013

2. Establecer las causales de aciertos de la aplicación del sistema de las

detracciones a la primera venta de inmuebles realizada por el constructor para

que puedan ser replicados más adelante en otras iniciativas legislativas

3. Analizar la incidencia de la aplicación del Sistema de las Detracciones a la

primera venta de inmuebles realizado por el constructor de los mismos en los

principales indicadores de liquidez de las empresas constructoras

1.4 Hipótesis

La aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles que

realicen los constructores de los mismos en la recaudación tributaria de la provincia

de Trujillo durante el año 2013 tendrá una incidencia positiva en la recaudación al

disminuir el índice de informalidad en la venta de referidos bienes, y al asegurar que

las constructoras destinen un porcentaje de sus ingresos al pago de sus obligaciones

tributarias.0

1.5. Marco Teórico

1.5.1 Sistema tributario peruano

En el Perú, los tributos principales recaen sobre las rentas, la producción y el consumo y

la importación de bienes, y otros impuestos a la circulación del dinero y al patrimonio

que se consideran ingresos del Gobierno Central, que son recaudados por la SUNAT.

14
En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO – DS

135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificación tripartita de

los tributos:

Impuesto

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del

contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede

existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades

públicas.

Contribución

Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la

realización de obras públicas o de actividades estatales.

Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación

de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de

acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.

Tasa

Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por el Estado,

de un servicio público individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestación

por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de

algún interés particular.

Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por

el Estado directamente al propio contribuyente.

Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada

de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada

15
por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de

expedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio público individualizado.

Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública, conservación

de parques y jardines), derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias

(construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas,

etc.) No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen

contractual (Precio Público).

Tributos del Gobierno Central

Impuestos

 Impuesto a la Renta
 Impuesto General a las Ventas
 Impuesto Selectivo al Consumo
 Derechos Arancelarios
 Régimen Único Simplificado
 Impuesto de Solidaridad a favor de la Niñez Desamparada.
 Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas
 Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional
 Impuesto a las Transacciones Financiera
 Impuesto Temporal a los Activos Netos
Contribuciones

 Contribución de Seguridad Social.

 Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial – SENATI.

 Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la

Construcción – SENCICO.

16
Tasas

 Tasas por la prestación de servicios públicos, tales como los derechos por tramitación

de procedimientos administrativos

Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas, es un impuesto que grava a quienes tienen la capacidad

contributiva expresa en el consumo de bienes y servicios, y se caracteriza por su amplitud,

que abarca todas las mercaderías o bienes producidos o una parte considerable de ellos,

así como también los servicios, esto significa que el IGV tiene por objetivo técnico

primordial el generar recaudación con neutralidad. En tal sentido, sus normas deben ser

dictadas e interpretadas a dicho objeto técnico.

El Impuesto General a las Ventas, es un Impuesto Indirecto, porque recae sobre la

producción, transferencia y consumo de Bienes o Servicios, que tienen como

características de ser fácilmente trasladados, a través del incremento de precios, hasta el

consumidor final, en este caso el contribuyente de derecho no coincide con el hecho.

El IGV, actualmente recogido en el Texto Único Ordenado (en adelante TUO) aprobado

por el D.S. Nº 055-99-EF. Es, técnicamente un impuesto al valor agregado estructurado

bajo el método de base financiera a los efectos de determinar el valor agregado y de

impuesto contra impuesto para efectuar las deducciones de las compras y las

adquisiciones en general.

Ámbito de aplicación del IGV

17
Se trata de un impuesto al valor agregado estructurado bajo el método de base financiera

a los efectos de determinar el valor agregado y de impuesto contra impuesto para efectuar

las deducciones de las compras y adquisiciones en general.

En cuanto a la amplitud de las deducciones, el IGV es del tipo de deducciones financieras

o amplias, vale decir que admite las deducciones de todas las adquisiciones que se

insuman o consuman en el proceso productivo o que sean gasto de la actividad económica

del sujeto del impuesto. En el caso específico de los bienes de capital, la deducción es

inmediata o de tipo consumo, vale decir que se deducen en el período en el cual se

adquirieron.

Debemos entender que el artículo 1º de la Ley del IGV dispone dentro del Ámbito de

Aplicación, lo siguiente:

a) La venta en el país de bienes muebles;

b) La prestación o utilización de servicios en el país;

c) Los contratos de construcción;

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas

vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido

directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el

mismo.

e) La importación de bienes.

La Superintendencia de administración tributaria – SUNAT ha creado regímenes

de pago anticipados al impuesto, con la finalidad de asegurar el cumplimiento

tributario, estos sistemas son:

18
a) Sistemas de Retenciones.

b) Sistema de Percepciones.

c) Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias – Detracciones

Sistema de Retenciones

El sistema de Retenciones es el régimen por el cual los sujetos designados por la

Administración Tributaria como agentes de retención retienen parte del impuesto general

a las ventas que les es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega

al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les

corresponda. Asimismo, los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran

retenido contra su IGV que les corresponda pagar.

Ámbito de aplicación

El régimen de retenciones del IGV es aplicable a los proveedores cuyas operaciones

gravadas con el IGV en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación

de servicios y contratos de construcción sean realizadas a partir del 1 de Julio del 2002

con contribuyentes designados como agente de retención.

Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV

que le corresponda pagar.

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV;

en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas. Por

ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la

19
Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para su consumo en la zona, no

se retiene por el pago de esta operación, pero si este mismo bien es llevado para su

consumo fuera de la zona, si se retiene.

Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes


operaciones:

1. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

2. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.

3. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación, recibos por servicios

públicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo

4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

4. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas

registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.

(Consumidores Finales)

5. En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación

de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del

Reglamento de Comprobantes de Pago,

6. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno

central establecido por el Decreto Legislativo N° 917. (Sistema de detracciones)

7. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de

los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que

correspondan, no supere dicho importe.

8. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de

adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por el

Reglamento de Comprobantes de Pago.

20
9. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de

Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero

bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo

público o privado.

10. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es

depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con

el Decreto Ley N° 25774 y normas modificatorias.

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a

setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operación de los

comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no

supera dicho importe.

Tasa de Retención

La tasa será del tres por ciento (3%) desde el 1 de marzo de 2014 (Resolución de

Superintendencia N° 033-2014/SUNAT)

Sistema de Percepciones

El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con

el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, es un mecanismo

por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte del Impuesto General

a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas

con este impuesto.

El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.

Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas

del IGV

21
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica

de la SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes sujetos al régimen, siempre que se

encuentren clasificados en algunos de los siguientes capítulos del Arancel de Aduanas.

Sólo los Agentes de Percepción designados como tales pueden efectuar la percepción.

La designación de agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de ellos, se

efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y

Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los mismos que actuarán o dejarán de actuar

como tales, según el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de

designación o exclusión. La percepción sólo la podrán efectuar aquellos sujetos que han

sido designados como Agentes de Percepción

Porcentaje de las Percepciones

El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de venta,

los porcentajes señalados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de

Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse

en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).

En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la

percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.

Sin embargo, el porcentaje de la percepción ha sido rebajado a 1% respecto a las

operaciones de venta de materiales de construcción, comprendidos en los numerales 13

al 17 del Apéndice I de la Ley N° 29173, en el supuesto que dichos bienes sean entregados

o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el

15 de agosto del 2007.

22
Adicionalmente cuando en la operación sujeta a percepción se emita una factura o ticket

que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como

agente de percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%.

Sistema de Detracciones

Es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados

tributos y consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o

usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por

estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta

corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará

los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar el pago de tributos, multas y

pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de

dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33° del Código Tributario, que

sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.

Objetivo del Sistema de Detracciones

El objetivo del sistema es asegurar que el destino final de una parte de los montos que

conciernen al pago de una operación tenga como destino exclusivo el pago de tributos

ante el fisco, asegurando con ello la recaudación tributaria. La propia SUNAT en su

página web manifiesta que “El sistema de las detracciones es un mecanismo creado con

la finalidad de reducir la evasión tributaria en los sectores de alta informalidad”.

En ese sentido, el objetivo del sistema de las detracciones es ampliar la base tributaria

para que todos los deudores tributarios cumplan con el pago de los tributos que les

corresponden, eliminando la “competencia desleal” de los informales con respecto a los

contribuyentes debidamente inscritos.

23
Marco legal

Debemos mencionar que el Poder Ejecutivo en aplicación de las facultades delegadas

otorgadas por el Legislativo mediante Ley 27434 publicó en el diario oficial “El Peruano”

el 26 de Abril del 2001 el Decreto Legislativo N° 917, el cual fue reemplazado

posteriormente con el Decreto Legislativo N° 940, según el cual se crea un Sistema de

Pagos de Obligaciones Tributarias, al que se le conoce también como SPOT o Sistema de

las Detracciones.

Los fondos depositados en las cuentas corrientes son destinados a la cancelación de

cualquier deuda tributaria recaudada y/o administrada por la SUNAT entre los que se

encuentran las contribuciones como ESSALUD, ONP y SENATI o tributos de naturaleza

municipal dentro del FONCOMÚN como el Impuesto de Promoción Municipal, impuesto

al rodaje y a las embarcaciones de recreo.

Ámbito de aplicación del Sistema de Detracciones

La lista de operaciones comprendidas en el Sistema de las Detracciones se ha

incrementado continuamente, ello a consecuencia de la Política Fiscal y el compromiso

de ir incorporando a más sectores económicos a la formalidad. Conforme lo determina el

artículo 3° del Decreto Legislativo N° 940, el sistema de las detracciones a aplica a las

siguientes operaciones:

a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos

de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta

de tercera categoría para efecto del impuesto a la renta.

b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del artículo

3) de la Ley del IGV

24
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Producción, así como desde cualquier

zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el reto del país,

cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta. Se encuentra

comprendido en el presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor

itinerante de comprobante de pago

d) El transporte público de pasajeros y/o transporte público o privado de bienes

realizados por vía terrestre.

Cabe precisar que a través de la R.S. 249-2012/SUNAT se han legislado

supuestos no gravados con el IGV, incorporándose el Anexo 2 de la R.S. N°

183-2004/SUNAT, norma que antes de ésta modificación sólo incluía bienes

gravados con el IGV.

Siguiendo esta secuencia, podemos mencionar que actualmente el sistema de

las detracciones se aplica en los siguientes casos:

a) Detracción a la Venta Interna de Bienes y Prestación de Servicios

b) Detracción por el Servicio de Transporte de Bienes por vía terrestre

(Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT)

c) Detracción por el Servicio de Transporte Público de Pasajeros Relizado

por Vía Terrestre (Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT)

d) Detracción a Operaciones sujetas al IVAP (Resolución de

Superintendencia N° 266-2004/SUNAT)

e) Detracción a Espectáculos Públicos (Resolución de Superintendencia N°

250-2012/SUNAT)

25
Sistema de Detracciones aplicable a la primera venta de bienes inmuebles

Desde la publicación del Decreto Legislativo N° 940 el 20 de Diciembre del 2003, el

camino y estaba señalado, el inciso a) del artículo 3° de la referida norma consideraba

como operaciones sujetas al SPOT: “La primera venta de bienes mueble o inmuebles,

prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o

cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del impuesto a la renta”.

En razón a ello es que la administración tributaria ha ido incorporando

progresivamente supuestos que ya se encontraban recogidos de forma genérica

dentro de los alcances de la Ley del SPOT, incluso las operaciones exoneradas del

IGV.

Bajo estas consideraciones es que el legislador, siempre bajo la condición de someter

al SPOT actividades cuyos indicadores de incumplimiento tributario son elevados es

que ha considerado incorporar al sistema la venta de inmuebles GRAVADA CON

EL IGV, tomando en cuenta por ejemplo que los terrenos se encuentran inafectos de

dicho impuesto ya que no califica dentro de la hipótesis de incidencia (venta realizada

por el constructor) ya que no hay construcción.

En ese orden de ideas es que el título de la Resolución de Superintendencia N° 022-

2013/SUNAT especifica que la primera venta de inmuebles sujeta al SPOT es aquella

que se encuentre gravada con el IGV, ya que podemos advertir que en la venta de

inmuebles la regla general es que no se encuentren gravados con el IGV y la

excepción (tratándose de la primera venta realizada por el constructor) si lo estará.

