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Actualícese
Publicación
04 Informe
Especial
Revista Actualícese 04 Incentivos tributarios de la Ley 1819 de 2016
Edición 67 - mayo 2017
ISSN 2539-5408

Editora actualicese.com LTDA.
Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación editorial:
Dalia Mendoza M.
Coordinación publicaciones:
Cristhian Andrés Rojas Z.
18
Actualidad en
Impuestos
18 Breves Tributarias 24 Formulario 350 para retenciones de marzo de 2017
Prescriben formularios 160, 300, 310, 350 y 440 para en adelante - Incluye instrucciones que exceden lo
20 contemplado en los artículos 383 y 388 del ET
2017 - Mediante Resolución 000013 del 3 de marzo de
2017, la DIAN fijó el uso de 5 formularios más para las 27 Retención sobre honorarios por servicios personales
declaraciones tributarias de 2017 - Se necesitará otra reforma tributaria que modifique al
artículo 206 del ET y les permita restar dicho valor en su
declaración anual de renta

Diseño y diagramación:
Bryan David Juvinao F.
Geraldine Flórez V.
Equipo de Redacción:
Carlos Cervera F.
Sandra Milena Acosta A.
Lizeth Carolina Mamian C.
Mónica Ivonne Lucumí R.
Alejandro Rodríguez V.
32
Actualidad
Contable
32 Breves Contables 36 Sanción por no conservación de libros y papeles
de contabilidad - Según el Código de Comercio, los
34 Estado de resultados y el impuesto diferido - Los
documentos de contabilidad deben conservarse hasta 10
requerimientos van más allá del análisis de diferencias
temporarias en el estado de situación financiera
años después de haber sido generados
38 Propiedades de inversión después de la reforma
tributaria - Ingresos por medición de activos al valor
razonable no serán objeto del impuesto de renta y
complementarios

42
SERVICIO AL CLIENTE
Centro de Excelencia en el Servicio (CES)
servicioalcliente@actualicese.com
Actualidad
actualicese.com/contacto
Laboral
Suscripciones ORO Breves Laborales Pasos clave para sancionar o despedir un trabajador -
42 46
actualicese.com/suscripcion-oro No aplicar el debido proceso para sanción o despido puede
44 Justa causa de terminación del contrato debe ser
acarrear órdenes de reintegro o indemnizaciones
OFICINA comprobada - Independiente del motivo para la justa
causa de finalización de la relación laboral, esta debe 48 Terminación de contrato laboral por bajo rendimiento
Carrera 101 No. 15A- 52 demostrarse - La entidad está en la obligación de cumplir el debido
Ciudad Jardín, Cali- Colombia proceso según el CST para evitar incurrir en faltas

54
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Las sugerencias y/o comentarios a esta
Actualidad
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al
Comercial
Centro de Excelencia en el Servicio (CES). Breves Comerciales
54

58
Esta publicación se imprimió en
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A. en Actualidad en
el mes de abril de 2017

© Se prohíbe la reproducción total o parcial de

Auditoría y Revisoría Fiscal
esta publicación con fines comerciales. 58 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal

Entrevistas Opinión
30 Raquel Bernal Salazar - "Regla fiscal aún requiere 16 Editorial: El ‘viacrucis’ del contador público
importantes ajustes al gasto e inversión pública"
40 ¿Consejo Técnico de la Contaduría podría ser
41 Gloria Nancy Jara - "Los contadores estamos un riesgo para el recaudo tributario?
calificados para detectar actos corruptos"
52 El valor del dinero en el tiempo y las tasas de
Las URL para todos los 53 Iván Daniel Jaramillo Jassir - "Corregir los problemas interés
del sistema pensional pasa por la formalización
artículos y contenidos de laboral" 56 En otras legislaciones mentir u ocultar
esta edición las puedes información a los auditores es un delito
encontrar en: 57 Jorge Iván González Borrero - “Reforma tributaria
incrementará la desigualdad”

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Informe Especial

INCENTIVOS TRIBUTARIOS DE
LA LEY 1819 DE 2016
A DECLARACIONES QUE
demás de introducir diversos cambios en el sistema
tributario nacional y de los entes territoriales, la reforma
tributaria estructural contenida en la Ley 1819 de 2016,
ha implementado diferentes incentivos tributarios, a manera
de “gabelas”, para que los contribuyentes que tengan procesos
PODÍAN PRESENTARSE
administrativos pendientes, sanciones e intereses por cancelar,
puedan subsanarlos, mediante reducciones en su pago, con la
SIN SANCIÓN HASTA
respectiva autoridad tributaria. A continuación se abordarán cada
uno de estos incentivos. ABRIL 29 DE 2017

A
través de los artículos 272 y 273 de la
Ley de reforma tributaria estructural
1819 de diciembre 29 de 2016, se
establecieron dos beneficios tributarios para ser
aprovechados, antes de abril 29 de 2017, por
aquellos contribuyentes que hayan presentado
declaraciones de retención en la fuente o de
IVA consideradas como ineficaces (inválidas
tributariamente) hasta el 30 de noviembre de
2016.

DECLARACIONES DE
RETENCIÓN INEFICACES
El texto del artículo 272 de la Ley 1819 de
2016 (que contiene el mismo tipo de beneficio
otorgado mediante los artículos 137 de la Ley
1607 de 2012 y el parágrafo 3 del artículo 57
de la Ley 1739 de 2014) establece lo siguiente:

“Artículo 272. Declaraciones de

retención en la fuente ineficaces. Los
agentes de retención que dentro de los
cuatro (4) meses siguientes a la fecha de
entrada en vigencia de esta ley, presenten
las declaraciones de retención en la
fuente sobre las que al 30 de noviembre
de 2016 se haya configurado la ineficacia
consagrada en el artículo 580-1 del
estatuto tributario, no estarán obligados
a liquidar y pagar la sanción por
extemporaneidad ni los intereses de mora.

4 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017

 Volver al menú
Los valores consignados a partir
de la vigencia de la Ley 1430 de
2010, sobre las declaraciones de
retención en la fuente ineficaces,
en virtud de lo previsto en este
artículo, se imputarán de manera
automática y directa al impuesto y
período gravable de la declaración
de retención en la fuente que se
considera ineficaz, siempre que
el agente de retención presente
en debida forma la respectiva
declaración de retención en la
fuente, de conformidad con lo
previsto en el inciso anterior y pague
la diferencia, de haber lugar a ella.
Lo dispuesto en este artículo aplica
también para los agentes retenedores
titulares de saldos a favor igual
o superior a ochenta y dos mil
(82.000) UVT con solicitudes de
compensación radicadas a partir de
la vigencia de la Ley 1430 de 2010,
cuando el saldo a favor haya sido
modificado por la administración
tributaria o por el contribuyente o
responsable.”
Al respecto, es importante destacar que,
según la versión del artículo 580-1 del
ET vigente hasta diciembre de 2016
(pues dicho artículo fue modificado
por los artículos 270, 271 y 376 de la
Ley 1819 de 2016), las declaraciones
de retención en la fuente, oportunas o
extemporáneas, debían estar acompaña-
das de su pago total, es decir, impuesto
más sanciones e intereses, para darse
por debidamente presentadas. Así pues,
era necesario que el pago total se hiciera
a más tardar el día del vencimiento del
plazo para declarar (en el caso de las
declaraciones oportunas) o en el de la
presentación (para las declaraciones
extemporáneas).
Si el pago no se realizaba de esta manera
y tampoco se poseía un saldo a favor ma-
yor a 82.000 UVT en otras declaraciones
mediante las que fuera posible efectuar
una solicitud de compensación, entonces
la declaración de retención se considera-
ba de manera automática como ineficaz.
Por tanto, no era necesario que la DIAN
detectara la irregularidad y se pronuncia-
ra al respecto (ver la versión del artículo
580-1 del ET, creado con el artículo 15
de la Ley 1430 de diciembre 30 de 2010
y modificado luego con los artículos 57 y
67 del Decreto Ley Antitrámites 0019 de
enero 10 de 2012 y 137 de la Ley 1607
de diciembre 26 de 2012).
Lo anterior implicaba, por ejemplo, que
si un agente de retención presentaba su
declaración de manera oportuna, pero
realizaba el pago un día después del ven-
cimiento (aunque cancelara el impuesto
más los intereses), esta automáticamente
se daría por ineficaz y, por tanto, debía
presentarla de nuevo (como si fuera
otra vez la declaración inicial),
además de liquidar la sanción de
extemporaneidad originada desde
el día del vencimiento del plazo
para declarar hasta que volviera a
presentarla. A causa de este tipo
de situaciones, la DIAN anunció
en junio de 2016 que perseguía a
73.722 agentes de retención cuyas decla-
raciones presentadas durante el año 2015
se habían considerado ineficaces.
Sin embargo, de acuerdo con la nue-
va versión del artículo 580-1 del ET
(modificado con los artículos 270, 271 y
376 de la Ley 1819 de 2016), a partir de
enero de 2017 cualquier nueva declara-
ción que se presente (en forma oportuna
o extemporánea) solo podrá considerarse
como debidamente presentada (eficaz) si
cumple las siguientes condiciones:
1. Cuando las declaraciones se
presenten de manera oportuna (a
partir de la correspondiente al período
diciembre de 2016), el pago (junto con
los intereses, cuando sea el caso) podrá
realizarse a más tardar dentro de los 2
meses siguientes, contados desde la fecha
del vencimiento del plazo para declarar.
Esta medida busca lograr armonía entre
la norma del Estatuto Tributario y la del
artículo 402 de la Ley 599 de 2000 (Có-
digo Penal, también modificado con el ar-
tículo 339 de la Ley 1819 de 2016) pues,
según esta última, la responsabilidad
penal de los agentes de retención solo se
configura cuando no hayan consignado el
valor retenido junto con sus intereses tras
más de 2 meses, contados desde el día
del vencimiento del plazo para declarar.
2. Cuando las declaraciones sean
presentadas en forma extemporá-
Informe Especial
nea, el pago total (impuesto, sanciones e
intereses) deberá efectuarse el mismo día
de esta.
3. En los dos casos anteriores, el
agente de retención podrá presen-
tar sin pago su declaración y efectuar una
solicitud de compensación si ya se habían
presentado otras declaraciones tributarias
con un saldo a favor susceptible de ser
compensado igual o superior a 2 veces
el valor a pagar de la declaración de
retención.
Se establecieron dos
beneficios tributarios para
ser aprovechados, antes
de abril 29 de 2017
Nota: en la nueva versión del parágrafo
1 del artículo 580-1 del ET, modifica-
do con el artículo 271 de la Ley 1819
de 2016, fue incluido un texto que
presenta un serio yerro mecanográfico,
el cual podrá corregirse mediante un
decreto reglamentario, pues aludió a
las declaraciones del impuesto sobre la
renta cuando en realidad debía referirse
a las declaraciones de retención en la
fuente. Por tanto, el actual parágrafo 1
del artículo 580-1 del ET señala que las
declaraciones de retención en la fuente
de personas naturales, correspondientes
a los meses de enero de 2006 hasta
diciembre de 2015, las cuales solo fue-
ron diligenciadas de forma virtual pero
debían presentarse en bancos, pues
dichas personas no tenían firma digital,
se tomarán por presentadas con validez,
por cuanto solo les figura el pago, no la
presentación.
Como puede verse, a partir de enero
de 2017 serán implementadas mejores
condiciones para que las declaraciones
de retención en la fuente de los agen-
tes de retención puedan considerarse
eficaces. Sin embargo, el artículo 272 de
la Ley 1819 de 2016 otorga una tercera
oportunidad (pues las dos anteriores se
dieron mediante las leyes 1607 de 2012
y 1739 de 2014) para que aquellos con
complicaciones en la presentación de sus
declaraciones de los meses de diciembre
de 2011 hasta octubre de 2016, las cuales
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 5
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Informe Especial

