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Modelo de costo: Valor razonable y costo en la empresa ganadera según la

NIC 41

La contabilidad ganadera o contabilidad pecuaria es una rama especializada en que se

divide la contabilidad general análisis la interpretación de todas cada una de las partidas
de los costos requeridos e incurridos.

Como todo aquello gastos necesarios también para su cuidado, conservación y venta, la
contabilidad ganadera, en todo caso, tiene que cumplir con la función ineludible en
informar con exactitud, cuales son los partidas del costos y gastos en que incurre el
criador, para producir y vender el ganado, a fin que pueda saber cuáles habrán de ser sus
costos totales y unitarios para poder determinar sus precios de venta y conocer sus
ganancias, o sus pérdidas.

Descripción de la empresa ganadera

La explotación ganadera consiste en una serie de procedimientos para la procreación, el

engorde, crecimiento y la venta de animales (activos biológicos), y el mantenimiento de
los mismos para la obtención de productos derivados. Mostrándose además en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme CIIU (0140-0), donde se describen los
servicios agrícolas y ganaderos.

Costos en la empresa ganadera

En la empresa ganadera, como en cualquier otro tipo de empresa, se contempla una serie
de costos de producción como consecuencia de utilizar o consumir insumos, a fin de
generar productos que satisfacen las necesidades de un mercado. En todo este proceso
productivo se generan dos tipos de costos: costos contabilizados en la cuenta Resultados
de la explotación y costos que intervienen en el proceso aunque no se recogen en la
estructura de costos.

Etapas de la actividad ganadera

a. Crianza. Comprende el nacimiento, pastoreo, mantenimiento del ganado.

b. Mantenimiento de instalaciones. Consiste en la reparación, el mantenimiento y la

construcción de las instalaciones para la crianza del ganado.

c. Producción ganadera. El ganado es criado y mantenido para obtener algún producto o

para explotar algún subproducto. En esta etapa obtenemos la carne, leche, lana, los
cueros, etc.
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Costos pecuarios
Los costos que involucran la crianza y evolución del ganado se pueden dividir en
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos pecuarios.

Materiales directos
a) Para alimentación

- Concentrado

- Avena u otros

- Pastos cultivados

b) Para atención sanitaria

- Medicinas

- Vacunas

Mano de obra directa

a) Remuneraciones

b) Atención sanitaria

Costos indirectos
a) Reproducción

- Alimentación de los ejemplares reproductores

- Costo de mano de obra

- Atención sanitaria

b) Agotamiento animal

Los animales de labor y los de reproducción sufren un desgaste en su capacidad de

producción, ello se denomina agotamiento.
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La fórmula anual es = Valor de compra

Vida económica

c) Mortalidad

En la crianza de los animales, puede ocurrir la muerte del animal, que se considerará una
pérdida y que al final forma parte del costo general.

d) Instalaciones

Generalmente tenemos dos gastos en las instalaciones: la depreciación del establo y el

mantenimiento de las instalaciones.

Acumulación de costos pecuarios

Los costos pecuarios tienen peculiaridades debido a que los animales van creciendo y
cambiando o apareciendo sus características biológicas; ello incide para determinar el
momento hasta el cual se acumula y se distribuyen los costos de crianza entre las distintas
clases, entonces es en este proceso que resulta de suma importancia identificar los costos
del proceso o en cada atapa del mismo y relacionarlo con una base determinada para
calcular la asignación del costo a cada unidad de ganado o clase de ganado y tener una IV
IV-2 Instituto Pacífico N° 322 Primera Quincena - Marzo 2015 Informe Especial Caso Nº 1
base para referenciar el valor razonable a que hace referencia la NIC 41 Agricultura.

Modelo de costo: Valor razonable y costo2

Los activos biológicos son plantas y animales que forman parte de la actividad económica
de la empresa; por lo tanto, se reconocen en la contabilidad empresarial teniendo en
cuenta su valor razonable sin perder la perspectiva del costo y su valor actual.

“Determinar si una partida es un activo biológico o parte de las existencias a veces depende del propósito
para el cual se mantiene dicho activo. Por ejemplo, los huevos fecundados mantenidos para la cría de
pollos son activos biológicos, mientras que los huevos mantenidos para la venta son existencia”.

