“AÑO DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACION FAMILIAR”

“MADRE DE DIOS CAPITAL DE LA BIODIVERSIDAD DEL PERÚ”

TEMA: REGIMEN TRIBUTARIO PARA NO DOMICILIADOS

CARRERA : Contabilidad y finanzas

CURSO : CONTABILIDAD DE EMPRESAS DE SERVICIO TURISTICO

DOCENTE : CPC. MARLENI

INTEGRANTES :


SEMESTRE : 2018 – I

PUERTO MALDONADO

2018
 INDICE

RÉGIMEN TRIBUTARIO DE NO DOMICILIADOS ............................................................... 3

1. CONDICIÓN DE DOMICILIADO ............................................................................... 3

2. PRESUNCIONES DE RENTA NETA PARA NO DOMICILIADOS ............................. 4

3. TASAS APLICABLES................................................................................................ 6

4. RETENCIONES PARA NO DOMICILIADOS: ............................................................ 6

5. OBLIGACIONES POR LA VENTA DE INMUEBLES UBICADOS EN EL PAÍS .......... 7

6. OBLIGACIONES POR EL ALQUILER DE INMUEBLES UBICADOS EN EL PAÍS .... 7

7. OBLIGACIONES POR LA VENTA O TRANSFERENCIA DE VALORES

MOBILIARIOS .................................................................................................................. 7

8. OBLIGACIONES POR LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ............................ 8

9. OBLIGACIONES POR LAS RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA.............................. 8

10. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ........................................ 8

11. EJERCICIOS RESUELTOS ................................................................................... 8

 RÉGIMEN TRIBUTARIO DE NO DOMICILIADOS

1. CONDICIÓN DE DOMICILIADO

Condición de domiciliado y la pérdida de dicha condición.

Se consideran domiciliadas en el país:

Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en

el país.
Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en
el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un
período cualquiera de doce (12) meses
Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el
Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo
caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera
la condición de domiciliado.
Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición
Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros - Ley Nº 26702, respecto de las rentas generadas por sus
operaciones en el mercado interno.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se
refieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14 de la Ley, constituidas
o establecidas en el país.

Las personas naturales perderán su condición de domiciliados en el Perú si

permanecen ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en
cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo
en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un período
cualquiera de doce (12) meses.

El no domiciliado se encuentra obligado a cumplir con tus obligaciones tributarias

únicamente respecto de tu renta de fuente peruana.
El siguiente esquema te muestra una idea general de los supuestos que considera
la norma como renta de fuente peruana:

Criterios para ser considerados Tipos de Ingresos

renta de fuente peruana
Ubicación en el Perú Ingresos por la venta de predios
ubicados en el Perú
Situación o utilización económica en Bienes y derechos
el Perú Regalías
Pagados por domiciliados
Utilización económica en el Perú Capitales, intereses, comisiones,
Colocación de Capital en el Perú primas y toda suma adicional al
Montos pagados por domiciliados interés pactada por préstamos,
créditos u otra operación financiera
Actividades en el territorio nacional Ingresos por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de
cualquier índole.
Originadas por el trabajo personal
Otorgadas por el Sector Público Honorarios o remuneraciones por
Nacional desempeño en el exterior de
funciones de representación o
cargos oficiales
Pagados o acreditados por Dividendo
domiciliados Otra forma de distribución de
actividades
Emitidas por domiciliados Venta y redención de acciones,
participaciones y valores mobiliarios.
Rescate de valores mobiliarios.

Para la determinación de renta de fuente peruana no consideres la nacionalidad o

domicilio de las partes que intervengan en tus operaciones ni el lugar de celebración
o cumplimiento de tus contratos.