se consideraron automáticamente inefica-
ces porque su pago total no se realizó de
forma oportuna, puedan volver a presen-
tarlas antes del 29 de abril de 2017 sin
liquidar sanciones de extemporaneidad ni
intereses de mora.
Sumado a lo anterior, es preciso entender
que si alguna declaración de retención
se considera ineficaz entonces carece de
efectos jurídicos para la DIAN. Por tanto,
sería retirada del sistema de cuentas co-
rrientes que lleva dicha entidad y el con-
tribuyente debería presentar una nueva,
la cual no se tomará como una corrección
a la anterior, sino como su declaración
inicial. Lo expuesto implica recalcular las
sanciones de extemporaneidad e intereses
de mora que se generarían hasta el día en
el cual se presentará esta última.
En consecuencia, para presentar la nueva
declaración que será tomada otra vez
como inicial sin sanciones de extempora-
neidad, según la Ley 1819 de 2016, debe
verificarse que el sistema de la DIAN
haya retirado la anterior declaración con-
siderada ineficaz. Si la entidad aún no ha
realizado dicho proceso, será necesario
acudir a sus sedes para solicitarlo.
Más adelante, según lo indica el inciso
segundo del artículo 272 de la Ley 1819
de 2016, la DIAN tomará el pago realiza-
do a favor de la declaración considerada
ineficaz y lo imputará a la nueva. No
obstante, el agente de retención debe-
ría cancelar los valores por diferencia
cuando a ello haya lugar. En este punto,
entendemos que dicha diferencia solo
surgiría si cuando el pago de las declara-
ciones ineficaces fue realizado, el agente
de retención no canceló algún valor por
impuesto, sanciones o intereses hasta ese
momento.

DECLARACIONES los conceptos 52996 de junio de 2000, 38451 de junio de 2003

y el último párrafo de la Circular 0066 de julio de 2008). En
INEFICACES DE IVA consecuencia, si la DIAN no se pronuncia durante dicho lapso
de tiempo, la declaración se tomará por eficaz.
El artículo 273 de la Ley 1819 de 2016 dispone lo siguiente:

“Artículo 273. Declaraciones de IVA sin efecto legal
alguno. Los responsables del impuesto sobre las ventas
que dentro de los cuatro (4) meses siguientes a la fecha de
entrada en vigencia de esta ley, presenten las declaraciones
de IVA que al 30 de noviembre de 2016 se consideren
sin efecto legal alguno por haber sido presentadas en
un período diferente al obligado, de conformidad con
lo previsto en el parágrafo 2º del artículo 1.6.1.6.3 del
Decreto 1625 de 2016 Decreto Único Reglamentario en
materia tributaria, no estarán obligados a liquidar y pagar
la sanción por extemporaneidad ni los intereses de mora.
Los valores efectivamente pagados con las declaraciones
iniciales podrán ser tomados como un abono al saldo a
pagar en la declaración del impuesto sobre las ventas del
periodo correspondiente.”
Respecto a este tema, es importante destacar que el artículo 61
de la Ley 1607 de 2012 modificó al artículo 600 del ET para
establecer que, a partir de enero de 2013, las declaraciones de
IVA no se presentarían solo de forma bimestral, sino también
con periodicidad cuatrimestral o anual. Por tanto, el artículo 24
del Decreto 1794 de agosto de 2013 (recopilado en el artículo
1.6.1.6.3 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016) dispuso que si
algún declarante de IVA presentaba sus declaraciones con una
periodicidad que no le correspondía, estas serían consideradas
ineficaces.
Según lo indica el inciso segundo
del artículo 272 de la Ley 1819
de 2016, la DIAN tomará el pago
realizado a favor de la declaración
considerada ineficaz y lo imputará
a la nueva
En vista de lo anterior, sería posible entender que la citada
norma del artículo 273 de la Ley 1819 de 2016 solo deberá
ser tenida en cuenta por aquellos declarantes de IVA que
presentaron declaraciones con periodicidades equivocadas, las
cuales hayan sido detectadas de manera oportuna por la DIAN.
Además, a diferencia de las declaraciones de retención en la
fuente, la plataforma MUISCA está diseñada para que el propio
contribuyente pueda marcar directamente como ineficaz (ces)
la(s) declaración(es) anterior(es) de IVA presentada(s) con una
periodicidad equivocada y presente las nuevas declaraciones
con la periodicidad correspondiente. En todo caso, es preciso
recordar que todas las declaraciones de IVA de un mismo año
fiscal deben ser presentadas con un mismo tipo de periodicidad,
pues el cambio solo se permitirá al iniciar un nuevo año (ver el
artículo 23 del Decreto 1794 de agosto de 2013, recopilado en
el artículo 1.6.1.6.1 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016).

En todo caso, a diferencia de las declaraciones de retención en
la fuente (artículo 580-1 del ET), para que una declaración de
IVA presentada con una periodicidad equivocada pueda darse
por ineficaz, es necesario que la DIAN detecte la irregularidad
y se pronuncie mediante un acto oficial dentro de los dos años
siguientes al vencimiento del plazo para declararla. Es decir, la
ineficacia para estos casos no opera de forma automática (ver
Por último, vale señalar que, de acuerdo con la modificación
efectuada por el artículo 196 de la Ley 1819 de diciembre
de 2016 al artículo 600 del ET, a partir del año 2017 las
declaraciones de IVA solo podrán presentarse con periodicidad
bimestral o cuatrimestral, pues la periodicidad anual fue
eliminada.