La NIC 41 se aplica a los activos biológicos que tienen un proceso de transformación en el

tiempo, como por ejemplo el engorde del ganado vacuno, las plantaciones de bosques, los
cultivos del arroz en sus diferentes calidades.
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“Los animales o plantas que no están sujetos a un proceso de gestión activa no entran en el alcance de la
NIC 41. Por ejemplo, P es una tienda de mascotas. P compra crías de animales de los criadores de animales
y después los vende. Las mascotas se contabilizan como existencias y no como activos biológicos porque P
no gestiona activamente la transformación biológica de los animales”.

“Los animales o plantas similares que se usan fundamentalmente para propósitos no productivos, tales
como parques recreativos o parques de juego, están fuera del alcance de la NIC 41. Otro ejemplo: G posee
caballos que entrena y usa para carreras. Los caballos de carreras se tienen fundamentalmente para
propósitos no productivos, y por ello no se contabilizan como activos biológicos. En su lugar, los caballos
deben reconocerse como un activo y amortizarse durante sus vidas útiles estimadas, aplicando los
principios del activo fijo. Por el contrario, si G usa los caballos de carreras fundamentalmente para
propósitos de reproducción, estos caballos entrarían dentro del alcance de la NIC 41”.

Valoración de un activo biológico

Un activo biológico es valorado al costo de compra en su momento inicial y durante su
existencia según su valor razonable, considerando como una disminución de ese valor los
gastos operativos en el punto de venta, siempre que el valor razonable se determine con
confiabilidad.

Confiabilidad del valor razonable

Se parte de la presunción de que el valor razonable de los activos biológicos es confiable,
pero puede ser refutada en el reconocimiento inicial del activo biológico. Se da cuando no
existe información de precios en el mercado. En este caso, los activos biológicos deben ser
valorizados a su costo menos las amortizaciones que corresponda o pérdida acumulada
por deterioro.

Determinación del valor justo

“Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto
agrícola, el precio de cotización en tal mercado será la base adecuada para la
determinación del valor razonable. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados
activos, usará el más relevante. Por ejemplo, si la empresa tiene acceso a dos mercados
activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que desea operar”.

Costos como aproximaciones del valor justo

Los costos acumulados en los activos biológicos en algunos casos pueden aproximarse al
valor razonable por ejemplo semillas de árboles frutales plantado inmediatamente antes
de la fecha del balance.
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Caso Practico N° 01
Cambios físicos y valores monetarios en el tiempo en la explotación
ganadera
La empresa ganadera El tablón SAC se dedica a la compra, procreación y crianza de ganado vacuno
para la comercialización de estos productos.

1. Registro por el valor inicial (01.01.2015)

Fecha Concepto Edad Cantidad VNR Unitario Importe
01/01/2015 Ganado vacuno 12 meses 10 2,000 S/. 20,000
Total S/. 20,000

2. Registro por movimiento físico (Valoración al 28.02.2015)

Fecha Concepto Cantidad Meses VNR Unitario Importe Variación
unit.3 Imp.
28//02/2015 Ganado vacuno 10 14 2,000 S/. 20,000 0 0
28/02/2015 Compra 1 24 2,160 2,160 0 0 VNR inicial
18/02/2015 Nacimiento 1 1 140 140 140 140 Ganancia
Total 22,300 140 140

3. Registro por crecimiento biológico (Saldo al 15.03.2015)

Fecha Concepto Cantidad Meses VNR Unitario Importe Variación
unit.3 Imp.
15//03/2015 Ganado vacuno 10 15 2,100 S/. 21,000 100 1,000 Ganancia
15/03/2015 Compra 1 25 2,220 2,220 60 60 Ganancia
15/03/2015 Nacimiento 1 1 144 144 4 4 Ganancia
Total 23,364 1,064
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4. Registro al valor realizable por cambio de precios unitarios (Saldo al