La relación de supuestos brindados no incluye la totalidad de los establecidos por

la Ley del Impuesto a la Renta, para mayor detalle de la misma, consulta los
artículos 9 y 10 del Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
2. PRESUNCIONES DE RENTA NETA PARA NO DOMICILIADOS
Base legal: Art. 48 LIR
Artículo 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no
domiciliados en el país y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades a que
se hace referencia a continuación, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales
a los importes que resulten por aplicación de los porcentajes que seguidamente se
establecen para cada una de ellas:

ACTIVIDADES
a) Actividades de seguros:
b) Alquiler de naves:
c) Alquiler de aeronaves
d) Transporte entre la República y
el extranjero
e) Servicios de
Telecomunicaciones entre la
República y el extranjero
f) Agencias internacionales de
noticias
g) Distribución de películas
cinematográficas y similares
para su utilización por
PORCENTAJES
7% sobre las primas
80% de los ingresos brutos que perciban
por dicha actividad.
60% de los ingresos brutos que perciban
por dicha actividad
1% de los ingresos brutos por el transporte
aéreo y 2% de los ingresos brutos por
fletamento o transporte marítimo, salvo los
casos en que por reciprocidad con el
tratamiento otorgado a líneas peruanas
que operen en otros países, proceda la
exoneración del Impuesto a la Renta a las
líneas extranjeras con sede en tales
países. La empresa no domiciliada
acreditará la exoneración mediante
constancia emitida por la Administración
Tributaria del país donde tiene su sede,
debidamente autenticada por el Cónsul
peruano en dicho país y legalizada por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
5% de los ingresos brutos.
10% sobre las remuneraciones brutas que
obtengan por el suministro de noticias y,
en general material informativo o gráfico, a
personas o entidades domiciliadas o que
utilicen dicho material en el país.
20% sobre los ingresos brutos que
perciban por el uso de películas
cinematográficas o para televisión, “video
 personas naturales o jurídicas
domiciliadas
h) Empresas que suministren
contenedores para transporte
en el país o desde el país al
exterior y no presten el servicio
de transporte
i) Sobreestadía de contenedores
para transporte
j) Cesión de derechos de
retransmisión televisiva
tape”, radionovelas, discos fonográficos,
historietas gráficas y cualquier otro medio
similar de proyección, reproducción,
transmisión o difusión de imágenes o
sonidos.
15% de los ingresos brutos que obtengan
por dicho suministro.
80% de los ingresos brutos que obtengan
por el exceso de estadía de contenedores.
20% de los ingresos brutos que obtengan
los contribuyentes no domiciliados por la
cesión de derechos para la retransmisión
por televisión en el país de eventos en vivo
realizados en el extranjero

3. TASAS APLICABLES

 Intereses provenientes de créditos externos: (4.99%)

 Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
 Regalías: (30%).
 Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las
personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de la ley: (5%)
 Asistencia Técnica: (15%)
 Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y
ejecutantes no domiciliados: (15%)
 Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada
dentro del país: (5%)
 Otras rentas: (30%)

4. RETENCIONES PARA NO DOMICILIADOS:

Las personas o entidades que paguen a no domiciliados rentas de fuente peruana
de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual el impuesto a la renta.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones
por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor
de no domiciliados, deberán abonar a la SUNAT el monto equivalente a la retención
 en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.

