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CODIGO TRIBUTARIO
CODIGO TRIBUTARIO
FINALIDAD:
CREDADA POR LEY RELACION JURIDCA - OBLIGACION DE
(FUENTE) TRIBUTARIA PAGAR UN TRIBUTO
(OBLIGACION DE DAR)
Jurisprudencia
Consultas institucionales
INFORME N° 070-2003-SUNAT/2B0000
Señala que la obligación tributaria o relación jurídico-tributaria es una sola, de la que
pueden surgir obligaciones por parte del contribuyente, así como de la Administración
Tributaria. En tal sentido, los acuerdos por los que un contribuyente cede a un tercero
sus derechos de créditos sujetos a devolución por parte de la Administración Tributaria
carecen de eficacia frente a esta.
HECHO GENERADOR
HECHO FACTIVO O
(PRESUPUESTOS DE CONCRETO
HECHO)
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION
TRIBUTARIA
Jurisprudencia
Consultas institucionales
INFORME N° 012-2008-SUNAT/2B0000
Se precisa:
INFORME N° 021-2006-SUNAT/2B0000
Se precisa que:
1. Tratándose de la prestación de servicios, el nacimiento de la obligación tributaria para efectos
del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, de- pendiendo de cuál
ocurra primero:
2. Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
efectuada por personas jurídicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale
decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo
irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el
comprobante de pago que sustente la operación.
- Contribuyentes
- Gobierno central - Responsables
- Gobierno regional - Agentes de
- Gobierno local retención
- Entidades de Derecho - Agente de
Público con personería percepción
jurídica propia, cuando
la ley les asigne esa
calidad.
El Gobierno central, los gobiernos regionales y los gobiernos locales, son acreedores de la
obligación tributaria, así como las entidades de Derecho Público con personería jurídica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Uno de los elementos de la obligación tributaria son los sujetos que inter- vienen en la
relación jurídica tributaria, tal como se muestra:
De acuerdo con el cuadro anterior, el sujeto pasivo en la relación jurídico - tributaria, es decir,
aquella persona que tiene la carga tributaria y quien debe proporcionar al fisco la prestación
pecuniaria puede tener las siguientes categorías:
Contribuyente
Definido como aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligación tributaria. Es el deudor, el titular de la obligación principal y realizador del hecho
imponible.
Jurisprudencia
Consultas institucionales
INFORME N° 095-2008-SUNAT/2B0000
El solo hecho que la casa matriz de una sucursal establecida en el país se encuentre sujeta a un
procedimiento concursal en el extranjero, no impide ni limita la acción de cobro de la deuda
tributaria de cargo de esta última por parte de la Administración Tributaria.
OFICIO N° 091-2000-K00000
Están obligados a obtener el RUC, entre otros sujetos, aquellos que sean contribuyen- tes de
tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, siendo este registro de uso exclusivo para
sus titulares. En el caso materia de consulta, la persona jurídica “A” que presta el servicio al cliente
“C” es la obligada a emitir los comprobantes de pago; no pudiendo dicha obligación cumplirse con
la entrega de un comprobante de pago por parte de “B”, vale decir, una persona jurídica distinta.
Responsables
Acorde con el Código Tributario, un responsable es aquel que sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir con la obligación atribuida a este. Tipos de responsables son: (i)
responsable solidario, (ii) responsable sustituto, (iii) responsable por sucesión; y, (iv) los
agentes de retención y percepción.
INFORME N° 304-2002-SUNAT/K00000
El único requisito que establece la Ley para que una persona se constituya en agente de retención
del Impuesto a la Renta por rentas de quinta categoría, es abonar ingresos que sean calificados
como tales.
Las reglas que se deben aplicar para efectuar devoluciones de retenciones efectuadas en exceso
por rentas de quinta categoría se encuentran establecidas en el artículo 42 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta y la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT.
INFORME N° 009-2008-SUNAT/2B0000
El agente de retención del IGV no tiene derecho a la compensación de las retenciones que
hubiese efectuado en exceso al sujeto del impuesto.
3. Si en su declaración original, por error, el agente de retención declaró un monto mayor al realmente
retenido al contribuyente en virtud del Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la
quinta categoría, error que es corregido mediante la presentación de una declaración
rectificatoria, se configurará para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crédito puede
ser compensado por aquel contra las deudas que por los mismos conceptos se originen con
posterioridad al periodo rectificado.
Conforme con el Código Tributario, las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre
todos los bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en
cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a
los que se refiere el artículo 30 del D. Ley Nº 25897; alimentos e hipoteca o cualquier otro
derecho real inscrito en el correspondiente registro
CREDITOS POR PAGO DE
REMUNERACIONES Y BENEFICIOS
PRELACION DE DEUDAS
SOCIALES ADEUDADOS A
TRABAJADORES
APORTACIONES IMPAGAS AL
SISTEMA DE AFP Y AL SNP (ONP),
INTERESES Y GASTOS RELACIONADOS
ALIMENTOS
LAS DEMAS
Jurisprudencia
Consultas institucionales
INFORME N° 196-2007-SUNAT/2B0000
El pago de las obligaciones tributarias de las empresas pertenecientes a la actividad empresarial
del Estado comprendidas en la modalidad de disolución y liquidación regulada en el literal d) del
artículo 2 del Decreto Legislativo N° 674 - Ley de Promoción de la Inversión Privada en las
Empresas del Estado y su reglamento, no se rige por el orden de prelación previsto en el artículo
42 de la Ley General del Sistema Concursal, sino por el regulado en el artículo 6 del Código
Tributario.
INFORME N° 004-2007-SUNAT/2B0000
1. Ni el ejecutor coactivo ni ningún órgano de la Administración Tributaria tienen competencia
para pronunciarse sobre la intervención de derecho preferente y, por ende, sobre el mejor
derecho aducido por un tercero en la comunicación en la que invoque la existencia de un
mejor derecho de naturaleza hipotecaria sobre el bien embargado en el procedimiento de
cobranza coactiva realizado por la Sunat, derecho que debe invocarse en la vía judicial.
INFORME N° 264-2002-SUNAT/K00000
Se señala lo siguiente:
2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un ejecutor coactivo tendrá prelación frente a la
indemnización por daños y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de
defraudación tributaria.
INFORME N° 166-2001-SUNAT/K00000
1. El acreedor tributario goza de privilegio sobre todos los bienes del deudor y su crédito
prevalece sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos
no correspondan a: pagos por remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores, alimentos, e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el registro
pertinente.
2. Si bien los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento,
el mandato judicial notificado con posterioridad a la culminación del procedimiento de
cobranza coactiva, en el cual ya se efectuó la imputación correspondiente dándose por
extinguida la deuda tributaria, no obliga a la Administración Tributaria –que ya vio satisfecha
su acreencia– a poner a disposición del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para
hacerse cobro; toda vez que en este su- puesto no resulta de aplicación la concurrencia de
acreedores prevista en el artículo
6 del TUO del Código Tributario.
3. Si por el contrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga efectiva la extinción
de la deuda tributaria mediante la ejecución forzada, estaremos ante un supuesto de
concurrencia de deudas, siendo de aplicación el orden de prelación a que se refiere el artículo
6 del TUO del Código Tributario, por lo que prevalecerá la acreencia por beneficios sociales
sobre la deuda tributaria.
Concurrencia de acreedores
Es importante señalar que cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de
un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
central, los gobiernos regionales, los gobiernos locales y las entidades de Derecho Público
con personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.