Tema 1.

Contabilidad
financiera
Introducción
El gran fraude financiero de los últimos años: la crisis de Enron, dio como resultado que se
redefiniera el papel de la contabilidad financiera y de costos como base para los procesos
de la toma de decisiones.
De acuerdo con Cervantes (2002), esto se debió, principalmente, a que fueron detectadas
múltiples operaciones fraudulentas o “maquilladas” contablemente, de tal forma que era
difícil su detección por parte de las compañías y autoridades revisoras.
A raíz de estos casos de fraude como Enron o WorldCom, surge en Estados Unidos en el
año 2002 la Ley Sarbanes-Oxley. Fue aprobada por el Congreso y entre otras cosas,
estableció un comité que regula actividades de auditoría y manejo de información.
Los ejecutivos y administradores de las empresas usan la contabilidad principalmente por
tres razones: primero, los ayuda a entender y aprender acerca de los efectos de decisiones
pasadas. Segundo, para comunicar planes y metas a sus subordinados y monitorear su
rendimiento. Y tercero, para comunicar información a sus accionistas o propietarios,
proveedores, clientes, instituciones financieras, gobierno, entre otros.
Antes de iniciar este curso, te recomendamos revisar este tutorial, para un mejor
aprovechamiento del mismo.

Referencia bibliográfica:
El País. (2006). El caso Enron. Recuperado de
http://economia.elpais.com/economia/2006/07/05/actualidad/1152084782_850215.html
Cervantes, A. (2002). Caso Enron: La mayor suspensión de pagos de la historia.
Recuperado de http://www.gda.itesm.mx/publicaciones/archivos/m59_13.pdf

Explicación
1.1 Conceptos contables básicos y ciclo contable
Según Warren (2010), la contabilidad puede definirse como:
Un sistema que proporciona datos a los interesados, sobre las actividades y situación
económica de una empresa.
La contabilidad financiera debe proveer información financiera relevante para la toma de
decisiones de las empresas. Sin embargo, dado su carácter histórico y general, es
considerada de mayor utilidad para terceros que se relacionan con la empresa: clientes,
proveedores, accionistas, gobierno, bancos, entre otros.
Elementos básicos de la definición de contabilidad:

 Produce información cuantitativa, es decir, expresada en unidades

monetarias (dinero).

 Es acerca de eventos económicos identificables (compras, ventas,

préstamos, entre otros) y cuantificables (su cálculo impacta en forma
directa a la entidad).

 Entidad o ente económico para cualquier persona, física o moral, que

realice actividades económicas.

 Procesos básicos:
 o Captación (entrada): recopilación de información de diversas fuentes
(clientes, proveedores, bancos, gobierno y otros). Actualmente, gran
parte de esta información se obtiene electrónicamente, por ejemplo,
facturas electrónicas.
o Transformación: aplicación de métodos, procedimientos y técnicas
contables.
o Resultado (salida): información cuantitativa o estados financieros
(balance general, estado de resultados, entre otros).

La información contable y la toma de decisiones en los negocios

Para conocer cómo se lleva cabo el proceso de toma de decisiones, en la siguiente figura se
presenta el proceso que integra 3 etapas, cada una de éstas se explica a continuación
(Mallach, 2009):

 Inteligencia (situación): las decisiones que tienen que ver con la forma en que deben
ser usados los recursos de la empresa.
 Diseño (proceso): utilizando el sentido común, experiencia, herramientas técnicas e
información, se diseñan las alternativas que la empresa puede utilizar.
 Solución: consiste en evaluar las alternativas que se desarrollan en la fase de diseño, y
escoger una de ellas. El producto final de esta fase es la decisión que se llevará a cabo.

Figura 1.1 Proceso de toma de decisiones. Recuperada de Mallach, E. (2000). Decision

Support and Data Warehouse System. Singapur: McGraw Hill.

Dentro de la empresa, es necesario que se tomen decisiones que ayuden a alcanzar las
metas organizacionales. Entre los principales tipos de decisiones se presentan las
siguientes:
De inversión

 Las decisiones que tiene que ver con la forma en que deben ser usados los
recursos económicos. Por ejemplo: emitir una nueva maquinaria, abrir
una nueva línea de producción, etc.

De financiamiento

 Las decisiones que tiene que ver con la forma como se van a integrar los
recursos que serían invertidos. Por ejemplo: emitir una nueva serie de
acciones para oferta en la Bolsa de Valores, tomar un préstamo bancario,
comprar a crédito con un nuevo proveedor, etc.

