V Área Auditoría
Contenido
Norma Internacional de Auditoría –NIA– 230 Documentación de
Informe especial
auditoría (Parte final)
Norma Internacional de Auditoría -NIA-230
Documentación de auditoría (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : Norma Internacional de Auditoría –NIA- 230
Documentación de auditoría (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
13. Documentación de acuerdo
con las NIAs
La documentación de auditoría provee
evidencia que la auditoría cumple con
las NIAs. Sin embargo, no es necesario ni
práctico que el auditor documente, cada
asunto examinado o juicio profesional
realizado en la auditoría. Además, no
es necesario que el auditor documente
por separado (por ejemplo, una lista de
comprobación) el cumplimiento de cada
asunto, cuyo cumplimiento ya se en-
cuentra demostrado por los documentos
incluidos en el archivo de auditoría. Por
ejemplo:
• La existencia de un plan de auditoría,
debidamente documentado, demues-
tra que el auditor ha planificado la
auditoría.
• La existencia de una carta compro-
miso firmada, incluida en el archivo
de auditoría demuestra que el audi-
tor ha acordado con la gerencia o,
cuando sea apropiado, con los que
están a cargo el gobierno de la en-
tidad, los términos del compromiso
de auditoría.
• El informe de auditoría que contiene
un dictamen calificado sobre los es-
tados financieros, demuestra que el
auditor ha cumplido con la obligación
de expresar una opinión calificada, en
circunstancias específicas, de acuerdo
con las NIAs.
• En relación con los requerimientos
que se aplican en forma general
en toda auditoría, puede haber
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un número de maneras en que el
cumplimiento con las NIAs, podrían
ser demostrados con el archivo de
auditoría:
- Por ejemplo, podría no haber for-
ma de documentar el escepticismo
profesional del auditor. Sin embar-
go, la documentación de auditoría
podría presentar pruebas de que el
auditor ha ejercitado su escepticismo
profesional, de conformidad con las
NIAs. Estas pruebas pueden incluir
procedimientos específicos realiza-
dos para corroborar las respuestas
de la gerencia a las indagaciones del
auditor.
- Del mismo modo, el socio del com-
promiso que ha asumido la respon-
sabilidad de la dirección, supervisión
y realización de la auditoría en cum-
plimiento de las NIAs.
14. Documentación de asuntos im-
portantes y su relación con
el juicio profesional
Un juicio profesional de un asunto im-
portante requiere un análisis objetivo de
los hechos y circunstancias. Ejemplos de
asuntos importantes, incluye:
• Asuntos que dan lugar a riesgos impor-
tantes.
• Resultados de los procedimientos de
auditoría que indican (a) que los estados
financieros podrían contener errores
materiales, o (b) la necesidad de revi-
sar la evaluación previa del auditor de
los riesgos de errores materiales y las
respuestas del auditor frente a dichos
riesgos.
• Circunstancias que ocasionan al auditor
dificultad para aplicar procedimientos
necesarios de auditoría.
• Los hallazgos que podrían resultar en una
opinión de auditoría modificada o en la
inclusión de un Párrafo de Énfasis en el
Asunto en el informe de auditoría.
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a) Un factor importante al determinar la
forma, contenido y alcance de la docu-
mentación de auditoría de los asuntos
importantes, es el alcance del juicio profe-
sional ejercido al realizar los trabajos y la
evaluación de los resultados. Documentar
los juicios profesionales realizados, es
importante y sirve para explicar las con-
clusiones del auditor y reforzar la calidad
del juicio ejercido.
b) Algunos ejemplos de circunstancias en
las que, de acuerdo con el párrafo 8, es
adecuado preparar documentos de audi-
torías relacionados con el uso del juicio
profesional, incluirá, cuando los asuntos
y los juicios sean importantes:
• Justificar la conclusión del auditor, cuan-
do el requisito establece que el auditor
“deberá considerar” cierta información o
factores que en su consideración es im-
portante en el contexto del compromiso
en particular.
• Base de una conclusión de auditoría sobre
la razonabilidad de áreas que requieren
juicios subjetivos (por ejemplo, la ra-
zonabilidad de los estimados contables
importantes).
