UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE G.

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARIALES

EAP CONTABILIDAD
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

UNIDAD 2: EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

SESION 10-A: CASUISTICA RENTA 4TA CATEGORIA

Caso 1

1. Miguel Torres presta servicio de vigilancia, el emite sus recibos por honorarios a las empresas que lo
contratan, mensualmente emite por un monto de S/. 4,500. ¿Calcular el impuesto de 4ta categoría anual?

Recuerden que para el cálculo de renta de 4ta categoría a sus ingresos brutos se realiza un descuento del 20%,
luego de ello se descuenta 7UIT y finalmente se aplica las tasas de impuestos.

Caso 2:

2. Julián Huanca presta servicio de carpintero, él emite sus recibos por honorarios a las empresas que lo
contratan, por el mes de junio 2015 ha emitido 3 Recibos por montos de S/. 1,200, S/, 1,300 y s/. 1400
respectivamente. Calcular el impuesto a la renta de cuenta propia que deberá pagar como anticipo.

“Estoy obligado a realizar PAC si en cualquier mes al sumar los importes de los RH emitidos supera los S/
2,880”

Total emisión de RH del periodo…………….. S/.3 900,00 > 2,880  verdad, Si estoy obligado al PAC

Pago a cuenta 8 % ………………………….. ( 312,00 ) Monto a cancelar

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Caso 3:

3. Suponiendo que Julián Huanca siendo un perceptor únicamente de Rentas de 4ta categoría, ha emitido
en los siguientes meses (agosto a Diciembre) del 2015 un importe total de S/. 15,890. Con un PAC de
cuenta propia por s/. 312 efectuado en el mes de julio (Caso 2) ¿Debe efectuar Declaración anual de
determinación del impuesto a la renta? ¿Qué ocurrirá con el PAC realizado?

Respuesta:

Recordar que para que un perceptor de Rentas de 4ta categoría, esté obligado a realizar la Declaración Anual
del impuesto, debe verificar que la sumatoria de sus ingresos anual no debe superar los S/. 33,684 soles.

Por tanto,

∑ Rentas anual percibido: S/. 3,900 + 15,890 = s/. 19,790 < 33,684  Por tanto no está obligado a realizar
declaración anual, salvo en situaciones específicas como créditos a favor del contribuyente a ser reclamados.

Nota: El PAC efectuado podrá ser utilizado como crédito a favor en el siguiente ejercicio o pedir su devolución,
pero para que ello surta efecto, se deberá necesariamente presentar la Declaración Anual.

Caso 4:

Juan Cáceres Laguna, ingeniero Civil de profesión trabaja en la municipalidad percibiendo una
remuneración bruta mensual de S/ 2,500 y a la vez emite Recibos por honorarios que según el año 2014
ha emitido en forma esporádica un importe que no supera los s/. 2000 en todo el año. En el mes de enero
del 2015 desea efectuar el trámite de suspensión del impuesto. ¿Qué debe saber el profesional para
realizar la suspensión de manera efectiva?

Sustento legal.-

Para hablar de la suspensión se debe revisar dos normas, una muy comentada la Resolución Superintendencia
367-2015 que fue promulgada el 30 de diciembre de 2015 y una que la mayoría de contribuyentes y diarios han
dejado en el olvido pero desde ya creo que es la más importante la Resolución Superintendencia 013-2007.

“Con ingresos mensuales menores a 2,880 soles debes solicitar tu suspensión de 4ta categoría”

Resolución Superintendencia 013-2017

Veamos que menciona el inciso 2.1 del artículo 2 de la Resolución Superintendencia 013-2007:
No están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los contribuyentes que:
Sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no
superen el monto que establezca la SUNAT.

Un error muy común cuando se habla de suspensión de 4ta categoría es pensar que solo tengo que
tener en cuenta cuantos recibos por honorarios voy a emitir , si percibes ingresos de 5ta
categoría también debes considerarlo para saber si puedes estar exonerado de la retención de 4ta
categoría.