De operación

 Las decisiones que se refieren a aspectos de la operación normal de un

ente económico. Por ejemplo: reducir el consumo de papelería, contratar
un empleado, sustituir un material de producción por otro, etc.

La actividad financiera se presenta en diversos tipos de empresas, cada una de ellas tiene
una implicación contable. Para conocer los detalles, revisa la siguiente tabla (Guajardo,
2010):

Según su
Descripción Implicación contable
actividad

Este tipo de empresas por lo

general:
Son todas las empresas que se
constituyen con el fin de
proveer algún tipo de servicio a
sus clientes. Por ejemplo,
instituciones financieras
Servicios
(bancos y casas de bolsa),
hospitales, transporte,
despachos (jurídicos, contables,
administrativos), teléfonos,
mensajería, entre otras.
 No tienen ningún tipo
de inventario, y cuando
los llegan a tener no son
para la venta, sino para
el consumo interno.
 Los costos relacionados
con los ingresos son
difíciles de identificar
en forma directa, por lo
que muchas empresas
de servicios no manejan
 costos, sino cuentas de
gastos generales.

Generalmente:
Son todas las empresas que
tienen como objetivo principal  Mantienen inventarios
la compraventa de bienes, en disponibles para su
este tipo de empresas no existe venta.
Comerciales transformación. Por ejemplo,  Requieren inversiones
supermercados, mueblerías, para el mercadeo de sus
papelerías, agencias de productos y, en
automóviles, librerías, entre ocasiones, costos de
otras. distribución.

En este tipo de empresas se

manejan tres tipos de
inventarios:
Son todas las empresas que
compran materia en estado  Materiales: todo lo que
primario, mediante ciertos se requiere para la
procesos la transforman en un producción.
Industriales producto distinto del original y,  Producción en proceso:
finalmente, lo venden. Por se refiere a la
ejemplo, restaurantes, fábricas, producción pendiente
refinerías, industria agrícola, de terminar al final de
entre otras. un periodo.
 Productos terminados:
producción terminada y
lista para su venta.

Tabla 1.1 Tipo de empresas. Recuperada de Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad

financiera (5ª ed.). México: McGraw Hill.

La tabla anterior te presenta todas las posibles empresas que pueden existir, de acuerdo al
giro que cada una de ellas tiene.
De acuerdo con Warren, Reeve y Duchac (2010) las actividades de un negocio de servicios
son diferentes a las de una empresa comercial o mercantil. En las primeras, sus ingresos
implican la prestación de servicios a los clientes por lo que, para conocer su utilidad, los
gastos que efectúan para proporcionar dichos servicios se restan de los ingresos. En
contraste, las actividades de ingresos de una empresa comercial involucran la compra y
venta de mercancías. Las ventas son sus ingresos y el costo de dichas mercancías se
reconoce como un gasto, que se llama costo de ventas. Este último se resta de las ventas
para conocer la utilidad antes de los gastos de operación. Normalmente, las empresas
comerciales manejan inventarios, mientras que las de servicios no lo hacen.
En la tabla 1.2 verás el tipo de empresas de acuerdo a su forma de organización:

Según su
forma de Descripción Implicaciones contables
organización

Tienen reconocimiento legal,

son entes jurídicos
independientes, y pueden
realizar transacciones y
contratos.

 Personas físicas:
cualquier individuo.
 Personas morales: Por disposiciones
Con cualquier persona gubernamentales, legales o de
personalidad constituida bajo el control, deben llevar registro de
jurídica marco legal de sus transacciones financieras e
propia sociedad, asociación u informar sobre su estado
otro distinto. financiero.
Reconocida como tal
por el Código Civil,
Ley General de
Sociedades Mercantiles,
cooperativas o algún
otro ordenamiento
legal.

No tienen reconocimiento
legal, son entes creados Para fines de control o por
Sin mediante alguna forma legal, necesidades propias, registran
personalidad pero sin personalidad propia o sus transacciones financieras y
jurídica por necesidades de la sociedad. estructuran reportes
propia
financieros.
 Fideicomisos: forma de
organización que
 permite administrar
bienes o recursos.
 Grupos corporativos:
órganos corporativos
que agrupan un
conjunto de empresas
con objetivos comunes,
dueños afines, entre
otros.

Tabla 1.2 Tipo de empresas de acuerdo a su organización. Recuperada de Guajardo, G.

(2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5ª ed.). México: McGraw Hill.

Dentro de las características de la información contable, se tienen conceptos específicos. La

figura 1.2 te permite visualizarlo:

Partiendo de la figura anterior, verás que la información contable tiene tres características
principales, entre las que se encuentran la utilidad, confiabilidad y provisionalidad de la
información. A continuación, entenderás cada uno de los conceptos.

