Seminario Taller II Ej Renta 5

P1. Una empresa factura anualmente 4.5 millones de soles, los descuentos aplicados son 5% de las
ventas, las compras del negocio son de 3 millones, los inventarios a inicio de período fueron 0.72 millones
y cerró con 0.4 millones de soles. Los gastos de ventas son el 9% de las ventas, los gastos
administrativos llegan a 0.24 millones. Se tienen gastos financieros por 0.03 millones producto de una
nueva deuda tomada a inicios de año por 0.3 millones. Las depreciaciones al cierre de período, de locales
y equipos son por 0.2 millones.
El 20% de las ventas son por cobrar y el 40% de las compras son por pagar, mientras que el 10% de los
gastos operativos (administrativos y ventas) son por pagar, el resto de operaciones son en efectivo. Las
ventas y demás operaciones del negocio han crecido de modo similar que los demás negocios del rubro,
SUNAT constata que las deudas promedio del sector se han mantenido igual. El ejercicio anterior cerró
con una caja de 0.01 millones. Se desconoce el gasto financiero de la nueva deuda, porque no se
acredita su uso en la empresa. La empresa señala que su caja no se ha alterado porque la deuda se
aplicó en comprar nuevos locales inmediatamente. La empresa señala que tuvieron más volumen
comerciado demostrado con los menores inventarios y que eso demuestra el uso de la deuda nueva,
cuyos gastos financieros no deben repararse.
1. Se colocó como gasto 15,600 por concepto de Impuesto a la Renta (IR) asumido por cuenta de un
prestamista del exterior y se contabilizó también 8,500 de IR asumido por un consultor domiciliado
que realizó un servicio a la empresa por primera vez.

2. Se pusieron en el registro 20,000 correspondiente a gastos sustentados mediante comprobantes de

pago emitidos por sujetos no habidos.

3. Se tienen 40,000 de comisiones pagadas a un broker panameño por la negociación con derivados.
La empresa indica que la finalidad de estos contratos fue cobertura.

4. Se contabilizaron 12,000 por concepto de gastos de representación que corresponden a gastos

personales del gerente, pero que sustentó con un informe de visitas a clientes.

5. Se paga una remuneración mensual del gerente general (propietario) es de 35,000.00 y que en la
segunda línea jerárquica de la empresa se encuentran: (i) el gerente comercial que es su hermano y
gana 18,000, (ii) el gerente de operaciones que gana 16,500 y (iii) el gerente de administración que
gana 17,000. Todos estos funcionarios reciben 12 remuneraciones anuales.

6. La depreciación de los edificios es de 5% anual, la operación de compra de nuevos locales producto

de la deuda nueva, fue a inicio de año. -

7. La empresa indica que sus clientes principales (el 30% de las ventas) exigieron regalos, los mismos
que fueron 0.16 millones y se colocaron como parte de los descuentos de las ventas. SUNAT
detecta que en el sector los descuentos son en promedio de 0.5% a 1 %.
Determine la base imponible.

P2 Juan es un comerciante que vende productos extranjeros, el es peruano pero reside hace 3
años en USA. No tiene residencia de USA. El año pasado ha realizado los siguientes viajes al Perú:
Ventas S/. Ventas S/.
1 ª Enero 15 a febrero
20 256,000 3ª Julio 28 Agosto 15 260,000
2ª Abril 12 Mayo 26 180,000 4ª Octubre 10 Octubre 14 192,000
Este año ha viajado 15 días en mayo, 20 días en agosto y 35 días de octubre a noviembre,
vendiendo
750,800 soles. El cobra comisiones por 20% a la matriz en USA.
Estime la renta bruta de fuente peruana y la renta neta según categoría.

P3 Una empresa bancaria peruana, ha conseguido un crédito de 2.5 millones de dólares (S/: 7.5 milis)
Con este dinero la empresa peruana ha colocado créditos al 20% anual y paga un interés de 12%
anual
a la entidad extranjera. 40% del crédito se colocó a entidades públicas y 40% a empresas privadas.
Estime la renta bruta de fuente peruana y la renta neta según categoría.

