INSTITUTO SUPERIOR TECNOLOGICO PRIVADO KHIPU

CARRERA PROFESIONAL DE ADMINISTRACION DE NEGOCIOS

INTERNACIONALES
LEGISLACION ADUANERA Y PROPIEDAD INTELECTUAL
RESUMEN DE SECIONES REALIZADAS EN EL MARCO DEL DESARROLLO DE LA
ASIGNATURA.

Nuevos Regímenes Tributarios.

La SUNAT tiene establecido tres regímenes donde todo profesional independiente

o negocio deben estar contemplados.
A saber…
… Régimen Único Simplificado,
… Régimen Especial y
… Régimen General.

I. El Régimen Único Simplificado (RUS).

Es el primer régimen donde se encuentran las personas o negocios de menor

movimiento económico establecido dentro de los rangos establecidos por la Sunat.

Es un régimen tributario promocional dirigido a las personas naturales y

sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas
por la realización de actividades empresariales. Tiene como finalidad:

- Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeños

contribuyentes.
- Propiciar que los pequeños contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con
su capacidad contributiva.

Características:
• Permite aportar tributos de acuerdo con a cada realidad económica.
• Las personas acogidas a este régimen no tienen la obligación de llevar libros
contables.
• No se tiene la obligación de declarar o pagar: el Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a la Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal.
• El pago del tributo correspondiente se realiza de manera directa de acuerdo
al cronograma de SUNAT y conforme al último digito de RUC en los bancos
autorizados (Banco de la Nación, Interbank, Banco de Crédito, Continental y
Scotiabank). Para ello se debe proporcionar al personal de la entidad
bancaria la siguiente información:

- RUC
- Período tributario
- Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando
 - Total ingresos brutos del mes
- Categoría
- Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas (en caso las
quiera aplicar como pago)
- Importe a pagar

¿Quiénes pueden acogerse a este régimen?

Pueden acogerse a este régimen las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas que, exclusivamente obtengan rentas por realizar actividades
empresariales que generen rentas de Tercera Categoría de acuerdo con la Ley del
Impuesto a la Renta.
Ejemplo: Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una
panadería con venta directa al público.
También pueden acogerse a este régimen las personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el país, que perciban rentas de Cuarta Categoría únicamente por
actividades de oficios.
Por ejemplo los ingresos de un pintor, jardinero, gasfitero o electricista.

Como “condiciones” para acogerse se tienen los siguientes:

- El monto de los ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el
transcurso de cada año, o en algún mes tales ingresos no deben ser
superiores a treinta mil Nuevos Soles (S/ 30,000).
- Realizar tus actividades en un sólo establecimiento o una sede productiva.
- El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los
setenta mil Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen
instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier índole etc. No se considera
el valor de los predios ni de los vehículos que se requieren para el desarrollo
del negocio.
- Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los
S/. 360,000 en el transcurso de cada año o cuando en algún mes dichas
adquisiciones no superen los S/ 30,000.

¿Quiénes no pueden acogerse?

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:

- Presten el servicio de transporte de carga de mercancías utilizando sus

vehículos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.
- Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
- Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero;
excepto que se trate de contribuyentes:
* Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US $ 500 por mes, de
acuerdo a lo señalado en el Reglamento.
 * Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos
aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c)
del artículo 83º de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la
normatividad específica que las regule.
* Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del
despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en
la normatividad aduanera.

- Realicen venta de inmuebles.

- Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de - Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignación.
- Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
- Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.
- Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.
- Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
- Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
- Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros
de naturaleza similar.
- Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Categorías del Nuevo RUS:

El Régimen Único Simplificado contempla 5 categorías para realizar el pago de
tributos mensuales según sea el caso:
Parámetros

Categoría Total de Ingresos Brutos Total de adquisiciones Cuota mensual

Mensuales en nuevos Mensuales en nuevos soles
soles (Hasta) (Hasta)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,00 13,00 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

Existe una Categoría Especial del Nuevo RUS y está dirigida a los contribuyentes cuyos
ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno de S/. 60,000 y siempre
que se trate de:

Personas que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,

tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley
del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan
sus productos en su estado natural.