26
Para calificar correctamente a un constructor nos remitimos al inciso e) del artículo

3° de la Ley del IGV, el cual establece “CONSTRUCTOR: cualquier persona que se

dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o

que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este

efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero

cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los

componentes del valor agregado de la construcción”.

Además debemos tomar en cuenta que de acuerdo al inciso B del apéndice I del TUO

de la Ley del IGV se encuentra exonerada la primera venta de inmuebles que realicen

los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT, siempre

que se destinen exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la

solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad respectiva.

Nacimiento de la obligación del IGV en la venta de inmuebles

Como es de público conocimiento el Congreso de la República, mediante la Ley Nº

29884, delegó en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria por

un plazo de 45 días calendarios, dentro de todo este paquete de la reforma tributaria

es la que se encuentra el Decreto Legislativo Nº 1116 y la venta de bienes futuros, el

cual es importante referente para determinar el nacimiento de la obligación tributaria

en el IGV.

En el numeral 1 del literal a) del artículo 3 del TUO de La Ley del IGV, modificado

por el Decreto Legislativo 1116, respecto de la venta de bienes ha establecido que

para efectos de la aplicación del IGV se entiende por venta : “todo acto por el que se

transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se

27
dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y las condiciones

pactadas por las partes, así mismo agrega el segundo párrafo de la referida norma

como una novedad la siguiente previsión : “Se encuentran comprendidos en el párrafo

anterior las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se

produce con anterioridad a la existencia del bien”, en concordancia con el criterio

interpretativo asumido por la SUNAT en el Informe Nº 215-2007-SUNAT/2B0000

de fecha 10.12.2007 respecto del nacimiento de la obligación tributaria del IGV en

el caso de venta de bienes futuros, señaló lo siguiente “(…) tal como está

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT ha indicado en el

Informe Nº 104-2007-SUNAT/2B0000 la primera venta de inmuebles futuros (en

planos) se encuentra gravada con el IGV, naciendo la obligación tributaria en la fecha

de percepción, parcial o total del ingreso”

Desde Agosto del 2012 si las arras, garantías o separaciones superan el tres por ciento

(3 %) del precio del inmueble, se genera la obligación del pago del IGV, y por lo

tanto también el depósito de las detracciones a partir de Febrero del 2013, debemos

indicar además que el legislador no hace diferencia alguna entre el arras de

retractación y las confirmatorias, por lo que a diferencia del anterior tratamiento, ya

sean las unas o las otras en cualquier caso se entenderán sujetas al sistema de las

detracciones en tanto superen el 3% del importe.

Nacimiento de la obligación del Impuesto a la Renta en la venta de inmuebles

El Código Tributario en la Norma IX Aplicación Supletorias de los Principios del

Derecho establece que podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que

no se les opongan ni las desnaturalicen.

28
Es así que el Párrafo 14 de la NIC 18- Ingresos nos da unas pautas con respecto a las

condiciones que deben cumplirse para que los ingresos de actividades ordinarias

procedentes de la venta de bienes deban ser reconocidos y registrados en los EEFF

cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de

los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene

el control efectivo sobre los mismos;

c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con

fiabilidad;

d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la

transacción; y

e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser

medidos con fiabilidad.

Quedando definido estos aspectos tan importantes es pertinente indicar que la

aplicación de las detracciones a las operaciones de venta de bienes inmuebles

afectos al pago del IGV, solo corresponde para aquellas operaciones cuyo

nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de febrero

de 2013, por expresa mención de la Tercera Disposición Complementaria Final

de la Resolución de Superintendencia Nº 022-2013/SUNAT .

Recordemos que hasta el 31 de enero de 2013 solo estaba sujeto a la detracción

los contratos de construcción y a partir del 1 de febrero de 2013, se encuentran

sujetos a la detracción tanto los contratos de construcción como la primera venta

29
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, de tal manera que el

fisco cierra un círculo para el control de ambas operaciones.

Solo faltaba esperar un tiempo para que la Administración Tributaria incluyera

como una operación sujeta a la detracción, a la primera venta de los inmuebles

efectuada por el constructor afecto al IGV. Por esta razón, se ha publicado en el

Diario Oficial El Peruano del día jueves 24 de enero de 2013, la Resolución de

Superintendencia Nº 022-2013/SUNAT, a través de la cual se modifica la

Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, a fin de regular la

aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias a la venta de

inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas.

Dentro de las razones por las cuales se ha incorporado esta operación al sistema,

se indica en un considerando de la norma en mención que “se ha evaluado el

comportamiento tributario vinculado al IGV en la primera venta de inmuebles que

realizan los constructores de los mismos, habiéndose determinado indicadores de

incumplimiento tributario en los contribuyentes que desarrollan la actividad en

mención, por lo que resulta conveniente regular la aplicación del SPOT a dicha

actividad”.

Con esta medida la Sunat busca que las empresas constructoras e inmobiliarias
emitan el comprobante de pago respectivo en todos los casos, a fin de promover
la formalización del sector e incrementar los niveles de recaudación del IGV y los
pagos del Impuesto a la Renta a los que está sujeta dicha actividad comercial
En este sentido se aplicará la detracción cuando se produzca la operación de
primera venta de los inmuebles afecta al IGV, quedando descartados aquellos
inmuebles destinados a vivienda cuyo valor de venta sea menor a las 35 UIT,

30
toda vez que se encuentran exonerados al alcance de lo dispuesto por el literal b)
del Apéndice I de la Ley del IGV, así mismo como la venta de terrenos debido a
que se encuentra fuera del ámbito de aplicación del IGV, es decir es una operación
inafecta.
El monto de la detracción que corresponde aplicar será del 4% sobre el importe
de la operación, la cual no tiene monto mínimo, ni tampoco excepciones como es
el caso de otras operaciones sujetas al SPOT.
La Cuarta Disposición Final del TUO del Decreto Legislativo N.° 940 establece
que tratándose de la venta de inmuebles sujeta al SPOT, se deberá acreditar el
pago del íntegro del depósito ante los notarios, debiendo estos informar a la
SUNAT.

Libre disposición de los depósitos efectuados

Para solicitarla libre disposición de los montos depositados en las cuentas de

detracciones, siempre que el administrado:

 No tenga Deuda pendiente de pago (no se considera las cuotas de un

aplazamiento y /o fraccionamiento de carácter particular o general que no

hubiera vencido);

 No tenga la condición de domicilio fiscal no habido;

 No haya incurrido en la infracción referida a no presentar las declaraciones

que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos

establecidos, contempla en el numeral 1 del artículo 176 del código

tributario.

31
El titular podrá optar por dos procedimientos distinto:

 El general, aplicable sin ninguna limitación y,

 Especial, aplicable para algunos casos específicos, como veremos a

continuación:

Procedimiento general

Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del

banco de la Nación, deberá cumplir con lo siguiente:

o Mantener montos depositados en las cuentas durante 4 meses consecutivos

como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago las obligaciones

tributarias.

o El titular de la cuenta deberá presentar ante la Sunat una solicitud de libre

disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la

Nación, entidad que evaluara que el solicitante no se halle comprendido

en algunos de estos supuestos:

o Tener deuda pendiente de pago.

o Encontrarse en los supuestos previstos en el inciso b) del numeral

9.3 del artículo 9 del decreto referido a las causales por las cuales

se dispone el ingreso como recaudación de los montos de las

cuentas.

Una vez que la Administración Tributaria haya verificado que el titular de la

cuenta ha cumplido con los requisitos antes señalados, emitirá una resolución

aprobando la solicitud de libre disposición de los montos depositados en las

cuentas del banco de la Nación, dicha situación será comunicada al mencionado

32
banco con la finalidad de que haga efectiva la libre disposición de fondos

solicitados.

La solicitud podrá presentarse como máximo ante la Sunat 4 veces al año dentro

de los cinco primeros días hábiles de los meses de Enero, Abril, Julio y Octubre,

virtualmente mediante el módulo de Sunat Operaciones en Línea.

La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado

hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la

solicitud.

Procedimiento especial

El procedimiento especial podrá ser utilizado por aquellos titulares que realicen

operaciones sujetas al sistema referidos a los bienes en los anexos 1 y 2 de la

Resolución de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (esto es, aquellas

operaciones que no son servicios) y para aquellos en las que tuvo la calidad de

usuario y prestador de los servicios de transporte de bienes por vía terrestre,

considerando lo siguiente:

o El titular de la cuenta podrá solicitar ante SUNAT la libre disposición de

los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación hasta 2

oportunidades por mes dentro de los primeros 3 días hábiles de cada

quincena

o La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo

acumulado hasta el último día de la quincena anterior a aquella en la que

se solicite la liberación de fondos.

33
Pautas generales

o La solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas

del banco de la Nación deberá ser presentada por el contribuyente, su

representante o apoderada autorizado expresamente para realizar dicho

trámite a través de documento público o privado con firma legalizada por

el fedatario de la Sunat o Notario Público; pudiendo ser presentada en las

dependencias de la Sunat o través de la Sunat Operaciones en Línea vía

formulario virtual 1697.

o El trámite se sujetará a una evaluación previa y requiere del

pronunciamiento expreso por parte de la autoridad competente en un plazo

de 30 días hábiles, operando el Silencio Administrativo Negativo en tanto

no haya algún pronunciamiento al respecto.

o El resultado del procedimiento será notificado por la Sunat , de

conformidad con lo establecido en el articulo104 del Código Tributario

.Asimismo ,comunicara al Banco de la Nación a más tardar al día siguiente

de resueltas las solicitudes que hayan sido aprobadas para que proceda a

la liberación de los fondos .

Régimen sancionador del SPOT

Podemos afirmar que las infracciones más frecuentes relaciones con el Sistema de

las Detracciones son las siguientes:

a) Incumplimiento con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el sistema al

momento establecido

b) Utilización del crédito fiscal de manera indebida, sin haber realizado el depósito

correspondiente

34
c) Utilización indebida de los fondos de las detracciones

Marco legal de la multa por no detraer oportunamente

De conformidad con el inciso 1) del numeral 12.1 del artículo 12° del TUO del

Decreto Legislativo N° 940 , incurre en infracción el sujeto obligado que incumpla

con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema de las Detracciones,

en el momento establecido. La multa para esta infracción equivale el 50% del importe

no depositado para las infracciones cometidas desde el 01.07.2012, ello en aplicación

de la modificación introducida por el Decreto Legislativo 1110. Es importante

resaltar tres aspectos relevantes:

-El sujeto está obligado a efectuar el íntegro del depósito de la detracción, es


decir, no es válido efectuar el depósito parcial aún cuando nos encontremos ante
un pago parcial de una factura.
-El sujeto debe efectuar la detracción en el momento establecido, a su vez es
importante determinar la fecha correcta en la cual deba hacerse el depósito ya que
de eso dependerá la comisión de la infracción respectiva
- La mula no en todos los casos equivale al importe total de la detracción, sino
que la misma se limita al importe que se dejó de depositar en la oportunidad
establecida.
Régimen de gradualidad del spot

Anexo a la R.S. 254-2004/SUNAT

La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del

inciso 12.1 del artículo 12° del Decreto, consiste en que “el sujeto obligado que

incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el

momento establecido”, será graduado tomando en cuenta los siguientes criterios:

35
Criterios de gradualidad :Comunicación oportuna(1) y
Subsanación (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa)
Sujetos Criterios de
Si se cumple con la Si se cumple con la Si se realiza la
subsanación hasta el subsanación desde el subsanación después
Gradualidad quinto día hábil sexto y hasta el del décimo quinto día
Obligados siguiente a la fecha en décimo quinto día hábil siguiente a la
que la SUNAT le hábil siguiente a la fecha en que la
comunica al infractor fecha en que la SUNAT le comunica
el número de la cuenta SUNAT le comunica al infractor el número
del proveedor del bien al infractor el número de la cuenta del
o prestador del de la cuenta del proveedor del bien o
servicio proveedor del bien o del servicio y antes
prestador del servicio que surta efecto
cualquier notificación
en la que se le
comunica al infractor
que ha incurrido en
infracción
a) El adquiente del Comunicación
oportuna(1) y
bien o usuario del Subsanación (2)
servicio, cuando el 100% 70% 50%
proveedor del bien o
prestador del
servicio no tiene
cuenta abierta en la
que se pueda realizar
el depósito
Criterios de gradualidad :Comunicación oportuna(1) y
Subsanación (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa)
Criterios de
Sujetos Gradualidad Si se cumple con la Si se cumple con la Si se realiza la
subsanación hasta el subsanación desde el subsanación después
Obligados quinto día hábil sexto y hasta el del décimo quinto día
siguiente a la fecha o décimo quinto día hábil siguiente a la
plazo previsto para hábil siguiente a la fecha o plazo previsto
efectuar el depósito fecha o plazo previsto para efectuar el
(3) para efectuar el depósito (3) y antes
depósito (3) que surta efecto
cualquier notificación
en la que se le
comunica al infractor
que ha incurrido en
infracción
b) El adquiente del
bien o usuario del
servicio, cuando el Subsanación (2)
100% 70% 50%
proveedor del bien o
prestador del
servicio tiene
cuenta abierta en la
que se pueda realizar
el depósito
*Fuente: Manual de Detracciones, Retenciones y Percepciones Dr. Mario Alva M.