5. OBLIGACIONES POR LA VENTA DE INMUEBLES UBICADOS EN EL PAÍS

Como no domiciliado, si vendes un inmueble, el comprador que tenga la condición
de domiciliado, se encuentra obligado a retenerte el Impuesto a la Renta, pagándolo
a través del PDT Otras Retenciones – Formulario Virtual N° 617.
La retención en este caso se calcula aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) por
ser rentas provenientes de la transferencia de inmuebles de conformidad a lo
dispuesto por el inciso b) del artículo 54° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(Tasa vigente a partir del 01.01.2017).
En el caso que presente sólo el PDT sin la cancelación de la retención
correspondiente, el pago del impuesto se deberá hacer mediante el Sistema Pago
Fácil, Formulario N° 1662 – Boleta de Pago, consignando cómo código de tributo el
3062 (Retenciones no domiciliados).
6. OBLIGACIONES POR EL ALQUILER DE INMUEBLES UBICADOS EN EL
PAÍS
Si un no domiciliadlo alquila un inmueble ubicado en el país, el arrendatario
domiciliado está obligado a efectuarte la retención por concepto del Impuesto a la
Renta, la cual se determinará y pagará utilizando el PDT Otras Retenciones –
Formulario Virtual N° 617.
La retención que se te efectúe se calculará aplicando la tasa del cinco por ciento
(5%) de las rentas provenientes por el alquiler de inmuebles de conformidad a lo
dispuesto por el inciso b) del artículo 54° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso no se cancele el impuesto conjuntamente con dicho PDT el pago se
deberá realizar mediante el Formulario N° 1662 – Boleta de Pago, consignando
cómo código de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).
7. OBLIGACIONES POR LA VENTA O TRANSFERENCIA DE VALORES
MOBILIARIOS
Si vendiste valores mobiliarios como no domiciliado generando renta de fuente
peruana, la misma que fuera liquidada por una Institución de Compensación y
Liquidación de Valores, se te deberá realizar la retención a cuenta del impuesto, en
el momento en que se efectúe la liquidación en efectivo, aplicando la tasa del cinco
por ciento (5%).
A fin de determinar el monto de la retención la entidad de liquidación mencionada, al
ingreso obtenido como consecuencia de la venta de los valores mobiliarios, le restará
el valor del costo de adquisición (costo computable).
Para la determinación de tu costo computable, deberás registrar éste ante
la Institución de Compensación y Liquidación de Valores, así como tus gastos
incurridos que se encuentren vinculados con la adquisición de los valores vendidos.
8. OBLIGACIONES POR LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Si como no domiciliado percibes rentas de cuarta categoría por la prestación de tus
servicios de manera independiente, el usuario de tus servicios que tenga la condición
de domiciliado, aplicará la retención del 30% sobre la renta neta (es decir deduciendo
el 20% del ingreso del no domiciliado) y el usuario de los servicios realizará la
declaración y pago mediante su PDT de Planilla Electrónica – PLAME.
9. OBLIGACIONES POR LAS RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Si eres no domiciliado y te encuentras en planilla, tu empleador efectuará la retención
del 30% sobre la totalidad de tus rentas obtenidas con motivo del trabajo
remunerado, declarando y pagando el citado monto mediante PDT de Planilla
Electrónica – PLAME a cargo del usuario de los servicios.
10. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países consideran que
les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una
misma ganancia puede resultar gravada por más de un Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición internacional
celebran acuerdos o convenios para regular esta situación.
Los convenios para evitar la doble Imposición, en los que el Perú es parte, son
publicados por el Ministerio de Economía y Finanzas del Perú en su Portal
Web www.mef.gob.pe.
Para obtener el texto de cada uno, puedes ingresar al mencionado portal, acceder al
menú de Tributos y ubicarlos en el menú lateral izquierdo como Convenio para evitar
la doble imposición.
11. EJERCICIOS RESUELTOS
CASO N.º 1
La Srta. Michell Smith domiciliada en California, Estados Unidos de América, es
propietaria de la oficina 403 del edificio ORIÓN ubicado en el distrito de San Borja
(Lima, Perú) el cual es arrendado a la empresa UMBRELLA SAC por un valor
mensual de US$ 10,000.00 (Diez mil Dólares americanos). Dicho contrato entrará en
vigencia a partir del mes de abril del 2014 devengándose la obligación de pago de la
renta el último día de cada mes, momento en el cual se producirá dicho pago. Se nos
pide determinar el importe correspondiente a la retención por el Impuesto a la Renta.
Para tal efecto, nos brinda como información
adicional:
- Tipo de cambio promedio compra del 30 de
Abril: S/. 2.807
- El vencimiento para las obligaciones del
periodo abril 2014 es el 23 de mayo