Haz clic en cada concepto para revisar la informacón

Utilidad

La información debe ser útil al usuario para la toma de decisiones, está en función del
contenido informativo y la oportunidad.
  Contenido informativo: desde este punto de vista, para que un estado financiero sea
adecuado, debe cumplir con las siguientes pautas:
o Significación: indica qué tan fielmente se representa el ente económico
mediante números y palabras.
o Relevancia: se refiere a qué tan importante es para el usuario lo que se va a
representar. Es la cualidad de seleccionar los elementos de la información
financiera que mejor permitan al usuario captar el mensaje, de los reportes
financieros, para lograr sus objetivos.
o Veracidad: en los estados financieros deben incluirse hechos que realmente
hayan sucedido y que estén bien cuantificados.
o Comparabilidad: un estado financiero puede ser comparado con otro estado
financiero de la misma empresa, o bien con los de otras empresas (estos
deben estar elaborados con las mismas bases).
 Oportunidad: se refiere al tiempo en que debe ser presentada la información
financiera. Si la información financiera se tiene a tiempo para tomar las decisiones, se
dice que fue oportuna.

Confianza
Esta característica está en función del usuario de la información, ya que él decide si confía o
no en la misma. Para ello, se apoya en las siguientes pautas:

o Estabilidad: se refiere a que las normas, principios, reglas, métodos,

sistemas, procedimientos, entre otros, sean utilizados en forma consistente
para la elaboración de los informes financieros.
o Objetividad: se refiere a que el usuario sienta que la información financiera
está representando la realidad del ente económico.
o Verificabilidad: se refiere a que se puedan aplicar pruebas que sirvan para
comprobar que la información es correcta (dentro de la contaduría, Auditoría
es el área encargada de esta función).

Provisionalidad
La información siempre es provisional, si no sería información financiera terminal, la cual se da
sólo en los casos de un ente liquidado.
Como notarás, en los comentarios y explicaciones anteriores, la información que se requiere
en una empresa para tomar decisiones necesita cubrir múltiples aspectos, de no hacerlo, la
información no sería de utilidad.
El papel de la contabilidad en cualquier empresa, representa una gran responsabilidad. Como
se puede apreciar en el caso de la empresa MCI WorldCom, donde el manejo de la
información financiera relativa a sus ingresos, gastos y deuda fue realizado de forma
inadecuada, de tal forma que provocó una situación fraudulenta en demérito de inversionistas
y empleados.

Ciclo operativo-contable
1.2 Estados financieros

Los estados financieros básicos son los que proporcionan la información esencial acerca
de la situación financiera de una empresa, así como los resultados de su operación durante
un periodo y los cambios que se dan respecto a su situación financiera.
De esto derivan los estados financieros básicos o principales: balance general, estado de
resultados, estado de cambios en la situación financiera y estado de modificaciones en el
capital contable (Guajardo, 2010).
A continuación, se presenta la información financiera de los mismos:
Balance general (estado de posición financiera)
Este estado financiero muestra la situación financiera de una empresa en una fecha
determinada; es decir, se muestran los valores que se tienen en un periodo determinado. Los
diversos rubros que lo conforman son los siguientes:

Haz clic en cada concepto para revisar la informacón

Activo

 Activo: es el conjunto de rubros que representan los bienes y derechos que

pertenecen a la empresa. Se puede clasificar en circulante, no circulante y otros
activos.
 o Circulante: representa todos los bienes y derechos que pueden ser
convertidos en efectivo, en un plazo no mayor a un año. Ejemplos: caja,
bancos, clientes, almacén (inventario), deudores, entre otros.
o No circulante: representa los bienes tangibles, propiedad de la empresa, los
cuales son utilizados para su operación normal. Además, se consideran los
derechos cuyo plazo de conversión a efectivo excede un año. Por ejemplo,
préstamos otorgados a otras empresas a plazos mayores de un año.
o Otros activos: se integran por los cargos diferidos (gastos pagados por
anticipado, cuya repercusión corresponde a más de un periodo y activos
intangibles, es decir, bienes incorpóreos que son aprovechables por la
empresa: franquicias, licencias, entre otros).

Pasivo

 Pasivo: es el conjunto de rubros que representan las obligaciones que tiene una
empresa con terceros.
o Corto plazo: representa todas las obligaciones contraídas por la empresa y
cuyo plazo de liquidación no es mayor de un año.
o Largo plazo: representa todas las obligaciones contraídas por la empresa y
cuyo plazo de liquidación es mayor de un año. Por ejemplo, un crédito
contratado con un banco a plazo de 5 años.