(1) Este criterio es definido en el inciso 2) del artículo 3°

36
(2) La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo
subsanado. Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las
rebajas respectivas.
(3) La fecha y pla para efectuar el depósito se encuentran previstas en el artículo 7°
del Decreto y en las normas complementarias
(4) Si el proveedor del bien o prestador del servicio recibió del adquiriente el íntegro
del importe de la operación sujeta al sistema, se deberá tomar en cuenta lo
siguiente:
a. El depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado
en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1 del artículo 5° del Decreto
determinará que el adquiriente o usuario no sea sancionado por la infracción
comprendida en el régimen
b. El depósito parcial que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado
en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1 del artículo 5° del Decreto
o la subsanación realizada por éstos, reducen la sanción del adquiriente o
usuario por la infracción contemplada en el Régimen, por un monto
equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.

Criterios de gradualidad

Los criterios que deberán tomarse en cuenta para graduar la sanción de multa por la

comisión de la infracción señalada en el punto anterior serán:

 Subsanación

Se refiere a la regularización total o parcial del depósito omitido efectuado

considerando lo previsto en el presente cuadro.

 Comunicación Oportuna

A la comunicación realizada por el adquiriente o usuario a la SUNAT para indicar

que el proveedor o prestador no tiene cuenta que permita efectuar el depósito,

considerando el procedimiento señalado en la norma complementaria y dentro de

los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha o plazo previsto en el Decreto para

realizar el depósito.

37
Momento para efectuar el depósito

Cuando el obligado sea adquirente del bien inmueble:

Cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operación,

conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a

crédito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario. Lo cual equivale a señalar

como un ejemplo a la factura.

En este caso el plazo con el que cuenta es hasta la fecha de pago parcial o total al

proveedor del bien inmueble o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel

en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,

lo que ocurra primero.

Cuando el obligado sea el proveedor del bien inmueble:

Cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operación,

conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho a

crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Lo cual equivale a

señalar como un ejemplo a una boleta de venta o la emisión de un ticket .

En este supuesto corresponde realizar la detracción hasta la fecha de pago parcial o

total al proveedor (que sería él mismo).

En este supuesto deberá realizar el depósito hasta la fecha de pago parcial o total al

proveedor del bien inmueble o dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la

totalidad del importe de la operación.

Importe de la operación

En relación a la definición del importe de la operación, con el Decreto Legislativo N°

1110, se ha incorporado el artículo 4° del TUO de la Ley de Detracciones, Decreto

Supremo N° 155-2004-EF, la referencia al artículo 14 de la Ley del IGV a efectos de

38
determinar qué valor se encuentra sujeto al SPOT, estableciendo por tal a la suma total

que queda obligado a pagar el adquiriente del inmueble, entendiéndose que la suma

está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago del inmueble

incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen

en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados pro el precio

no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta

del comprador forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo

comprobante de pago emitido a nombre del vendedor del inmueble.

La modificación aludida, no deja espacio a interpretaciones, en tanto sea obligación de

pago por parte del adquiriente, debe ser parte de la base imponible o del importe de la

operación que el vendedor el inmueble se encuentra obligado a representar en el o los

respectivo comprobantes de pago, por lo que la totalidad de dichos conceptos se

encontrarán sujetos al SPOT. Lo que si debemos dar por cierto es que no existe monto

mínimo en caso de la aplicación de las detracciones a la primera venta de bienes

inmuebles realizados por el constructor, el 4% de la detracción se aplicará por lo que

se pague o disponga en el comprobante de pago, ya sea boleta de venta o facturas, toda

vez que no existen supuestos exceptuados para la aplicación del sistema en este tipo

de operaciones

Obligación de los notarios

Ya la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N° 940 había dispuesto que

tratándose de la venta de inmuebles sujeta al SPOT, se deberá acreditar el pago del

íntegro del depósito a los notarios, debiendo estos informar a la SUNAT en la

39
forma, plazo y condiciones que ésta establezca, los casos en los que no se hubiera

acreditado la referida obligación.

La Segunda Disposición Complementaria Final de la Resolución de

Superintendencia 022-2013 /SUNAT ha definido el procedimiento, señalando que

los notarios dentro de los cinco primeros días hábiles de cada mes, deberán informar

a la SUNAT, los casos en que no se hubieran acreditado el pago del íntegro del

depósito que corresponda a la venta de inmuebles gravado con el IGV, cuyas

escrituras públicas hubieran sido extendidas en el mes anterior, tomándose como

referencia el mes en que se concluye el proceso de firmas del referido instrumento.

El detalle de la información que deben presentar por mesa de partes de las

intendencias regionales es:

1. Apellidos y nombres, denominación o razón social y número de RUC del

proveedor del inmueble.

2. Apellidos y nombres y tipo y número del documento de identidad o apellidos

y nombres, denominación o razón social y número de RUC del adquirente del

inmueble, según corresponda.

3. Tipo de comprobante de pago que sustenta la operación con indicación de la

serie y número correlativo o número de serie de fabricación de la máquina

registradora y número correlativo y autogenerado por ésta, según corresponda.

4. Importe total de la operación.

40
5. Modalidad de pago, Si éste se efectuó al contado o mediante financiamiento

otorgado por una entidad del sistema financiero o por el proveedor del inmueble

u otro.

6. Número(s) de la(s) constancia(s) de depósito cuando se haya efectuado éste en

forma parcial.

7. Número y fecha de extensión de la escritura pública.

Sobre el particular debe advertirse que la norma no le otorga responsabilidad

solidaria a los notarios como en el e caso del pago definitivo del impuesto a la renta

de segunda categoría, sólo les obliga a constatar el depósito o no de las detracciones.

41
CAPITULO II

MATERIALES Y MÉTODOS

2.1 Material de Estudio

Lo constituyeron las empresas constructoras e inmobiliarias del departamento de La

Libertad, provincia de Trujillo que han venido desarrollando proyectos civiles de

construcción de inmuebles.

2.2 Diseño de contrastación

2.2.1. Población universal

A los sujetos considerados como constructor para efectos de la Ley del IGV que realice

la operación de venta de inmuebles en la provincia de Trujillo

2.2.2. Población muestral

La muestra para el presente trabajo de investigación se obtuvo mediante la siguiente

fórmula estadística:

n= Z² pq N
E² (N-1) + Z² pq

Donde:
n = tamaño de la muestra
N = Población
Z = Nivel de confianza
p = probabilidad de éxito a favor (0.5)
q = probabilidad de fracaso o en contra (0.5)
E = error de estimación (5%)

42
 Por lo antes expuesto, el tamaño de mi muestra será de 60 empresas constructoras
e inmobiliarias.

2.3. Tipo de investigación

2.3.1. De acuerdo al fin que se persigue:

Aplicada.- La investigación está orientada a ampliar conocimientos destinados a plantear

alternativas de mejoras en la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta

de inmuebles realizada por el constructor de los mismos en las empresas de la provincia

de Trujillo.

2.3.2. De acuerdo a la técnica de contrastación

Descriptiva.- Debido a que la investigación tomará datos de las principales instituciones

públicas y privadas y se interpretarán informes estadísticos, encuestas, entrevistas.

2.4. Operatividad de las variables

Variable independiente: La aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta

de inmuebles.

Variable dependiente: La recaudación tributaria en la provincia de Trujillo.

2.5. Técnicas e instrumentos de recolección de datos

2.5.1. Técnicas

-Técnica documentaria

-Técnica de encuesta

-Técnica de entrevista

43
2.5.2. Instrumentos

-Reportes e informes de la SUNAT y de las constructoras de la provincia de

Trujillo

-Guía de Entrevista

- Cuestionario de encuesta

44
CAPITULO III

RESULTADOS

Gráfico 01: Participación Sector Construcción en el PBI 2013 del Perú

Agricultura Pesca Extracción de


5% 1% Petróleo y
Minerales
12%
Otros
servicios 1/
43%

Manufactura
15%

Electricidad y Agua
2%
Construcción
6%
Servicios
Gubernamentales Comercio
5% 11%
Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática
Elaborado: por el autor
DESCRIPCIÓN

El gráfico anterior nos muestra un panorama de la importancia de la participación del

sector construcción en la economía peruana en el año 2013 (exactamente el 6.9 %), el

cual vino teniendo un crecimiento continuo en porcentajes mayores a los demás sectores

conformantes del PBI, radicando en ese sentido la importancia de una correcta aplicación

del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles, como mecanismo de

asegurar que las empresas constructoras destinen un porcentaje de sus ingresos en el pago

de impuestos en el corto y mediano plazo.

45
Gráfico 02: Producto Bruto Interno según actividad económica años 2007-2013

Valores a precios constantes de 2007


(Millones de nuevos soles de 2007)

Producto Extracción Servicios


Electricidad Otros
Años Bruto Agricultura Pesca de Petróleo Manufactura Construcción Comercio Guberna
y Agua servicios 1/
Interno y Minerales mentales
2007 319,693 19,074 2,364 45,892 52,807 5,505 16,317 32,537 13,723 131,474
2008 348,923 20,600 2,436 49,599 57,354 5,950 19,061 36,105 14,786 143,032
2009 352,584 20,873 2,352 50,076 53,502 6,013 20,360 35,936 17,482 145,990
2010 382,380 21,766 1,891 50,714 59,255 6,501 23,993 40,420 18,843 158,997
2011 407,052 22,658 2,892 51,043 64,330 6,994 24,848 44,034 19,678 170,575
2012 431,273 23,991 1,960 52,473 65,265 7,401 28,779 47,218 20,803 183,383
2013 456,103 24,329 2,315 55,026 69,002 7,811 31,392 49,995 21,889 194,344
1/
Incluye impuestos

Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática


Elaborado: por el autor
DESCRIPCIÓN

Como lo habíamos mencionado anteriormente, vemos que la evolución del sector

construcción en líneas generales se duplicó en un período de tiempo que va del año 2007

al año 2013 según cifras oficiales, sin tomar en cuenta por ejemplo el impacto que vienen

teniendo las construcciones informales, lo que más nos llama la atención es que al

compararla con los demás sectores importantes conformantes del PBI peruano, ninguno

ha logrado tener la evolución que tuvo el sector construcción en el mismo horizonte de

tiempo, ahí radica la importancia de su estudio.

46
Gráfico 03: PBI Nacional y PBI Construcción, Enero 2010-Diciembre 2013

(Variación Porcentual respecto al mismo periodo del año anterior)

Fuente: Banco Central de Reserva- Notas Semanales


Elaboración: Dirección de Investigación Socio-económica laboral (DISEL)
DESCRIPCIÓN

El sector construcción ha registrado un crecimiento altamente correlacionado con el


desarrollo de la economía, es decir, a lo largo de los años ambos han presentado patrones
de comportamiento muy similares. Además, la producción del sector superó el ritmo de
crecimiento de la economía nacional, excepto en el año 2011, a consecuencia de la
disminución en el gasto, asociado principalmente al descenso del gasto público orientado
a inversiones. El sector construcción en el año 2013 creció 8,9% respecto al año anterior,
nivel superior al alcanzado por el crecimiento del PBI nacional (5,8%), siendo
considerado el segundo sector de mayor expansión y el cuarto de contribución a la
economía nacional. Pese a esto el dinamismo del sector presentó una desaceleración a
causa de un menor incremento en el consumo interno de cemento y un menor dinamismo
de la autoconstrucción

Al examinar el crecimiento mensual del sector construcción en general se aprecia un


comportamiento irregular positivo con excepción de algunos meses. Asimismo, en la
mayoría de meses del periodo sigue una trayectoria superior al nivel logrado por el PBI
nacional.