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN

LA "CATEGORÍA ESPECIAL" ES DE S/. 0.00, es decir que no se paga la cuota
mensual.

¿Cómo cumplir con la Obligación?

A través del Pago; el mismo se puede efectuar el pago de las cuotas del RUS por
Internet o en los bancos autorizados:

El pago se realiza sin formularios, en las agencias de los bancos autorizados (banco
de la nación, Interbank, banco de crédito, BBVA continental, Scotiabank y Banbif) a
través del sistema pago fácil.

El contribuyente, debe indicar al personal de las entidades bancarias, en forma

verbal o mediante la ayuda de un formato denominado guía pago fácil del nuevo
rus, los datos que a continuación se detallan:
• RUC.
• Período tributario.
• Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando.
• Total ingresos brutos del mes.
• Categoría.
• Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas (en caso las
quiera aplicar como pago).
• Importe a pagar.

Cambio de Categoría en el RUS:

Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (año) ocurriera
alguna variación en los ingresos o adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar
en una categoría distinta del NUEVO RUS a la que estaba ubicado, se encontrará
obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en
que se produjo la variación.

El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva

categoría en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio
de categoría.
 - Formas:

Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del año. El contribuyente

se podrá incorporar al RER o al Régimen General del Impuesto a La
Renta.
Obligatorio: Se produce si durante el año, el contribuyente incumple
con algunos de los requisitos establecidos para el NUEVO RUS. En
este caso el contribuyente ingresará al REGIMEN GENERAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA.

Computo de la “multa” por incumplimiento:

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O CÓDIGO CÓDIGO DE MULTA POR NO MULTA REBAJADA EN 90

ADQUISICIONES TRIBUTO PRESENTAR %
MENSUALES ASOCIADO DENTRO DE
PLAZO (*)

1 HASTA S/. 5,000 6041 4131 S/.185 S/.19

MÁS DE S/. 5,000

2 6041 4132 S/.192 S/.19
HASTA S/.8,000

MÁS DE S/. 8,000

3 6041 4133 S/.312 S/.31
HASTA S/. 13,000

MÁS DE 13,000
4 6041 4134 S/.480 S/.48
HASTA 20,000

MÁS DE 20,000
5 6041 4135 S/.720 S/.72
HASTA 30,000

II. Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER

El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan
rentas de tercera categoría provenientes de:

a. Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes que se

adquieren, produzcan o manufacturen , así como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

b. Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no señalada anteriormente

o que sólo se lleve a cabo con mano de obra.

Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

¿Quiénes pueden acogerse al RER?

- Personas Naturales.
- Sociedades Conyugales.
- Sucesiones Indivisas.
- Personas Jurídicas.

¿Cuáles son los requisitos para acogerse al RER?

- El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el
transcurso de cada año.
- El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los
predios y vehículos, no debe superar los S/. 126,000.
- Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera
categoría con personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas
por turno de trabajo.
- El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no debe
superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada año.
- No realizar ninguna de las actividades que están prohibidas en el RER.

¿Quiénes están impedidos de ser incluidos en el RER?

- Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción
según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con referido impuesto.
- Presten servicios de transporte de carga de mercancías, cuya capacidad de
carga sea mayor o igual a 2TM. (Dos toneladas métricas).
- Servicios de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
- Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
- Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores: agentes
corredores de productor, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agente de aduanas y los
intermediarios de seguros.
- Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
 - Sean titulares de agencia de viajes, propaganda y/o publicidad.
- Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos.
- Realicen venta de inmuebles.
- Presten servicios de depósito aduaneros y terminales de almacenamiento,
gestión.
- Actividades de médicos y odontólogo.
- Actividades veterinarias.
- Actividades jurídicas.
- Actividades de contabilidad, tenedurías de libros y auditorias,
asesoramiento en materia de impuestos.
- Actividades de Arquitectura e Ingeniería y relacionadas con el
Asesoramiento Técnico.
- Actividades Informáticas y Conexas.
- Actividades de Asesoramiento Empresarial y en materia de gestión.

¿Cómo acogerse al RER?