Revisemos el último párrafo del inciso 2.1 del artículo 2 de la Resolución Superintendencia 013-2007:

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Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categorías superan los montos que
establezca la SUNAT, los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes.
Rspta.-

∑ Rentas anual 4ta y 5ta percibido:

Importe Renta de 4ta categoría (proyección) : S/ = 2 000,00

Importe Renta de 5ta categoría : S/. 2 500,00 x 12 = 30 000,00

Total Rentas 4ta y 5ta …………………………………………..= 32 000,00 < 33 684,00  Si, por tanto
procede la suspensión.

Preguntas y Respuestas.-

1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?

Los casos son los siguientes:

Cuando la empresa pertenece a un Régimen de Renta distinto al Régimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensión de Retenciones de Cuarta
Categoría y aún no supera el importe establecido para cada año (Para el año 2016: S/. 33,560)

Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.

2. Una empresa pagará a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 ¿debería retenerle la renta de Cuarta Categoría?

No, la empresa no debería efectuar retención porque cada recibos por honorarios no supera el
monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaración Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N° 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorización para suspender sus pagos a cuenta.

Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT

3. El día 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el mismo
día, decide generar la solicitud de autorización de la Suspensión de retención del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría, deberá el empleador suspender la retención por el citado comprobante
de pago?

No, porque la autorización de Suspensión de retención del Impuesto a la renta de cuarta categoría
surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del día calendario siguiente de
haberse otorgado dicha autorización.

Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artículo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT

4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural sin
negocio, se deberá realizar la retención del 8% del impuesto a la renta de cuarta categoría?

No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el año 2016 es de S/. 2,880) corresponderá que realice la declaración y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorización de suspensión de retenciones y pagos a
cuenta.

Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT

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5. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario 1662 para pagar renta
de Cuarta Categoría?

El Código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia.

6. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categoría?

Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual

aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en
el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2880 para el año 2016.
Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.

Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.

7. ¿Qué sanción se aplica al trabajador independiente omiso a la presentación de la declaración
mensual?
La sanción que le corresponde será la establecida en el inciso 1 del artículo 176 del TUO del Código
Tributario, equivalente al 50% de la UIT, según la Tabla II del citado TUO.
Podrá aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses moratorios que correspondan.

Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

8. ¿Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos?

Los perceptores de renta de cuarta categoría que, de conformidad con el Reglamento de

Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retención de rentas de cuarta categoría,
han sido designados emisores electrónicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015
Base legal: Artículo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.

9. ¿En qué casos procede la Reversión del Recibo por honorario electrónico?
Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores en:
 Datos de identificación del usuario del servicio.
 Descripción o tipo de servicio prestado.
 Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de funciones de director
de empresas, síndico, mandatario, etc.
Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito
electrónica.

Base Legal: Artículo 9 de la RS 182-2008/SUNAT

10. ¿Se pueden emitir recibos por honorarios electrónicos y recibos por honorarios físicos al mismo
tiempo?

Si, se puede emitir recibos por honorarios físicos y recibos por honorarios electrónicos al mismo
tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrónicos se genera automáticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico; los recibos por
honorarios físicos deberán ingresarse de manera manual en dicho Libro.

Base legal: Artículo 6 de la RS 182-2008/SUNAT

11. ¿En que infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta de
Cuarta Categoría?

La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artículo 177
del TUO del Código Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.

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Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción de hasta el 90%
de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses
que correspondan antes de que surta efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la
infracción cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Código del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042.

Base legal: Artículo 177 inciso 13 del Código Tributario

12. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador independiente pero
no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido según cronograma de
obligaciones mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infracción regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Código Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo
al tributo o período a regularizar.

Para cancelar la multa deber utilizar el Código de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.

Base Legal: Artículo 178 inciso 4 del Código Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT