ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL:

ACTIVO: (lo que tengo) Todos los recursos que
la empresa tiene para poder funcionar.
• Bienes: Caja, Banco, Maquinarias,
Cheques, Mercaderías, Inmuebles,
Instalaciones, …
• Derechos (créditos a mi favor): cosas a
cobrar o cosas a favor: Deudores por
venta, Préstamos a cobrar, …
PASIVO: (lo que debo)
• Deudas con terceros: Proveedores a pagar, Alquileres a
pagar, Sueldos a pagar, Cargas sociales a pagar, Impuestos
a pagar, Préstamos a pagar,…
PATRIMONIO NETO: (lo que vale la empresa) El valor total de
la empresa, el es el valor contable de la empresa
• Capital: el dinero que los dueños pusieron en la empresa
(“aporte de los propietarios”)
• Resultados: las variaciones por operaciones que aumentan
o disminuyen el patrimonio de la empresa. Hay resultados
positivos y resultados negativos.

En el cuadro que se utiliza para asentar los movimientos, cada movimiento es el asiento que va en una columna;
cada fila es el Mayor de cada cuenta; la columna de Saldo es el Balance General.

El estado de situación patrimonial, también llamado balance general o balance de situación, es un informe financiero
contable que refleja la situación de una empresa en un momento determinado.
Permite exponer, de acuerdo con la legislación vigente (RT 8 y 9, entre otras), el resultado estático de la situación
patrimonial, económica y financiera de un ente, a un momento determinado.

El estado de situación financiera se estructura a través de tres conceptos patrimoniales: el activo, el pasivo y el
patrimonio neto. Conserva la estructura de la Ecuación Patrimonial Estática: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO,
e incluye en cada uno los diferentes rubros que agrupan las cuentas que fueron utilizadas en el ejercicio económico.
De acuerdo con lo expuesto tendremos:

El activo (conjunto de bienes y derechos a cobrar a favor del ente) incluye todas aquellas cuentas que reflejan los
valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa
en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Distingue activo corriente y activo no corriente:

ACTIVOS CORRIENTES (aquellos cuya realización - conversión en dinero o su equivalente - se producirá dentro de los
doce meses a partir de la fecha de cierre de ejercicio)

• CAJA Y BANCOS (activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con características similares de
liquidez, certeza y efectividad)

1
 • INVERSIONES(colocaciones de dinero efectuadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, y que
no formen parte de la estructura comercial o industrial normal del ente)
• CRÉDITOS(derechos que el ente tiene contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o
servicios, excluyendo los descriptos en Caja y Bancos e Inversiones)
• BIENES DE CAMBIO (bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios, o que se encuentran
en proceso de fabricación para dicha venta, o que resultan consumidos generalmente en la producción o
comercialización de los bienes o servicios que se destinan a la venta).

ACTIVOS NO CORRIENTES (aquellos cuya realización excede los doce meses mencionados)

• INVERSIONES
• CRÉDITOS
• BIENES DE USO (bienes corpóreos que se utilizan en la actividad del ente, cuya vida útil estimada es
superior a un año y no están destinados a la venta)
• BIENES INMATERIALES (cuentas que representan franquicias, privilegios u otros similares).

El pasivo (deudas u obligaciones de pagar del ente, a favor de terceros) muestra todas las obligaciones ciertas del
ente y las contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos,
compras con pago diferido, etc. Distingue pasivo corriente y pasivo no corriente:
PASIVOS CORRIENTES (obligaciones cuya vencimiento se producirá dentro de los doce meses de cerrado el ejercicio)

• DEUDAS (obligaciones ciertas, determinadas o determinables)

• Deudas comerciales
• Deudas financieras
• Deudas bancarias
• Deudas con los propietarios del ente por préstamos transitorios recibidos o por utilidades pendientes de
pago.
• Deudas fiscales y sociales
• Otras deudas

PASIVOS NO CORRIENTES (obligaciones cuyo vencimiento excede el término de los doce meses indicados
anteriormente)

• DEUDAS
• PREVISIONES (partidas que representan a la fecha de cierre de los estados contables, estimaciones de
situaciones contingentes que pueden originar obligaciones del ente a favor de terceros. Las estimaciones
consisten tanto en determinar el importe probable de contingencia, como la posibilidad de su concreción)

El patrimonio neto es el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas más los
resultados no distribuidos. El patrimonio neto o capital contable muestra también la capacidad que tiene la empresa
de autofinanciarse.

La ecuación básica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos:

Patrimonio neto = Activo - Pasivo

que dicho de manera sencilla es:

Lo que se posee = Lo que se tiene - Lo que se debe

IVA: Impuesto al Valor Agregado: es un impuesto Nacional, Mensual y al Consumo

Nacional: se aplica igual en todo el país. El control y la fiscalización es de la AFIP
Mensual: se calcula todos los meses y se paga al mes siguiente, depende del último número de la CUIT el día del
vencimiento, aproximadamente cerca del día 20 de cada mes.

2
Al Consumo: castiga al consumidor final (particular)
Alícuota general: 21%
Servicios públicos (luz, gas, teléfono, agua): 27%
Transporte público, medicina prepaga, TV por cable, venta de vienes de capital (maquinarias, computación): 10,5%
Cuando una empresa inicia su actividad debe inscribirse en AFIP como RESPONSABLE INSCRIPTO o
MONOTRIBUTISTA.
El Monotributista paga una cuota fija mensual, vende sin IVA.
El Responsable Inscripto paga IVA mensual y ganancias anual. Siempre vende con IVA.
Cuando compra a otro RI, se genera el IVA Crédito Fiscal, que es un activo, ya que tiene “saldo favorable” con la AFIP.
Cuando vende siempre se genera el IVA Débito Fiscal, que es un pasivo, ya que tiene una deuda con AFIP.
A fin de mes se saldan las deudas y de acuerdo al resultado tendrá IVA a pagar (deuda, va al pasivo) o IVA a favor
(crédito, va al activo).
Cuando hace una devolución de Compra, el IVA no se resta del crédito fiscal, sino que se anota sumando en el débito
fiscal
Cuando hace una devolución de Venta, el IVA no se resta del débito fiscal, sino que se anota sumando en el crédito
fiscal.

ISIB: Impuesto Sobre los Ingresos Brutos: es un impuesto Provincial, Mensual y a la Venta
Provincial: es distinto en cada provincia (distinto porcentaje, formulario y vencimiento). Lo controla la Dirección
General de Rentas de cada provincia (en C.A.B.A. la AGIP, en Prov. de Bs. As. la ARBA)
Mensual: se calcula todos los meses y se paga al mes siguiente. El vencimiento cambia según la provincia.
A la Venta: se calcula sobre las ventas sin IVA y genera resultado negativo.
Alícuotas:
CABA: 3% general, 4,9% venta de oro
Bs.As.: 3,5%

DEVENGAMIENTO:
Es reconocer el resultado en el mes que corresponde, independientemente de pagos o cobros.
En contabilidad se usa el AÑO COMERCIAL (todos los meses tienen 30 días) o el AÑO CALENDARIO (cada mes tiene
los días reales del calendario). Para proporcionar los días se debe decir cuál es el criterio que se usa.
Las cuentas regularizadoras se usan para anotar hechos que aún no han ocurrido. Se anotan restando, y con el
tiempo deben desaparecer (saldo cero). Se devengan en proporción a los días transcurridos.
Intereses:

3
Intereses ganados: se usa “INTERESES POSITIVOS A DEVENGAR”, regularizadora del activo, inicialmente se anota
restando. Cuando los intereses se convierten en ganancia se devenga la cuenta, sumando al activo, hasta quedar en
cero
Intereses perdidos: se usa “INTERESES NEGATIVOS A DEVENGAR”, regularizadora del pasivo, inicialmente se anota
restando. Cuando los intereses se convierten en pérdida se devenga la cuenta, sumando al pasivo, hasta quedar en
cero

Alquileres:
Alquileres perdidos: se usa “ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO”. Se anota en el activo, sumando, cuando se
pagan los alquileres. A fin de mes se devengan, restando, dejando la cuenta saldada, y anotando la pérdida con la
cuenta “Alquileres perdidos” en el P.N.
Alquileres ganados: se usa “ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO”. Se anota en el pasivo, sumando, cuando se
cobran los alquileres. A fin de mes se devengan, restando, dejando la cuenta saldada, y anotando la ganancia con la
cuenta “Alquileres Ganados” en el P.N.
Es habitual que se deje un “Depósito en Garantía” para cubrir posibles gastos del inmueble, De no haber gastos, el
propietario devuelve el depósito una vez finalizado el contrato de alquiler. Si existen gastos se descuentan del
depósito, pudiendo haber saldo a recibir o teniendo que pagar más gastos.

Seguros:
Seguros perdidos: se usa “SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO”. Se anota en el activo, sumando, cuando se pagan
los seguros. A fin de mes se devengan, restando, dejando la cuenta saldada, y anotando la pérdida con la cuenta
“Seguros perdidos” en el P.N.
Si se produce un siniestro, nace un derecho a cobrar con la empresa aseguradora. Si es un vehículo que nos roban,
ya no tendremos más el rodado.
Dependiendo del valor del seguro y de la amortización, tendremos resultado positivo o negativo.

4
CONCILIACIONES BANCARIAS: Método administrativo de control, donde la empresa verifica los saldos de las cuentas
bancarias.
Se comparan el Mayor Banco y el Extracto Bancario.

Seis pasos para una conciliación bancaria:

1) Tildar los movimientos correctos
2) Marcar las diferencias
3) Clasificar las diferencias:
a. Transitorias: Se arreglan solas con el tiempo
b. Permanentes: no se arreglan solas, son provocadas por errores contables y deben ser ajustadas.
4) Armar la conciliación provisoria: se hace desde el saldo del Mayor hasta llegar al saldo del Extracto,
anotando las diferencias transitorias y permanentes.
5) Ajustar las diferencias permanentes
6) Armar la conciliación definitiva: tiene dos diferencias con la conciliación provisoria:
a. Cambia el saldo del mayor
b. Desaparecen las diferencias permanentes

5
LIQUIDACION DE SUELDOS: Se basa en la ley de contrato de trabajo (ley 2.744), pero se complementa con leyes,
decretos y resoluciones.
Existen convenios colectivos de trabajo que son modificaciones por actividad. Cada convenio introduce cambios a la
ley de contrato de trabajo, esos cambios son en beneficio de los trabajadores.
Al empleado le corresponde un sueldo Bruto, del que se calcularán todas las retenciones de ley:
Aportes: 17% (Jubilación 11%, PAMI 3%, Obra Social 3%)
Sindicato: 2%
Impuesto a las Ganancias (si corresponde)
Estos tres conceptos se le descuentan al sueldo Bruto y se obtiene el sueldo Neto que es para el trabajador
El empleador, además debe pagar las contribuciones, que son el 23% del sueldo Bruto, la ART (aseguradora de
riesgos de trabajo, cubre accidentes y enfermedades laborales) que es un porcentaje del sueldo Bruto más una suma
fija y el Seguro de Vida que es una suma fija de $9,09 (si el empleado muere, el beneficiario cobra $43330)

En el Pasivo:
• En “Sueldos a pagar” se anota el sueldo neto del trabajador
• La cuenta “Cargas Sociales a Pagar” es una deuda con ANSES. Se debe confeccionar el formulario 931. Allí se
suman las Cargas Sociales (23%), los aportes (17%) la ART y el seguro de vida.
• La cuenta Sindicato a pagar incluye solamente la cuota sindical del 2%

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En el Patrimonio Neto es todo pérdida:
• Sueldos: acá se anota el sueldo bruto
• Contribuciones: 23%
• ART
• Seguro de Vida

Ejemplo:

AMORTIZACIONES
Los bienes de uso son bienes destinados al uso. Los mismos pierden
valor
Esa pérdida de valor se llama AMORTIZACIÓN
Utilizamos el método lineal:
El valor de la amortización (mensual) se calcula dividiendo el valor
de origen sobre la vida útil (todos los meses se amortizará igual
valor). No importa que el bien se compre a principio de mes, en el
medio o a fin de mes, se usa “mes de alta completo”,
esto quiere decir que en el mes de compra se
amortiza. El mes de baja “No amortiza”.

Cuentas:
Para Rodados (activo +): Am.Ac.Rodados
(regularizadora del activo, mes a mes restando).
Para Eq.Computación (activo +):
Am.Ac.Eq.Computación (regularizadora del activo,
mes a mes restando).
Amortizaciones (Resultado Negativo)

RESOLUCIÓN TÉCNICA 8
NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES.
Los estados contables deben expresarse:
• en moneda homogénea.
• en múltiplo de esa moneda.

ESTADOS BÁSICOS: deben integrarse con la información complementaria, que es parte de ellos.
• Estado de Situación Patrimonial o balance general.
• Estado de Resultados.

7
 • Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
• Estado de Flujo de Efectivo.

ESTADOS COMPLEMENTARIOS. Son estados consolidados que deben presentarse adicionalmente a los estados
contables básicos. Deben integrarse con su respectiva información complementaria.
• Estado de situación patrimonial o balance general consolidado.
• estado de resultados consolidado.
• estado de flujo de efectivo consolidado.

INFORMACION COMPARATIVA.
Los importes de los estados contable básicos se presentaran en 2 columnas. En la primera se expresa lo del período
actual y en la segunda la siguiente información comparativa:
• cuando se trate de ejercicios completos , la correspondiente al ejercicio precedente;
• cuando se trate de períodos intermedios:
1- la información comparativa del estado de situación patrimonial será correspondiente al mismo estado
a la fecha de cierre del ejercicio completo precedente;
2- las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados, de evolución de patrimonio
neto y del flujo de efectivo serán las correspondientes al período equivalente del ejercicio precedente.
En el caso de negocios estacionales, en los estados de situación patrimonial de períodos intermedios se incluirá
mediante una tercera columna o nota, los datos correspondientes la misma fecha del año precedente.
Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos criterios de medición contable, de
unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos del período
correspondiente

MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES.

• Deberá exponerse se efecto sobre los saldos iniciales que se presentan en el estado de evolución del
patrimonio y, cuando correspondiere, en el estado de flujo de efectivo.
• Deberán adecuarse las cifras correspondientes al o los ejercicios precedentes que se incluyan como
información comparativa.
Estas modificaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios ni a las decisiones tomadas
con base en ellos.

SINTESIS Y FLEXIBILIDAD:
v Los estados básicos deben ser presentados en forma sencilla.
v Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptación a las circunstancias de cada
caso.
v Se puede:
1- Adicionar o suprimir elementos de información teniendo en cuenta su importancia.
2- Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.
3- Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo, pasivo, resultados y orígenes y
aplicaciones del efectivo y equivalentes del efectivo.

Resolución Técnica Nº 9 - Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de
servicios.
Capitulo 1 (Introducción)
Normas generales y particulares Las normas generales de exposición contable regulan la presentación de estados
contables para uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los aspectos que son válidos.
Las normas particulares complementan a las generales. Son aquellos aspectos de exposición que deben cumplir
determinado tipo de entes, además de los requeridos por las normas generales.
Objetivo Es la definición de normas particulares de presentación de estados contables para uso de terceros,
correspondiente a entes cuya actividad sea comercial, industrial o de servicios, excepto entidades financieras o de
seguros
Estructura Modo de presentar los estados contables básicos
- Capítulo II – Normas comunes a todos los estados contables.

8
 - Capítulo III – Estado de situación patrimonial o balance general.
- Capítulo IV – Estado de resultados
- Capitulo V – Estado de evolución del patrimonio neto.
- Capítulo VI – Información complementaria.
- Anexo – Modelo de estados contables
Capítulo 2 (Normas comunes a todos los estados contables)
A. Alcance
Normas generales y particulares son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros
de los entes con objeto industrial, comercial o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros.
B. Modelo
El modelo de estados contables es aplicable para los entes indicados en el punto A (Alcance).

C. Síntesis y flexibilidad
Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto
de la situación patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo la información necesaria no incluida en
ellos. Su aplicación es flexible. Por ello es posible:
1. Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su importancia.
2. Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.
3. Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo, pasivo, resultados y orígenes y
aplicaciones del capital corriente.

D. Información por segmentos

Los entes que opten por aplicar la “Información por segmentos” (2da parte de R.T 18) deben presentar la información
por segmentos de acuerdo con dicha sección.

E. Información sobre operaciones descontinuadas o en descontinuación

El caso de descontinuación es un suceso relativamente infrecuente, sino cumple con ciertas condiciones puede
ser clasificado como reestructuraciones.

Capitulo 3 (Estado de situación patrimonial)

En este Capítulo se caracteriza los rubros que integran el estado de situación patrimonial.
A. Activo
CAJA Y BANCOS
Dinero en efectivo en caja y bancos del país y de exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez
similar.

INVERSIONES
Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explicito o implícito, y que no forman parte de
los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
CRÉDITOS
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que
no respondan a las características de otro rubro del activo).
BIENES DE CAMBIO
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de
producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que
se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
BIENES DE USO
Aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente, incluyendo a los que están en
construcción, transito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes.

ACTIVOS INTANGIBLES

ACTIVOS INTANGIBLES
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición,
y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
OTROS ACTIVOS

9
Se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados en ninguna de las categorías anteriores, brindándose
información adicional de acuerdo con su significación.
LLAVE DE NEGOCIO
Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos y pasivos
producto de una combinación de negocios.
B. Pasivo

DEUDAS

Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se informaran por separado (pasivo
corriente, y no corriente) los saldos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido.

PREVISIONES

Son aquellas partidas que representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. Las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligación contingente y la posibilidad de su concreción.

C. Participación de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas

En el estado de situación consolidado, la porción del patrimonio neto de las sociedades controladas que sea
de propiedad de terceros ajenos al grupo económico debe ser expuesta como u capitulo adicional entre el
pasivo y el patrimonio neto, denominado “participación de terceros en sociedades controladas”.

D. Patrimonio Neto

Se expone en una línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio neto.

Capítulo 4 (Estado de resultados)

A. Estructura y contenido

El estado mostrará sucesivamente:

- Los resultados de las operaciones que continúan:

Los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuación, diferenciando:

1. Los producidos por las operaciones en sí mismas
2. Los generados por la disposición de los activos o la cancelación de lospasivos atribuibles a la descontinuación
de las operaciones.

