La empresa «EL GALLO MAS GALLO S. A..

» dedicada a la comercialización de artefactos

para el hogar está siendo fiscalizada por la ADMINISTRACION TRBUTARIA - SUNAT en el mes de
setiembre de 2016 por el período 2015, durante la toma de inventario de mercaderías se
encuentra un sobrante de veinticinco unidades del producto Televisor marca SONY de 42". Las
ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el año 2015 fueron de S/.
6,569,500.00.

Las últimas facturas de compra de cada mes de los mencionados artefactos y su valor
unitario son como sigue:

CASO N° 01
SOBRANTE DE INVENTARIO EN EL RÉGIMEN GENERAL

La empresa «El Caribeño S.A.» dedicada a la comercialización de artefactos para

el hogar está siendo fiscalizada por la SUNAT en el mes de setiembre de 2006 por
el período 2005, durante la toma de inventario de mercaderías se encuentra un
sobrante de veinticinco unidades del producto Televisor marca Sanyon del 21".
Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el año
2005 fueron de S/. 6,569,500.00.
Las últimas facturas de compra de cada mes de los mencionados artefactos y su
valor unitario son como sigue:

Último Comp. de compra Valor de compra

Mes y año de c/mes unitario

Ene.-05 001-235 490

Feb.-05 001-22584 500
Mar.-05 002-6658 500
Abr.-05 001-4582 500
May.-05 005-23541 500
Jun.-05 001-8426 510
Jul.-05 001-951 510
Ago.-05 003-7536 510
Set.-05 001-8521 515
Oct.-05 001-789 515
Nov.-05 001-3698 515
Dic.-05 002-1478 520
Los inventarios mensuales valorizados de cada fin de mes del año 2005 fueron los
siguientes:

Inventario valorizado final

Mes y año mensual
Ene.-05 180,000
Feb.-05 185,000
Mar.-05 170,000
Abr.-05 190,000
May.-05 200,000
Jun.-05 175,000
Jul.-05 189,000
Ago.-05 192,000
Set.-05 195,000
Oct.-05 178,000
Nov.-05 177,000
Dic.-05 183,000

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el impuesto a la Renta y

el IGV sabiendo que el cliente lleva el inventario permanente valorizado.
Solución
Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventarios deberá seguirse el
procedimiento establecido en el artículo 69, numeral 69.1 del Código Tributario
de la siguiente manera:
Deberá aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al año inmediato anterior (año 2005) a
la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales
del citado año.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el
valor de compra promedio del año inmediato anterior.
A fin de determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior se
tomará en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de
compra obtenido en cada mes.
1. Determinamos el costo del sobrante:
 Costo del sobrante = Unidades sobrantes x
Valor de compra promedio del año
inmediato anterior

Costo del sobrante = 25 x 507

Costo del sobrante = S/. 12,675

Valor de compra promedio

Último Comp. de Valor de

compra de c/mes compra
Mes y año unitario
Ene-05 001-235 490
Feb-05 001-22584 500
Mar-05 002-6658 500
Abr-05 001-4582 500
May-05 005-23541 500
Jun-05 001-8426 510
Jul-05 001-951 510
Ago-05 003-7536 510
Sep-05 001-8521 515
Oct-05 001-789 515
Nov-05 001-3698 515
Dic-05 002-1478 520
Total S/. 6,085

Valor de compra promedio

6,085
————— = S/. 507
12
2. Determinamos el coeficiente

El promedio de los inventarios valoriza- dos mensuales se calcula de la siguiente

manera:
 Mes y año Inventario valorizado final mensual
Ene-05 180,000
Feb-05 185,000
Mar-05 170,000
Abr-05 190,000
May-05 200,000
Jun-05 175,000
Jul-05 189,000
Ago-05 192,000
Sep-05 195,000
Oct-05 178,000
Nov-05 177,000
Dic-05 183,000
Total S/. 2,214,000

Valor promedio de los inventarios valorizados mensuales:

2,214,000
————— = S/. 184,500
12

3. Determinamos las ventas omitidas

4. Incidencia en el Impuesto a la Renta

Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio
inmediato anterior a la toma de inventario.
Impuesto a la Renta omitido de año 2005:

S/. 451, 319 x 30% = S/. 135,396

5. Incidencia en el Impuesto General a las ventas
Las ventas omitidas incrementarán las ventas declaradas en cada uno de los
meses del año 2005 en forma proporcional.
El contribuyente deberá rectificar la declaración anual y pagar los tributos
omitidos más los intereses y multas del caso según el Código Tributario.
Composición porcentual de las ventas declaradas del año 2005:
 Ventas Porcentaje
Mes y año declaradas %
Ene.-05 547,000 8.3264
Feb.-05 560,000 8.5242
Mar.-05 545,000 8.2959
Abr.-05 548,000 8.3416
May.-05 562,000 8.5547
Jun.-05 561,500 8.5471
Jul.-05 575,000 8.7526
Ago.-05 455,000 6.9259
Set.-05 553,000 8.4177
Oct.-05 551,500 8.3949
Nov.-05 562,300 8.5593
Dic.-05 549,200 8.3598
6,569,500 100.00

Determinamos las omisiones mensuales:

Mes y Venta Porcentaje Omisión IGV

año omitida % mens. omitido
anual
Ene.-05 451,319 8.3264 37,579 7,140
Feb.-05 451,319 8.5242 38,471 7,310
Mar.-05 451,319 8.2959 37,441 7,114
Abr.-05 451,319 8.3416 37,647 7,153
May.- 451,319 8.5547 38,609 7,336
05
Jun.-05 451,319 8.5471 38,575 7,329
Jul.-05 451,319 8.7526 39,502 7,505
Ago.-05 451,319 6.9259 31,258 5,939
Set.-05 451,319 8.4177 37,991 7,218
Oct.-05 451,319 8.3949 37,888 7,199
Nov.-05 451,319 8.5593 38,630 7,340
Dic.-05 451,319 8.3598 37,729 7,169
Total 100.00 451,319 85,751

El contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV

omitido más los intereses y multas del caso según el Código Tributario.