47
Gráfico 04: Licencias para la construcción otorgadas por las Municipalidades por

tipo, según departamento en el año 2013

Licencias para construcción


Municipali-
Departament Construcción Construcción
dades Terminal Restau-
o Total de viviendas de viviendas Hoteles Otros
Informantes Terrestre rantes
unifamiliares multifamiliares
Total 1 838 42 434 97 28 580 6 710 662 654 5 731

Amazonas 84 388 - 269 27 20 15 57


Áncash 166 1 360 31 884 127 23 33 262
Apurímac 80 755 - 482 102 23 44 104
Arequipa 109 1 758 - 979 558 53 12 156
Ay acucho 112 841 2 635 68 10 11 115
Cajamarca 127 693 3 448 139 21 31 51
Callao 1/ 6 322 - 67 108 - 1 146
Cusco 108 1 348 - 726 302 43 35 242
Huancav elica 95 411 - 358 39 2 - 12
Huánuco 77 406 - 226 84 14 7 75
Ica 43 9 004 1 6 999 866 37 17 1 084
Junín 123 1 844 3 1 157 182 71 37 394
La Libertad 83 2 638 1 1 991 321 16 25 284
Lambay eque 38 1 170 - 968 63 4 4 131
Lima 171 12 557 17 7 352 3 199 140 233 1 616
Loreto 51 614 - 493 40 28 3 50
Madre de Dios 11 168 - 77 21 14 11 45
Moquegua 20 166 - 100 31 2 1 32
Pasco 29 257 1 196 4 4 7 45
Piura 64 1 767 1 1 161 188 28 44 345
Puno 109 1 241 2 1 021 136 11 28 43
San Martín 77 1 721 35 1 332 25 35 20 274
Tacna 27 420 - 280 50 17 2 71
Tumbes 13 156 - 139 9 2 3 3
Ucay ali 15 429 - 240 21 44 30 94

Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática


Elaborado: por el autor
DESCRIPCIÓN

Vemos en el cuadro anterior que el grueso del número de licencias solicitadas ante las

municipalidades han sido para la construcción de viviendas unifamiliares y

multifamiliares (el 83.16% en el año 2013), que es exactamente el campo de aplicación

48
de las detracciones a la primera venta de inmuebles realizadas por el constructor de los

mismos, la cual motiva el presente estudio, lo cual no es sólo una tendencia a nivel de La

Libertad, sino del ámbito nacional.

Gráfico 05: Medición de depósitos en cuentas de detracciones en la Provincia de

Trujillo en el año 2013 (en millones de nuevos soles)

RECAUDACIÓN (en Millones de Nuevos Soles )

1.6
1.4
1.2
1.0
0.8
0.6
0.4
0.2
0.0

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT)/Banco de la Nación.


Elaborado: por el autor
DESCRIPCIÓN

El cuadro anterior nos muestra que dentro de las medidas más importantes para ampliar

la base tributaria, la Sunat incrementó la recaudación a través de los depósitos en la cuenta

de las detracciones por concepto de primera venta de inmuebles realizados por el

constructor de los mismos a nivel nacional, el cual es medido en millones de nuevos soles.

Cabe resaltar como lo indica el cuadro entró en plena vigencia a partir del 01 de Febrero

del 2013.

49
Algunos casos de aplicación exitosa del sistema de las detracciones entre los años 2012

y 2013 fueron por ejemplo a los demás bienes exonerados del IGV, a los espectáculos

públicos, al oro y demás minerales exonerados del IGV y a la minería no metálica, entre

otros.

Gráfico 06: Número de contribuyentes inscritos en el sector construcción en la

Provincia de Trujillo en el año 2013 (en miles)

Número de contribuyentes inscritos en el sector


construcción (en miles)

16.5

16.0

15.5

15.0

14.5

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT)/Banco de la Nación.


Elaborado: por el autor
DESCRIPCIÓN

Vemos en el cuadro adjunto que la aplicación del sistema de las detracciones a la primera

venta de inmuebles a nivel nacional está generando la inscripción de nuevos

contribuyentes dentro del sector construcción, lo cual es una tendencia sostenida en el

transcurso del año 2013, siendo considerado este un sector bastante informal a pesar del

auge que tuvo en el transcurso de los últimos 10 años.

50
La inclusión de algunos productos intervinientes en el servicio de construcción como

vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminados, adoquines, encintados (bordillos),

losas, baldosas, losetas, mármol, alabastros, granito, piedras calizas y demás así como

alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables dentro del ámbito de aplicación del

régimen de percepciones confirma la insistencia en regular cada vez más este sector.

Gráfico 07: Ingresos tributarios recaudados por concepto de IGV Región La

Libertad, 2012-2013 (en miles de nuevos soles)

80,000.0
70,000.0
60,000.0
50,000.0
40,000.0
30,000.0
20,000.0
10,000.0
0.0
Jun.-12
Abr.-12
May.-12

Set.-12

Nov.-12
Dic.-12

Feb.-13

Abr.-13
May.-13
Jun.-13

Set.-13

Nov.-13
Dic.-13
Feb.-12
Mar.-12

Mar.-13
Ene.-12

Ago.-12

Ene.-13

Ago.-13
Jul.-12

Oct.-12

Jul.-13

Oct.-13

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT)/Banco de la Nación..

Elaborado: por el autor

DESCRIPCIÓN

En el cuadro anterior vemos que las estadísticas de recaudación del Impuesto General a

las Ventas en la Región La Libertad mantiene la misma tendencia nacional, vista desde

el punto de vista de la sumatoria anual del año 2013 que es de 524.9 millones de nuevos

soles resulta mayor en comparación al del año 2012 que sólo fue de 486.7 millones de

nuevos soles.

51
CONSTRUTORA DIESTRA TEJADA S.A.C
BALANCE GENERAL
(En nuevos soles)

ACTIVO 2012 2013 Incremento Variación


(Decremento) %
ACTIVO CORRIENTE
Caja 204,819.00 357,906.00 153,087.00 74.74%
Cuentas por cobrar* 179,257.00 477,955.00 298,698.00 166.63%
Incobrables 23,815.00 12,513.00 -11,302.00 -47.46%
Neto 155,442.00 465,442.00 310,000.00 199.43%
Inventarios 0.00 0.00 0.00 0.00%
Gastos pagados por adelantado 0.00 0.00 0.00 0.00%
Renta acumulada por cobrar 0.00 0.00 0.00 0.00%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 360,261.00 823,348.00 463,087.00 128.54%

ACTIVO NO CORRIENTE
Suministros y repuestos 380.00 380.00 0.00 0.00%
Inversiones inmobiliarias 270,904.00 461,751.00 190,847.00 70.45%
Activos adquiridos en arr. Financiero 199,105.00 384,185.00 185,080.00 92.96%
Depreciación acumulada 130,000.00 206,976.00 76,976.00 59.21%
Otros activos No Corrientes 15,897.00 15,897.00 0.00 0.00%
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 356,286.00 655,237.00 298,951.00 83.91%

TOTAL DEL ACTIVO S/. 716,547.00 S/. 1,478,585.00 S/. 762,038.00 106.35%

PASIVO Y CAPITAL 2012 2013 Incremento Variación


(Decremento) %
PASIVO CORRIENTE
Tributos y aportaciones por pagar 0.00 23,509.00 23,509.00 0.00%
Cuentas por pagar comerciales terceros 217,526.00 357,819.00 140,293.00 64.49%
Cuentas por pagar comerciales relacionados 57,819.00 0.00 -57,819.00 -100.00%
Cuentas por pagar diversas terceros 0.00 81,726.00 81,726.00 0.00%
TOTAL PASIVO CORRIENTE 275,345.00 463,054.00 187,709.00 68.17%

PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones financieras 268,501.00 709,035.00 440,534.00 164.07%
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 268,501.00 709,035.00 440,534.00 164.07%

TOTAL PASIVO 543,846.00 1,172,089.00 628,243.00 115.52%

PATRIMONIO
Capital social 129,867.00 129,867.00 0.00 0.00%
Resultados acumulados positivos 0.00 42,834.00 42,834.00 0.00%
Utilidad del ejercicio 42,834.00 133,795.00 90,961.00 212.36%
TOTAL DE PATRIMONIO 172,701.00 306,496.00 133,795.00 77.47%

TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO S/. 716,547.00 S/. 1,478,585.00 S/. 762,038.00 106.35%

52
CONSTRUTORA DIESTRA TEJADA S.A.C.
Estado de Pérdidas y Ganancias
(En nuevos soles)

2012 2013 Incremento Variación


(Decremento) %

Ventas netas 1,518,364.00 2,906,236.00 1,387,872.00 91.41%


Costo de Ventas 1,194,278.00 2,109,662.00 915,384.00 76.65%
Resultado bruto utilidad 324,086.00 796,574.00 472,488.00 145.79%
Gastos de operación
Gastos de ventas 80,461.00 215,165.00 134,704.00 167.42%
Gastos de administración 130,785.00 233,589.00 102,804.00 78.61%
Resultado de operación utilidad 112,840.00 347,820.00 234,980.00 208.24%
Gastos financieros 40,432.00 148,241.00 107,809.00 266.64%
Gastos diversos 7,851.00 8,444.00 593.00 7.55%
Resultado antes de impuestos utilidad 64,557.00 191,135.00 126,578.00 196.07%
Impuesto a la renta 21,722.40 57,341.00 35,618.60 163.97%
Resultado del ejercicio utilidad 42,834.60 133,795.00 90,960.40 212.35%

53
CONSTRUCTORA DIESTRA TEJADA S.A.C.
Estado de Flujo de efectivo Método Directo
(En nuevos soles)

Flujos de efectivo por las actividades operativas:


Entradas de efectivo:
Cobros a los clientes -310,000.00
Pagos:
A proveedores -108,373.00
Efectivo neto proporcionado por las actividades operativas -418,373.00
Flujos de efectivo por las actividades de inversión:
Adquisición de activos arrend. Financ. -108,104.00
Efectivo neto usado para las actividades de inversión -108,104.00
Flujos de efectivo por las actividades de financiamiento:
Pago de dividendos 133,795.00
Pago de cuentas por pagar 545,769.00
Efectivo neto usado para las actividades de financiamiento 679,564.00
Incremento neto en efectivo 153,087.00
Saldo de efectivo, 31 de diciembre de 2012 204,819.00
Saldo de efectivo, 31 de diciembre de 2013 S/. 357,906.00

54
CONSTRUCTORA DIESTRA TEJADA S.A.C.
Estado de Flujo de efectivo Método Indirecto
(En nuevos soles)

Flujos de efectivo por las actividades Operativas


Utilidad neta año 2013 133,795.00
Depreciación 76,976.00
Ganancias sobre la venta de activos de planta
Incremento de cuentas por cobrar -310,000.00
Inversiones inmobiliarias -190,847.00
Incremento en cuentas por pagar 140,293.00
Decremento en ctas. Por pagar relacionadas -57,819.00
Efectivo neto por las actividades operativas
Flujos de efectivo de las actividades de Inversión -341,397.00
Activos adquiridos en arr. Financiero -185,080.00
Entradas de efectivo por la venta de Activos Fijos 0.00
Efectivo neto usado para las actividades de Inversión 0.00
Flujos de efectivo de las actividades de Financiamiento -185,080.00
Incremento tributos y aportaciones por pagar 23,509.00
Entradas de efectivo por la emisión de documentos por pagar 440,534.00
Pago de documentos por pagar
Incremento cuentas por pagar diversas terceros 81,726.00
Pago de dividendos
Efectivo neto proporcionado por las actividades de Financiamiento 545,769.00
Incremento neto en efectivo 153,087.00
Saldo en efectivo al 31 de Diciembre 2012 204,819.00
Saldo en efectivo al 31 de Diciembre 2013 S/. 357,906.00

55
AÑOS FISCALES 2012 Y 2013
CONSTRUTORA DIESTRA TEJADA S.A.C.
RATIOS FINANCIEROS

Ratios Fórmula Fuente de Información AÑO 2012 AÑO 2013 Variación %

1 De Liquidez
Activo Corriente 1.308398555 1.778082038 35.90%
Liquidez General Balance General
Pasivo Corriente
Caja y bancos + Valores Negociables 0.743863153 0.772924972 3.91%
Prueba Defensiva Balance General
Pasivo Corriente
Activo Corriente - Inventarios 0.324527411 0.780895965 140.63%
Prueba Ácida Balance General
Pasivo Corriente
Capital de Trabajo Activo Corriente - Pasivo Corriente Balance General 84,916.00 360,294.00 324.29%

2 De Solvencia
Activo Total 4.149061094 4.824157575 16.27%
Respaldo Patrimonial del Activo Balance General
Patrimonio
Pasivo Total 3.149061094 3.824157575 21.44%
Respaldo Patrimonial del Pasivo Balance General
Patrimonio

3 De Rentabilidad
Utilidad Neta 0.028211022 0.046037211 63.19%
Rentabilidad de los Ingresos Estado de Ganancias y Pérdidas
Ingresos
Utilidad Neta Estado de Ganancias y Pérdidas 0.248027516 0.436530982 76.00%
Rentabilidad del Patrimonio
Patrimonio Balance General

4 De Gestión
Gastos de Ventas + Gastos Operativos 0.139127377 0.154410722 10.99%
Eficiencia Operativa Estado de Ganancias y Pérdidas
Ingresos

56
AÑOS FISCALES 2012 Y 2013
CONSTRUTORA DIESTRA TEJADA S.A.C.
Análisis de RATIOS FINANCIEROS

Ratios AÑO 2012 AÑO 2013 Variación % Descripción

1 De Liquidez
1.31 1.78 35.90% Este ratio es la principal medida de liquidez, muestra qué proporción de deudas de corto plazo son cubiertas por elementos del activo, cuya conversión en dinero corres-
Liquidez General
ponde aproximadamente al vencimiento de las deudas.