B. Resultados ordinarios

VENTAS NETAS DE BIENES Y SERVICIOS

Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones.

COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS

Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a la
producción o adquisición de los bienes o a la generación de los bienes cuya venta da origen al concepto de
ventas netas de bs. Y servicios.

RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS

Es el neto entre los dos conceptos anteriores.

RESULTADO POR VALUACION DE BIENES DE CAMBIO A SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN

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 Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de la valuación a valores netos de
realización de los bienes de cambio.

GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN

Son los realizados por el ente en relación directa con la venta y distribución de sus productos o de los servicios
que presta.

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Comprende los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades, pero que no son atribuibles a las
funciones de compra, producción, comercialización, investigación y desarrollo y financiación de bienes o serv.

OTROS GASTOS
Incluye otros gastos operativos no tipificados en las líneas anteriores.
RESULTADO DE INVERSIONES EN ENTES RELACIONADOS
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce control, control
conjunto o influencia significativa, o en negocios conjuntos.

DEPRECIACIÓN DE LA LLAVE DE NEGOCIO en los estados contables consolidados

Se expondrá en el estado de resultados consolidados, en este rubro.
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INCLUYENDO EL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LOS CAMBIOS EN EL
PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA)
Deberán ser presentados sin desagregación alguna.

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no contemplados en los
conceptos anteriores.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias.
PARTICIPACION MINORITARIA SOBRE RESULTADOS
En el estado de resultados consolidado, comprende la participación sobre los resultados de las sociedades controladas,
de los accionistas minoritarios ajenos al grupo económico. Se expone neta del impuesto a las ganancias.
C. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el periodo, de suceso infrecuente en el
pasado y de comportamiento similar para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del
ente.

D. Resultado por acción ordinaria

Es optativo

Capítulo 5 (Estado de evolución del Patrimonio Neto)

Las partidas deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y
resultados acumulados.
A. Aportes de los propietarios

CAPITAL SUSCRIPTO

Compuesto por el capital suscripto.

APORTES IRREVOCABLES

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 Son aquellos que cumplen con las condiciones de aportes irrevocables (segunda parte RT 17)

PRIMA DE EMISION

Se expone su valor reexpresado.

B. Resultados acumulados

GANANCIAS RESERVADAS
Son aquellas ganancias retenidas por el ente por explicita voluntad social o por disposiciones legales,
estatutarias u otras.

RESULTADOS NO ASIGNADOS (RNA)

Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica.

Capítulo 6 (Información complementaria)

A. Composición y evolución de los rubros
DEPOSITOS A PLAZO, CREDITOS, INVERSIONES EN TITULOS DE DEUDA Y DEUDAS
Para cada categoría de activo o pasivo que deba exponerse, se expondrá información sobre su composición.
BIENES DE CAMBIO
Descripción de la naturaleza de los activos que integran este rubro.
BIENES DE USO
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones de los valores
recuperables, recuperos, ajustes, etc.
INVERSIONES PERMANENTES
Participación en otros entes con indicación de su denominación, porcentajes de participación en su actividad, etc.
BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA
Activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos, indicándose su valor contable y
el de los pasivos relacionados.
Activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales, contractuales o situaciones de hecho, con indicación de
su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad.
ACTIVOS INTANGIBLES
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones de valores
recuperables, etc.
PREVISIONES
Se informará lo exigido por las normas de Contingencias (RT 8)
DIVIDENDOS ACUMULATIVOS IMPAGOS
Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos.
COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS
Información sobre la determinación del costo de venta, exponiendo los costos de producción o adquisición en función
de la naturaleza de sus componentes.
REALIZACION DE DIFERENTES ACTIVIDADES
Cuando la sociedad se dedicare simultáneamente a diversas actividades, es recomendable que los ingresos y sus costos
se expongan por separado para cada actividad.
OTROS RESULTADOS ORDINARIOS
Son distintos al de costo de bienes vendidos o servicios prestados.
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
Deben informarse:
Sus causas e importes brutos; el impuesto a las ganancias atribuible a ellos; en los estados consolidados, la
participación de los accionistas minoritarios sobre dichos resultados.
COMPOSICION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo del estado básico o en la información complementaria.
UNIFICACIONES DE INTERESES
Según RT 18

12
LLAVE DE NEGOCIO
Según RT 18
B. Criterios de medición contable de activos y pasivos
Deberán informarse los criterios y métodos de medición contables empleados para cada uno de los rubros
significativos.

C. Cuestiones diversas

INFORMACIÓN POR SEGMENTOS

Según RT 18

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Para cada grupo homogéneo de activos o pasivos representativos de derechos u obligaciones deben
informarse los importes d sus valores corrientes o costos de cancelación, cuando su medición corresponda a
otros criterios.