SOLUCIÓN:
La renta generada del arrendamiento constituye renta de fuente peruana por tratarse
de una renta obtenida por un predio ubicado en el Perú, por lo que tratándose de una
persona natural no domiciliada le corresponderá la aplicación de la tasa del 5% sobre
la renta neta, que es el importe total pagado (Artículo 54° inciso e) de la LIR).
Asimismo, la empresa UMBRELLA SAC deberá convertir a moneda nacional la
merced conductiva a efectos efectuar la retención correspondiente, la misma que
será utilizando el tipo de cambio promedio ponderado compra vigente el día del
devengo del gasto que publica la SBS, en el presente caso será al 30 de abril de
2014 (S/. 2.807). En tal sentido, el Impuesto a la Renta se calculará
de la siguiente manera:

Importe del arrendamiento del mes US$ 10,000

Tipo de cambio a Nuevos Soles US$ 10,000 x S/ 2.807
Importe del arrendamiento del mes S/. 28.070
Tasa aplicable 5%
Importe de la retención: 5% (28.070)
Por lo tanto, el importe a retener y pagar a la SUNAT será de S/ 1,404 Nuevos Soles
a través del PDT 617 - Otras Retenciones.

CASO Nº 2
El Sr. Mauro Quintana, de nacionalidad argentina, ha prestado servicio de asistencia
técnica en forma personal e independiente a una persona jurídica domiciliada. Tiene
la condición de no domiciliado y el monto de sus honorarios es de 8,000 dólares
americanos, el servicio se prestó en el mes de julio de 2014 en el Perú, habiéndose
culminado el día 25 de julio de dicho mes. Se pide determinar el monto de la retención
que debe efectuarse al Sr. Quintana.

Solución
En vista de que el servicio es prestado por una persona natural en forma
independiente, califica como renta de cuarta
categoría; por lo tanto, la retención a aplicar es previa determinación de la renta neta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta y sobre el saldo se
aplica la retención correspondiente. En el presente caso no corresponde aplicar el
15% que establece el artículo 56, inciso f) de la Ley del impuesto a la renta, ya que
el referido artículo solo se aplica a las personas jurídicas no domiciliadas. A efectos
de realizar la retención se debe convertir a moneda nacional el importe de los
honorarios utilizando el tipo de cambio venta que publica la SBS en la fecha de
devengo del gasto, es decir, el 25 de julio, el tipo de cambio vigente en dicha fecha
es de S/. 2.787.
Conversión a moneda nacional

Importe de los honorarios $ 8,000

Tipo de cambio 2.787
Total, en moneda nacional S/. 22,296.00

Determinamos el importe de la retención

Total, honorarios 22,96

Deducción 20% 4,459
Renta neta 17,837
IR 30% 5,351

Determinamos el importe a pagar

Total, honorarios 22,296
Retención IR 5,351
Neto a pagar 16,945

CASO Nº 3

CELEBRACIÓN DE UN CONTRATO DE PRÉSTAMO CON UN SUJETO NO

DOMICILIADO
La empresa PRONTA AYUDA S.A. celebró un contrato de préstamo con una entidad
no domiciliada, para la adquisición de un auto a favor de la entidad; para estos
efectos, nos proporciona los siguientes datos según contrato:
Monto de Capital Financiado: S/. 160,000
Intereses: S/ .35, 000
Plazo del contrato: 3 años
Cuota mensual: S/. 5,417
Capital: S/. 4, 444
Interés: S/. 973
Sobre el particular, la empresa en mención nos consulta cuál debe ser el tratamiento
a efectos de realizar la retención del Impuesto a la Renta de no domiciliados.