• Bases de las conclusiones del auditor
sobre la legitimidad de un documento
en caso de responder a investigaciones
más amplias (como hacer uso apropiado
de un experto o de los procedimientos
de confirmación) por efecto de diversas
condiciones detectadas durante la audi-
toría, que podría hacer creer al auditor
que el documento no sea auténtico.
c) El auditor puede considerar útil, pre-
parar y conservar, como parte de la
documentación de auditoría un resu-
men (conocido como memorando de
terminación de auditoría) que describa
los temas importantes identificados en
la auditoría y cómo han sido tratados,
o qué referencias cruzadas se han
efectuado a otra documentación de
auditoría pertinente de que sustente
dicha información. Este resumen puede
facilitar una eficaz y eficiente revisión
de la documentación de auditoría, es-
pecialmente para grandes y complejas
auditorías. Además, dicho resumen
puede ayudar al auditor a considerar
asuntos importantes.
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15. Identificacion de partidas o
temas específicos probados,
su preparación y revisión
Identificar las características de los
registros sirve para varios propósitos.
Para ejemplo, permite al equipo del
compromiso rendir cuentas de su labor
realizada y facilita la investigación de las
objeciones o inconsistencias. Identificar
las características varía según la naturaleza
del procedimiento de auditoría de las
partidas o temas probados. Por ejemplo:
• Para una prueba detallada de órdenes
de compra emitidas por la entidad, el
auditor puede identificar los documen-
tos seleccionados para la prueba, en
base a la fecha y el número de la orden
de compra.
• Para un procedimiento se requiere selec-
cionar o revisar todas las partidas de un
monto específico del universo determina-
do, el auditor puede registrar el alcance
de los procedimientos e identificar el
universo (por ejemplo, todos los asientos
de diario sobre un monto especifico,
anotados en el registro de diario).
• Para un procedimiento se requiere el
muestreo sistemático del universo de
documentos, el auditor puede identifi-
car los documentos seleccionados por el
origen del registro, el punto de partida y
el intervalo de la muestra (por ejemplo,
una muestra sistemática de informes de
embarques seleccionados del centro de
embarques.
• Para un procedimiento se requiere indagar
con el personal específico de la entidad,
el auditor puede anotar las fechas de las
indagaciones, los nombres y el trabajo
del personal designado de la entidad.
• Para un procedimiento de observación,
el auditor puede registrar el proceso o
asunto que está siendo observado, las
personas pertinentes, sus respectivas
responsabilidades, dónde y cuándo la
observación se ha llevado a cabo.
La NIA 220 requiere que el auditor revise el
trabajo realizado de auditoría, mediante la
revisión de la documentación de auditoría.
La exigencia de documentar la revisión rea-
lizada del trabajo de auditoría, no implica la
necesidad de dejar evidencia de la revisión
de cada papel de trabajo específico. Sin
embargo, el requerimiento significa docu-
mentar quién revisó, que revisó y cuándo
revisó el trabajo de auditoría.
16. Documento de discusión de
asuntos importantes con la
administración encargada
del gobierno de la entidad
El documento no se limita a los archivos
preparados por el auditor, puede incluir
otros registros apropiados, tales como
las actas de reuniones preparado por
el personal de la entidad y aprobados
por el auditor. Pueden participar otras
personas de la entidad, con los que el au-
ditor puede discutir asuntos importantes,
también personas externas que prestan
asesoramiento profesional a la entidad.
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17. Documento de cómo se han
abordado las inconsistencias
El requerimiento del documento de
cómo abordar las inconsistencias en la
información, no implica que el auditor
necesite conservar la documentación que
sea incorrecta o sustituida.
Consideraciones específicas para las pe-
queñas entidades
a) La documentación de auditoría de pe-
queñas entidades en general es menos
amplia que el de una entidad grande.