ARRENDAMIENTOS

Según RT 18.

ACUERDOS DE TITULIZACIÓN O RECOMPRA DE ACTIVOS FINANCIEROS

Se informarán:
- Su naturaleza y alcance
- Las garantías relacionadas
- Su tratamiento contable, incluyendo los supuestos empleados para la determinación de los
correspondientes valores corrientes.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Según RT 18.
OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIÓN
Deberá suministrarse información sobre:
1. La descripción de la operación descontinuada o en la descontinuación;
2. El segmento de actividad o geográfico;
3. Los hechos por los cuales se considera que la operación ha sido descontinuada o está en descontinuación y
las fechas de esos hechos, etc.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Se debe presentar:
Una conciliación entre el impuesto cargado a resultados, y el que resultaría de aplicar a la ganancia o perdida contable
(antes del impuesto), una explicación de los cambios habidos en las tasas del impuesto comparando con periodos
anteriores., etc.
RESULTADO POR ACCIÓN
Según RT 18.
ASPECTOS FORMALES
Las notas y anexos de titulan y numeran correlativamente. Rt 19

13
 11/10/17

RETENCIONES y PERCEPCIONES: Son formas de adelantar el ingreso del impuesto de que se trate (ingresos
anticipados) al fisco. Existen para IVA IIBB, ganancias y otros. Funcionan cuando hay un pago.

El contribuyente que las sufra, las deducirá del importe final a pagar de ese impuesto.

Al momento de un pago ocurren las retenciones.

• RETENCIONES: Cuando pago una deuda, hago una retención (le pago de menos al proveedor), Esa retención
es una cifra (o porcentaje) que indica la ley.
1) El deudor que paga se llama “Agente de retención”.
2) El importe de la retención es un “pasivo fiscal”
3) La cuenta se llama “IVA retenciones a depositar” (va al pasivo con signo
positivo)
4) Al cobrador le debo dar una constancia de retención que se emite a
través del S.I.R.E.-sistema itegral de retenciones económicas- (nuevo
Si.Co.Re, sistema de control de retenciones).
5) Debo depositar la cifra retenida en una cuenta a favor del fisco NO SE
DEDUCE DEL PAGO DE IVA, YA QUE ES UNA DEUDA DE OTRA EMPRESA,
MI EMPRESA SOLAMENTE LO RETUVO ANTICIPADAMENTE

Si la retención me la hacen a mí es decir, si soy el que cobra, entonces

me pagan una parte de lo que me adeudan, y por el resto me dan un
comprobante de retención.

1) El sujeto se llama “sujeto pasible de retención”

2) El importe de la retención es un crédito, que sirve para pagar
menos impuesto a la fecha del vencimiento.
3) La cuenta será “IVA Retenciones a favor” (se anota en el activo
con signo positivo)
La retención que me hacen a mí, cuando a fin de mes se liquida el
IVA, se usa disminuir lo que deba pagarse al fisco.

PERCEPCIONES: ocurren cuando al cobrar y emitir una factura, el vendedor le adiciona al monto una cifra o
porcentaje que indica la ley. Posteriormente deposita esa percepción en una cuenta a favor del fisco.

No se tiene en cuenta el momento del pago, sino cuando se emite la factura.

NOTAS DE DEBITO Y DE CREDITO: Ambas las emite el vendedor. Son comprobantes comerciales que complementas
a las facturas, y se emplean para reducir o aumentar los importes fijados en los recibos que han sido emitidos
previamente.

14
La NOTA DE DEBITO origina saldo en contra del COMPRADOR, aumenta el pasivo a favor del vendedor.

La NOTA DE CREDITO origina saldo a favor del COMPRADOR. Se le da al cliente para dar crédito a su cuenta por un
valor específico. Se usa en devoluciones o descuentos posteriores, para corregir algún exceso en las facturas, etc. Se
puede aplicar a varias facturas.

En ambas debe constar: información sobre el vendedor, los costos/intereses y otros gastos, información sobre el
comprobante al que hace referencia a quien recibe la nota sobre la venta, datos de autorización o caducidad.

18/10/17

AJUSTE POR INFLACIÓN

Inflación (dos definiciones):

1) Es el aumento generalizado de los bienes (productos y servicios) de la economía.

2) Es la pérdida del poder adquisitivo.
Dentro de los rubros (cuentas) va a haber *MONETARIAS y *NO MONETARIAS

Las monetarias no cambian por la inflación: (Caja, Banco Créditos, y todos los pasivos).

Las no monetarias sí cambian por la inflación (bienes de cambio-materia prima, mercaderías, etc.-, bienes de uso y
todo el Patrimonio Neto). Éstas camban si reconocen que se modifica su valor.