Para incorporarse a este Régimen, hay que tener presente lo siguiente:

a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio: El Acogimiento se realiza únicamente con ocasión de la declaración y
pago de la cuota que corresponde al período de inicio de actividades declarado en
el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha
de su vencimiento.

b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo

Régimen Único Simplificado: El acogimiento se realizará únicamente con ocasión
de la declaración y pago de la cuota que corresponde al período en que se efectúa
el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento.

Libros y Registros Contables

Registro de Compras.
Registro de Ventas.

Tipo de Comprobantes que pueden emitir

Facturas
Boletas de venta
Tickets emitidos por máquinas registradoras que dan derecho al crédito
fiscal.
Factura Electrónica a través de SUNAT Virtual.
Declaración y pago de impuestos en el RER

III. El Régimen General del Impuesto a la Renta

Dentro de las características principales de este régimen se puede manifestar; que
este régimen grava con un impuesto las utilidades; vale decir; la diferencia entre
ingresos y gastos aceptados. Su fuente generadora de renta será el Capital y
Trabajo. Lógicamente; será necesario sustentar los gastos.

Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta y presentar

la Declaración Anual.

El cálculo del Impuesto a la Renta Anual se efectúa aplicando la tasa del 30% a la
utilidad generada al cierre de cada año. Esta utilidad es calculada por cada
empresa y es alcanzada a SUNAT por un contador Público Colegiado a través de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, la cual se presenta dentro de los
tres primeros meses del año siguiente al ejercicio, de acuerdo con el cronograma de
pagos que dispone la SUNAT. La no presentación de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta dentro del cronograma establecido por SUNAT amerita
una sanción económica.

Si bien es cierto que terminado el ejercicio (no interesa cuando inicie su actividad,
si termina el año y solo lleva su actividad un mes igual tendrá que realizar su
Declaración Jurada Anual de Impuesto a la Renta), recién se sabrá cuanto ha
ganado la empresa, en razón de lo estipulado en los libros contables, se deben
hacer pagos por adelantado del impuesto a la renta.

Si es un empresario que recién inicia su actividad tendrá que abonar el 2% de la

utilidad mensual obtenida, una vez terminado el ejercicio y si la empresa ha
obtenido utilidades cuyo 30% es mayor a la sumatoria de pagos realizados
entonces se abonará la diferencia , de lo contario puede solicitar la diferencia y/o
mantenerlo como crédito fiscal

Tributos Afectos:
I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.
Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.

Impuesto General a las ventas (IGV).- El IGV es el tributo que pago por las ventas o
servicios que realizo. Grava también las importaciones y la utilización de servicios
prestados por no domiciliados.

La tasa del IGV es de 16% que con el 2% correspondiente al Impuesto de

Promoción Municipal, hace un total de 18%*.

El IGV a pagar en cada mes se determina restándole al impuesto bruto el crédito

fiscal originado en las compras realizadas en dicho periodo. Tratándose de
importaciones y utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados, el impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La declaración y pago del IGV se realiza mensualmente hasta la fecha indicada en
el cronograma de Sunat, en base al último dígito del RUC.

Por ejemplo: Si Antonio tiene un pequeño negocio y vende un producto a 100

nuevos soles y para vender dicho producto ha tenido que realizar pagos de 50
nuevos soles con documentos que le han otorgado crédito fiscal, Cuanto pagará de
IGV?

Si se tiene en cuenta que Antonio pagó una cantidad X que sumada con el 18% del
IGV da un total de 50 Nuevos Soles, entonces 50 – X es el crédito fiscal y Antonio
pagará 100x0.18=18 nuevos soles (Impuesto bruto) menos (50-(50/1.18))=7.6
Nuevos Soles, lo que daría un total de 10.4 Nuevos Soles que Antonio tendrá que
cancelar como impuesto a SUNAT.

Impuesto Selectivo al Consumo.- El Impuesto Selectivo al Consumo grava la venta

en el país a nivel de productor y la importación de bienes tales como combustibles,
vehículos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohólicas, agua gaseosa y mineral, otros
artículos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas. Ver apéndices III y IV
de la Ley del IGV E ISC.

