La contabilidad de costes o los costos en SECTOR PÚBLICO

ADMINISTRATIVO

Joao Carvalho Hospital de Sao Gongalo, EPE

Instituto Politécnico de Cávado y Ave (Portugal)
(Portugal) Teresa Carmo COSTA
Instituto Politécnico Cavado y Ave
(Portugal)
Natalia Macedo

RESUMEN

El coste o coste contable asume cada vez más un papel importante en la gestión de
los gastos públicos. En este sentido, la reforma de Contabilidad Pública, que
comenzó en los años 90, llegó a hacer que este sistema obligatorio en los distintos
organismos públicos en Portugal. En este marco, nuestro objetivo con este estudio es
analizar las normas más relevantes para la Contabilidad Analítica, estipulado en el
legislagao portugués. En el estudio empírico, tratamos de averiguar cuál es el estado
de implementagao este sistema contable en organizagoes sujetas a planes del sector
público.

PALABRAS CLAVE: La contabilidad de costos y costos; costes e ingresos

Liquidación; Sector público administrativo.
INTRODUCCIÓN

El criagao de un sistema de contabilidad de costos, ya sea en organizagoes privados

quieren en público, se demuestra que es de extrema importancia en el contexto actual, en el
que las diversas entidades se enfrentan a la necesidad de gestionar adecuadamente los
recursos a su disposición, con el fin de administrar instituigao a manera eficaz, eficiente y
económicamente.
En Portugal, la reforma de la contabilidad pública llegó hacer obligatoria la
contabilidad analítica para los subordinados las reglas de los planes que desde entonces han
sido creciente, la creación de una serie de mecanismos que conducen al cálculo real de
costes e ingresos.
En este contexto, nuestro objetivo con este estudio verifican que los diversos
organizagoes públicas han implementado el sistema de contabilidad de costes. Por lo tanto,
para el desarrollo del estudio empírico, hacemos una serie de contactos (por teléfono o
correo electrónico) junto a los organismos públicos, para tratar de obtener información sobre
el grado de execugao esta contabilidad, su utilidad y complejidad.
Para medir con respecto a las cuestiones antes mencionadas, el estudio se divide en tres
partes. En la primera parte, hacemos un breve análisis de la contabilidad analítica en el
sector público. En la segunda parte, se discuten los principales objetivos y características del
sistema de contabilidad analítica en los distintos planes sectoriales que se examinan. Por
último, en la tercera sección, se presentan los resultados del estudio empírico.

1. La contabilidad de costos O COSTOS DE ADMINISTRACIÓN

PÚBLICA

La función básica de la contabilidad y la gestión de costes en el sector público y para