6 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017

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REDUCCIÓN DE SANCIONES Y OTROS
PRINCIPIOS EN RÉGIMEN SANCIONATORIO
C SANCIONES EN LAS QUE NO
on la modificación del artículo 640 del ET efectuada por
el artículo 282 de la Ley 1819 de 2016, se reglamentó la
aplicación de los principios de lesividad, proporcionalidad,
gradualidad y favorabilidad en el régimen sancionatorio.
PORCENTAJES SUJETOS A
REDUCCIÓN
El valor de la sanción podrá reducirse al 50% o 75% del
monto, dependiendo de quién la liquide y el período en que
se comete la conducta sancionable, tal como se detalla a
continuación:
• Si la sanción debe ser liquidada por el contribuyente,
agente retenedor, responsable o declarante, esta se redu-
cirá al 50% si dentro de los 2 años anteriores a la fecha
de la comisión de la conducta sancionable no se incurrió
en la misma; si es dentro de un año, se reducirá al 75%.
Para aplicar cualquiera de las dos reducciones es nece-
sario que la DIAN no haya proferido pliego de cargos,
requerimiento especial o emplazamiento previo por no
declarar (ver numerales 1 y 2 del artículo 640 del ET).
• Si la sanción es propuesta o determinada por la DIAN,
esta se reducirá al 50% si dentro de los 4 años anteriores
a la fecha de la ocurrencia de la conducta sancionable
no se cometió la misma y hubiese sido sancionada
mediante acto administrativo en firme; si es dentro de
dos años, se reducirá al 75%. Es válido recordar que
para dar aplicación a estas reducciones es indispensable
que la sanción haya sido aceptada y la infracción
subsanada de conformidad con lo establecido en el tipo
sancionatorio correspondiente (ver numerales 3 y 4 del
artículo 640 del ET).
Es necesario tener en cuenta que habrá lesividad si el
contribuyente incumple sus obligaciones tributarias, que
existirá reincidencia cuando se comete una nueva infracción
del mismo tipo dentro de los dos años siguientes al día en
el que cobre firmeza el acto por medio del cual se impuso la
sanción, y cuando una persona o entidad es reincidente, el
monto de la sanción aumentará en un 100%. Por otra parte,
el parágrafo 5 del artículo 640 del ET señala que se aplicará
el principio de favorabilidad aun cuando la ley permisiva o
favorable sea posterior.
Informe Especial
APLICAN ESTOS PRINCIPIOS
El parágrafo 2 del artículo 640 del ET indica que no
se configura la reincidencia en el caso de la sanción
contemplada en el artículo 652 del ET, que hace referencia
a la sanción por expedir facturas sin requisitos. Además,
tampoco aplicará en las sanciones que deban ser liquidadas
por el contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante.
Por otra parte, el parágrafo 3 del artículo 640 del ET esta-
blece que los principios de proporcionalidad y gradualidad
no aplicarán a las siguientes sanciones:
a. Inhabilidad para ejercer el comercio, profesión u
oficio y una multa de 410 a 2.000 UVT (equivalente
a $13.062.000 y $63.718.000 por el 2017,
respectivamente), por disminuir el saldo a pagar de
retenciones o impuestos, o aumentar el saldo a favor de
sus declaraciones con cuantía igual o superior a 4.100
UVT (equivalente a $130.622.000 por el 2017). Lo
anterior, según lo estipulado en el artículo 640-1 del ET.
b. Sanción por inexactitud, específicamente lo estipulado
en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 648 del ET,
modificado por el artículo 288 de la Ley 1819 de 2016.
c. Sanción por no facturar (artículo 652-1 del ET).
d. Sanción de clausura del establecimiento,
específicamente los numerales 1, 2 y 3 del artículo 657-
1 del ET que fue modificado por el artículo 290 de la
Ley 1819 de 2016.
e. Sanción a administradores y representantes legales
(artículo 658-1 del ET).
f. Sanción por evasión pasiva (artículo 658-2 del ET).
g. Sanciones relativas al incumplimiento en la obligación
de inscribirse en el RUT y obtención del NIT,
específicamente la del numeral 3 del artículo 658-3 del
ET, que hace referencia a la sanción por no actualizar
la información dentro del mes siguiente al hecho que
genera la actualización.
h. Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de
evasión (artículo 669 del ET).
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 7

Informe Especial
i. Sanción por improcedencia de las
devoluciones o compensaciones,
en particular lo regulado en el
inciso 6 del artículo 670 del ET
que fue modificado por el artículo
293 de la Ley 1819 de 2016.
j. Sanción de declaración de
proveedor ficticio o insolvente
(artículo 671 del ET, modificado
por el artículo 294 de la Ley 1819
de 2016).
k. Sanción por autorizar escrituras
o traspasos sin el pago de la
retención (artículo 672 del ET).
l. Sanción a notarios que autoricen
escrituras por un precio inferior
(artículo 673 del ET).
Así mismo, según el parágrafo 4 del
artículo 640 del ET, los principios de
lesividad, proporcionalidad, graduali-
dad y favorabilidad no aplicarán en los
siguientes casos:
a. Liquidación de intereses
moratorios.
b. Errores de verificación (artículo
674 del ET, modificado por el
artículo 295 de la Ley 1819 de
2016).
c. Inconsistencias en la información
remitida (artículo 675 del ET,
modificado por el artículo 296 de
la Ley 1819 de 2016).
d. Extemporaneidad en la entrega de
la información de los documentos
recibidos de los contribuyentes
(artículo 676 del ET, modificado
por el artículo 297 de la Ley 1819
de 2016).
e. Extemporaneidad e inexactitud en
los informes, formatos o
declaraciones que deban presentar
las entidades autorizadas para
recaudar (artículo 676-1 del ET,
adicionado por el artículo 297 de la
Ley 1819 de 2016).
8 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
REDUCCIÓN DE SANCIONES EN LA
DECLARACIÓN DE RENTA
La DIAN, mediante su Oficio 005981 de
marzo 17 de 2017, brindó claridad sobre
lo contemplado en el artículo 640 del
ET y cómo podría aplicarse para ciertos
casos particulares relacionados con las
declaraciones del impuesto sobre la renta.
Entremos en detalle:
Reducción si no presentó
declaración
Si es la primera vez que el contribuyen-
te no presenta la declaración de renta y
no ha sido requerido por la DIAN para
poder acogerse a la reducción de sanción
que contemplan los numerales 1 y 2 del
artículo 640 del ET (reducción al 50%
y 75% del monto de la sanción respecti-
vamente, cuando la sanción es liquidada
por el contribuyente o declarante y no
propuesta o determinada por la DIAN),
primero debe liquidar la sanción por
extemporaneidad (ver el artículo 641 del
ET al cual se le adicionaron tres pará-
grafos a través del artículo 283 de la Ley
1819 de 2016) y luego analizar si cumple
los requisitos señalados en estos para que
pueda reducir el valor de la sanción.
Recuerde que, según los numerales 1 y
2 del artículo 640 del ET, para reducir
la sanción al 50% no debió cometer la
misma conducta sancionable dentro de
los dos años anteriores, mientras que para
reducirla al 75% no debió cometerse la
misma conducta dentro del año anterior;
en ambos casos, la DIAN no debe haber
proferido pliego de cargos, requerimiento
especial o emplazamiento previo por no
declarar. Lo anterior, siempre y cuando
la sanción sea liquidada por el contribu-
yente, agente retenedor, responsable o
declarante.
En este sentido, es preciso tener en
cuenta que la DIAN, en su Oficio 005981
de marzo 17 de 2017, al dar respuesta al
interrogante de “¿Qué se interpreta y ti-
pifica por conducta sancionable cometida
antes?”, da a entender que para la entidad
son conductas sancionables o tipos
infractores las que se encuentran defi-
Volver al menú
nidas en la normatividad como aquellas
conductas o tipos de infracciones que dan
lugar a sanción. Asimismo, aclara que la
expresión “cometida antes” debe enten-
derse como que algo o alguna situación
se da previo a un determinado evento o a
cierta indicación temporal.
Además, en dicho oficio, la DIAN enfa-
tiza que, entre los requisitos estipulados
en algunos literales de los numerales
del artículo 640 del ET, para aplicar la
sanción reducida, se encuentra que no
debe haberse cometido la misma conduc-
ta dentro de ciertos períodos o lapsos de
tiempo. Es por esto que dicha entidad da
como ejemplo que, si un contribuyente
va a corregir una declaración de renta
y desea reducir el valor de la sanción,
debe analizar, entre otras cosas, si no
ha corregido otra declaración en el año
anterior o en los dos años anteriores (lo
cual implica analizar que la corrección no
solo no se haya realizado a otra declara-
ción del impuesto sobre la renta, sino por
ejemplo, a otra de IVA, retención, etc.).
Reducción si es la
primera vez que debía
declarar y no lo hizo
En su Oficio 005981 de marzo 17 de
2017, la DIAN considera que lo contem-
plado en el artículo 640 del ET aplica
para todo el régimen sancionatorio,
salvo las excepciones estipuladas en
los parágrafos 2, 3 y 4 del artículo en
mención (que señalan de manera explíci-
ta las sanciones a las cuales no aplica la
reincidencia y los principios de lesividad,
proporcionalidad, gradualidad y favora-
bilidad).
Dichas excepciones no hacen alusión a la
sanción por extemporaneidad regulada en
el artículo 641 del ET, motivo por el cual
puede inferirse que las sanciones reduci-
das de que tratan los numerales 1 y 2 del
artículo 640 del ET aplican a los casos de
sanción por extemporaneidad, siempre y
cuando se cumplan los requisitos señala-
dos en los literales de dichos numerales.
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Informe Especial

En este sentido, si una persona natural
tenía que presentar su declaración del
impuesto sobre la renta por primera vez y
no lo hizo, puede reducir la sanción por ex-
temporaneidad siempre y cuando cumpla
los requisitos contemplados en los literales
del numeral 1 o 2 del artículo 640 del ET.
Reducción ante
liquidación oficial de
revisión sin firmeza
A la DIAN le fue elevado el interrogan-
te de si era posible aplicar la sanción
reducida que contemplan los numerales 3
y 4 del artículo 640 del ET, cuando existe
una liquidación oficial de revisión que
aún no se encuentra en firme y además
está en trámite el recurso de reconsidera-
ción. Dicha entidad, en su Oficio 005981
de marzo de 2017, dijo que la reducción
de sanción en tal situación no era posible
porque la sanción no había sido aceptada
ni subsanada por el contribuyente, aspec-
tos necesarios para aplicar tal reducción.
La DIAN, en ese mismo oficio, señala
que se entiende por aceptación de la
sanción la manifestación expresa o
tácita, ante la entidad, de la sanción
impuesta o determinada en el proceso de
fiscalización. Al respecto, la aceptación
es expresa cuando el contribuyente dice
estar de acuerdo con lo propuesto o
determinado por la DIAN, mientras que
es tácita la aceptación cuando se cumple
lo indicado. Asimismo, la sanción es
subsanada cuando se cumple o se paga lo
determinado fiscalmente.
Reducción si no se
presentó la declaración
de renta por 2014 y 2015
Ante una situación en la que un contribu-
yente debía presentar las declaraciones
de renta por los años 2014 y 2015, y no
lo hizo, y no ha sido requerido por la
DIAN, es posible aplicar la reducción
de la sanción por uno de los dos años,
pero no por ambos. Lo anterior, debido
a que, si se presenta una declaración,
atendiendo a lo dispuesto en los nume-
rales 1 o 2 del artículo 640 del ET, no
va a ser posible que al presentar la otra
declaración se cumplan los requisitos de
dichos numerales y, por tanto, para esta
última deberá pagarse el valor total de la
sanción a liquidar.
No se afecta la sanción
mínima
Según lo expresado por la DIAN en
su Oficio 005981 de marzo de 2017,
la aplicación de la sanción reducida
no debe afectar el límite inferior que
establece la sanción mínima, regulada
por el artículo 639 del ET y que
equivale a 10 UVT, es decir, $319.000
por el año gravable 2017. En otras
palabras cuando se vaya a aplicar la
reducción de sanciones que contempla el
artículo 640 del ET, no va a ser posible
que se cancele el valor de la sanción por
debajo de la sanción mínima.