15.03.15)
Fecha Concepto Cantidad Meses VNR Unitario Importe Variación
unit.3 Imp.
15//03/2015 Ganado vacuno 10 15 2,400 S/. 24,000 300 3,000 Ganancia
15/03/2015 Compra 1 25 2,400 2,400 180 180 Ganancia
15/03/2015 Nacimiento 1 1 160 160 16 16 Ganancia
Total 26,560 3,196
4,400 4,400 Ganancia
Compra 2,160 2,160 Ganancia
Total variación 6,560 6,560
Valor incrementado: 140 + 1,064 + 3,196 = 4,400

El valor razonable de un activo está basado en su ubicación y condición, referidas al

momento actual. Como consecuencia de ello, el valor razonable del ganado vacuno es el
precio del mismo en el mercado, menos el costo de transporte y otros desembolsos de
llevar el ganado al mercado de acuerdo con la NIC 41 en su párrafo 9.

5. Reconocimiento
-----------------------------------1------------------------------------- DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/. 20,000
35211 Valor razonable – ganado vacuno en desarrollo
50 CAPITAL S/. 20,000
501 Capital
X/x Para registrar el valor inicial del activo.
------------------------------------2------------------------------------ DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 2,160
35112 Costo – Vacuno en producción
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,160
4656 Pasivos por compra activos biológicos
x/x Para registra la compra de ganado del presente mes
-------------------------------------3----------------------------------- DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 140
35211 Valor razonable ganado vacuno en desarrollo
35111 Valor razonable ganado vacuno en producción
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO 140
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
76134 Activos biológicos – Mantenidos para la venta
x/x Para registrar la variación al valor razonable – Nacimiento
vacuno
-------------------------------------4----------------------------------- DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 1,064
35211 Valor razonable ganado vacuno en desarrollo
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35111 Valor razonable ganado vacuno en producción

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 1,064
76134 Activos biológicos – Mantenidos para la venta
x/x Para registrar la variación al valor razonable – crecimiento
biológico
--------------------------------------5---------------------------------- DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 3,196
35211 Valor razonable ganado vacuno en desarrollo
35111 Valor razonable ganado vacuno en producción
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 3,196
76134 Activos biológicos – Mantenidos para la venta
X/x Para registrar la variación al valor razonable – Variación de
precio.

Caso Practico N° 02
El bosque Los Pinos

1. Valores iniciales
Fecha Concepto Edad Hectáreas VNR unitario Importe
01/01/2015 Pino 5 10 200 2,000

2. Valores al 28.02.2015
Fecha Concepto Cantidad Meses VNR Unitario Importe Variación
unit.3 Imp.
01/01/2015 Pino 5 10 210 2,100 10 100 Ganan
28/02/2015 Compra 5 1 216 216 0 0 VNR inicio
28/01/2015 0 0
2,316 100

3. Valores al 15.03.2015 por crecimiento biológico

Fecha Concepto Cantidad Meses VNR Unitario Importe Variación
unit.3 Imp.
01/01/2015 Pino 5 10 210 2,100 10 100 Ganan
28/02/2015 Compra 5 1 216 216 0 0 VNR inicio
28/01/2015 0 0
2,316 100
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4. Valores al 15.03.2015 por variación de precios

Fecha Concepto Cantidad Meses VNR Unitario Importe Variación
unit.3 Imp.
15/03/2015 Pino 6 10 240 2,400 0 0 Gana
15/03/2015 Compra 6 1 240 240 18 18 Gana
15/03/2015 0 0

5. Registro contable
-----------------------------------1------------------------------------- DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 2,000
35121 Valor razonable – Vegetal en producción
50 CAPITAL 2,000
501 Capital
X/x Inventario inicial
------------------------------------2------------------------------------ DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 216
35222 Costo- Vegetal en desarrollo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 216
4656 Pasivos por compra de activos biológicos
x/x Para registrar la compra de terreno forestal
------------------------------------3------------------------------------ DEBE HABER
35 ACTIVO BIOLÓGICO 100
35121 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 100
76134 Activos biológicos – Mantenidos para la venta
X/X Para registrar la variación al valor razonable por crecimiento.
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Caso Practico N° 03
Composición de valores iniciales y finales (ganancia)
Ganado Edad Valor Gastos (4) VR actual Valor Resultado
(1) (2) razonable (5) = (3) – (4) razonable (7) = (5) – (6)
(3) (6)
A 2 3,000 200 2,800 2,400 400
B 4 4,000 300 3,700 3,300 400
C 6 3,000 200 2,800 2,400 400
10,000 700 9,300 8,100 1,200