proporcionar la informagao gestión necesaria para llevar a cabo la planificación y control de
la fungoes execugao (Jones y Pendlebury, 1996). De hecho, cuando se dirige a la
Administragao Pública, y el sistema de contabilidad de costes que registra y analiza en
detalle los componentes del patrimonio instituigao con fines de gestión.
Así, con la implementagao el sistema de contabilidad de costos en los organismos públicos
se pretende conseguir los siguientes objetivos:
■ justificar los honorarios y las uñas;
■ elaboragao facilitar el presupuesto;
■ medir la eficacia, eficiencia, economía, sub-actividad y el exceso de actividad;
■ apoyar las decisiones acerca de si la entidad debe seguir siendo responsable
servigo o actividad directamente determinada, o entregarlo (a) a entidades
externas;
■ informagao facilitar los donantes productos, servigos tipo de actividades;
■ comparar los costos de los productos o servigos similares entre diferentes
entidades;
■ comparar los costos de los productos o servigos similares entre diferentes
ejercicios económicos;
■ comparar los costes reales con los costos estimados.
Reforma de Contabilidad Pública en Portugal, dio lugar a un debate sobre la
necesidad de reestructurar el sistema de contabilidad que existía en el momento, tratando de
adaptarla a un Administragao publica más dinámico, que quería más eficazmente a los
objetivos fijados por la filosofía previsto en la "nueva gestión pública" (New Public
Management). Y en este contexto que legislagao esto sobre la base de esta reforma yoreforga
el papel de los costos de los análisis y la contabilidad en la gestión y control de los
diferentes resultados organizagoes avaliagao. Según el legislador, este sistema es una
herramienta de gestión eficaz para los administradores públicos.
Sin embargo, aunque la mayoría de los planes sectoriales obligan implementagao
Contabilidad Analítica, el Plan de Contabilidad Oficial de Autoridades Locales (POCAL)
requiere que las entidades sujetas a sus reglas en práctica un sistema de contabilidad de
costes.
De hecho, la contabilidad de costos se centra, como su nombre indica, en el análisis
de todos los costos organizagao. Maher (2001) se refiere a ella como la rama de la
contabilidad que mide, registra y divulga informagoes sobre los costos. De acuerdo con la
AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas) (1991),
contabilidad de costes proporciona analítica informagao sobre el costo de los bienes y
servigos generados por organizagao, suponiendo que el nivel de desagregagao que considere
apropiado en cada situagao. Sin embargo, el cálculo y análisis de costos son el único
propósito de la contabilidad de costes, y esto no se limita empresas industriales, siendo
válida y útil para cualquier empresa u organismo público. Por otro lado, los mudangas
continuos que los organizagoes se someterán la holgura ineficaces costo del sistema
tradicional (Brierley et al., 2001). Comegou apareciendo así en la literatura contable el
término Contabilidad Analítica, que parece más apropiado para los objetivos a alcanzar con
su utilizagao. Por lo tanto, a Pereira (1988) y Julve et al. (1994), la contabilidad analítica
debe proporcionar a los administradores a informagao necesaria y suficiente para un
racionales tomando decisiones en relación con la planificación y control iiLo que les permite
la previsión de las consecuencias económicas.

2. El SISTEMA DE CONTABILIDAD ANALITICA O COSTOS

En los organismos públicos
2.1 La contabilidad de costes EN HOSPITALES

Al leer el decreto que se aprueba el Plan de Contabilidad de la Secretaría de Salud -

POCMS (. Ordenanza Nº 898/2000 de 28 de septiembre), en puntos dedicados al sistema de
contabilidad analítica, se encontró que el mismo y obligatorio aplicagao instituigoes en el
Servigo nacional de salud (SNS), para los que un plan de contabilidad analítica, y lo que
constituye "... una potente herramienta de gestión y un factor importante en el análisis de los
elementos de la salud.". En opinión de Macedo y Macedo (2005), la contabilidad analítica es
uno de los controladores fundamentales del sistema informagao hospital, estamos de
acuerdo con la opinión. El NHS cubre todos instituigoes servigos oficiales y proveedores de
salud dependientes del Ministerio de Salud (n. ° 2 Base XII, la Ley núm. 48/90), donde
destacamos los hospitales, la dimensión de instituigoes y la complejidad de los servicios que
prestan. Para este conjunto de instituigoes fue aprobada el 27 de noviembre de 1996, el Plan
de Contabilidad Analítica de Hospitales (PCAH), que ya ha sido revisada y actualizada, que
aparece actualmente en la tercera Edigao (de mayo de 2006 ). El PCAH y aplicagao
obligatoria en los hospitales del NHS y entiende las reglas de procedimiento para la
preparagao este sistema de contabilidad.