P4 Dos empresas vinculadas han tenido las siguientes operaciones entre sí:
Activo Monto del alquiler Valor de compra del activo
Alquiler de inmueble 1 2,500 68,000
Alquiler de inmueble 2 4,500 75,000
Alquiler de maquinaria 1,000 28,000
Alquiler de vehículo 700 8,500
Cesión de inmueble O 49,600
Préstamo (US$) 12,000 Interés anual 1.5% Libor año ant 6%
Determine la Renta bruta del dueño de los activos y la renta neta. Cómo cambia
la rpta, si los bienes muebles y el préstamo son de personas naturales.
EJERCICIO IR 6
ABC S.A. es una empresa dedicada a la fabricación y venta de botellas de plástico. Asimismo,
presta servicios de asesoría comercial en el exterior, los cuales son efectuados por algunos
funcionarios de la Compañía.
La Compañía importa la materia prima y vende su producto final tanto a clientes nacionales
como del exterior.
El Contador de ABC S.A. se encuentra elaborando la declaración jurada del IR del ejercicio
2007 y le ha enviado los siguientes datos para que le ayude a determinar (1) el gasto no
deducible por concepto de gastos comunes a rentas gravadas y no gravadas (aplicando la
proporcionalidad en función a los gastos y la proporcionalidad en función a las rentas) y (2) la
Renta Neta Imponible del ejercicio.

Datos:
1. Ingreso por Drawback (devolución de aranceles pagados): S/.460,000.
2. Derechos arancelarios restituidos y cargados al costo de venta de los productos exportados
S/.110,000. (al ser devueltos se reduce el costo)
3. La Compañía tiene los siguientes gastos no deducibles:
a. Depreciación (en exceso a los topes tributarios) de los bienes utilizados en las oficinas
administrativas ascendente a S/.155,000.
b. Bonificaciones extraordinarias otorgadas al personal administrativo por S/.180,000 que
no cumplen con los criterios de generalidad y razonabilidad.
4. Intereses por depósitos en moneda extranjera en el Sistema Financiero Nacional S/.
149, 700. Los TC a la fecha del depósito y al cierre del ejercicio son 3.193 y 2.994,
respectivamente. La caída del TC produce pérdidas por diferencia de cambio de este saldo.
5. Ingresos por asesoría prestados en Bolivia: S/.400,000. El gasto del personal que brindó
tales servicios asciende a S/.100,000. ..
6. Las comisiones de ventas ascienden a S/.200,000.
7. La participación de los trabajadores se pagaría dentro del plazo para la presentación de la
declaración jurada del IR del ejercicio. (5% de la utilidad antes de impuestos)

El Contador le manifiesta que no tiene otros reparos que los mencionados en los puntos 2 y 3,
excepto por los que resulten de ver el tratamiento de las partidas que se han señalado
anteriormente, en específico hay que considerar los gastos no gravados, para aplicar
adiciones. Para ello se requieren conocer los costos totales deducibles, los gastos asignados
directamente (que se identifican plenamente y se asocia al producto o servicio) y los gastos
comunes a ser proporcionados según el % de no gravados.
Asimismo, le proporciona el Estado de Ganancias y Pérdidas del ejercicio:

Estado de Ganancias y Pérdidas

SI.
Ventas 21,874,659
Costo de ventas (16, 729,346)
Utilidad bruta 5, 145,313

Gastos de ventas (536,427)

Gastos administrativos (2,576,942)
Utilidad de operación 2,031,944

Ingresos excepcionales 600,000

Ingresos y gastos financieros (a) (357,090)
Utilidad antes de impuestos 2,274, 854

(a) Compuesto por: Pérdida por diferencia de cambio por S/.106,800. Otras Ganancias por
diferencia de cambio1 por S/.176,900, ingresos por intereses provenientes de depósitos
en moneda extranjera en el Sistema Financiero Nacional por S/.149,700 y gastos
financieros varios por S/.576,890.

1
Son diferencias gravables y/o deducibles de conformidad con el artículo 61 º de la Ley del Impuesto a la
Renta; es decir, no están relacionadas con Existencias, Activos Fijos u Otros Activos Permanentes.
 IR - EJERCICIO 7

PREGUNTA 1

Durante los últimos años, la Administración Tributaria (SUNAT) ha venido reparando a los
titulares de la actividad minera, la deducción, para fines del Impuesto a la Renta, de fletes
y seguros en las exportaciones de minerales ("rollback")
En cuanto al "rollback" debemos señalar que dicha figura corresponde al reajuste del
precio que se efectúa por concepto de flete y seguro, en aquellos casos en que los
términos de entrega pactados con algunos clientes son variados de CIF1 a FOB2.
Al respecto, debemos señalar que el rollback resulta ser una práctica común.
En efecto, las cotizaciones de los concentrados de mineral son realizadas en base al
lncoterm CIF, debido a que en los mercados internacionales los precios de los minerales
se encuentran cotizados en dichos términos. Sin embargo, en la mayoría de ocasiones las
ventas son realizadas (desde una perspectiva económica) en términos FOB, toda vez que
los gastos de flete y seguro son asumidos por el comprador.
En la mayoría de los casos los contratos de compra venta de minerales suscritos por las
compañías mineras con sus clientes, autorizan expresamente a efectuar un cambio en los
términos de entrega del mineral, pasando de CIF a FOB.