Capital

 Capital: es el conjunto de rubros que representan las aportaciones y ganancias

(pérdidas) que pertenecen a los dueños o accionistas de la empresa.

Conociendo los elementos anteriores, se pueden integrar dentro de la ecuación contable, la

cual te indica la relación entre ellos.
Activo = Pasivo + Capital
Pasivo = Activo - Capital
Capital = Activo - Pasivo

A continuación, un ejemplo de un balance general:

 Empresa X, S.A.B.
Balance general

Al 31 de diciembre de 2011
(millones de pesos)

Activo Pasivo

Circulante $150.00 Corto plazo $100.00

Largo plazo $100.00

No circulante $500.00

Capital

Otros activos $50.00 Social $500.00

Total $700.00 Total $700.00

Estado de resultados
En este estado financiero están los resultados de operación de una empresa durante un
periodo determinado. Es decir, en este estado se muestran los valores que han acumulado
los diversos rubros que lo forman durante un periodo. Los grupos que lo conforman son los
siguientes:

 Ingresos: se derivan de la realización de las actividades propias de la

empresa, por lo general provienen de la venta de mercancías o artículos
manufacturados, o bien de la contraprestación de los servicios que son
proporcionados.
 Costos: se derivan de los diversos conceptos relacionados en forma
directa con la actividad principal de la empresa.
 Gastos: principalmente, corresponden a todos los conceptos relacionados
con la operación normal de la empresa.
A continuación, un ejemplo de un estado de resultados:

Empresa X, S.A.B.
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
(millones de pesos)

Ventas $1,000.00

Costo de ventas $500.00

Utilidad bruta $500.00

Gastos de operación $200.00

Utilidad de operación $300.00

Gastos financieros $100.00

Utilidad antes de impuestos $200.00

Impuestos $100.00

Utilidad neta $100.00

Estado de cambios en la situación financiera

También conocido como estado de flujo de efectivo, muestra los cambios en la situación
financiera de una empresa durante un periodo determinado. Toma como punto de partida
las utilidades netas de una empresa, y les aumenta o disminuye los recursos generados o
utilizados durante el periodo para operación, financiamiento e inversión.
Ejemplo de un estado de cambios en la situación financiera:

Empresa X, S.A.
Estado de cambios en la situación financiera
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
(millones de pesos)
 Operación
$1,000.00
Utilidad neta

Partidas aplicadas a resultados que no

$1,000.00
requirieron la utilización de recursos

Recursos generados por la operación $500.00

Recursos utilizados en actividades de

$700.00
financiamiento

Recursos utilizados en actividades de

$1,300.00
inversión

Aumento de efectivo $500.00

Efectivo al inicio del periodo $200.00

Efectivo al final del periodo $700.00

1.3 Normas contables

Un aspecto relevante de la información contable es la confianza que los terceros puedan
tener para que les sea de utilidad. Por esto, se ha buscado proveer una serie de regulaciones
de carácter oficial (leyes y reglamentos) y privado (normas, políticas, entre otras) que
aseguren a los terceros la confianza en dicha información.
La información contable requiere de esas regulaciones, asegurar la utilidad y confiabilidad
de la información de los informes financieros, que son un elemento de vital importancia
para los responsables de la toma de decisiones. Por ello, la actividad contable en los últimos
años ha visto enriquecida su normatividad, de tal forma que pueda asegurarse tanto la
utilidad como la confiabilidad de dicha información.
Actualmente, con los procesos de globalización de las empresas y de la información, se
hace necesario que no sólo se disponga de normativas de carácter local o regional, sino de
carácter internacional. Diversos organismos tienen encomendadas estas tareas.
A continuación, se presentan los principales, así como la fuente donde podrás obtener
mayor información de ellos (Guajardo, 2010):

 International Accounting Standards Board (IASB): publica las normas de información

financiera que se adoptan en muchos países.
  Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera (CINIF): en México establece las normas de información financiera
confiables que ayudan a preparar información financiera útil para la toma de
decisiones.
 Financial Accounting Standards Board (FASB): en Estados Unidos tiene como
responsabilidad principal desarrollar principios contables.

Cierre
A través de este primer tema conociste los conceptos básicos de contabilidad y
administración financiera, son las bases para llevar un control económico de las empresas,
sin embargo, conocerlos también te ayuda a saber administrar mejor tu presupuesto
personal y familiar.
Es importante que tengas muy claros estos conceptos, ya que las compañías toman
decisiones relevantes para el futuro de la misma a través de éstos y puedes ser tú quien
tenga este poder en tus manos.