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001-018
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
TRATAMIENTO RESPECTO DE ZONAS FRANCAS (LEY 24.331) Y AREA ADUANERA
ESPECIAL (LEY 19.640)
Dr. C.P. Oscar Piccinelli
ZONAS FRANCAS
Reguladas a través de los arts. 590 a 599 del Código Aduanero y de la ley 24.331/94 que faculta al PEN a
crear “zonas francas”, una por provincia, pudiendo crearse adicionalmente no más de cuatro en todo el
territorio nacional.
2. TERRITORIO ADUANERO ESPECIAL (TAE) : o área aduanera especial es aquel en el cual es aplicable
un sistema especial arancelario y de prohibiciones.(Tierra del Fuego – Ley 19.640)
La ley 24.331 remite a la definición del art. 590 del Código Aduanero:
“Area franca es un ámbito dentro del cual la mercadería no está sometida al control habitual del
servicio aduanero y su introducción y extracción no están gravadas con el pago de tributos, salvo las
tasas retributivas de servicios que pudieren establecerse, ni alcanzadas por las prohibiciones de
carácter económico”
Objetivos:
Características
Grava la transferencia de bienes situados o colocados en el territorio del país (art. 1° inc. a))
El IVA se aplicará sobre las importaciones definitivas de cosas muebles (art. 1° ... c)
Operaciones dentro de la ZF
Principio general:
El art. 23 de la ley 24.331 consagra el principio de plena vigencia de las disposiciones de carácter
impositivo, aduanero, financiero y penal que rigen el TAG, con las expresas excepciones previstas por la
propia ley.
Servicios básicos:
El art. 26 de la ley 24.331 exime de todo impuesto nacional a los servicios básicos de telecomunicaciones,
gas, electricidad, agua corriente, cloacales y de desagüe dentro de la ZF (la exención resulta taxativa para
estos servicios únicamente)
Restantes locaciones de obras y servicios: gravadas cuando corresponda de acuerdo a la ley de IVA.
Venta de bienes:
Debemos distinguir:
a) Venta intrazona de bienes ingresados desde el exterior (terceros países)
El comprador en la ZF no realiza la importación para consumo (nacionalización). Por lo tanto la
mercadería no se considera situada en el país y la venta intrazona no configura el hecho imponible
en el IVA al no verificarse la transferencia en el país de la mercadería.
Se aplican las regulaciones de la RG (AFIP) 581/99 sobre transferencias de mercaderías con
anterioridad a su importación para consumo, disponiéndose que deben ser facturadas y dicho
documento corresponde incluirlo como documentación complementaria de las destinaciones de
importación en virtud de que el mismo contiene el valor de transacción para la determinación del
valor de Aduana de la mercadería. Esta práctica comercial requerirá de una fiscalización conjunta
a través del “canal morado” en tanto su uso indebido puede provocar perjuicios al fisco.
Las mercaderías que ingresen en la Z.F. están exentas de los tributos que graven su importación
para consumo, vigentes o a crearse, salvo las tasas correspondientes a los servicios efectivamente
prestados (art. 24 ley 24.331)
Las mercaderías que se introduzcan a la Z.F. provenientes de la zona aduanera, serán
consideradas como una exportación suspensiva (art. 27)
Los estímulos que correspondan a las exportaciones (se considera incluido el reintegro del IVA art.
43) que se efectúen desde el territorio aduanero a la Z.F. serán liquidados una vez que la
mercadería fuere extraída de dicha zona hacia otro país (art. 29)
Los bienes introducidos a la zona franca para su consumo relativo a las actividades propias del
funcionamiento de la misma, como lo admite el art. 10 de la ley 24.331, resultarían exentos del IVA por
aplicación del art. 24 de ZF. (conforme Dictamen (DAL) 43/97)
Los bienes introducidos en la ZF para su posterior remisión a terceros países, o bien que incorporaren valor
a las mercaderías que en definitiva resultasen extraídas fuera del país, corresponde considerarlos no
alcanzados por el IVA, en tanto revisten el carácter de exportaciones suspensivas. (conforme Dictamen
(DAL) 43/97) El concepto de “exportación suspensiva” a que se refiere la ley 24.331 no responde a una
figura específica del Código Aduanero. El término “suspensiva” quiere hacer referencia a que permanecen
en suspenso las consecuencias tributarias de la exportación, en especial atendiendo al momento en que
podrán atribuirse los estímulos que benefician a estas operaciones.
Las mercaderías que se extraigan de la zona franca con destino al territorio aduanero serán consideradas
como una importación para los sujetos radicados en el T.A.G. (art. 28 ley 24.331)
Si la importación es definitiva (para consumo) queda alcanzada por el Impuesto al Valor Agregado.
Se puede remitir al Territorio Aduanero, aquellos bienes de capital sin antecedentes de fabricación en el
país, fabricados en la ZF.
En tal caso la base imponible para el IVA será el total facturado desde la ZF, aun cuando el precio estuviese
integrado con componentes provenientes tanto de terceros países como del Territorio Aduanero, y no
solamente sobre el valor de los insumos extranjeros incorporados en la ZF (conforme Dictamen N° 84/98 DAT)
a) el valor C.I.F. de los materiales originarios de terceros países, empleados en su elaboración no exceda el
50% del valor F.O.B. de exportación, o bien,
b) a procesos productivos aprobados por la Gobernación o a los nuevos procesos que apruebe la Secretaría de
Industria del MEOySP
Respecto del Impuesto al Valor Agregado, las importaciones al A.A.E. de mercaderías procedentes del
extranjero o de áreas francas nacionales, están exentas del IVA (conforme art. 11 inc. e) ley 19.640)
La remisión de mercaderías desde el territorio continental al AAE realizada por el propio vendedor domiciliado
en el continente, goza de exención en el Impuesto al Valor Agregado, sujeto a la comprobación de que el
vendedor efectivamente exportó los bienes al AAE. La exportación puede documentarse mediante Guías de
Removido, con lo cual queda acreditada la salida del territorio continental y procede la exención del IVA
(conforme dictamen D.A.T. 108/94 y fallo del T.F.N. Sala A –Sontec S.A. del 17/12/97).