Para el tratamiento y la gestión de los centros de coste, puede hacer uso, con el
adaptagoes necesario, el método de Secgoes homogénea. De hecho, este fue el método
elegido para el cálculo de los costes e ingresos en PCAH.
De acuerdo con PCAH, estableciendo los costes homogéneos Secgoes se realiza
de cada cuatro niveles, cada uno
consistente en los niveles de la siguiente manera:
primero nivel - imputagao costes directos
por secgoes
principal, auxiliar y administrativo;
segundo nivel - distribuigao de los costos
totales de secgoes
por auxiliares administrativos y secgoes principales;
■ Tercer Nivel - distribuigao de los costes totales de la auxiliar de apoyo global
secgoes secgoes el destinatario de su actividad;
■ cuarto nivel - distribuigao de los costes totales de secgoes apoyar asistentes
clínicos secgoes los principales beneficiarios de sus actividades.
Los costos que se hace referencia en el segundo, tercer y cuarto nivel distribuigao, se
llaman "costos indirectos".
la costesson directamente atribuibles a dirigir secgoes que
Ordenaron a los bienes y servigos para el consumo, con el PCAH en el punto IV.1. - Los
costes directos (primera capa), una mesa con conceitualizagao y clase para imputagao de
cuentas 6 - costes y pérdidas de la contabilidad.
En cuanto a distribuigao costes indirectos, es decir, costos de secgoes auxiliares y
administrativos por varios secgoes principales, los usuarios de sus recursos, los estados
PCAH que tendrán que utilizarse el método de distribuigao recíproco.
Por último, con respecto al cálculo de los ingresos de la PCAH menciona que
imputagao deben ser de la principal ingresos y secgoes auxiliares directamente, de acuerdo
con la tabla en el punto V.2. - Imputagao del mismo nivel de ingresos.
En la figura n. 1 y ver los posibles costes de esquema de aclaramiento y de resultados
de acuerdo con los diferentes niveles especificados en PCAH.
 Figura No. 1: niveles de dispensa Costo PCAH

Fuerte: PCAH, 3s Edigab, 26-28 Pag-

En cuanto al sistema de costos espacio libre recomendado, mediante la lectura de la

PCAH, en particular bajo IV.3.- costes totales, se encontró que el costo de cada secgao
homogénea borra la suma de los costes directos e indirectos de esta secgao en ese inferido
que optó utilizagao del Sistema de Costo total.
Con respecto a los mapas proporcionados, el PCAH cuenta con dos mapas para
evidenciagao Contabilidad Analítica, uno de los costos de secgoes homogéneos y otro para
el ingreso:
■ mapa Realizagao de Secgoes homogéneos - costos, mostrando informagao en: la
naturaleza de los costos de cada secgao; el coste unitario; el porcentaje de cada
valor en relación con el coste total; la designagao de la unidad de trabajo;
informagao el trabajo estadístico sobre la unidad, y el costo total unitario y dirigir
la unidad de trabajo.
 ■ Realizagao mapa de Secgoes homogénea - los ingresos, lo que demuestra
informagao en: la naturaleza de los ingresos de secgao; el porcentaje es más de la
ventaja completa; la designagao de la unidad de trabajo; informagao el trabajo
estadístico sobre la unidad, así como la ventaja completa unitaria y dirigir la
unidad de trabajo.
En POCMS, Demonstragao elaboragao de los resultados para la Fungoes no es
obligatorio, sin embargo, como ya se ha mencionado anteriormente, el PCAH presenta un
conjunto de mapas que contienen rejillas para el cálculo de los costes e ingresos de secgoes
homogéneos.

2.2 La contabilidad de costos en las instituciones educativas

El Plan Oficial de Contabilidad Pública para el sector Educagao (POC- Educagao)