Comparación de valores iniciales y finales (pérdida)

Ganado Edad Valor Gastos (4) VR actual Valor Resultado
(1) (2) razonable (5) = (3) – (4) razonable (7) = (5) – (6)
(3) (6)
A 2 3,000 200 2,800 3,200 (400)
B 4 4,000 300 3,700 4,100 (400)
C 6 3,000 200 2,800 3,200 (400)
10,000 700 9,300 10,500 (1,200)
Caso Practico N° 04
Determinación del movimiento físico y monetario del costo avícola
1. Se tiene 1000 aves ponedoras estimadas en S/.10 cada una.

2. Se compra 1200 pollos de carne a un precio de S/.1.80 cada una. Se murieron 50

animales.

3. El costo de la crianza fue S/.5, 750, teniendo un peso promedio de 1.3 kg.

4. Se venden 1000 pollos a un precio de S/.14 cada uno.

5. Se vendieron 15,000 huevos a un precio de S/.0.30 cada uno. El costo de la crianza fue
de S/.2, 400.

6. El porcentaje de agotamiento de las aves ponedoras es de S/.1, 000. Los costos de

crianza incluyen la depreciación de las instalaciones.
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Solución
El primer paso es determinar el movimiento físico de los galpones, tal como se puede
observar en el cuadro siguiente.

Movimiento físico Costo Movimiento valorado Pollos de Costo Huevos Costo

Detalle Aves Pollo Huevos unitario Aves Costo carne unitario unitario
ponedoras de carne ponedoras unitario
Al inicio 1,000 10.00
Compra pollo BB 1,200 1.80 2,160.00
Mortandad (20) 2.00
Crianza de pollo 5,750.00
Agotamiento de ponedoras 1,000
Crianza de aves 2,400
Producción de huevos 15,000
Subtotal 1,000 1,150 15,000 3,400 7,910.00 6,8782 0.00
Transferencia a costos de huevos (3,400) 3,400 0.22666
Total 1,000 1,150 15,000 0.00 7,910.00 6,8782 3,400 0.22666
Venta de pollo cerne (1,000) (6,878.2) 6,8782
Venta de huevos (15,000) (3,400) 0.22666
Saldo final 1,000 150 0.00 0.00 1,031.80 0.00

Caso Practico N° 05
Diseño de un sistema de costos basado en actividades en la explotación
pecuaria
La siguiente información para cuatro productos de explotación pecuaria está dada por:

Datos Toro Vaca Novilla Novillo

Producción (Unidades) 50 40 30 10
Unidades de alimentos e insumos por kilogramos 300 200 150 160
Costo de alimentos de insumos por kilogramo 10 9 8 7
Costo de alimentos de insumos total 3,000 1,800 1,200 1,120
Horas mano de obra directa 30 20 10 20
Costo por hora de mano de obra directa 10 10 10 10
Costo de la mano de obra por producto 300 200 100 200
Dirección del fundo (días) 12 8 6 4
Costo primo para el ganado 3,300 2,000 1,300 1,320
Salud del ganado (días) 15 10 12 14
Número de horas mano de obra indirectas 60 40 20 40
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Costos indirectos de la explotación pecuaria

Dirección del fondo S/. 15,000.00

Crianza del ganado 30,000.00
Salud del ganado 20,000.00
Infraestructura de la estancia 135,000.00
S/. 200,000.00

Solución
a) Costeo basado en el procedimiento convenciona

Recursos Toro Vaca Novilla Novillo

Insumos consumidos S/. 3,000.00 S/. 1,800.00 S/. 1,200.00 S/. 1,120.00
Mano de obra directa 300.00 200.00 100 200.00
Costos indirectos 2,143.00 1,429.00 714.00 1,429.00
Costo unitario S/. 5,443.00 S/. 3,429.00 S/. 2,014.00 S/. 2,749.00