Sin embargo, para solicitar los beneficios del art. 43 de la ley de IVA o para tramitar estímulos aduaneros, se
requiere que la operación se documento mediante “Cumplido de Embarque”
En caso de verificarse la entrega al cliente radicado en el AAE en el territorio continental, no se aplica la
exención prevista por la ley 19.640 y debe tratarse –a efectos del IVA- como una venta celebrada en el
mercado interno (Dict. 3/98 (D.A.T.) del 13/01/98). Conforme con este criterio, resulta el fallo del T.F.N. , Sala
Las exportaciones al Area Aduanera Especial, creada por el art. 10 de la ley 19.640 y constituido por la Isla
Grande de Tierra del Fuego, gozan del tratamiento de exportaciones a fines del recupero del Impuesto al Valor
Agregado vinculado con las operaciones de ventas al AAE, pero con la limitación que el saldo remanente, una
vez efectuada la compensación con las operaciones del mercado interno, podrá ser únicamente acreditado
contra otros impuestos del mismo contribuyente, quedando vedada la posibilidad de requerir su devolución o
transferencia a favor de terceros responsables (art. 5° del decreto 1139/88). Recordamos que para poder
solicitar el beneficio, la remisión a la Isla deberá documentarse mediante “Cumplido de Embarque” no
bastando a estos fines la “Guía de Removido”.
1.2.2. ETE1 (Egreso temporal con tránsito terrestre por el TNC, para transformación) /
ETE2 (Egreso temporal con tránsito terrestre por el TNC, sin transformación)
La destinación cumplirá la doble función de exportación temporal desde el AAE y tránsito terrestre en el TNC.
Acreditación de origen
Garantiza el Valor en Aduana acorde a eventuales prohibiciones económicas y comprende tributos a la
exportación y/o importación.
Percibe
Idem punto 1.1.2 anterior
ECA1 (Egreso para consumo en el TNC de mercaderías originarias del AAE egresadas por el mismo productor)
Registro y pago de la destinación en el AAE. (Se deberá consignar en la destinación el domicilio fiscal del
productor a los efectos del pago a cuenta de los impuestos internos previstos en D. 1395/ 94 art. 5º).
El campo vendedor será integrado por la CUIT del productor del AAE
Acreditación de origen (ídem punto 1.1.1.)
Requisitos y exigencias
Presenta remito.
De corresponder impuestos internos, pago a cuenta art. 5º, D. 1395/94
No tributa IVA, anticipo de IVA ni impuesto a las ganancias.
Mercadería alcanzada por el régimen de identificación específica de mercaderías. R. (ANA) 2522/87, arts.
3º y 4º.
B. Condición de venta: Mercadería egresada del AAE por otra CUIT que no sea la del productor para
su ingreso al TNC.
ECA2 (Egreso para consumo en el TNC de mercaderías provenientes del AAE, originarias del Area, e importadas
por una CUIT distinta al del productor).
ECA3 (Egreso para consumo en el TNC de mercaderías provenientes del AAE no originarias del Area).
El subrégimen cumplirá la doble función de exportación en el AAE e importación en el TNC.
De corresponder, deberá solicitar LAPI, verificación de pre-embarque y demás requisitos que resulten de
aplicación en el régimen general de importación.
El campo de importador será llenado por la CUIT del importador en el TNC. Registro y pago de la destinación en
el AAE.
Debe liquidarse la totalidad de los tributos (aduaneros e impositivos) correspondientes a una importación a
consumo en el TNC, incluyendo los anticipos de IVA e impuesto a las ganancias.
2.1.3 Reimportación
Percibe:
Devolución de los beneficios gozados con motivo de la exportación:
a) Durante el primer año de efectuada la operación 100%.
b) Durante el segundo año 80%.
c) Durante el tercer año 50%.
d) Sin devolución a partir del 3er. año.
Devolución según art. 21 del D. 9208/72 modificado por el D. 1407/85 Tributará tasa de estadística de
corresponder.
2.2 Temporales
Unicamente podrá realizarse esta destinación para el equipaje no acompañado y los envíos particulares sin
finalidad comercial. Provisoriamente esta destinación no tendrá tratamiento informático en el SIM.
IC (Importación a Consumo)
IT (Importación Temporal) IDA2 (Dest. Susp. Dep. Almace.)
TR (Dest. Suspensiva de Tránsito
Ushuaia -Río Grande)
De haberse efectuado un trasbordo en puertos del TNC, deberá registrarse en el Territorio el correspondiente
TB o TRAB según corresponda.
3.2 En tránsito
Registro de un TR-Tránsito Detallado- en la aduana de entrada en el AAE con destino a otra Aduana del AAE.
Garantiza los tributos que fueran exigibles para la importación a consumo en el AAE.
COMENTARIO: En todas aquellas destinaciones que cumplan la doble función de registro en el TNC y en el AAE
se aplicarán controles selectivos en ambas áreas aduaneras acorde a selectividad en los controles establecidas
por la Comisión de Selectividad a propuesta de la Región Aduanera Comodoro Rivadavia