0.74 0.77 3.91% Permite medir la capacidad efectiva de la empresa en el corto plazo; considera únicamente los activos mantenidos en Caja-Bancos y los valores negociables, descartando
Prueba Defensiva la influencia de la variable tiempo y la incertidumbre de los precios de las demás cuentas del activo corriente. Nos indica la capacidad de la empresa para operar con sus
activos más líquidos, sin recurrir a sus flujos de venta

0.32 0.78 140.63% Es aquel indicador que al descartar del activo corriente cuentas que no son fácilmente realizables, proporciona una medida más exigente de la capacidad de pago de una
Prueba Ácida empresa en el corto plazo. Es algo más severa que la anterior y es calculada restando el inventario del activo corriente y dividiendo esta diferencia entre el pasivo corriente.
Los inventarios son excluidos del análisis porque son los activos menos líquidos y los más sujetos a pérdidas en caso de quiebra

El Capital de Trabajo, es lo que le queda a la firma después de pagar sus deudas inmediatas, es la diferencia entre los Activos Corrientes menos Pasivos Corrientes; algo así
Capital de Trabajo
84,916.00 360,294.00 324.29% como el dinero que le queda para poder operar en el día a día

57
CUADRO NRO. 01: Entrevista Dra. Patricia Silva Guevara Intendenta Regional

La Libertad – SUNAT

ITEM PREGUNTAS RESPUESTAS

¿Qué indicadores de El dinamismo del sector construcción el Perú

incumplimiento tomaron en ameritaba que se aplique este sistema de las

cuenta para la aplicación del detracciones desde algunos años, ya que tomando en

sistema de las detracciones a la cuenta indicadores como macroeconómicos como

primera venta de inmuebles venta de bolsas de cemento, número de licencias de

realizada por el constructor de los construcción obtenidas o número de empleos

mismos generados en el sector notábamos un crecimiento muy


1
prometedor .Es a partir de la publicación de la R.S.

022-2013 que vuelve a cobrar protagonismo ya que en

su mayoría se trataba de venta de bienes a futuro (en

planos) los cuales como sabemos están gravados con

el IGV desde un primer momento es decir cuando se

produzcan los primeros desembolsos por parte del

comprador

¿Se está logrando disminuir la Sí, al contar como aliados importantes a los notarios
los cuales vienen informando en los casos en los
venta informal de inmuebles con
cuales no se proceda con el depósito correspondiente,
la aplicación del sistema de las
además hay que tomar en cuenta que los compradores
2
detracciones?, tomando en cuenta de inmuebles están al tanto cada vez más sobre los
mecanismos que les den seguridad
que en muchos casos sólo

quedaban en minuta y la

58
constructora no emitía el jurídica a las transacciones comerciales que realizan.

respectivo comprobante de pago.

¿Considera que hubo una correcta Como todo proceso puede perfeccionarse y estamos

implementación y difusión del siempre dispuestos a escuchar críticas constructivas

sistema de las detracciones a esta en ese sentido

actividad? (primera venta de La correcta difusión se dio a través de los centros de

inmuebles realizada por el servicios al contribuyente y de charlas programadas


3
constructor de los mismos) de difusión a la ciudadanía.

¿Existen algunos procedimientos

que se podrían perfeccionar para

que este sistema tenga el impacto

esperado?

¿Considera crucial la El rol de los notarios ha sido importante ya que luego

participación de los notarios en la de firmada la minuta de venta proceden con

correcta implementación del solicitarles tanto al vendedor como al comprador del

sistema de las detracciones a la inmuebles el pago de los impuestos correspondientes

primera venta de inmuebles? para poder perfeccionar la venta y en la medida en la

4 cual ellos detecten que la operación se encuentre

dentro de la hipótesis de incidencia para la aplicación

de este sistema de las detracciones y no se acredite el

depósito del mismo, presentará un escrito por mesa de

partes de la Intendencia Regional dentro de los cinco

primeros días hábiles del mes siguiente.

59
¿Se realizó una coordinación Siempre recogemos las impresiones de los

previa con gremios o entidades contribuyentes a través de nuestros centros de servicio

representativas del sector privado y mantenemos comunicación constante además con

empresarial? ¿Cuál fue la razón? entidades como universidades, colegios


5
profesionales, institutos, Cámara de Comercio de La

Libertad entre otros ya que consideramos que aportan

de manera significativa para desarrollar mejor

nuestras funciones de la mejor manera.

La última reducción de la tasa de Esa es la tendencia que se ha manifestado en más de

las detracciones de 12 % a 10 % una oportunidad pero deben estar basados en que los

para las actividades de servicios a indicadores de cumplimento tributario lo justifiquen y

partir del primero de Julio del seas los mismos contribuyentes los que prevean

2014, ¿Significará una tendencia destinar un fondo de sus ingresos para el pago

6 para ir reduciendo gradualmente oportuno de sus impuestos sin esperar a que la deuda

los servicios o productos que se encuentre exigible y se lleguen a tomar medidas de

están sujetos al sistema de las cobranza coactiva para hacerlo.

detracciones y sólo dejar allí

aquellos que son más sensibles?

¿Cuál sería el sustento?

¿Qué consejos les daría a los Recomiendo a los contribuyentes seguir utilizando

empresarios liberteños para que nuestra plataforma virtual en el módulo Sunat


7
los fondos depositados en sus Operaciones en Línea, la cual les permite entre otras

cuentas de las detracciones opciones realizar pagos de impuestos haciendo uso de

60
contribuyan al ahorro y los importes depositados en sus cuentas de las

planeación financiera-tributaria? detracciones y de la misma forma solicitar la

imputación de sus montos ingresados como

recaudación evitando con esto generar intereses y

costas por el cumplimento tardío de sus obligaciones

tributarias y evitar exponerse a las consecuencias de

contar con deuda en etapa de cobranza coactiva.

Alguna reflexión final que desee En la medida en la cual los contribuyentes sean más

Ud. transmitir a los conscientes de sus obligaciones tributarias y del rol

contribuyentes en materia de importante que cumplen en la construcción del país

detracciones que tanto estamos buscando, la tendencia de los

sistemas administrativos del IGV será ir


8
desapareciendo ya que pasaremos de tener

contribuyentes reactivos a las medidas de control a

lograr contribuyentes proactivos con alto sentido de

solidaridad e iniciativa que justifique esta decisión

final.

61
CAPITULO IV
DISCUSIÓN

Como ha sido demostrado anteriormente (en las gráficas Nro. 01 y Nro. 02) el sector

construcción ha sido el sector que ha tenido el desempeño más dinámico de nuestra

economía al duplicar su Producto Bruto Interno sectorial en un horizonte de tiempo no

mayor de siete años, crecimiento desmedido que no ha sido alcanzado en años anteriores

por ningún otro. Un indicador analizado también por la Administración Tributaria fue la

evolución del despacho total de cemento que mide las entregas de este producto por las

empresas productoras y comercializadoras, incluye los despachos al mercado local

(despacho nacional de cemento) y al mercado internacional (exportación). Este indicador

es considerado para muchos expertos el más importante del PBI de Construcción, ya que

la expansión del sector construcción (en obras públicas o privadas) y la industria del

cemento van de la mano. En ese sentido, el año 2013 podemos ver que se llegaron a picos

mayores al 35% de crecimiento en función al año anterior.

Recordemos además es un sector que se caracteriza por el uso intensivo de materiales y

mano de obra que constituyen partidas importantes dentro de su centro de costos y que a

la vez crea un círculo virtuoso de fomento del trabajo de obreros, maestros de obra, y de

técnicos y profesionales especializados, la incidencia positiva de su participación como

fuente de empleos.

Sin embargo, todo comportamiento económico evasivo no deseado merece amerita ser

corregido, cumpliendo el Estado en este caso un rol protagónico al tratar de crear sistemas

administrativos como el caso de las detracciones, percepciones y retenciones para atacar

sectores sensibles y de interés nacional como el sector construcción que contaba con una

62
brecha muy alta de informalidad hasta entonces, ya que el mercado por sí mismo (y en

gran medida el sector empresarial privado) no tuvo a capacidad de autoregularse y de

sincerar sus indicadores de declaración y pago tributario de forma voluntaria, de tal forma

que se detectaron a muchos contribuyentes realizando la determinación de sus impuestos

con ratios muy por debajo del sector e incluso simulando operaciones de compra no reales

o utilizando facturas de favor para obtener un efecto tributario beneficios para su empresa

pero perjudicial para el bien común, porque recordemos la tributación es sobre todo un

acto de solidaridad con las demás personas integrantes de una sociedad.

Lo antes mencionado activó las alarmas de la administración tributaria quien fue testigo

de que en muchos casos se creaban empresas golondrinas que aprovechaban cierta

coyuntura particular o proyecto de construcción en específico para operar en un corto

periodo de tiempo usando la figura del consorcio, el cual como sabemos en efecto no

llega a ser una persona jurídica de pleno derecho por lo tanto su desactivación no se

encuentra normada por los lineamientos de la Ley General de Sociedades y sigue un

procedimiento mucho más simplificado. En ese sentido las encuestas y entrevistas

aplicadas a los representantes de empresas y de la administración tributaria involucradas

en el alcance de la Resolución de Superintendencia 022-2013 que norma el sistema de las

detracciones a la primera venta de inmuebles, nos muestran que el sentir del sector

privado es que existen algunos aspectos que ameritan corregirse como incrementar el

número de oportunidades en que los contribuyentes pueden solicitar la liberación de

fondos del sistema de las detracciones y que no sean tan frecuentes los procedimientos de

ingresos como recaudación, para no verse perjudicados de esta forma de manera

económica-financiera y poder contar con fondos para pagos corrientes ; por su parte

podemos concluir que el sentir del sector público es que se han visto en la necesidad de

63
aplicar este tipo de sistemas administrativos al ver que estaban ante una situación que

escapaba de sus manos y era oportuno aprovechar este contexto de crecimiento y bonanza

económica en pro de lograr un nivel de recaudación más justo, transparente y responsable

que se vea traducido en obras de gran impacto social.

El análisis comparativo de los ratios basado en una empresa constructora de la Provincia

de Trujillo que operó en el contexto de la entrada en vigencia de la R.S. 022-2013 y

aplicación de las detracciones a la primera venta de inmuebles, nos permite darnos cuenta

que su liquidez no se vio afectada, debido a que el porcentaje aplicado (4%) era el

necesario para asegurar el pago de sus obligaciones tributarias corrientes, siendo los

rubros principales Impuesto General a las Ventas, Pagos a cuenta de renta y tributos

laborales como el pago de Essalud y ONP, no teniendo la empresa en este caso en

particular que recurrir a la solicitud de liberación de fondos.