también se convirtió en el sistema de contabilidad analítica obligatorio para todas las
entidades sujetas a sus reglas. Esta ley establece que "el costo de los productos en venta y
proporcionadas servigos corresponde a sus costes directos e indirectos, incluidos los gastos
administrativos de la propia entidad." La ley prevé, por tanto, la necesidad de utilizar el
Sistema de Costo Total.
En este plan se pretende, con el implementagao Contabilidad analítica, obtener y
justificar el coste de actividades intermedias (centros auxiliares, servigos administrativas y
financieras, cuerpos de gestión, etc.) y las actividades finales (por supuesto, la disciplina,
refeigao, bueno o producto final para su venta o para servigo externa activa, etc.). Por lo
tanto, se trata de "analizar la eficiencia en utilizagao de fondos públicos en las actividades
finales, consiguiendo informagao en las desviaciones entre prevista y real" (Oliver, 2006:
237).
Además de la necesidad de reclasificar los costos en directos e indirectos, el POC-
Educagao estipula que se debe obtener informagao "los costes de personal docente; no
profesores; operación; amortizagoes y materiales de construcción; otros costos; de los costos
totales del ejercicio y las actividades de costes totales acumulados o productos con múltiples
duragao servigos, o no coincidentes con el año fiscal "(2.8.2-Educagao POC).
De acuerdo con este plan, "los costes indirectos imputagao se efectúa mediante un
coeficiente, para ser utilizado repartigao diferentes bases que tienen un relagao más directa
con el consumo de los costos para las diferentes actividades. Sin embargo, se entiende que el
número de horas para cada actividad en relagao las horas de trabajo totales del ejercicio
económico debería ser la base principal de repartigao costes indirectos "(párrafo 2.8.3 del
POC-Educagao). En este sentido, se observa que las entidades sujetas a esta ley pueden
utilizar cualquiera de los métodos de una sola base o la base múltiple. Sin embargo, en
opinión de Santos (2000: 268), "los costes imputagao en la naturaleza tan compleja de
proyectos como son los cursos y proyectos investigagao Universitaria siempre han basado
criterios de alguna manera arbitraria." La validez del modelo dependerá,
El POC-Educagao también presenta en la sección 8.4 varios mapas que se podrían
obtener a través del sistema de contabilidad analítica. Estos mapas, obligatorias en
Demonstragao resultados por actividades o centros de costos, son los siguientes:
■ modelos A1 - Actividades Costes o soporte servigos
■ Modelos A2 - costos de las actividades enseñanza
■ modelos A3 - costes de la actividad investigagao
■ modelos A4 - costos de las actividadesal apoyo usuarios
■ modelos A5 - costos de las actividadesde prestagao deservigos:
■ Modelo A6 - costes otras actividades
■ Modelo A7 - costes produgao de poseer entidad ".
 Además de estos mapas, la legislación tiene "un mapa Demonstragao Costo por
fungoes (modelo A8), que produgao y obligatorio, porque se entiendeeste mango para
permitir el análisis de los costes de fungoes, productos
servigos o actividades, Además de mejorar la comparabilidad la
informagao y análisis de instrumentos financieros puestos a disposición de los usuarios

En la figura n. 2 ° es posible observar las diversas informagoes para ser recogidos con
el sistema de contabilidad de costes en POC-Educagao.

Figura No. 2 :. costos del circuito de compensación y los ingresos en POC- Educagao

2.3 La contabilidad de costos en la administración local

Contabilidad administragao local es gobernada POCAL que establece que la

contabilidad de costos tiene como objetivo obtengao de costos de tarifas, las uñas y servigos
fungoes. En la sección 10.1, el título tiene una descrigao de fungoes Racing estas entidades
desempeñan para lograr diferentes objetivos. Por lo tanto, hay cuatro fungoes principal:
fungoes general; fungoes social; fungoes fungoes económica y otra. A su vez, para
determinar con mayor precisión los costos, es necesario examinar las mercancías y servigos
que se producen en Municipio. En este sentido, los bienes y servigos en relagao que han de
ser fijadas las tarifas y las uñas aparecen detallados en el capítulo 6 del presupuesto de los
ingresos corrientes. De acuerdo con Bernardes (2001), en algunos casos hay una
coincidencia completa entre un / servigo primaria y el modo bien por.
Los costes indirectos imputagao llevan a cabo "después del establecimiento de los
costos directos de la fungoes, a través de coeficientes." Por lo tanto, se contempla que los
costes indirectos deben ser asignados por el modo en un solo repartigao base, en este caso
por el modo de costes directos. Al afirmar que el costo de fungoes, bienes y servigos debe
incluir los costos directos e indirectos, implícitas en este proyecto de ley que necesitan
utilizar el Sistema de Costo Total. Los diversos elementos de costos deben incluir todos los
gastos necesarios para su utilizagao.
Para las entidades de administragao locales, los siguientes costes separación
obligatoria de los mapas:
a) "Material (CC-1);
b) cálculo de costes / mano de obra horas (CC-2);
c) trabajo Mao (CC-3);
d) Cálculo del coste / tiempo de máquinas y vehículos (CC-4);
e) Máquinas y vehículos (CC-5);
f) Liquidación costes indirectos (DC-6);
g) o servigo y el aclaramiento de coste (CC-7);
h) Liquidación por modo de costes directos (DC-8);
i) gastos del despacho de modo de espera (DC-9) ".