CONCILIACIÓN DE SANCIONES E
INTERESES HASTA SEPTIEMBRE 30

M
ediante el artículo 305 de la Ley de
reforma tributaria estructural 1819 de
2016, se facultó a la DIAN para que rea-
lice conciliaciones en procesos contenciosos admi-
nistrativos, ya sea en el ámbito tributario, aduane-
ro o cambiario. Asimismo, a través del parágrafo
6 del artículo en mención, se le dieron facultades a
los entes territoriales para efectuar conciliaciones
en procesos contenciosos administrativos en mate-
ria tributaria, según la competencia de estos.

De esta manera, los contribuyentes, responsables

de impuestos nacionales y agentes de retención,
podrán conciliar el valor de sus sanciones e intere-
ses que se encuentren registrados en liquidaciones
oficiales. Para tal fin deben presentar una solicitud
ante la DIAN siempre y cuando hayan interpues-
to la demanda de nulidad y restablecimiento del
derecho ante la jurisdicción de lo contencioso
administrativo.

ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 9


Informe Especial
VALORES DE SANCIONES E
INTERESES A SOLICITAR EN
CONCILIACIÓN
Dependiendo del estado en que se encuentre el proceso
y otras condiciones, la solicitud para realizar la conci-
liación de sanciones e intereses puede realizarse por el
80%, 70% o 50% del valor de estas, tal como se detalla
a continuación:
a. Una solicitud para conciliar por el 80% del valor de
las sanciones, intereses y sus respectivas actualiza-
ciones, siempre y cuando se cumplan las siguien-
tes condiciones: el proceso contra la liquidación
tributaria oficial debe encontrarse en única o primera
instancia ante un juzgado administrativo o tribunal
administrativo y el demandante cancele el 100% del
impuesto y el 20% de las sanciones, intereses y sus
respectivas actualizaciones.
b. Solicitar la conciliación por el 70% de las sanciones,
intereses y sus actualizaciones. Para tal propósito, es
necesario cumplir los siguientes criterios: el proce-
so contra la liquidación tributaria oficial debe estar
en segunda instancia ante el Tribunal Contencioso
Administrativo o Consejo de Estado, además, el
demandante debe pagar el 100% del impuesto y el
30% de las sanciones, intereses y sus respectivas
actualizaciones.
c. Podrá solicitarse una conciliación por el 50% del va-
lor de las sanciones actualizadas, siempre y cuando
estas hayan sido impuestas mediante una resolución
o acto administrativo (en las que no hayan impuestos
o tributos sujetos a discusión) y el obligado haya
pagado el 50% del valor de la sanción actualizada.
d. Por último, también podrá realizarse una solicitud
de conciliación del 50% del valor de las sanciones
actualizadas, cuando estas hayan sido impuestas
mediante actos administrativos por motivo de devo-
luciones o compensaciones improcedentes, además,
el contribuyente debe pagar el 50% de la sanción
actualizada y reintegrar los valores devueltos o com-
pensados en exceso y sus respectivos intereses.
10 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
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REQUISITOS PARA PRESENTAR LA
SOLICITUD DE CONCILIACIÓN
En el artículo 305 de la Ley 1819 de 2016, se señalan una
serie de condiciones que deben seguir los contribuyentes,
agentes de retención y responsables para proceder con la
conciliación de sanciones e intereses; estos son:
a. Haber presentado la demanda de nulidad y restableci-
miento del derecho antes del 29 de diciembre de 2016.
b. La demanda debe haber sido admitida antes de presentar
la solicitud de conciliación ante la DIAN y dicha solicitud
debe presentarse hasta el 30 de septiembre de 2017.
c. No debe existir sentencia o decisión judicial en firme que
haya finiquitado el proceso judicial que iba a ser sujeto a
conciliación.
d. Anexar la prueba del pago de las obligaciones objeto de
conciliación, según el tipo de solicitud de conciliación
que se va a realizar.
e. Anexar la prueba del pago de la liquidación privada del
impuesto o tributo objeto de conciliación correspondiente
al año gravable 2017, esto siempre y cuando haya lugar a
realizar el pago.
Es necesario tener en cuenta que esta solicitud también podrá
ser presentada por los que tengan la calidad de deudores soli-
darios o garantes del obligado. De presentarse dicha situa-
ción, la DIAN debería poner en conocimiento al contribuyen-
te, responsable o agente retenedor (esto según lo propuesto
en proyecto de decreto para reglamentar los artículos 305 y
306 de la Ley 1819, del cual hablaremos más adelante).
PLAZOS A TENER EN CUENTA
Como lo mencionamos, los contribuyentes, agentes de reten-
ción, responsables o aquellos que tengan la calidad de deu-
dores solidarios o garantes del obligado, tienen como plazo
máximo para presentar la solicitud de conciliación el 30 de
septiembre de 2017, mientras que la fecha límite para que se
suscriba el acto o documento que dé lugar a la conciliación
es el 30 de octubre de 2017. Una vez suscrito el acto o docu-
mento en alusión, cualquiera de las partes deberá presentarlo
ante el juez administrativo o la respectiva corporación de
lo contencioso administrativo dentro de los 10 días hábiles
siguientes a la suscripción.
Según el parágrafo 7 del artículo 305 de la Ley 1819 de
2016, los plazos antes señalados no aplican para los contribu-
yentes que se encuentren en liquidación forzosa administrati-
va ante una superintendencia o en liquidación judicial, ya que
estos podrán acogerse a esta facilidad por el término que dure
la liquidación.
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Informe Especial

¿QUIÉNES NO PUEDEN REALIZAR
LA SOLICITUD DE CONCILIACIÓN?
No pueden presentar la solicitud de conciliación de sanciones
e intereses aquellos deudores que se encuentren en mora por
los conceptos que se describen a continuación:
d. Quienes hayan atendido las disposiciones de los artícu-
los 147, 148 y 149 de la Ley 1607 de 2012, que hacen
referencia a la conciliación contenciosa administrativa
tributaria, la terminación por mutuo acuerdo de los pro-
cesos administrativos tributarios y a la condición especial
de pago por mora en obligaciones correspondientes a los
años gravables 2010 y anteriores, respectivamente.

a. Quienes hayan suscrito acuerdos de pago conforme a lo
dispuesto en el artículo 7 de la Ley 1066 de 2006, que
hace referencia a una facilidad de pago si se encontraba
en mora al 31 de diciembre de 2004.
b. Aquellos que se hayan acogido a lo dispuesto en el
artículo 1 de la Ley 1175 de 2007, en el que se brindan
condiciones especiales de pago por mora en obligaciones
de los años gravables 2005 y anteriores.
c. Deudores que hayan suscrito acuerdos de pago según lo
dispuesto en el artículo 48 de la Ley 1430 de 2010, en el
cual se fijó una condición especial de pago para quienes
estuvieran en mora por obligaciones correspondientes a
los años gravables 2008 y anteriores.
e. Aquellos que se hayan acogido a lo dispuesto en los artícu-
los 55, 56 y 57 de la Ley 1739 de 2014, que hacen referen-
cia respectivamente, a la conciliación contenciosa admi-
nistrativa tributaria, aduanera y cambiaria; terminación por
mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios,
aduaneros y cambiarios; y a la condición especial de pago
por mora en obligaciones correspondientes a los años gra-
vables 2012 y anteriores, respectivamente (sobre este tema
es preciso recordar que mediante la Sentencia C-743 de
2015 se consideró inexequible el artículo 57 de la Ley 1739
de 2014, salvo el parágrafo 1).
Este proceso de conciliación tampoco se podrá adelantar
cuando se esté surtiendo el recurso de súplica o de revisión
ante el Consejo de Estado (ver el parágrafo 4 del artículo 305
de la Ley 1819 de 2016).