64
CAPITULO V
CONCLUSIONES

1. Se pudo comprobar tomando en cuenta los análisis estadísticos presentados, que

los indicadores de recaudación, número de contribuyentes inscritos y monto de

depósitos realizados en las cuentas de las detracciones entre otros, se

comportaron favorablemente gracias a la entrada en vigencia del sistema de las

detracciones aplicable a la primera venta de bienes inmuebles en la provincia

de Trujillo en el año 2013

2. La aplicación práctica de lo normado en la Resolución de Superintendencia 022-

2013 ha traído consigo resultados en el corto y mediano plazo, ya que ha creado

un sistema de detección preventivo y no reactivo que controla la práctica común

de las empresas constructoras de vender los inmuebles sin reconocer ese ingreso

ni proceder con la emisión del comprobante de pago respectivo, contando con

actores importantes entre ellos los notarios.

3. Se pudo establecer dentro de las principales causales de acierto de la aplicación

del sistema de las detracciones a la primera venta de bienes inmuebles :el rol

primordial que cumplen los notarios estableciendo como requisito previo a la

elevación de minuta a escritura pública, la acreditación del depósito de las

detracciones en caso se trate de una constructora y el conocimiento previo que

tenían las empresas de los diversos sistemas administrativos del IGV, es el caso

de otros bienes y servicios que vienen siendo sujetos al sistema de las

detracciones desde su entrada en vigencia a partir del año 2001

4. Según el análisis de los indicadores de liquidez en las empresas constructoras

no se han visto afectadas en gran medida por la entrada en vigencia del sistema

65
de las detracciones sin embargo se deben seguir creando mecanismos para

evitar que el sector empresarial se vea financieramente afectado por la

aplicación del sistema de las detracciones ya que implica asumir determinados

costos de transacción que elevan el costo financiero, más aún cuando no cuentan

con la libre disposición del fondo de las detracciones para el pago de otras

obligaciones no tributarias de corto plazo, como por ejemplo: proveedores,

pago de remuneraciones y utilidades entre otros y ellos consideran mucho el

valor del dinero en el tiempo

66
CAPITULO VI
RECOMENDACIONES

1. Continuar con la tendencia de ir reduciendo gradualmente los servicios o

productos que están sujetos al sistema de las detracciones, de la misma forma

que las tasas a los cuales están sujetos y sólo dejar allí aquellos que son más

sensibles al encubrimiento de transacciones informales, para lo cual se requiere

de un conocimiento profundo de la realidad socio-económica el Perú.

2. Incrementar la presión tributaria no en base a la creación de nuevos sistemas

administrativos del IGV ni de medidas que continúan incidiendo en los

contribuyentes ya inscritos, sino tratando de simplificar procesos y barreras

burocráticas en pos de que haya un mayor número de contribuyentes nuevos

conscientes del rol importante que juegan en la creación de una sociedad más

responsable, atacando la elusión y evasión tributaria a todo nivel.

3. Impulsar la participación del sector privado mediante instituciones

representativas como gremios, Colegios Públicos de Profesionales, Cámara de

Comercio entre otros, en la búsqueda de mecanismos que simplifiquen los

procesos de implementación de los sistemas administrativos del IGV, sin dejar

de lado su eficacia, de tal manera que se adecuen mejor a la realidad de los

distintos sectores económicos en los cuales tendrá incidencia.

4. Considerar que dentro de las inquietudes de los empresarios dedicados al sector

construcción la provincia de Trujillo, una de las principales es el número de

veces en que los contribuyentes pueden solicitar la liberación de fondos de las

detracciones, el cual es sólo de tres oportunidades al año durante los cinco

primeros días hábiles de los meses de Enero, Mayo y Septiembre y el tiempo

67
en que tarda la Administración Tributaria resuelve dicha solicitud que es de 30

días hábiles a efecto de hacer más viable la aplicación del sistema de

detracciones, no incidiendo en los ratios de liquidez y de solvencia de las

empresas constructoras.

68
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

ALVA MATTEUCCI Mario, “Sistema de detracciones retenciones y percepciones -

Procesos recaudatorios del IGV”. Pacífico Editores. Lima 2012

ALVA MATTEUCCI Mario, “Manual de detracciones retenciones y percepciones,

Aplicación Práctica, jurisprudencia y consultas de la SUNAT”. Pacífico Editores. Lima,

2013

ARANCIBIA CUEVA Miguel A., “Manual del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo”. Pacífico Editores. Lima, 2005

ARANCIBIA CUEVA Miguel A., “Manual del Código Tributario y de la Ley Penal

Tributaria”. Pacífico Editores. Lima, 2012

APAZA MEZA Mario, “Impuesto a la Renta empresarial”. Pacífico Editores. Lima,

2008

BRAVO CUCCI Jorge, “Fundamentos de derecho tributario”. Palestra. Lima, 2003

CARRASCO BULEJE Luciano, “Manual del Sistema Tributario Volumen I”. Centro

de Investigación Jurídico Contable. Lima, 2011

EFFIO Fernando, “Reforma tributaria - IR, IGV, ISC, SPA del IGV”. Lima, 2012.

ESTELA, Manuel, “Perú: ocho apuntes para el crecimiento en bienestar”. Fondo Editorial

del BCRP. Lima, 2001

GARCÍA NOVOA, César, “El concepto de Tributo”. Tax Editores. Lima, 2009

GONZALES PICÓN Jorge Luis, “Temas tributarios empresariales - Sector

construcción e inmobiliario”. Lima, 2012

69
HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. “Código Tributario comentado, 5ta edición”. Jurista

Editores. Lima, 2007

INTERNATIONAL MONETARY FUND, “Tax policy handbook”. Edited by

Parthasarathi Shome. Washington D.C., 1995.

MORON URBINA Juan Carlos, “Comentarios a la Ley del Procedimiento

Administrativo General”. Gaceta Jurídica. Lima, 2011

RIOS CORREA Miguel, “Aplicación del SPOT a la primera venta de inmuebles gravada

con el IGV”. Revista Actualidad Empresarial Nº 272 - Primera Quincena de Febrero 2013

TANZI, Vito, “Descentralización y el problema de la asignación de los impuestos.

Seminario sobre Relaciones Fiscales Intergubernamentales”. Madrid, 1994.

VILLANUEVA CAM, David “Finanzas corporativas: un enfoque para el Perú”.

Editorial Universidad del Pacífico. Lima, 1998

VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker “Estudio al Impuesto al Valor Agregado en el

Perú”.Tax Editor. Lima, 2009

VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker “Tratado del Impuesto General a las Ventas-

Regímenes generales y especiales” Pacífico Editores. Lima, 2014

WONG CAM, David “Finanzas corporativas: un enfoque para el Perú”. Editorial

Universidad del Pacífico. Lima, 1998

70
ANEXOS

71
ANEXO: 01

ENTREVISTA

Dirigida a la Dra. Patricia Silva Guevara, actual intendenta regional La Libertad

PREGUNTAS
ITEM
¿Qué indicadores de incumplimiento tomaron en cuenta para la aplicación del

1 sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles realizada por el

constructor de los mismos?

¿Se está logrando disminuir la venta informal de inmuebles con la aplicación

del sistema de las detracciones?, tomando en cuenta que en muchos casos sólo
2
quedaban en minuta y la constructora no emitía el respectivo comprobante de

pago.

¿Considera que hubo una correcta implementación y difusión del sistema de

las detracciones a esta actividad? (primera venta de inmuebles realizada por el


3
constructor de los mismos) ¿Existen algunos procedimientos que se podrían

perfeccionar para que este sistema tenga el impacto esperado?

¿Considera crucial la participación de los notarios en la correcta

implementación del sistema de las detracciones a la primera venta de


4 inmuebles?

72
¿Se realizó una coordinación previa con gremios o entidades representativas

del sector privado empresarial? ¿Cuál fue la razón?


5
La última reducción de la tasa de las detracciones de 12 % a 10 % para las

actividades de servicios a partir del primero de Julio del 2014,

¿Significará una tendencia para ir reduciendo gradualmente los servicios o

6 productos que están sujetos al sistema de las detracciones y sólo dejar allí

aquellos que son más sensibles? ¿Cuál sería el sustento?

¿Qué consejos les daría a los empresarios liberteños para que los fondos

7 depositados en sus cuentas de las detracciones contribuyan al ahorro y

planeación financiera-tributaria

Alguna reflexión final que desee Ud. transmitir a los contribuyentes en materia

de detracciones
8

73
ANEXO: 02
ENCUESTA
Dirigida a los representantes legales, gerentes financieros o contadores generales de empresas
que realizan actividades inmobiliarias y cuentan con proyectos de primera venta de inmuebles
realizados por ellos mismos, sujetos a detracción

DATOS GENERALES
1. Razón o Denominación Social :
______________________________________________________________________
2. Dirección :
______________________________________________________________________
3. Número de RUC : 4. Fecha :
_______________________ _______________

INSTRUCCIONES
Lea detenidamente las preguntas y responda según crea conveniente en una escala del 1 al 5 donde
(5) Totalmente de acuerdo (4) De acuerdo (3) No sabe/no opina (4) desacuerdo (1) totalmente
desacuerdo

N° ITEMS 1 2 3 4 5
1 ¿El actual porcentaje de aplicación del sistema de las
detracciones (4%) afecta financieramente a la empresa?
2 ¿Se está logrando disminuir la venta informal de inmuebles con
la aplicación del sistema de las detracciones?
3 ¿Considera que hubo una correcta implementación y difusión del
sistema de las detracciones a esta actividad de primera venta de
bienes inmuebles?
4 ¿La aplicación del sistema de detracciones en general, le resta
dinamismo a la economía peruana?
5 A pesar de no ser la tasa más alta que se cobra en las detracciones
por esta actividad (4%), ¿es una tasa confiscatoria?
6 ¿Existen algunos procedimientos que se podrían perfeccionar
para que este sistema tenga el impacto que se espera?
7 ¿Encontré la orientación adecuada por parte de SUNAT cuanto
no me quedo clara alguna etapa de la aplicación de este sistema?
8 ¿Debió realizarse una coordinación previa a la implementación
del sistema de las detracciones a la primera venta de bienes
inmuebles con gremios o entidades representativas del sector
privado empresarial?
9 ¿Cree que contribuyen al ahorro y planeación financiera los
fondos depositados en las cuentas de las detracciones?
10 ¿Hubo una correcta exposición de motivos previa a la aplicación
de las detracciones a esta actividad?

74
11 ¿Considera que el sistema de las detracciones debería ser más
flexible para lograr una mejor implementación?
12 ¿Todas las personas involucradas del proceso contable-
financiero dentro de la empresa deberían conocer el sistema de
detracciones a la primera venta de inmuebles?
13 ¿Considera correcta la importancia del rol que vienen
desempeñando los notarios en la aplicación del sistema de las
detracciones a la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor?
14 ¿Opina que hubo una retroalimentación luego de que se
decidiese implementar el sistema de las detracciones a la primera
venta de bienes inmuebles?
15 ¿Les resulta complicado subsanar los errores que se presentar por
un mal llenado en las constancias de depósitos de las
detracciones?
16 ¿Son apropiados los soportes tecnológicos e informáticas con los
que cuenta Sunat para la implementación del sistema de las
detracciones?
17 ¿Debería ser posible solicitar la liberación de fondos de las
cuentas de las detracciones en más de 03 oportunidades al año?
18 ¿Considera apropiadas las causales por las cuales se produce el
procedimiento de ingreso como recaudación de sus cuentas de
las detracciones?
18 ¿La Administración Tributaria debería empezar a eliminar
progresivamente los sistemas administrativos del IGV y
quedarse sólo con las que se aplican a las actividades más
sensibles a la informalidad?
20 ¿Está bien adaptado al sistema de las detracciones (en general) a
la realidad nacional, regional y local y a los distintos sectores
empresariales donde se viene aplicando?