El elaboragao Demonstragao de los resultados para

Fungoes no es obligatorio someter los cuerpos
POCAL que, en condiciones de punto 2.2
regula lo siguiente: "A pesar de no presentar el demonstragao deresultados
por fungoes, y esto elaboragao opcional a las autoridades locales ". Sin embargo, este plan
presenta un mapa de produgao obligatoria, para el cálculo de los costes por fungoes.
Por lo tanto, el modelo de cálculo de costes implementación de una autoridad local,
debe incluir los siguientes pasos:
1. El análisis de la naturaleza de los costos sobre la base de los elementos de la
contabilidad financiera;
2. Análisis de grabación y embebidos costes no enrasado;
3. Reclassificagao cuesta de acuerdo con su relagao a la materia objeto de coste:
directos (materiales, mano de obra, maquinaria y vehículos y otros costos) e
indirecta;
4. Costo fungoes Agrupación;
5. Análisis de las actividades de las autoridades locales en relación a los bienes y
servigos productoras (Intervención General de la Administración del Estado -
IGAE, 1994).

En la figura n. ° 3 es un diagrama de resumen de la forma de los cuerpos de cálculo de

costes administragao sitio.
Figura 3 costes del despacho de circuito :. y beneficios en el local de
administragao
 3. Un estudio empírico
3.1 METODOLOGÍA

Para el desarrollo del estudio empírico, nos ponemos en contacto por teléfono
a los responsables de la contabilidad de una serie de municipios, hospitales,
universidades, politécnicos y colegios. En el caso de los municipios que elegimos
para cubrir sólo los medios de comunicación y de grandes dimensiones. Con respecto
a los hospitales y centros de educación superior, trabajar con los datos que han sido
proporcionados por las compañías de software. A través de estos contactos, hacemos
una cita con el objetivo de tratar de comprobar el estado de implementagao
contabilidad analítica o de costes en estos instituigoes.
Tenemos la intención, también, con este estudio fue evaluar la importancia
atribuida por el responsable de la contabilidad secgao a implementagao el sistema de
contabilidad analítica o de costes y también comprobar el grado de complejidad del
sistema y de las principales razones de su no el desarrollo.
Las respuestas al tratamiento se realizó con el programa SPSS (Statistical
Package for the Social Sciences), versión 11.5, y Microsoft Excel.
En todas las pruebas realizadas respecto, en las tablas, los valida porcentuales que
no considera las respuestas que faltan o missings. Hemos elegido para tomar esta decisión,
teniendo en cuenta que no hay respuestas han sido número residual.

3.2 ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

Tengamos, pues, el análisis y discusión de los resultados. Para caracterizagao de la

muestra, como se puede ver a partir de la tabla no. 1 °, obtuvieron respuesta 62
municipios, 41 universidades y escuelas institutos superiores y hospitales 33. Por tanto,
debemos señalar que el 45,6% de las entidades se analizan municipios.

Picture no. 1: Entidades caracterizadas por tipología

N %
hospitales 33 24.3
Instituciones de Educación Superior 41 30.1
municipios 62 45.6
total 136 100,0

En una primera aproximación realizada, se busca evaluar si las entidades objeto de

estudio se han aplicado contabilidad de costos o aún no habían iniciado el proceso.
Tomando estas realidades muy diferentes instituigoes, buscamos determinar que tendrán
una mayor propensión a entidades implementagao este sistema de contabilidad, a través de
una hipótesis formulada en estos términos:
H1: El tipo de entidad para el análisis está directamente relacionada con los sistemas de
contabilidad implementagao Cost