Por ejemplo, si una empresa produce agua mineral y gaseosas y ha realizado

ventas totales (incluyen impuestos) por 10,000.00 Nuevos soles al mes, cuanto le
corresponde pagar por ISC, si se sabe que el ISC de estas bebidas es el 17%, y la
empresa cuenta con crédito fiscal obtenido por la adquisición de materias primas
y servicios de 800,00 Nuevos Soles. ¿Cuánto debe abonar en SUNAT por conceptos
de IGV e ISC?

Se calcula:
Impuesto bruto a las ventas = 10,000 – (10,000- 10,000/1.18) = S/.1,525.42
IGV a pagar = Impuesto bruto – crédito fiscal = 1525.42 – 800.00=S/.725.42
Descontando el IGV que se aplica a la base imponible sumada con el ISC
Base imponible + ISC = 10,000 – IGV (impuesto bruto) = 10,000 -1,525.42 =
8,474.58.
ISC a pagar = 8,474.58 - Base imponible = 8,474.58 – (8,474.58 - 8,474.58/1.17)=
1,231.35.
El ISC se paga de acuerdo al calendario establecido por SUNAT.
Libros de Contabilidad exigibles en el Régimen General.
Libros y Registros Contables
Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado

En el caso Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:

Contabilidad Completa
Tipos de comprobantes que puede emitir un negocio sujeto al Régimen General
• Facturas
• Boletas de venta
• Liquidaciones de compra
• Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras
• Tickets emitidos por sistemas informáticos
• Otros documentos
- Notas de crédito y notas de débito
- Guías de remisión (para sustentar el traslado de bienes)

¿Quiénes pueden acogerse?

- Personas Naturales.
- Sucesiones Indivisas.
- Asociaciones de Hecho de Profesionales.
- Personas Jurídicas.
- Sociedades irregulares.
- Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

¿Cuáles son las actividades comprendidas?

- Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación comercial.

- Prestación de servicios.
- Contratos de construcción.
- Notarios.
- Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

IV. Conclusiones.

¿Quiénes pagan Impuesto a la Renta?

Empresas de todos los tamaños, trabajadores en planilla e independientes (recibo
por honorario) y arrendatarios de departamentos.

En el caso de las empresas, pueden acogerse a tres regímenes: Régimen General,

Régimen Especial, Nuevo RUS (la diferencia está en los niveles de ingresos y
tamaño de la actividad.

Cada una tiene distintas facilidades para el pago de impuestos. Sin embargo, la
declaración del impuesto a la renta de Tercera categoría se determina al finalizar el
año y el pago se efectúa dentro de los tres primeros meses del año siguiente, de
acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada
ejercicio.

- R. General. Todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe
hacer pagos a cuenta. Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de
todo el año. Usted deberá utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo
siguiente: Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior (coeficiente) o si inicia
actividades en el año (porcentaje). Ver más acá.

- R. Especial, Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar
y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de
acuerdo a las siguientes tasas: Impuesto a la Renta Tercera Categoría (régimen
especial) 1.5% del ingreso neto mensual y 18% por Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal.

A partir de junio del 2009, se ha implementado la opción Declaración y Pago IGV –

Renta simplificada mensual (ideal para MYPE), la cancelación se realiza mediante
cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crédito o débito. En ambos
casos se requiere afiliación al pago de tributos por Internet. Más información acá.

- R. Único Simplificado; el pago es mensual y se realiza sin formularios en las

agencias de los bancos autorizados (Banco de la Nación, Interbank, Banco de
Crédito, Continental y Scotiabank), a través del Sistema PAGO FÁCIL. El
contribuyente, debe indicar al personal de las entidades bancarias, en forma verbal
o mediante la ayuda de un formato denominado GUÍA PAGO FÁCIL DEL
NUEVO RUS, los datos que a continuación se detallan en este enlace.

Trabajadores
Tributariamente, pueden ser de dos tipos: los que están en planilla - contrato -
dependencia (quinta categoría) e independientes con recibo por honorarios (cuarta
categoría).

- Los trabajadores con rentas de quinta categoría (en planilla) están obligados a
pagar IR si perciben ingresos anuales (sueldos y gratificaciones) mayores a 7
unidades impositivas tributarias (UIT).