NOTA: Para efectos prácticos, no se considera el IGV por utilización de servicios

prestados por no domiciliados.
SOLUCIÓN:
El artículo 6° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en caso de
contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana. Al respecto, el inciso c) del artículo 9° del citado TUO señala que se
consideran rentas de fuente peruana las producidas por capitales, así como los
intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por
préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el capital esté colocado o
sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país. En tal sentido, en el supuesto planteado en la consulta, la
empresa no domiciliada en el país deberá tributar el Impuesto a la Renta por las
rentas que obtenga provenientes de la colocación efectuada a través del contrato de
financiamiento. Ahora bien, respecto al impuesto que se le debe retener a la persona
jurídica no domiciliada por los intereses provenientes del crédito externo, es preciso
citar los requisitos señalados en el inciso a) del artículo 56º de la LIR que señala:
Siendo esto así, y en el entendido de que el crédito obtenido por la empresa PRONTA
AYUDA S.A. cumple con los requisitos antes señalados, deberá efectuar la retención
del Impuesto a la Renta, aplicando la tasa señalada en el inciso a) del artículo 56º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, según el cual el impuesto a las personas
jurídicas no domiciliadas en el país se determinará aplicando la tasa del cuatro punto
noventa y nueve por ciento (4.99%) prevista para los intereses provenientes de
créditos externos, el cual deberá ser pagado a través del PDT N° 0617 Otras
retenciones, dentro del cronograma de vencimiento para las obligaciones
mensuales, según su último dígito de RUC, caso contrario, es decir que no se
cumplan los requisitos señalados en el referido inciso, se deberá aplicar la tasa del
30% prescrita en el inciso j) del mismo artículo.

CONCEPTO MONTO S/. RETENCIÓN RENTA (4.99%)

Interés mensual 973 49

Cabe agregar que en el caso de contribuyentes que contabilicen como gasto o costo
el interés que se genere por el contrato de préstamo, a favor del no domiciliado,
deberán abonar al Fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados, a través del mismo
procedimiento y plazos señalados en el párrafo anterior, según lo señalado por el
segundo párrafo del artículo 76º de la LIR.
CASO N°4

DE SERVICIOS POR UNA PERSONA JURÍDICA NO DOMICILIADA

El empresario Fernando de las Casas adquiere de la empresa TUTANKAMON
FILMS (domiciliada en Egipto), una licencia para difundir el video clip de un artista a
través de un canal de televisión local (peruano). Por dicho servicio se le pagará la
suma de S/.50,000. Nos consulta cual sería el porcentaje de retención que deberá
aplicar por este tipo de operación.
SOLUCIÓN:
Según lo establecido en el inciso b) del artículo 9° de la LIR, son rentas de fuente
peruana las producidas por bienes y derechos cuando los mismos están situados
físicamente o utilizados económicamente en el país (Perú) cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervienen en la operación o lugar de
celebración del contrato. Ahora bien, el artículo 27° de la LIR, considera como regalía
a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas
secretas y derecho de autor de trabajos literarios, artísticos, científicos, entre otros.
De otro lado, el inciso g) del artículo 48° de la LIR establece que las actividades
referidas a distribución de películas cinematográficas o similares para su utilización
por personas naturales o jurídicas domiciliadas obtienen rentas de fuente peruana
iguales al monto que resulte de aplicar el 20% sobre los ingresos brutos que perciban
por el uso de películas cinematográfica para televisión, videotape, radionovelas,
historietas gráficas y cualquier otro medio similar de proyección, reproducción,
transmisión o difusión de imágenes o sonidos. Por lo que, dicha operación generaría
renta de fuente peruana para la empresa no domiciliada equivalente al 20% de los
ingresos brutos que perciba el Sr. Fernando de las Casas. Siendo así, que el Sr.
Fernando de las Casas efectuará la retención conforme lo establecido en el inciso c)
del artículo 71° de la LIR, aplicando para tal efecto el 30% sobre la renta neta que
haya percibido la empresa no domiciliada.

Cálculo de la renta neta:

Renta bruta S/.50,000
Porcentaje que aplicar - según inciso c) del artículo 48° de la LIR 20%
Renta neta S/.10,000

Cálculo del monto a retener al no domiciliado (Egipto)

Renta neta S/.10,000
Tasa del impuesto - según el inciso c) del artículo 56° de la LIR 30%
Retención no domiciliado S/.3,000