1. El término CIF - Cost, lnsurance and Freight (Puerto de Destino) significa que el
vendedor realiza la entrega cuando las mercancías sobrepasan la borda del buque en el
puerto de embarque convenido. El vendedor debe pagar los costos y el flete necesarios
para conducir las mercancías al puerto de destino convenido, pero el riesgo de pérdida o
daño de las mercancías, así como cualquier coste adicional debido a eventos ocurridos
después del momento de la entrega, se transmiten del vendedor al comprador. No
obstante, en condiciones CIF el vendedor debe también procurar un seguro marítimo para
los riesgos del comprador de pérdida o daño de las mercancías durante el transporte. En
consecuencia, el vendedor contrata el seguro y paga la prima correspondiente.

2. El término FOB - Free on Board (Puerto de Embarque) significa que el vendedor entrega
las mercancías cuando las mismas sobrepasan la borda del buque en el puerto de
embarque convenido. Esto quiere decir que el comprador debe soportar todos los costes y
riesgos de la pérdida y el daño de loas mercancías desde aquel punto.

De un ejemplo de cómo se registra esta operación en el Estado de Resultados

Esta usted de acuerdo con la SUNAT, fundamente su respuesta.

PREGUNTA2

El Decreto Legislativo No.892 establece que los trabajadores sujetos al régimen laboral
privado tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan
actividades generadoras de rentas de tercera categoría, siempre que cuenten con más de
20 trabajadores, y hayan obtenido utilidades, además registrados en sus planillas.
Por su parte, el artículo 19 de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios permite al
empleador otorgar montos a sus trabajadores como participación en las utilidades, sin que
exista limitación alguna.
Como se puede apreciar, de acuerdo a las normas vigentes, no existiría impedimento
alguno para que las empresas otorguen a sus trabajadores, adicionalmente a la utilidad
que por ley les corresponde, una utilidad convencional, pues la norma no ha previsto
límite en cuanto al monto, oportunidad o periodicidad de su percepción.
De conformidad con el inciso 1) del artículo 37 de la Ley del IR constituye gasto deducible
los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones, incluyendo todos los pagos
que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese, los que podrán deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del IR del ejerciclo correspondiente. En tal sentido, serán
perfectamente deducibles como gasto siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en la legislación del IR.

Explique si esta utilidad convencional es un pago remunerativo o salarial o califica

de dividendos, qué tasa de impuesto pagaría según su análisis.
Qué criterios debe cumplir el pago de la utilidad convencional, para que sea
deducible como gasto para el IR.
De acuerdo a su respuesta anterior, brinde un ejemplo donde conste la utilidad
convencional y la distribución de la utilidad legal entre los trabajadores. Considere
un 10% de utilidad legal o participaciones de los trabajadores, en base a este
ejemplo determine el impuesto a la renta que debe pagar la empresa.

Pregunta 3

Primer caso: Un contribuyente contrajo un préstamo con una empresa no domiciliada. La

Administración Tributaria determinó que si bien se habían exhibido los registros contables
de las operaciones financieras, ésta documentación no permitía demostrar con qué
operaciones estaban relacionadas o qué operaciones las originaban, no pudiéndose por
tanto evaluar la causalidad de las cargas financieras o su relación con la actividad
gravada.

Segundo caso: la Administración Tributaria reparó la deducción de los gastos financieros

en el año siguiente en que la empresa recibió fondos de un préstamo, alegando que el
endeudamiento no era necesario, pues existía un flujo de caja positivo, luego de los
ajustes efectuados en la fiscalización de dicho periodo.

Tercer caso, los contribuyentes fueron reparados por la SUNAT, debido a que se solicitan
financiamientos y a la vez en un corto período se efectúan distribución de dividendos o
pago de estos a los dueños.

Si los contribuyentes reclaman los actos de la SUNAT, qué documentos o como

probaríamos que los fondos prestados tienen causalidad con la renta generada
En el tercer caso, si la SUNAT gana, como se deberían tratar los intereses
generados de la deuda. De un ejemplo que muestre deudas válidas y la deuda
usada para pagar dividendos. Muestre como cambia el impuesto a la renta
calculado antes y después de la reparación de la SUNAT.

En todos los casos, procure colocar lanorrnativa relacionada a su propuesta, la cual puede
ser la LEY IR, el reglamento IR, Resoluciones SUNAT o del Tribunal Fiscal.