Además, en el caso de una auditoría
que sea realizada por el socio a cargo,
la documentación no incluirá asuntos
que requieran informar o instruir
exclusivamente a los miembros de un
equipo del compromiso, o para pro-
porcionar pruebas de revisión de otros
miembros del equipo (por ejemplo,
no habrá documentos que sustenten
los asuntos relacionados con las dis-
cusiones o supervisión del equipo).
No obstante, el socio del compromiso
debe cumplir con el requerimiento
establecido en el párrafo 8 de preparar
la documentación de auditoría que
pueden ser entendido por un auditor
experimentado, así como para la
revisión de terceras partes con fines
regulatorios o de otra índole.
b) Cuando se prepare la documentación
de auditoría de pequeñas entidades,
puede resultar útil y eficaz anotar diver-
sos aspectos de la auditoría en un solo
documento, con referencias cruzadas
para sustentar los papeles de trabajo
en forma apropiada. Ejemplos de
asuntos que pueden ser documentados
en forma conjunta, incluyen el conoci-
miento del negocio y su control interno,
la estrategia general de auditoría y
el plan de auditoría, la materialidad
determinada de acuerdo con la NIA
320, Riesgos evaluados, los asuntos
importantes observados durante la
auditoría, y las conclusiones alcanzadas.
18. Requisito importante
- Los requerimientos de las NIAs están
diseñados en permitir que el auditor
logre los objetivos especificados en las
NIAs, y de ese modo los objetivos ge-
nerales del auditor. En consecuencia,
salvo circunstancias excepcionales, las
NIAs prescriben el cumplimiento de
cada requerimiento que sea pertinen-
te en las circunstancias de la auditoría.
- El requerimiento de documentar
sólo aplica a los requisitos que sean
pertinentes en las circunstancias. Un
requerimiento no es importante sólo
en los casos en que:
a) La NIA completa no es pertinente (por
ejemplo, en caso de que una entidad
no tenga la función de auditoría inter-
na, la NIA 610 no es pertinente), o
b) El requerimiento es condicional pero
la condición no existe (por ejemplo, el
requerimiento de modificar la opinión
del auditor en caso de la imposibili-
dad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría, y no existe
tal imposibilidad).
19. Asuntos surgidos después
de la fecha del informe del
auditor
Ejemplos de circunstancias excepcionales,
incluyen los hechos que el auditor conoce
después de la fecha del informe de au-
ditoría, pero que existían a dicha fecha
y los cuales, si hubiesen sido conocidos
a dicha fecha, podrían haber causado la
modificación de los estados financieros o
la modificación del informe de auditoría.
Los cambios resultantes de la documen-
tación de auditoría serán revisadas de
acuerdo con las responsabilidades de
revisión establecida por la NIA 220, con
el socio del compromiso, quien asumirá
la responsabilidad final de los cambios.
20. Integración final de los archi-
vos de auditoría
- La NICC 1 (o los requisitos nacionales
que sean más exigentes) requiere a las
firmas establecer políticas y procedi-
mientos para la terminación oportuna
de la integración de los archivos de
auditoría. En un plazo límite que sea
apropiado, en el cual se complete el
ensamblaje final de los archivos de
auditoría, lo que normalmente no
debe exceder de 60 días después de
la fecha del informe de auditoría.
- Completar el ensamblaje final de los
archivos de auditoría después de la fe-
cha del informe de auditoría. Sin em-
bargo, pueden hacerse cambios en la
documentación de auditoría durante
dicho proceso siempre y cuando sean
de carácter administrativo. Ejemplos
de tales cambios incluyen:
- Eliminar o destruir documentación
sustituida.
- Seleccionar, recopilar y efectuar re-
ferencias cruzadas a los papeles de
trabajo.
- Rubricar las listas de cumplimiento
del proceso de ensamblaje final.
- Documentar la evidencia de auditoría
que el auditor ha obtenido, discutido
y acordado con los miembros impor-
tantes del equipo del compromiso
antes de la fecha del informe de au-
ditoría.
- Un ejemplo de circunstancias en
la que el auditor puede considerar
necesario modificar la documenta-
ción de auditoría existente o agregar
nuevos documentos después de haber
completado el ensamblaje final de los
archivos de auditoría.
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