75
ANEXO :03
Los notarios deberán
informar a la SUNAT los
casos donde no se hubiera
DETRACCIONES VENTA INMUEBLES R.S. 022-2013 SUNAT

acreditado el depósito del Hasta la fecha de pago parcial o


íntegro de la detracción total al proveedor del bien
respectiva, para aplicar las inmueble o dentro del 5° día hábil
sanciones correspondientes del mes siguiente a aquel en que se
La empresa constructora efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero,
Realiza la primera venta de cuando el obligado a efectuar el
inmuebles gravada con el depósito sea el adquirente del bien
IGV. Ejemplo: Vende inmueble
departamento de S/.
250,000 (mayor de 35 UITs)
Deposita el 4% del
Hasta la fecha de pago parcial o
importe de la
total al proveedor del bien
operación (incluido el
inmueble, cuando el proveedor sea
IGV) en su cuenta PLAZOS el obligado a efectuar el depósito,
aperturada en el
por no permitir el comprobante de
Banco de la Nación
pago ejercer el crédito fiscal ni
sustentar costo o gasto

Dentro del quinto (5°) día hábil


siguiente de recibida la totalidad del
Modalidades de realizar el importe de la operación, cuando el
depósito obligado a efectuar el depósito sea
A. Por internet el proveedor del bien inmueble, por
B. Utilizando la red de recibir la totalidad del importe de la
agencias del Banco de la operación sin haberse acreditado el
Nación depósito respectivo.
76
OPERACIONES EXCLUIDAS DETRACCION R.S. 022-2013 SUNAT
Realiza la venta de bienes
inmuebles inafectos del
IGV. Ejemplo: terrenos

No está sujeto a
realizar depósito en la
cuenta de las
detracciones

La empresa constructora

Realiza la venta de bienes


exonerados del IGV.
Ejemplo: departamentos
destinados para vivienda
menores de 35 UITs

77
ANEXO: 04

Nota de Prensa N° 005-2014

RECAUDACIÓN TRIBUTARIA CRECIÓ


9,9% EN DICIEMBRE, EL MAYOR
CRECIMIENTO DEL AÑO

Los buenos resultados del mes se explican por:

 El incremento en 13,7% de la recaudación de Tributos Internos.

 El aumento de 17,4% en la recaudación por IGV Interno.

 El incremento de 11,0% en la recaudación de Tributos Aduaneros.


Destaca el crecimiento del IGV Importaciones en 9,2%.

RECAUDACIÓN

Los Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron a S/. 8 2531 millones en
diciembre, incrementándose en S/. 954 millones respecto del mismo mes del 2012.
Con esta cifra, la recaudación del mes logró un crecimiento de 9,9% en término
reales (Gráficos Nº 1 y Nº 2). Cabe destacar que este resultado representa la tasa de
mayor incremento obtenido a lo largo del 2013.

El significativo incremento observado obedece principalmente a la mayor


recaudación generada a partir de los sectores no primarios ante el mayor dinamismo
de la economía. Asimismo, destaca la labor realizada por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), la cual se ha
traducido en la obtención de importantes pagos extraordinarios durante el mes de
diciembre.
Tributos Internos y Tributos Aduaneros
En relación a sus componentes, la recaudación por Tributos Internos (sin considerar
contribuciones sociales) ascendió a S/. 7 206 millones en diciembre, lo que equivale

1 Al respecto, es importante indicar que el incremento en la recaudación se calcula en términos


reales netos de devoluciones.

78
a un crecimiento real interanual de 13,7%. Este resultado ha sido logrado
principalmente a partir de los resultados positivos obtenidos en el IGV Interno
(creció 17,4%) y en la mayoría de las categorías del Impuesto a la Renta;
principalmente de Renta de No Domiciliados (117,9%) seguido de Regularización
(49,2%), Primera (25,6%), Cuarta (16,0%), el Régimen Especial de Renta (13,5%)
y Segunda (0,4%).

Cabe mencionar que estos resultados positivos han servido para compensar en parte
la contracción experimentada en los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría (-13,4%), Impuesto a la Renta de la Renta de Quinta (-
3,0%) y Otras Rentas (-35,3%).

Gráfico Nº 1
Ingresos Tributarios del Gobierno Central
(En Millones de Nuevos Soles)
10,000
9,284
8,920 9,008
9,000
8,045 8253
7664
7,749 7513
8,000 7,511 6,923 7,492 7169
6,918 7,296 7300
6,125 6,221 7215
6,828 6,914 7,006
6,275 6,681 6,552
7,000 6,506 5,8715,712 6,530
6,494 6,194
6,099
6,110 6,188
6,000 5,730 5,634
5,197

5,000

4,000

3,000

2,000

1,000

0
E11 M M J S N E12 M M J S N E13 M M J S N

Por su parte, los Tributos Aduaneros sumaron en diciembre S/. 1 894 millones,
registrando un incremento real de 11,0% respecto del mismo mes del año anterior.
Este resultado está influenciado, principalmente, por los mayores pagos del IGV
Importaciones (9,2%), de los Derechos Arancelarios (4,2%) y del Impuesto
Selectivo al Consumo, especialmente del generado por combustibles (96,3%).
Respecto a este último componente es conveniente mencionar que parte de los pagos
que se esperaban recibir durante noviembre del 2013 fueron realizados en diciembre,
incrementando así el crecimiento observado en este último mes.

79
Gráfico N° 2
Ingresos Tributarios del Gobierno Central
(Variaciones porcentuales reales respecto del mismo mes del año anterior)

35

28.8
30
26.7
26.6
24.3
25 22.7
21.3
20.5
20.3 20.4
19.2
20 17.1 16.5 16.9 16.4
16 15.5
14.5 14.9 14.3
15 13 13.3
10.7
9.8 9.7 9.310.3 9.3 7.3 9.3 9.9
10 8.3 7.8 7.3 7.6
6.6
5.5 5.3
4.1 4.2
5 3.3 2.7
2.6
0.9 2.3
0.0 0.4
0

-2.8
-5
-5.2

-10
E10 M M J S N E11 M M J S N E12 M M J S N E13 M M J S N

Impuesto a la Renta

En diciembre pasado, la recaudación del Impuesto a la Renta ascendió a S/. 2 959


millones, registrando una ligera disminución de 0,3% con respecto a similar mes del
2012 (Gráfico Nº 3). Esta contracción es principalmente resultado del menor pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de la Tercera Categoría que en diciembre totalizó S/.
1 632 millones y disminuyó 13,4% en relación al mismo mes del año previo.

Cabe mencionar que los pagos a cuenta provenientes del sector minero se contrajeron
en 47,5% en diciembre último. Al respecto, si se descuenta dicho efecto, la
recaudación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de la Tercera Categoría
disminuye solo 3,3% en términos reales interanuales.

Gráfico N° 3
Impuesto a la Renta
(Variaciones porcentuales reales respecto del mismo mes del año anterior)

50 45.6
45 40.4
39.2
40 36.1
32.7 34.0 34.1
35 32.2 29.7
29.0
30 26.0
26.0 24.8
25 19.3 21.1 20.4
20.2 22.3
17.1 19.8 15.8 16.6
20 13.8 14.7 14.8
15.9 15.6
15 10.2 12.2 8.8 8.6
10 5.4 6.8
5.2
5 0.7 0.9 0.1
0
-0.5 -0.7-0.3
-5 -2.3
-3.8 -3.5 -1.6
-10 -7.2
-15 -9.4
-16.1
-20
-17.8
-25
E10 M M J S N E11 M M J S N E12 M M J S N E13 M M J S N

Impuesto General a las Ventas (IGV)

80
En diciembre, la recaudación del IGV Total alcanzó los S/. 4 193 millones,
registrando un crecimiento de 14,1%, en términos reales, respecto de similar mes del
año 2012 (Gráfico Nº 4).

A nivel de componentes, la recaudación del IGV Interno ascendió a S/. 2 590


millones, reportando un crecimiento de 17,4%. En tanto, la recaudación del IGV
asociado a las importaciones alcanzó los S/. 1 603 millones, importe que equivale a
un crecimiento real de 9,2%.

Gráfico N° 4
IGV Total
(Variaciones porcentuales reales respecto del mismo mes del año anterior)

30
25.0 24.5
25 24.6
22.7
21.5 21.8
21.2 21.3
20 18.7
16.4 17.1
15.5 14.8 14.1
15 14.0
13.0 12.2 11.5 11.8
10.9 10.1
9.6 8.7 8.3
10 7.67.7 7.9
7.7 7.4 6.4
5.7 5.8 5.4
4.9 3.8 4.0
5 4.4 4.9
1.6 1.6 1.9
0.4 0.6 1.0
1.1
0
-1.0 -0.3
-1.3
-5
E10 M M J S N E11 M M J S N E12 M M J S N E13 M M J S N

Impuesto Selectivo al Consumo

En diciembre, la recaudación del ISC ascendió a S/. 485 millones, nivel que
representó un crecimiento real de 16,3% respecto de similar mes del 2012.

Impuesto a la Importación (Derechos Arancelarios)

Por su parte, la recaudación por concepto del Impuesto a la Importación (Derechos


Arancelarios) ascendió a S/. 138 millones en diciembre, cifra que representó un
incremento real de 4,2% respecto a similar mes del año anterior.

Otros Ingresos

La recaudación del rubro Otros Ingresos ascendió a S/. 1 314 millones en diciembre,
registrando un incremento real de 55,7% interanual. Este comportamiento refleja los
mayores pagos a nivel de diversos rubros, entre los que se puede mencionar las
Multas, el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), Casinos y
Tragamonedas, Fraccionamientos, Nuevo RUS, entre otros.

81
Devoluciones

En diciembre las devoluciones sumaron S/. 847 millones, las mismas que se
incrementaron en términos reales en 58,2% con respecto a similar mes del año 2012.

Gerencia de Comunicaciones
Lima, martes 7 de enero del 2014.

82
ANEXO: 05
Normas legales relevantes en la aplicación del Sistema de las
detracciones en el Perú, desde su creación
Nº Base Legal Fecha de Descripción
Publicación
1 Decreto Legislativo Nº 26.01.2001 Crea el Sistema de Pago de Obligaciones
917 Tributarias con el Gobierno Central.
2 D. S. N° 070-2002-EF 03.05.2002 Fijaen 12% el porcentaje máximo a detraer
del precio de venta de los bienes sujetos al
SPOT.
3 R. de S. Nº 058- 10.06.2002 Señala bienes sujetos al SPOT.
2002/SUNAT
4 Ley Nº 27877 14.12.2002 Modifica diversos artículos del D. Leg. Nº 917.
5 R. de S. Nº 011- 17.01.2003 Amplía los alcances del SPOT a los recursos
2003/SUNAT hidrobiológicos.
6 D. S. N° 033-2003-EF 19.03.2003 Fija en 15.25% el porcentaje máximo a
detraer del precio de venta de bienes o
prestación de servicios comprendidos en el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central. Antes el máximo era
12%.
7 R. de S. Nº 153- 11.08.2003 Se modifica la R. de S. Nº 058-2002/SUNAT en
2003/SUNAT el sentido de precisar la denominación de dos
de los bienes sujetos al SPOT de "arena y
piedra para construcción" a "arena y piedra".
Asimismo, se reduce la tasa de percepción de
los bienes contenidos en el Inciso A) del
Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, de los
contribuyentes que hubieran renunciado a la
exoneración, de 12% a 10% y se excluye de
este régimen a la Leche entera cruda.
Finalmente, se eleva de 1/4 a 1/2 UIT el
precio de venta de los bienes sujetos al
sistema por cada unidad de transporte para
que proceda la percepción y se deja fuera de
este mínimo a 1) arena y piedra, 2)
desperdicios y desechos metálicos y 3) bienes
del Inciso A) del Apéndice I cuando sean
adquiridos por sujetos que deban sustentar
crédito fiscal o saldo a favor del exportador.
8 R. de S. Nº 164- 29.08.2003 Prorroga la suspensión de la aplicación del
2003/SUNAT SPOT a la venta de arroz y maíz amarillo duro
hasta el 31/10/2003, esta suspensión
concluía el 31/08/2003.
9 R. de S. Nº 186- 14.10.2003 Modifica el sistema de detracciones aplicable
2003/SUNAT a la venta de recursos hidrobiológicos
gravado con el IGV. Se mantiene la tasa de 9%