REGLAMENTARÍAN LA CONCILIACIÓN
DE SANCIONES E INTERESES
El Ministerio de Hacienda y Crédito Pú-
blico dio a conocer un proyecto de decreto
para reglamentar los artículos 305 y 306
de la Ley 1819 de 2016. Para tal propósito
se adicionarían los artículos 1.6.4.1.1 a
1.6.4.3.8 al Decreto Único Tributario 1625
de 2016, donde los artículos 1.6.4.2.1 a
1.6.4.2.6 harían referencia a la conciliación
de procesos contenciosos administrativos.
Según el proyecto de decreto, por un lado,
el Comité de Conciliación y Defensa Judi-
cial de la DIAN podría acordar y suscribir
fórmulas conciliatorias, y por otro, podrían
crearse comités especiales de conciliación
y terminación por mutuo acuerdo en las di-
recciones seccionales de la DIAN. En ese
orden de ideas, la primera tendría compe-
tencia para decidir sobre peticiones cuya
representación judicial esté a cargo de la
Subdirección de Gestión de Representa-
ción Externa; frente a las decisiones toma-
das en esta instancia procedería el recurso
de reposición. Para las demás solicitudes,
la competencia sería de las segundas y,
frente a las decisiones de estas, procede-
rían los recursos de reposición y apelación.
¿Qué debería contener la
solicitud de conciliación?
En sintonía con lo que sería el artículo
1.6.4.2.4 del DUT 1625 de 2016, la solici-
tud de conciliación debe realizarse ante el
comité de conciliación y defensa judicial
de la DIAN o el comité especial de conci-
liación y terminación por mutuo acuerdo.
Esta solicitud debe presentarse por escrito
y debe contener la siguiente información:
a. Nombre y NIT del contribuyente,
agente de retención, responsable,
deudor solidario o garante del obliga-
do. En este caso es necesario indicar la
calidad en que se actúa.
b. Identificar la etapa en que se encuentra
el proceso ante la jurisdicción conten-
cioso administrativa.
c. Suministrar información de los actos
administrativos demandados, señalan-
do el mayor impuesto o menor saldo
a favor que se encuentra en discusión,
según corresponda. En el caso de
las sanciones dinerarias es necesario
identificar el valor en discusión y
cuando sea procedente el valor sujeto a
actualización.
d. Indicar los valores a conciliar.
e. Adjuntar los siguientes documentos:
i. Prueba del pago de la liquidación
privada del impuesto o prueba de
pago de las retenciones o autorre-
tenciones en la fuente. Dichas prue-
bas deben corresponder al período
objeto de demanda. Lo anterior si
hubo lugar a dicho pago.
ii. Las pruebas de pago según el por-
centaje que va a ser solicitado en
conciliación.
iii. Fotocopia del auto admisorio de la
demanda.
iv. Prueba del pago (si hubo lugar a di-
cho pago) de la liquidación privada
del impuesto objeto de conciliación
por el año gravable 2016.

ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 11

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Informe Especial

PROCESOS ADMINISTRATIVOS QUE PODRÁN

CULMINARSE HASTA OCTUBRE 30 DE 2017

E
l artículo 306 de la Ley de reforma tributaria estructu-
ral 1819 de 2016, facultó a la DIAN para terminar por
mutuo acuerdo procesos administrativos en el ámbito
tributario, aduanero y cambiario. No obstante, mediante el
parágrafo 4 del artículo en mención, también se les extendieron
estas facultades a los entes territoriales según la competencia de
los mismos en dichos temas.
mismo, es válido recordar que, según el parágrafo 1 del artículo
306 de la reforma tributaria, la terminación por mutuo acuerdo
puede ser solicitada por quienes ostentan la calidad de deudores
solidarios o garantes del obligado (la DIAN debería poner en
conocimiento al contribuyente, responsable o agente retenedor
de dicha situación, según lo propuesto en proyecto de decreto
para reglamentar los artículos 305 y 306 de la Ley 1819).

En materia tributaria, lo anterior aplicará a aquellos contribu-
yentes, responsables de los impuestos y agentes de retención
que se les haya notificado requerimiento especial, liquidación
oficial o resolución de recurso de reconsideración. Es importan-
te tener en cuenta que dichas notificaciones debieron realizarse
antes de la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016. Asi-
Lo anterior podrá realizarse hasta el 30 de octubre de 2017 y la
DIAN deberá dar respuesta hasta el 15 de diciembre del mismo
año. Estos plazos, según el parágrafo 6 del artículo en mención,
no aplicarán a los contribuyentes que se encuentren en liquida-
ción forzosa administrativa ante cualquier superintendencia o
en liquidación judicial.

¿QUÉ SE PUEDE TRANSAR

MEDIANTE ESTE PROCESO?
A continuación enunciamos los porcentajes que pueden
ser transados mediante la terminación por mutuo
acuerdo:

• El 70% de las sanciones e intereses actualizados. Lo

anterior si el contribuyente corrige su declaración
privada, paga el 100% del impuesto o tributo a car-
go o el menor saldo a favor propuesto o liquidado, y
cancela el 30% de las sanciones e intereses.

• El 50% de las sanciones actualizadas. Para tal

propósito, la notificación debe hacer referencia a
pliegos de cargos y resoluciones en las que se im-
ponen sanciones dinerarias y en las que no hubiere
impuestos o tributos en discusión. En este caso, el
obligado deberá pagar el 50% de la sanción.

• El 70% de las sanciones e intereses actualizados.

Cuando se trate de resoluciones que imponen san-
ción por no declarar, y las resoluciones que fallan
los respectivos recursos. En este caso, el contri-
buyente deberá presentar la declaración corres-
pondiente, pagar el 100% del impuesto o tributo a
cargo, y cancelar el 30% de las sanciones e intere-
ses. Además, deberá adjuntar la prueba del pago de
la (s) liquidación(es) privada(s) del impuesto objeto
de la transacción correspondiente al año gravable
2016, siempre y cuando haya lugar al pago.

12 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017

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• El 50% de las sanciones actualizadas. Lo anterior será
procedente cuando se trate de actos administrativos
mediante los cuales se impongan sanciones por concepto
de devoluciones o compensaciones improcedentes. Para
hacerlo efectivo, es necesario que el contribuyente pague
el 50% de la sanción actualizada y reintegre los valores
devueltos o compensados en exceso, además de los res-
pectivos intereses.
¿QUIÉNES NO PUEDEN SOLICITAR
LA TERMINACIÓN POR MUTUO
ACUERDO?
De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 306 de la Ley
1819 de 2016, no pueden presentar la solicitud de termi-
nación por mutuo acuerdo de procesos administrativos en
materia tributaria aquellos deudores que se encuentren en
mora por los conceptos descritos a continuación:
a. Quienes hayan suscrito acuerdos de pago conforme a lo
dispuesto en el artículo 7 de la Ley 1066 de 2006, que
hace referencia a una facilidad de pago en caso de encon-
trarse en mora al 31 de diciembre de 2004.
b. Aquellos que se hayan acogido a lo dispuesto en el
artículo 1 de la Ley 1175 de 2007, en el que se brindan
condiciones especiales de pago por mora en obligaciones
de los años gravables 2005 y anteriores.
c. Deudores que hayan suscrito acuerdos de pago según lo
dispuesto en el artículo 48 de la Ley 1430 de 2010, en el
cual se fijó una condición especial de pago para quienes
estuvieran en mora por obligaciones correspondientes a
los años gravables 2008 y anteriores.
d. Quienes hayan atendido las disposiciones de los artículos
147, 148 y 149 de la Ley 1607 de 2012. Tales artículos
hacen referencia a la conciliación contenciosa adminis-
trativa tributaria, la terminación por mutuo acuerdo de los
procesos administrativos tributarios y a la condición espe-
cial de pago por mora en obligaciones correspondientes a
los años gravables 2010 y anteriores, respectivamente.
e. Aquellos que se hayan acogido a lo dispuesto en los
artículos 55, 56 y 57 de la Ley 1739 de 2014. En estos
refiere, de forma respectiva, a la conciliación contenciosa
administrativa tributaria, aduanera y cambiaria;
terminación por mutuo acuerdo de los procesos
administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios; y a
la condición especial de pago por mora en obligaciones
correspondientes a los años gravables 2012 y anteriores,
respectivamente (sobre este tema es preciso recordar
que mediante la Sentencia C-743 de 2015 se consideró
inexequible el artículo 57 de la Ley 1739 de 2014, salvo
el parágrafo 1).
Informe Especial
En resumen, los porcentajes a transar mediante este proceso
pueden ser del 70% o 50% dependiendo del tipo de notifica-
ción que se le haya proferido al contribuyente, agente de
retención o responsable. Además, es preciso tener en cuenta
que, según el parágrafo 5 del artículo 306 de la Ley 1819
de 2016, pagar valores adicionales a los antes señalados
se considerará como un pago de lo no debido sin que haya
lugar a devoluciones.
REGLAMENTARÍAN LA
TERMINACIÓN POR MUTUO
ACUERDO
Recordemos que, según el proyecto de decreto, para
reglamentar los artículos 305 y 306 de la Ley 1819 del
Ministerio de Hacienda y Crédito Público, se adiciona-
rían los artículos desde el 1.6.4.1.1 hasta el 1.6.4.3.8 al
Decreto Único Tributario 1625 de 2016. De esta mane-
ra, los artículos del 1.6.4.3.1 al 1.6.4.3.8. contemplarían
disposiciones normativas relacionadas con la termina-
ción por mutuo acuerdo de procesos administrativos
tributarios, aduaneros y cambiarios.
Según el mencionado proyecto de decreto, resultan
dos opciones: por un lado, el Comité de Conciliación
y Defensa Judicial de la DIAN tendría la competencia
para acordar y suscribir actas de terminación por mutuo
acuerdo, y por otro, a nivel seccional podrían crearse
comités especiales de conciliación y terminación por
mutuo acuerdo.
El Comité de Conciliación y Defensa Judicial de la
DIAN tendría la competencia para decidir sobre solici-
tudes de terminación por mutuo acuerdo de los procesos
administrativos, siempre y cuando estas se encuentren
para fallo del recurso en la Subdirección de Gestión de
Recursos Jurídicos; frente a las decisiones tomadas por
este comité procedería el recurso de reposición. Las
demás solicitudes serían competencia de los comités
especiales de conciliación y terminación por mutuo
acuerdo frente a las cuales procederían los recursos de
reposición y apelación.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 13