Dado que no se cumplían los supuestos de aplicación de la prueba de chi-cuadrado,

haremos sólo un análisis descriptivo.
Por lo tanto, se puede observar, el marco observagao n. ° 2, y que la mayoría de los
hospitales para implementar o costes de contabilidad de costes, 100% de las entidades ya
inició el proceso. En el caso de las instituciones de educación superior y el escenario
también muy positiva, el 95,1% de estos instituigoes ya implementar este sistema de
contabilidad, en comparación con sólo el 4,9% de las entidades que aún no lo hayan
hecho. Como tal, organizagoes que tiene un mayor porcentaje de "no implementagao" son
los municipios, 51,6% todavía no cumplen con el requisito estipulado en POCAL. Por lo
tanto, teniendo en cuenta que el implementagao de control es obligatorio para las ciudades
desde el año 2002, se hace evidente que el proceso es todavía demasiado tarde.
Cuadro No. 2 :. Implementagao o contabilidad de costes costos de Tipo
 Implementagao de
contabilidad
costes
total
sí no
tipología municipios casos 30 32 62
%
tipología 48,4% 51,6% 100,0%
hospitales casos 33 0 33
% 100,0
0% 100,0%
tipología %
universidades y casos
escuelas 39 2 41
enseñanza
superior
% 95,1% 4,9% 100,0%
tipología
total casos 102 34 136
%
75,0% 25,0% 100,0%
tipología

Los hospitales de los 33 que ya tienen un sistema de contabilidad de costes, la

mayoría (78,8%) es el sistema aplicado plenamente.
Ja lo que respecta a las instituciones de educación superior, 39 de los cuales ya se han
aplicado este sistema de contabilidad, el 71,8% se encuentra todavía en una fase inicial, es
decir, sólo hacen imputagao de costes directos a las partidas de costes. También se encontró
que 20,5% en esta fase de dicho "intermedio", o repartir el coste directo total y el coste
indirecto pocos. Sólo uno de los encuestados consideró que el sistema de contabilidad de
costos se implementa en su totalidad.
Con respecto a los municipios, se encontró que el 80% de los encuestados afirmó que
el sistema está funcionando en una etapa temprana (véase el cuadro n. 3 °).
El desarrollo de un sistema de contabilidad adecuado o los costos pueden tardar años
en ser considerada perfecta o completa, en la medida en que las entidades que revisamos
tiene una estructura orgánica que puede ser considerado, en la mayoría de los casos, muy
complejas. Sin embargo, en los hospitales de este proceso es sustancialmente más
temprano, en la medida en que estas entidades ya trabajan con Contabilidad analítica ha
varios años.
Tabla 3 :. Implementagao Fase costes de contabilidad analítica o

Instituciones de Educación
hos tALs Superior municipios
N % N % N %
fase inicial 28 71.8 24 80.0
fase intermedia 5 15.2 8 20.5 4 13.3
fase Avangada 2 6.1 2 5.1 2 6.7
completamente
implementado 26 78.8 1 2.6 0 0.0
total 33 100,0 39 30
100,0 100,0

Las entidades que dichos no tener un sistema de contabilidad analítica o de costes

totales, se les preguntó acerca de las razones que llevaron a su plena no implementagao,
hasta la fecha de recolección de datos. El análisis de las respuestas a esta pregunta,
presentada en el cuadro n. ° 4, parece que la razón por la que más contribuyó a este
situagao en municipios e instituciones de educación superior, está relacionado con el hecho
de que los documentos producidos por este sistema de contabilidad que no forma parte del
conjunto de informagao requerido por la Corte. Por lo tanto, nos encontramos con que
tanto los municipios y en las instituciones de educación superior, el 75% de los
encuestados indicaron este motivo. En segundo lugar, la causa que más contribuye a no
completar implementagao sistema se relaciona con las dificultades en la elección de bases
para repartigao imputagao de los diferentes gastos indirectos, este último ha sido nombrado
en el 62,5% y el 74,2% de los casos, las entidades en la educación y los municipios
mayores, respectivamente. Para estas dos razones, se deduce la falta de recursos humanos y
el papel de minimizagao Contabilidad Analítica para comparagao con Orgamental
Contabilidad y Propiedad. Las "otras" razones más mencionadas fueron la falta de tiempo
y la falta de "voluntad política". seguido por la falta de recursos humanos y minimizagao el
papel de la Contabilidad Analítica para comparagao con Orgamental Contabilidad y
Propiedad. Las "otras" razones más mencionadas fueron la falta de tiempo y la falta de
"voluntad política". seguido por la falta de recursos humanos y minimizagao el papel de la
Contabilidad Analítica para comparagao con Orgamental Contabilidad y Propiedad. Las
"otras" razones más mencionadas fueron la falta de tiempo y la falta de "voluntad política".
En el caso de los hospitales, las razones más mencionadas fueron la falta de recursos
humanos y el hecho de que el programa de ordenador es muy complejo.