Distribución de los costos indirectos de explotación

Costo a distribuir : S/. 200,000.00

Base de distribución : Horas de mano de obra directa
Total de la base : 280 horas de labor
Tasa : S/. 714.28571 por cada hora de labor

Valor de
Ganado la base Tasa Distribución % Unidad Unitario
Toro 150 714.285.71 S/. 107,142.86 53.57 50 S/. 2,142.86
Vaca 80 714.285.71 57,142.86 28.57 40 1,428.57
Novilla 30 714.285.71 21,428.57 10.72 30 714.29
Novillo 20 714.285.71 14,285.71 7.14 10 1,428.57
Total 280 S/. 200,000.00 100.00 130
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b) Cálculo del costo unitario bajo el enfoque ABC

Actividades pecuarias Cost driver Costos

indirectos
Dirección del fondo Número de supervisiones pecuarias S/. 15,000
Crianza del ganado Costo primo 30,000
Salud del ganado N° de días de atención al ganado 20,000
Mantenimiento del fondo N° de horas mano de directa 135,000
S/. 200,000

Distribución a los productos de los costos indirectos bajo el esquema ABCor

Actividad : Dirección del fundo
Valor a distribuir : S/.15,000
Cost driver : Número de supervisiones
Total cost driver : 30 días
Tasa : S/.500

Valor de
Ganado la base Tasa Distribución % Unidad Unitario
Toro 12 500 6,000 40 50 120
Vaca 8 500 4,000 27 40 100
Novilla 6 500 3,000 20 30 100
Novillo 4 500 2,000 13 10 200
Total 30 15,000 100 130

Actividad : Críanza del ganado

Valor a distribuir : S/.30,000
Cost Driver : Costo primo
Total cost driver : S/.7,920
Tasa : S/.3.78788

Valor de
Ganado la base Tasa Distribución % Unidad Unitario
Toro 3,300 3.787.88 12,500 40 50 250
Vaca 2,000 3.787.88 7,577 25 40 189
Novilla 1,300 3.787.88 4,923 16 30 164
Novillo 1,320 3.787.88 5,000 17 10 500
Total 7,920 30,000 100 130
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Actividad : Salud del ganado

Valor a distribuir : 20,000
Cost driver : Días atendidos
Total del cost driver : 51
Tasa : S/.3.92157

Valor de
Ganado la base Tasa Distribución % Unidad Unitario
Toro 15 3.921.57 5,882 29 50 118
Vaca 10 3.921.57 3,922 20 40 98
Novilla 12 3.921.57 4,706 24 30 16
Novillo 14 3.921.57 5,490 27 10 5
Total 51 20,000 100 130

Actividad : Mantenimiento del fundo

Valor a distribuir : S/.135,000
Cost driver : Horas mano de obra indirecta
Total del cost driver : 160
Tasa : S/.843.75

Valor de
Ganado la base Tasa Distribución % Unidad Unitario
Toro 60 843.75 50,625 37 50 101
Vaca 40 843.75 33,750 25 40 844
Novilla 20 843.75 16,875 13 30 56
Novillo 40 843.75 33,750 25 10 34
Total 160 S/. 135,000 100 130

Resumen del Costo unitario

Recursos Toros Vacas Novilla Novillo

Insumos para el ganado S/. 3,000 S/. 1,800 S/. 1,200 S/. 1,120
Mano de obra directa 300 200 100 200
Costo indirectos
Dirección del fundo 120 100 100 200
Crianza del ganado 250 189 164 500
Salud del ganado 118 98 16 5
Mantenimiento 101 844 56 34
Total Costo ABC S/. 3,889 S/. 3,231 S/. 1,636 S/. 2,059
Total tradicional S/. 5,443 S/. 3,429 S/. 2,014 S/. 2,749
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Conclusión
- Los sistemas de costos pueden aplicarse a todas las actividades con y sin fines de lucro,
dependiendo del régimen de producción u operación a que se dediquen.

- La valorización de la actividad agrícola ganadera se hace fundamentalmente mediante el

valor neto razonable a que se refiere la NIC 41 Agricultura.