Informe Especial
¿Cuáles serían los
requisitos?
Para que la terminación por mutuo acuer-
do sea procedente sería necesario atender
los siguientes criterios:
a. Los actos administrativos que se
señalan en lo que serían los literales
a) y b) del artículo 1.6.4.3.3 del DUT
1625 de 2016 deben haberse notifica-
do antes del 29 de diciembre de 2016.
b. No haberse presentado demanda
de nulidad y restablecimiento del
derecho ante la jurisdicción conten-
cioso administrativa a la fecha antes
enunciada.
c. Presentar la solicitud de terminación
por mutuo acuerdo hasta el 30 de
octubre de 2017. Solo si no está en
firme el acto administrativo por no
haber interpuesto los recursos que
procedían o si ya caducó la posibili-
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO DE INTERESES
Y SANCIONES HASTA OCTUBRE 29 DE 2017
E
l artículo 356 de la Ley de reforma
tributaria 1819 de 2016, esta-
blece que hasta el 29 de octubre
de 2017, quienes hayan sido objeto de
sanciones tributarias relacionadas con
impuestos, tasas o contribuciones del
orden territorial, podrán solicitar una
condición especial de pago. Para el efec-
to, es necesario que la mora por este tipo
de obligaciones corresponda a los años
gravables 2014 y anteriores.
La condición especial de pago consiste
en que si la obligación principal es
cancelada en su totalidad hasta el 31
de mayo de 2017, los intereses y las
sanciones actualizadas se reducirán en
un 60%. En cambio, si el pago se efectúa
14 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
dad para presentar la demanda de nu-
lidad y restablecimiento del derecho.
d. Corregir la declaración privada a la
fecha de llevar a cabo la solicitud.
e. Anexar las pruebas de pago de los
pagos a que haya lugar.
¿Qué debería contener la
solicitud?
En sintonía con lo que sería el artícu-
lo 1.6.4.2.4 del DUT 1625 de 2016, la
solicitud de conciliación debe realizarse
ante el Comité de Conciliación y Defensa
Judicial de la DIAN o el comité especial
de conciliación y terminación por mutuo
acuerdo. Esta solicitud debe presentarse
por escrito y debe contener la siguiente
información:
a. Nombre y NIT del contribuyente,
agente de retención, responsable, deu-
dor solidario o garante del obligado.
entre el 1 de junio y el 29 de octubre de
2017 la reducción será del 40%.
En el caso de que la sanción en dinero
y de carácter tributario haya sido
impuesta mediante una resolución o acto
administrativo, debe tenerse en cuenta
que si el pago de la sanción se realiza
hasta el 31 de mayo de 2017 entonces las
sanciones actualizadas se reducirán en un
40%. Sin embargo, la reducción será del
20% si el pago se efectúa entre el 1 de
junio y el 29 de octubre de 2017.
Volver al menú
En este caso es necesario indicar la
calidad en que se actúa.
b. Identificar el expediente y acto admi-
nistrativo sobre el cual se solicita la
terminación por mutuo acuerdo.
c. Indicar los valores a transar.
d. Adjuntar los siguientes documentos:
i. Declaraciones de corrección.
ii. Pruebas de los pagos a que haya
lugar.
Por último, es importante tener en
cuenta que la fecha límite para acordar
y suscribir el acta de terminación por
mutuo acuerdo es el 15 de diciembre de
2017. Una vez se haya llevado a cabo la
terminación por mutuo acuerdo, el pago
de los valores resultantes del proceso se
hará mediante recibo oficial de pago por
cada concepto y período.
Los términos señalados no son aplicables
a los contribuyentes que se encuentran en
liquidación forzosa administrativa ante
una superintendencia, o a aquellos que
se encuentran en liquidación, pues estos
podrán acogerse a la nueva condición
especial de pago durante el tiempo que
dure la liquidación.
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¿QUIÉNES NO PUEDEN ACOGERSE A LA
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO?
No podrán acogerse a la condición
especial de pago los deudores que se
encuentren en mora por los conceptos
que se describen a continuación:
• Quienes hayan suscrito acuerdos de
pago conforme a lo dispuesto en el
artículo 7 de la Ley 1066 de 2006,
que hace referencia a una facilidad de
pago si se encontraba en mora al 31
de diciembre de 2004.
• Aquellos que se hayan acogido a lo
dispuesto en el artículo 1 de la Ley
1175 de 2007, en el que se brindan
condiciones especiales de pago por
mora en obligaciones de los años
gravables 2005 y anteriores.
CONCILIACIÓN Y TERMINACIÓN POR
MUTUO ACUERDO EN MEDELLÍN Y CALI
C
omo se dijo con anterioridad,
tanto la conciliación de sanciones
e intereses como la terminación
por mutuo acuerdo podían adelantarse
tanto por la DIAN como por los entes
territoriales, mientras que la condición
especial de pago solo se concedió en el
ámbito territorial.
• Deudores que hayan suscrito acuerdos
de pago según lo dispuesto en el artí-
culo 48 de la Ley 1430 de 2010, en el
cual se fijó una condición especial de
pago para quienes estuvieran en mora
por obligaciones correspondientes a
los años gravables 2008 y anteriores.
• Quienes hayan atendido las
disposiciones de los artículos 147,
148 y 149 de la Ley 1607 de 2012,
que hacen referencia a la conciliación
contenciosa administrativa tributaria,
la terminación por mutuo acuerdo
de los procesos administrativos
tributarios y a la condición especial
de pago por mora en obligaciones
correspondientes a los años gravables
2010 y anteriores, respectivamente.
Ante dichas facultades otorgadas, el
Concejo del municipio de Medellín
expidió su Acuerdo 025 de marzo de
2017, con el propósito de adoptar en
dicho municipio lo dispuesto en los
artículos 305, 306 y 356 de la reforma
tributaria estructural de 2016.
Informe Especial
• Aquellos que se hayan acogido a lo
dispuesto en los artículos 55, 56 y 57
de la Ley 1739 de 2014, que hacen
referencia, respectivamente, a la
conciliación contenciosa administra-
tiva tributaria, aduanera y cambiaria;
terminación por mutuo acuerdo de
los procesos administrativos tributa-
rios, aduaneros y cambiarios; y a la
condición especial de pago por mora
en obligaciones correspondientes a
los años gravables 2012 y anteriores,
respectivamente (sobre este tema
es preciso recordar que mediante la
Sentencia C-743 de 2015 se consideró
inexequible el artículo 57 de la Ley
1739 de 2014, salvo el parágrafo 1).
No obstante, se debe tomar en
consideración que podrán acogerse a la
condición especial de pago quienes sean
admitidos en procesos de reorganización
empresarial, liquidación judicial o
reestructuración.
Así mismo, el Concejo de Santiago
de Cali expidió su Acuerdo 0410 de
marzo 3 de 2017, con el propósito de,
entre otros, adoptar en el municipio de
Cali las medidas tributarias temporales
contempladas en los artículos 305, 306,
355 y 356 de la Ley 1819 de 2016.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 15

Editorial
EL ‘VIACRUCIS’
DEL CONTADOR PÚBLICO
Por María Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generación de Contenidos Actualícese
E
l 11 de abril, a través de su comunicado de prensa
n°. 63, la DIAN agradece a los 70.000 contribuyen-
tes (léase contadores o asistentes) que el 10 de abril
trabajaron hasta “altas horas de la noche” para presentar
las declaraciones de renta, CREE, activos en el exterior y
retención en la fuente, entre otros, debido a que la platafor-
ma MUISCA tuvo inconvenientes con el diligenciamiento
y firma de las declaraciones, lo cual generó retardo en los
procesos respectivos. Se concluye entonces que de nada
sirve tener los documentos preparados con antelación si
el portal es lento o colapsa, trasladando de esta manera la
responsabilidad a los contribuyentes, exponiéndolos a even-
tuales sanciones y a dedicación adicional de tiempo, que a
la postre representan dinero. Como quien dice, les aplica-
ron su propio ‘viacrucis’ a los contadores, más, en plena
semana santa, cuando muchos madrugaban a presentar sus
declaraciones antes del plazo, pues querían irse de vaca-
ciones. Otros quizás estaban aprovechando los beneficios
tributarios señalados en los artículos 272 y 273 de la Ley
1819 de 2016, para presentar, antes de abril 29 de 2017, las
declaraciones de IVA y retención en la fuente consideradas
como ineficaces al 30 de noviembre de 2016.
Para esta época se ha vuelto costumbre esperar esta situa-
ción porque la plataforma poco ha cambiado para mejorar,
y, como lo menciona nuestro experto y líder en investiga-
ción contable y tributaria, Diego Guevara Madrid, no es
más que recordar el inicio del año 2005, cuando recién se
estrenaba dicha plataforma, cuya solución fue poner “pico
y NIT” a los contribuyentes (es decir, no dejaba entrar al
16 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
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portal a aquellos que madrugaron antes del plazo, sino solo
a quienes la declaración se les vencía ese día). Y es que,
haciendo un paralelo, en la práctica, usar un único portal
para recibir tantas declaraciones al mismo tiempo, es como
si en el pasado se hubiera utilizado un único banco para
recibir todas las declaraciones en papel; el cual, seguramen-
te hubiera colapsado.
Saturados con esta situación, hace ya 3 años se alcanzaron a
reunir 5 mil firmas de contadores para la petición publicada
en la página Change.org, No mas lentitud en el portal de la
DIAN, la cual buscaba, en palabras de su propio organiza-
dor, el contador público Alejandro Quiceno, la asignación
de los recursos necesarios para que la DIAN cuente con
mejores equipos de cómputo y servidores, incluso con una
súper red propia de transmisión por fibra óptica, así como la
mejor firma desarrolladora de software de recaudación en el
mundo, diferente a la “colcha de retazos” que es hoy, como
lo llamó en alguna ocasión el director de aquella época,
Juan Ricardo Ortega.
Ahora se repiten la historia y la misma reclamación. La
nueva petición en el portal Change.org nombrada como
Presidencia de la República de Colombia: respeto para con
los contribuyentes de parte de la DIAN en su plataforma
MUISCA, busca con exactitud la misma finalidad que en los
últimos años: la necesidad de una plataforma tecnológica
eficiente, eficaz y poderosa que soporte la cada vez más
grande cantidad de usuarios de estos servicios.
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Breves Tributarias