83
para los proveedores que estén en una lista
que publicará SUNAT en su página web bajo
el título "Proveedores sujetos al SPOT con el
porcentaje de 9%". Para los proveedores que
no estén en esa lista la tasa de detracción
sobre el precio de venta será de 15%. Antes
había sólo una tasa 9%.
10 R. de S. Nº 196- 30.10.2003 Prorroga la suspensión de la aplicación del
2003/SUNAT SPOT a la venta de arroz y maíz amarillo duro
hasta el 31/12/2003, esta suspensión
concluía el 31/10/2003.
11 R. de S. Nº 214- 22.11.2003 Incluyen dos subpartidas nacionales
2003/SUNAT adicionales correspondientes a desperdicios y
desechos metálicos sujetos al SPOT
7204.30.00.00 y 7404.00.00.00.
12 Decreto Legislativo N° 20.12.2003 Se modifica el Sistema de Pago de
940 Obligaciones Tributarias (SPOT) en el sentido
de señalar que en adelante éste se aplicará
tomando como referencia el precio de
mercado, definido como el precio promedio
que conste en una publicación oficial. En
aquellos casos en los que no se difunda un
precio de mercado, éste será el valor de
mercado determinado conforme al Art. 32º
de la Ley del Impuesto a la Renta. La SUNAT
debe determinar los bienes o sectores a los
que se aplicará el sistema así como el
porcentaje de detracción o el monto fijo por
unidad que corresponda pagar en cada caso.
Asimismo, se establecen 4 infracciones
sancionadas con multa que no están en las
tablas del Código Tributario.
13 R. de S. Nº 130- 01.06.2004 Prorroga la suspensión de la aplicación del
2004/SUNAT SPOT a la venta de maíz amarillo duro hasta
el 31/08/2004, esta suspensión concluía el
31/05/2004.
14 R. de S. N° 183- 15.08.2004 Aprueba normas para la aplicación del
2004/SUNAT Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central. En los anexos de la
resolución se especifica el porcentaje de
detracción a aplicar a cada uno de los bienes
o servicios que están dentro de su ámbito de
aplicación.
15 R. de S. N° 207- 10.09.2004 Flexibiliza lo dispuesto en el reglamento del
2004/SUNAT SPOT (R S Nº 183-2004/SUNAT) con relación a
los bienes sujetos al sistema y la libre
disposición de los saldos de las cuentas
abiertas por los sujetos a este Sistema. En
particular, se establece que el sistema no se

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aplicará cuando el importe de la operación
sea inferior a 1/2 UIT.
16 R. de S. N° 208- 14.09.2004 Modifica el Reglamento del SPOT ( R. de S. Nº
2004/SUNAT 183-2004/SUNAT) en el sentido de establecer
que para la evaluación de la solicitud de libre
disposición de los saldos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación no se
considera como deuda las cuotas no vencidas
de fraccionamientos otorgados a favor del
contribuyente.
17 R. de S. N° 064- 13.03.2005 Se incluye a la leche cruda entera
2005/SUNAT comprendida en la subpartida nacional
0401.20.00.00 dentro del SPOT siempre que
el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración del IGV.
18 R. de S. N° 178- 22.09.2005 Modifica la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT que
2005/SUNAT estableció normas reglamentarias para la
aplicación del SPOT. Además, se posterga
hasta el 31.12.2005 la no aplicación del SPOT
a la venta de animales vivos, carnes y
despojos comestibles, abonos, cueros y pieles
de origen animal (Fe de erratas publicada el
24/09/2005).
19 Ley N° 28605 25.09.2005 Modifica Ley que aprobó el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central con la finalidad de incluir dentro de su
alcance el transporte público de pasajeros y
carga realizado por vía terrestre.
20 R. de S. N° 258- 29.12.2005 Modifica la R. de S. Nº 184-2004/SUNAT
2005/SUNAT mediante la cual se normó la aplicación del
Fe Erratas publicado el SPOT con el Gobierno Central en el sentido de
06.01.2006 establecer situaciones en las que no procede
la aplicación del Sistema cuando se trata de
los servicios de arrendamientos de bienes
muebles, servicios empresariales y servicio de
transporte de personas, entre otras
disposiciones que buscan facilitar el
funcionamiento del SPOT.
21 Anexo de la R. de S. Nº 30.12.2005 Publica anexo de la R. de S. Nº 258-
258-2005/SUNAT 2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 en el
diario oficial El Peruano.
22 R. de S. Nº 032- 24.02.2006 Modifica el SPOT en lo concerniente a la
2006/SUNAT determinación de las operaciones
exceptuadas de su aplicación. La norma
modifica los artículos 8º y 13º de la R. de S.
Nº 183-2004/SUNAT que establecen cuales
son las operaciones a las que no se aplica el
sistema.

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23 D. S. Nº 010-2006-MTC 25.03.2006 Aprueba tabla de valores referenciales para la
aplicación del SPOT en el servicio de
transporte de bienes realizado por vía
terrestre en vehículos destinados al
transporte de mercancías.
24 R. de S. Nº 056- 02.04.2006 Modifica porcentajes para la determinación
2006/SUNAT de las detracciones correspondientes a
distintos bienes y servicios incluidos en el
SPOT, asimismo se precisa la descripción del
término "arrendamiento de bienes" y
"fabricación de bienes por encargo".
25 R. de S. Nº 073- 12.05.2006 Normas para la aplicación del SPOT a que se
2006/SUNAT refiere el D. Leg. N°940 al transporte de
bienes realizado por vía terrestre.
26 R. de S. Nº 081- 26.05.2006 Modifica el importe mínimo de las
2006/SUNAT operaciones de S/. 700 a S/. 400.
27 R. de S. Nº 057- 18.03.2007 Establece la aplicación del SPOT al Servicio de
2007/SUNAT transporte público de pasajeros realizado por
vía terrestre.
28 R. de S. Nº 166- 25.08.2007 Posterga la entrada en vigencia de la R. de S.
2007/SUNAT Nº 057-2007/SUNAT, Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre, hasta el
01.12.2007.
29 R. de S. Nº 167- 30.08.2007 Modifica la entrada de vigencia de la
2007/SUNAT aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre. La norma entrará
en vigencia a partir de 01.10.2007 y
01.11.2007, según sea el caso de
operaciones.
30 R. de S. Nº 180- 29.09.2007 Simplifica procedimiento para entrega de
2007/SUNAT información y depósito por parte de las
administradoras de peaje.
31 R. de S. Nº 098- 19.06.2008 Modifica disposiciones sobre el
2008/SUNAT procedimiento de depósito de la detracción.
32 R. de S. N° 260- 10.12.2009 Modifica Resolución de Superintendencia N°
2009/SUNAT 183-2004/SUNAT que aprobó normas para la
aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
33 R. de S. N° 212- 23.07.2010 Resolución de Superintendencia que
2010/SUNAT incorporan garitas o puentes de peaje al
Anexo de la Resolución N° 057-2007/SUNAT
de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central al Servicio de Transporte de
Pasajeros realizado por vía terrestre.

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34 R. S. N° 259- 18.09.2010 Incorpora garita o puntos de peaje al Anexo
2010/SUNAT de la Resolución de superintendencia N° 057-
2007/SUNAT que regula la aplicación del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central al servicio de
transporte de pasajeros realizado por vía
terrestre.
35 R. S. N° 282- 21.10.2010 Modifica Anexo de la Resolución Nº 057-
2010/SUNAT 2007/SUNAT que regula la aplicación del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central al Servicio de
Transporte de Pasajeros realizado por vía
terrestre.
36 R. de S. N° 293- 31.10.2010 Modifica la R. de S. N° 183-2004/SUNAT a fin
2010/SUNAT de incluir a los Contratos de Construcción en
el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias en el Gobierno Central.
37 R. de S. N° 294- 31.10.2010 Modifica la R. de S. N° 183-2004/SUNAT que
2010/SUNAT aprobó las normas para la aplicación del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central para incluir bienes en
el Anexo 2.
Se incorpora al Sistema a los sujetos que
realicen ventas gravadas con el IGV de
minerales de oro y sus concentrados;
amalgama de oro; para uso no monetario en
las demás formas semilabradas; oro para el
uso monetario; desperdicios y desechos de
oro, excepto las barreduras que contengan
otro metal precioso. La tasa de detracción
será de 12% y se aplicará también al oro para
uso monetario en polvo y en bruto, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la
exoneración contenida en el inciso A) del
Apéndice I del TUO de la Ley del IGV e ISC.
38 R. de S. N° 044- 22.02.2011 Modifica la R. de S. N° 183-2004/SUNAT, que
2011/SUNAT aprobó normas para la aplicación del SPOT
con el Gobierno Central, respecto de la venta
de residuos, subproductos, desechos, recorte
y desperdicios.
Se modifica la tasa de detracción para estos
bienes de 10% a 15%.
39 R. de S. N° 098- 21.04.2011 Modifica la Resolución de Superintendencia
2011/SUNAT N° 183-2004/SUNAT que aprobó normas para
la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central para ampliar los servicios de
mantenimiento y reparación de bienes

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muebles en general, con una tasa de
detracción de 9%.
40 R. de S. N° 063- 29.03.2012 Modifica la R. de S. N° 063-2012/SUNAT, que
2012/SUNAT aprobó normas para la aplicación del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, a efecto de incorporar a los
servicios gravados con el IGV que no estaba
sujetos a dicho Sistema.
41 R. de S. N° 091- 23.04.2012 Incluye bienes en el Anexo N° 2 de la R. de S.
2012/SUNAT N° 183-2004/SUNAT que aprobó normas para
la aplicación del SPOT.
42 Decreto Legislativo Nº 20.06.2012 Modifica el Texto Único Ordenado del
1110 Decreto Legislativo N° 940, las Leyes N° 27605
y 28211, y del Decreto Ley N° 25632.
43 R. de S. N° 158- 12.07.2012 Modifica la Resolución de Superintendencia
2012/SUNAT N° 183-2004/SUNAT que aprobó Normas para
la Aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias.
44 R. de S. N° 249- 29.10.2012 Modifica la R. de S. N° 183-2004/SUNAT, que
2012/SUNAT aprobó normas para la aplicación del SPOT
con el Gobierno Central.
45 R. de S. N° 250- 30.10.2012 Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
2012/SUNAT aplicable a los Espectáculos Públicos.
46 R. de S. N° 252- 30.10.2012 Modifica el Reglamento del Régimen de
2012/SUNAT Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 254-2004/SUNAT.
47 R. de S. N° 022- 24.01.2013 Modifica la Resolución de Superintendencia
2013/SUNAT N° 183-2004/SUNAT a fin de regular la
aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias a la venta de
inmuebles gravada con el Impuesto General a
las Ventas.
48 R. de S. N° 265- 01.09.2013 Modifica porcentajes de operaciones afectas
2013/SUNAT al sistema de detracciones del IGV.
49 R. de S. N° 317- 24.10.2013 Modifica las Resoluciones de
2013/SUNAT Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, 266-
2004/SUNAT y 073-2006/SUNAT, que
aprobaron normas para la aplicación del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
50 R. de S. N° 375- 28.12.2013 Establece supuestos de excepción y
2013/SUNAT flexibilización de los ingresos como
recaudación que contempla el SPOT,
requisitos y procedimiento para solicitar el
extorno.
51 R. de S. N° 019- 23.01.2014 Incluye bienes en el Anexo 2 de la Resolución
2014/SUNAT. de Superintendencia N° 183-2004/ SUNAT,
que aprobó normas para la aplicación del

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Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
Se incorpora en el Anexo 2 el numeral 9
(Carne y depojos comestibles, sólo los bienes
comprendidos en las subpartidas nacionales
0201.10.00.00/0206.90.00.00, con porcentaje
4%) y el numeral 23 (Plomo, sólo los bienes
comprendidos en las subpartidas nacionales
7801.10.00.00, 7801.91.00.00 y
7801.99.00.00, con porcentaje de 15%).
Asimismo, se incopora al "Plomo" con código
41 en el Anexo 4.
52 R. de S. N° 077- 18.03.2014 Modifica Art. 4° de la R. de S. N° 375-
2014/SUNAT. 2013/SUNAT que establece supuestos de
excepción y flexibilización de los ingresos
como recaudación que contempla el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias,
requisitos y procedimientos para solicitar el
extorno. Se establece que la SUNAT podrá
imputar los montos ingresados como
recaudación siempre que el contribuyente en
un plazo de 2 días hábiles no comunique su
voluntad en contra. Asimismo, se precisa que
la SUNAT solo podrá imputar los montos que
no hayan sido reclamados, entre otras
disposiciones.

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