¿Cómo se calcula? El INDEC todos los meses calcula un índice (que es un número)

Se utiliza la cuenta R.E.C.P.A.M. (Resultado por Exposición al

Cambio del Poder Adquisitivo de la Moneda) para
representar la ganancia o pérdida sufrida por la inflación.

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PROVISIONES

Son pasivos de ocurrencia cierta y monto estimado. Sirven para poder registrar un resultado y su pasivo.

16
Ej: LUZ de enero y febrero, la factura llega el 10/3 y se paga el 20/3. Calculo que por enero y febrero pagaré $200,
entonces imputo la provisión de enero y febrero en $200 cada mes.

Pueden darse 3 situaciones:

1) La boleta es por el importe calculado

2) La boleta es por un importe mayor

3) La boleta es por un importe inferior

Con el Impuesto a las Ganancias ocurre algo parecido: las sociedades comerciales están obligadas a hacer
contabilidad.

o Ganancias personas humanas: 5 al 35%

o Sociedades: 35%

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Ganancias es una deuda de ocurrencia cierta, pero de monto estimado, ya que se calcula al 31/12, pero se paga el
20/05 del año siguiente, y en ese tiempo puede cambiar la legislación.

Si al 31/12 el Resultado del Ejercicio es $100000, la provisión de Impuesto a las Ganancias es de $35000.

El 20/5 se paga el I.G., sabiendo cuánto es:

1) El impuesto es el provisto:

2) El impuesto es superior:

3) El impuesto es inferior:

25/10/17

COMERCIO INTERNACIONAL – “COMEX”

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Importación o exportación de bienes.

INCOTERMS: términos de comercio internacional:

• Son las responsabilidades del vendedor

• Las cláusulas se eligen entre ambas partes.
Cláusulas;

E: Ex Work: en fábrica: el comprador paga los fletes, seguros, etc. La comodidad del vendedor, el comprador debe ir
a buscar la mercadería

F: FOB: Free On Board: libre a bordo. El comprador paga barco/camión/avión. El vendedor debe llevar la mercadería
hasta el barco/camión/avión.

C: CIF: Cost Insurance and Freight: costo, seguro y flete: los da el vendedor

D:; Delivery: pasa la aduana: el vendedor pasa la aduana y puede llevar la mercadería hasta la fábrica/oficina del
comprador.

Las cuentas que se usan son:

Mercadería en tránsito: cuenta del activo de disponibilidad restringida: es un activo que no es pleno, no puedo hacer
con esto lo que quiera.

Seguros: todos los gastos que se hacen para tener un bien (de cambio o de uso) se activan: son parte del valor de la
mercadería que estoy trayendo.

Derechos y estadísticas: Derechos de aduana, peaje de aduana. Derechos: El porcentaje que se paga depende de qué
es lo que se está importando. Estadísticas: una pequeña parte de lo que se paga va al INDEC, así se financia para que
el INDEC tenga información de todo el mundo.

Si se usa el modelo F.O.B., como el vendedor

se encarga de transportar las mercaderías
hasta el transporte internacional, a partir de
ahí se anota la operación en los asientos.

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 Si se usa el modelo C.I.F., sólo se hacen asientos cuando la
mercadería llega a la aduana.

CONTABILIDAD INDUSTRIAL:

Las empresas manufactureras, para determinar el valor final de los productos tienen que tener en cuenta una serie
de factores:

o Materia Prima o Insumos: elementos que se consumen o incorporan al producto final a lo largo del
proceso productivo. Se relacionan directamente con el Producto Terminado.
o Mano de obra directa: los gastos de sueldos del obrero que produce van al activo, ya que no es una
pérdida.
o Carga fabril: los gastos de la fabricación, como la luz, al ser necesarios para producir, se activan, ya
que ese costo se agrega a cada unidad producida.

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Producto en proceso: es el paso intermedio entre la Materia Prima o Insumos, y el Prodcto Terminado. Se incorporan
al producto ciertos elementos pero aún está en proceso de producción. (Una silla a la que le falta poner 2 patas, son
“Cuentas intermedias”)

Producto terminado: se convierte en mercadería lista para vender.

1/11/17

Ajuste por Resultado de Ejercicios Anteriores -AREA-

Es una cuenta de Patrimonio Neto que se usa para cargar los resultados descubiertos en el ejercicio actual que
pertenecían a ejercicios anteriores, originados por:

• Errores u omisiones contables

• Cambios de métodos que afectan a resultados
PUNTO DE EQUILIBRIO

Mide el nivel de actividad en el que la empresa no gana ni pierde. Puede ser medido en distintos conceptos, como:

• Cantidad de unidades
• Pesos
Es la relación entre los costos fijos en que incurre la empresa y la utilidad marginal que obtiene. La utilidad marginal
es la diferencia entre las ventas y el costo variable de la mercadería vendida.