Cuadro No. 4: Razones para no todos los costes del sistema de contabilidad de costes
o implementagao
Mtius Nosotros) ** tnidat5 <feEiEiroSipai Mrin
[r
N % N % N %
^ ^ FiolazpBilecbcrnji cbcbiunirlcscbpiEsligEbcec
exgvispdoTihrEl ceGnas ella; 30 75.0 47 75.8
Eiliclicbcbrae ^ l ^ tacbbEEEScblEpBl1igEbpBlainJ:
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LICAP [rconua, la
ccnaGCnri i] icfcbQl5anrtd eHrmrid 18 45.0 42 67.7
b RcgInainlbnaicolima 30 17 42t5 41 $1
10
060! 16 4) 0 41 $1
HJacbpesri apaidiHcb 13 3215 27 435
Y RcgInainlCmaiccccn ^> b 30 9.1 13 3215 129
8
Que se refiere al grado de utilidad del sistema de contabilidad de costos, se encontró
que aproximadamente el 53% de los encuestados de las instituciones y municipios de
educación superior consideran que el sistema es muy útil. El porcentaje de los que se
consideran este sistema es bastante útil y extremadamente reducida y alrededor de 3% en
ambos instituigoes (tabla n. 5 °). Por otro lado, nos encontramos con que la utilidad
asignada al sistema de contabilidad analítica y muy alta en los hospitales, o
aproximadamente el 88%.

Cuadro No. 5: Grado de los costos del sistema de contabilidad de costo utilidad o
 Instituciones de
hospitales Educación Superior Munich ríos
N % N % N %
Muy útil 29 87.9 22 53.7 33 53.2
util 4 12.1 18 43.9 27 43.5
poco útil 1 2.4 2 3.2
total 33 100,0 41.0 100,0 62 100,0

En relación con el grado de complejidad del sistema, se encontró que la mayoría de los
encuestados cree que este es un sistema complejo. Sin embargo, en entidades de educación
superior alrededor del 27% considera que el sistema sencillo de implementar. Por otro lado,
en los hospitales, el 24,2% de los encuestados cree que el sistema y simple o muy complejo
(véase la Tabla. °
6) . De hecho contactos que se encuentran, de hecho, que el mayor obstáculo se deriva
esencialmente de la dificultad para asignar los costos indirectos. En general, los encuestados
confían en el software de contabilidad que trabajan, y consideran que si son adecuadamente
parametrizado para operacionalizagao el sistema de contabilidad analítica, no debería
existir, las grandes dificultades de los partidos a nivel de tratamiento de informagao.

Cuadro No. 6: la complejidad del sistema de contabilidad o de los costes analíticos

Instituciones de
hospitales Educación Superior municipios
N % N % N %
muy complejo 8 24.2 8 19.5 16 25.8
complejo 17 51.5 22 53.7 40 64.5
sencillo 8 24.2 11 26.8 6 9.7
total 33 100,0 41.0 100,0 62 100,0
CONCLUSIONES

Con la creciente preocupagao con obtengao de la eficiencia, eficacia y economía en la

gestión del gasto público, informagao proporcionada por Demonstragoes financieros
tradicionales se volvió escasa. En este escenario, la contabilidad de costos y costos en
instituigoes públicos actualmente juega un papel importante, como el análisis y control de
costes, la asistencia en el proceso de toma de decisiones y gestores planificagao y
funcionarios públicos. En este sentido, los legisladores tuvieron la preocupagao para incluir
normas específicas para la implementagao este sistema contable en los diferentes planes
sectoriales que siguieron a raíz de la aprovagao Plan de Contabilidad Pública (PCOF).
El análisis de estos planes, y en particular PCAH, el POC-Educagao y POCAL, se
encontró que el cálculo del coste total del sistema y considerar el método preferido para el
cálculo de costos para todos los diplomas.
En cuanto a imputagao de costes indirectos en el caso de POCAL, recomendó el
utilizagao el método de una sola base y es el costo directo de base recomendada. El POC-
Educagao más audaz y para predecir utilizagao un solo repartigao base (total de varias
actividades horas), pero la preservación de la necesidad, si lo consideran entidades,
utilizando diversas bases repartigao - método de base múltiple. Por último, el PCAH
establece que en distribuigao costes indirectos tendrá que ser utilizado el método de
distribuigao recíproco usando la base como repartigao las reglas definidas para cada centro
de coste en el plan. Para determinar los ingresos, los estados PCAH que tendrán que hacerse
directamente a las principales y auxiliares secgoes.
Los diversos planes todavía contiene una serie de mapas fundamentales obligatorios
para el cálculo de los costes de las distintas partidas de costes. Este escenario no deja de ser
positivo, dado el hecho de que el PCOF y las normas portuguesas del Plan Oficial de
Contabilidad para criagao el sistema de contabilidad analítica son escasos.
En relación con el estudio empírico, hemos encontrado que, contrariamente a lo que
sucede en los municipios de las entidades de educación superior en su mayoría ya se ha
desarrollado el sistema de contabilidad analítica. Sólo un entrevistado de una Universidad,
dijo que el sistema ya se aplica plenamente. Parece, por tanto, que el proceso criagao de un
sistema integral de contabilidad de costes es todavía muy atrasada.
En los hospitales, el resultado fue muy positivo, ya que todos informaron que el
sistema de contabilidad de costes se aplique plenamente. Este resultado se esperaba, debido
principalmente a los primeros hospitales PCAH han sido aprobados para hace diez años, en
noviembre de 1996 y, en segundo lugar, debido a la necesidad urgente de promover la
sostenibilidad financiera del sector de la salud y este sistema lleva un papel importante para
lograr este importante objetivo.
El hecho de que los documentos producidos por este sistema de contabilidad, son
fundamentales para el proceso de toma de decisiones, presentó este sistema una mayor
importancia a nivel nacional que externo, por lo que la Corte no requiere que las salidas
producidas en su ámbito de intervengao, y considerado por la mayoría de los encuestados
como la principal razón para que el sistema no se aplique plenamente. A su vez, la dificultad
de encontrar bases repartigao adecuados para asignar los costos indirectos a objetos de costo,
parece una razón válida para el sistema operado hasta la fecha, en varias respuestas de estar
todavía en una fase de dicho "inicial ", particularmente en relación con los municipios y las
entidades de educación superior.
Sin embargo, la mayoría de los encuestados consideran que este sistema es muy útil en
la ayuda de la toma de decisiones-que implica la gestión de los fondos públicos, incluso
teniendo en cuenta el implementagao este complejo sistema en entidades con características
particulares a fin son sin duda los revisados.
Teniendo en cuenta lo anterior, hay que concluir que los diversos planes sectoriales
para convertirse en la contabilidad analítica o de costes obligatorios, desencadenan en las
empresas informáticas necesitan para parametrizar el software para incluir este sistema de
contabilidad. En municipios, universidades, institutos y escuelas de educación superior, la
falta de recursos humanos y la prioridad que se ha establecido por varias entidades en el
aperfeigoamento Orgamental y el sistema de contabilidad de activos fijos, puesto de
manifiesto los antecedentes del desarrollo del sistema de contabilidad de costes. Sin
embargo, creemos que en el mediano plazo estas entidades to Go aperfeigoar los sistemas
para cumplir con las normas estipuladas en los distintos planes que consiguen de esta
manera, los datos necesarios para preparar las decisiones racionales y los resultados de estos
avaliagao instituigoes.

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ii
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Ortega, 1993).