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Si en vez de calcular el punto de equilibrio se quiere obtener una determinada utilidad, a los costos fijo se le debe
agregar el monto que se desea obtener como utilidad.

RT 16

8/11/17

SOCIEDADES: Ley 19.550

Empresa de un solo integrante: Se llama “Empresa unipersonal”. Con el nuevo código CyC se la llama “Persona
Humana”

Empresa de más integrantes:

• Persona jurídica
• Sociedad Anónima

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 • Sociedad de Responsabilidad Limitada

La sociedad de hecho, ahora se llama “Sociedad Simple”

La persona humana responde con todos sus bienes

Las S.A. y S.R.L. responden con el capital de la sociedad

Las Sociedades de Hecho, son sociedades irregulares: los dueños responden con el total de sus bienes y de manera
indistinta.

Sociedad Anónima Sociedad de Responsabilidad Limitada

S.A. S.R.L.
Contrato Estatuto Contrato Social
Dueños Accionistas Socios
Los dueños, depende el porcentaje que tengan, deben parar “Autónomos”. Se ve el
promedio de acciones o cuotas partes que habría si todos tuvieran igual cantidad, y están
obligados a pagar aquellos que tengan igual o más acciones/cuotas partes que el promedio.
Partes Acciones Cuotas Partes.
Éstas tienen “voluntad de voto”. Cada acción Tienen “voluntad de voto”. Cada cuota parte
puede tener hasta 5 votos. Al iniciar la tiene un único voto.
sociedad se decide cuántos votos tiene cada
acción. No todas las acciones tienen la
misma cantidad de votos en la asamblea.
Capital mínimo $100.000 No hay un mínimo, sin embargo, si el capital
no se condice con la actividad, la IGJ no
aprueba el estatuto
Cantidad de socios Sin límite Máximo 50
Órgano rector Directorio: si hay más de un director, se elige Socio Gerente
uno que será el “Presidente” de la empresa.
Éste tiene poder absoluto para hacer y
decidir.
Tanto el directorio como el socio gerente tienen responsabilidad directa ante un fraude
(pueden ir presos y responden con todos sus bienes)
Ambos pagan autónomos y pueden tener honorarios o trabajar ad honoren

A.G.O. (asamblea Se reúnen los dueños una vez por año. Se ve el orden del día, que tiene varios puntos:
general ordinaria) 1) Se designan dos dueños para firmar el acta
2) Aprobar los estados contables
3) Tratamiento de resultados: decidir si distribuir en partes o reinvertir
4) Aprobación de los honorarios de los directores/Socio Gerente
Reunión de Mínimo cada 3 meses.
directorio Se libra un acta.
Libros Libros contables: Libros contables:
• Inventario y balance: se copia el • Inventario y balance: se copia el
inventario completo de la empresa inventario completo de la empresa
• Diario • Diario
Libros societarios: Libros societarios:
• Acta de Directorio • Acta de Directorio
• Acta de Asamblea • Acta de Asamblea
• Registro de accionistas: detalle de
los dueños (NyA, Domicilio, Cantidad

23
 de capital, Cantidad de acciones,
Cantidad de votos)
• “Depósito de Acciones y Registro de
Asistencia a Asambleas”
Libros Auxiliares Libros Auxiliares
• IVA Compras • IVA Compras
• IVA Ventas • IVA Ventas
• Sueldos • Sueldos
• Otros libros • Otros libros

El control societario está repartido por provincias. En CABA las sociedades son controladas por la IGJ (Inspección
General de Justicia)

15/11/17

HERRAMIENTAS DE GESTION: PRESUPUESTO

Son estimaciones económicas y financieras futuras de la empresa y el entorno.

Normalmente son anuales

Hay que “imaginar” el futuro

Se usa para:

• Inicio de actividad
• Cambio del Entorno
• Cambio del E-----
• Tendencias

Situación Inicial Estimaciones: Situación Final:

De ventas:

Tiene que ser EXACTA Económica Resultados:

Financiera Balance Proyectado

De compras: Estado de resultados Proyectado

Económica Flujo de fondos Proyectado (cash Flow)

Financiera

De gastos:

Económica

Financiera
(son presupuestos individuales)

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Desvíos: cuando no se cumple lo proyectado:

• Por causas internas:

o Por eficiencia (cómo se trabaja)
o Por estimaciones (se hizo mal el presupuesto)
• Por causas externas:
o Clima
o Normativas
o Cambios culturales, tendencias, moda
o Más o menos clientes
o Más o menos proveedores
o Más o menos competidores, etc.

Ejemplo de presupuesto trimestral:

25
26
27