Baja la retención por estudios de Reglamentan

mercadeo
A través del Decreto 536 de 2017 expedido el 30 de
marzo de 2017 por el Ministerio de Hacienda, se redujo
del 11% al 4% la tarifa de retención a título de renta por
actividades de estudios de mercadeo y realización de
encuestas de opinión pública. Esta medida busca
menguar la generación de saldos a
favor en las declaraciones de renta
de quienes perciben dichos
honorarios.
facturación de artes
escénicas
A través del Decreto 537 de 2017
de los Ministerios de Hacienda
y Cultura, se modificó el DUR 1080
de mayo de 2015 y el DUT 1625 de
octubre de 2016, para reglamentar la
facturación de los empresarios que
realizan espectáculos de artes escénicas.
Con el artículo 4 del mencionado decreto
se agregaron los artículos 2.9.2.6.1 al
2.9.2.6.5 al DUR 1080, estableciendo que
la facturación electrónica deberá cumplir
los requisitos de los artículos 1.6.1.4.1.1.
al 1.6.1.4.1.20 del DUT 1625 de octubre
de 2016 . Se dispuso incluso que las
boletas de cortesía también deben quedar
facturadas de forma electrónica.

La Cifra 80.000
Ajustes en formulario
110 y formato 1732
agentes retenedores tienen 185.780 declaraciones sin pago
o con pago parcial y sin efecto legal alguno, por valor de
$633.484 millones.
L uego de que la DIAN emitiera su
Concepto 0339 de abril 6 de 2017,
indicando que la nueva sobretasa al
impuesto de renta y complementario
creada con la Ley 1819 de 2016 no debe
gravar las ganancias ocasionales, la
entidad tuvo que ajustar su plataforma
Límites en rentas exentas y deducciones MUISCA para el diligenciamiento virtual
del formulario 110 del año gravable

E n el Oficio 004773 de febrero 24 de 2017, la DIAN respondió varias

consultas de los ciudadanos sobre retención en la fuente y cálculo de la
renta líquida cedular aplicables a las personas naturales. Aclaró que, debido
2016, al tiempo que expidió una nueva
versión del prevalidador para el formato
1732. De esta manera, la DIAN revaluó
a las modificaciones por la reforma tributaria, el límite a las rentas exentas y su posición sobre la forma en que deberá
deducciones del numeral 2 del artículo 388 del ET es diferente al del 336 del ET. liquidarse la sobretasa al impuesto
mencionado, admitiendo que la nueva
sobretasa incorporada con la reforma
tributaria solo debería tener en cuenta la
renta líquida gravable y no las ganancias
Eliminada sanción por inexactitud en ocasionales gravables, pues la nueva
formulario 110 sobretasa era solo un remplazo, pero
con tarifas reducidas, de lo que antes

A raíz de los cambios de la Ley 1819 de 2016 a los artículos 647 y 648 se calculaba como sobretasa al CREE,
del ET, la DIAN ya no podrá aplicar la sanción de inexactitud a quienes la cual solo se calculaba sobre la renta
presenten en su declaración de renta, a partir de enero 1 de 2017, información líquida gravable.
inexacta en el renglón 31 de sus formularios 110 de cualquier año gravable. En
dicho renglón, desde el año gravable 2003 se ha solicitado informar acerca de
los pagos efectivamente realizados en el año por concepto de seguridad social.

18 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017

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Breves Tributarias

Inexactitud en declaraciones tributarias Exoneración parafiscal

de sociedades en las
E n la nueva versión del artículo 647 del ET se estipulan las conductas
que dan lugar a inexactitud, si de estas resulta un menor impuesto o
saldo a pagar o un mayor saldo a favor, a saber: omisión de ingresos o
ZOMAC
A
impuestos generados; no practicar todas las retenciones o efectuarlas y unque las nuevas micro y pequeñas
no declararlas, o practicar las retenciones por un valor inferior al debido; sociedades que se instalen en las
incluir costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos ZOMAC puedan terminar tributando con
descontables, retenciones o anticipos inexistentes o inexactos ; utilizar tarifa del 0% en los años gravables 2017
datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados a 2021, eso no les impide poder contar
artificialmente; compras o gastos efectuados a proveedores considerados adicionalmente con la exoneración de
por la DIAN como ficticios o insolventes. Así mismo, se redujo la sanción los aportes al SENA, ICBF y EPS que se
por inexactitud y se incluyen nuevas cuantías según la conducta y el tipo mencionan en el nuevo artículo 114-1 del
de declaración que la originaron. ET (creado con el artículo 65 de la Ley 1819
de 2016). Por tanto, podrán dejar de pagar
los aportes al SENA, ICBF y EPS sobre
la parte salarial de sus trabajadores que
Alternativas frente a responsabilidad devenguen menos de 10 salarios mínimos
mensuales vigentes.
09 del RUT
L os responsables del régimen común que tenían reportado en su RUT
el código de responsabilidad 09 (agentes de retención de IVA), y Última normalización de
decidan no volver a practicar retenciones de IVA, podrán tomar una de
estas dos decisiones:
patrimonios ocultos
a. Eliminar del RUT la responsabilidad 09. No importa si ha pasado
más de un mes desde que la Ley 1819 de 2016 eliminó dicha L os contribuyentes, personas naturales
o jurídicas, del régimen ordinario del
impuesto de renta, que hayan ocultado sus
responsabilidad. Entendemos que la DIAN no les va a aplicar
la sanción del artículo 658-3 del ET, pues dicha entidad se ha patrimonios fiscales, tienen dos opciones
acostumbrado solo a imponer dicha sanción para los casos en que se para normalizar dicho patrimonio:
dejan de reportar oportunamente las nuevas responsabilidades.
a. Aplicar la instrucción del artículo 239-1
b. Conservar en el RUT el código de responsabilidad 09. Quienes del ET e incluir en su declaración anual
decidan conservarlo, deben tener presente que es posible que más de renta los patrimonios que habían
adelante deban responder por las otras retenciones de IVA según los mantenido ocultos en períodos anteriores.
numerales 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 8 del artículo 437-2 y por tanto, tendrían A cambio de ello, el contribuyente tendrá
adelantada la gestión de hacer figurar en el RUT el código de que liquidar una renta líquida por activos
responsabilidad respectivo. omitidos o pasivos inexistentes, que se
llevaría al renglón 63 del formulario 110
o al 65 del formulario 210. Al reconocer
dicha renta líquida especial, el valor de
Devoluciones de IVA a restaurantes bajo su renta líquida gravable final aumentará
automáticamente y tendrá que liquidar
franquicia sobre ella el respectivo impuesto de renta
con la tarifa general que le corresponda.

L os bares y restaurantes bajo franquicias no seguirán presentando

declaraciones de IVA, esto significa que no podrán hacer ningún
tipo de arrastre del saldo a favor formado en su última declaración del
b. De no usar la instrucción del artículo
239-1 del ET, podrían acudir a la
IVA presentada en el 2016 y solo podrían solicitarlo en devolución o figura de la normalización tributaria
compensación. Sin embargo, los artículos 815 y 850 del ET, que regulan especial de los artículos 35 a 40 de la
los procesos de solicitud de compensaciones y/o devoluciones de saldos a Ley 1739 de 2014. Según estas normas,
favor en IVA, indican los únicos saldos a favor que se pueden solicitar en los contribuyentes podrían utilizar el
devolución, los cuales no aplican a los bares y restaurantes bajo franquicias formulario 440 para las declaraciones del
que habían formado saldos a favor hasta el 2016; se entendería entonces que impuesto a la riqueza de los años 2015,
estos quedarían bloqueados para recuperar dichos saldos. En consecuencia, 2016, o 2017 (obligatorias o voluntarias)
se requiere que la DIAN imparta alguna instrucción especial al respecto. y normalizar los patrimonios que habían
mantenido ocultos.

ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 19


Actualidad
IMPUESTOS
PRESCRIBEN FORMULARIOS
160, 300, 310, 350 Y 440 PARA 2017
Mediante Resolución 000013 del 3 de marzo de 2017, la DIAN fijó el uso de 5
formularios más para las declaraciones tributarias de 2017
L 1.
uego de haberlo anunciado como
un proyecto de resolución desde el
pasado 23 de febrero de 2017, la
DIAN publicó su Resolución 000013 de
marzo 3 de 2017 (incluida en las páginas
3 a 8 del Diario oficial 50168 de marzo 7
de 2017, el cual solo circuló en internet el
día 8 de marzo de 2017) por medio de la
cual se prescribieron otros cuatro formu-
larios tributarios (300, 310, 350 y 440)
que se utilizarán para la presentación de
declaraciones tributarias a lo largo del
presente año 2017.
Además, con la misma Resolución
000013 de marzo 3 de 2017, la DIAN
prescribió por segunda vez el formulario
160 que se utilizará para las declaracio-
nes informativas de activos en el exterior
a enero 1 de 2017 (pues dicho formulario
ya se había prescrito de forma imperfecta
con el artículo 3 de la Resolución 000006
de febrero 3 de 2017) e incluso agregó
dos nuevos conceptos de pago al listado
de conceptos del formulario 490 (el cual
también se había prescrito en la Resolu-
ción 000006 de febrero 3 de 2017).
Al respecto, es importante destacar que,
aunque los nuevos formularios 300 y
310 que fueron prescritos mediante la
Resolución 000013 de marzo 3 de 2017
para presentar las declaraciones de IVA y
de INC de los bimestres o cuatrimestres
del año 2017 solo se pudieron conocer
oficialmente el día 8 de marzo (cuando se
publicó el diario oficial mencionado), en
todo caso, en la plataforma MUISCA de
la DIAN dichos formularios habían estado
disponibles desde el 3 de marzo de 2017,
pues justo las declaraciones de IVA y de
20 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
INC del bimestre enero-febrero de 2017
se empezaban a vencer a partir del 8 de
marzo de 2017.
A continuación destacamos las
novedades más importantes en los cuatro
formularios prescritos. Así mismo,
ahondaremos en la razón por la cual se
requirió volver a modificar el formulario
160 para las declaraciones de activos en
el exterior a enero 1 de 2017.
El valor base de dichas
autorretenciones
y la respectiva
autorretención serán
reportadas en los
nuevos renglones 42 y
66 que se le diseñaron
al formulario
Novedades en formulario 300
para declaraciones de IVA
Al comparar la nueva versión del formu-
lario 300 que se usará para las declara-
ciones bimestrales o cuatrimestrales del
IVA a lo largo del año 2017 y lo que fue
el formulario 300 para las declaraciones
bimestrales, cuatrimestrales o anual del
año 2016, se observan las siguientes
novedades:
Volver al menú
En la casilla 24 (periodicidad de
la declaración) ya no se incluye el
recuadro con el cual se podía escoger la
opción anual, pues dicha periodicidad fue
eliminada a partir del año 2017.
2. En el renglón 37 esta vez se
pedirá informar el valor bruto de
las ventas de licores, aperitivos, vinos y
similares, las cuales, a partir de enero 1
de 2017, quedaron gravadas con tarifa
del 5 %.
3. En el renglón 58 se deberá
informar el valor del IVA que
se haya generado utilizando la tarifa
general, la cual, luego de los cambios
que el artículo 184 de la Ley 1819 de
2016 le efectuó al artículo 468 del ET,
quedó fijada en 19 %. Al respecto,
deberá tenerse presente que durante
el mes de enero de 2017, y siguiendo
las instrucciones del artículo 198 de la
Ley 1819 de 2016, los comerciantes
que tenían mercancías premarcadas
en estanterías o góndolas terminaron
vendiendo dichas mercancías con la
antigua tarifa general del 16 %. De igual
forma, y siguiendo las instrucciones
del artículo 78 de la Ley 633 de 2000
y el artículo 192 de la Ley 1819 de
2016, quienes hayan celebrado antes
de diciembre 29 de 2016 algún tipo de
contrato con entidades públicas, tendrán
que seguir cobrando a dichas entidades
la anterior tarifa del 16 % a lo largo del
año 2017 y hasta cuando se cumpla el
plazo fijado en dichos contratos. Por
tanto, aunque la instrucción del renglón
58 de la nueva versión del formulario 300
no esté indicando nada al respecto, se
 Volver al menú

Actualidad

entiende que será en ese mismo renglón

58 donde se tendrán que declarar los
valores por IVA que a lo largo del año
2017 se generen con la antigua tarifa
general del IVA del 16 %.
relacionadas con el tratamiento de la
retención de IVA en compras al régimen
simplificado), se entiende que dichas
normas quedaron derogadas de forma
tácita.
9. Así mismo, tampoco se solicitará
reportar la información que hasta
el 2016 se incluía en los renglones infor-
mativos 90 y 91 del formulario utilizado
en dicho año y que correspondían al valor
del IVA generado en los dos primeros

4. En el renglón 62 se pide
informar el valor del IVA que
se haya generado sobre las ventas de
licores, aperitivos, vinos y similares y
cuyas ventas brutas primero quedarán
reportadas en el renglón 37, como se
explicó antes.
8. No se solicitará reportar la
información que hasta el 2016 se
incluía en el renglón 75 del formulario
utilizado en dicho año y que correspondía
al valor de hasta el 35 % del Impuesto
Nacional a la Gasolina y el ACPM
–INGA– implícito en la compra de
combustibles por parte del consumidor
cuatrimestres del año 2016 por parte de
los declarantes anuales del IVA. Dichos
valores sirvieron a la DIAN como una
referencia para evaluar si los anticipos
que se pagaron en mayo y septiembre de
2016 habían sido calculados de forma
correcta, dado que dichos anticipos no
debían superar en ningún momento el

5. En el renglón 71 se informará
el valor del IVA que se tomará
final y que se podía tomar como un IVA
descontable.
como descontable y que fue pagado
sobre bienes o servicios relacionados
en exclusiva con la producción de
licores, aperitivos, vinos y similares.
6. En el renglón 74 esta vez se
pedirá informar el valor del IVA
que se tomará como descontable por
aplicación de lo dispuesto en el artículo
485-2 del ET, luego de ser modificado
con el artículo 190 de la Ley 1819 de
2016. En dicha norma se indica que
solamente los contribuyentes dedicados
a la exploración de hidrocarburos
en proyectos costa afuera, podrán
tomar como un IVA descontable en
sus declaraciones de dicho impuesto
el valor que paguen por IVA en la
adquisición de los activos fijos que
necesiten utilizar durante las etapas de
exploración y desarrollo.
valor del IVA generado durante el respec-
tivo cuatrimestre anterior.
Novedades en formulario 310 para declaraciones INC
Al comparar la nueva versión del formulario 310 para las declaraciones bi-
mestrales del Impuesto Nacional al Consumo -INC- a lo largo del año 2017
y lo que fue el formulario 310 para las declaraciones bimestrales de ese
mismo impuesto durante el año 2016, se observan las siguientes novedades:
1. A través de los renglones 32 y 39 se solicitará informar el valor
base del impuesto y el respectivo impuesto generado para las
operaciones correspondientes a la venta de productos transformados a
partir del cannabis. En dichas ventas se deberá generar un INC del 16 %,
de acuerdo con lo establecido en los nuevos artículos 512-17 a 512-21
del ET, los cuales fueron agregados con los artículos 209 a 213 de la Ley
1819 de diciembre 29 de 2016. Al respecto, y aunque las instrucciones del
formulario 310 nunca lo han indicado, es importante destacar que si durante
el bimestre se producen devoluciones en ventas, en ese caso se entendería
que en los renglones del formulario 310 donde se pide reportar los valores
base del impuesto se tendrían que reportar los valores de las ventas netas

7. Ya no se solicitará reportar
la información que hasta el
2016 se incluía en el renglón 72 del
formulario utilizado en dicho año y
que correspondía al valor del IVA
tomado como descontable, producto
de las retenciones de IVA asumidas
practicadas en las compras de bienes
y servicios a personas naturales del
régimen simplificado. Debe recordarse
que dicha retención de IVA asumida
desapareció a partir de enero 1 de
2017, pues el artículo 376 de la Ley
1819 de 2016 derogó el numeral 4
del artículo 437-2 del ET. Además,
aunque la Ley 1819 de 2016 no
derogó de manera expresa las normas
contenidas en el literal c) del artículo
437 y el artículo 485-1 del ET (ambas
(es decir, después de devoluciones). Asimismo, en los renglones donde
se pide reportar el impuesto generado se tendría que reportar el valor del
impuesto generado neto (es decir, después de las devoluciones en ventas).
2. Se agregaron los nuevos renglones 40 hasta 49 en los cuales
se tendrán que discriminar las cantidades de bolsas plásticas
(entregadas o vendidas a partir de julio 1 de 2017) y el respectivo valor del
INC que se deberá cobrar sobre dichas bolsas. Al respecto, deben estudiarse
los nuevos artículos 512-15 y 512-16 del ET (creados con los artículos 207
y 208 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016), en los cuales se indica
que los únicos responsables de cobrar el INC sobre las bolsas plásticas
serán aquellas personas naturales y/o jurídicas que pertenezcan al régimen
común del IVA. Además, y dependiendo de una reglamentación especial
que primero debe efectuar el Gobierno nacional, la tarifa de $20 por cada
bolsa podrá reducirse en porcentajes que oscilan entre el 0 % y el 75 %
dependiendo del nivel de degradabilidad de la bolsa y su correspondiente
impacto en el medio ambiente.

ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 21


Actualidad
Novedades del formulario 350
de períodos marzo de 2017 en
adelante
Al comparar el formulario 350 prescrito
con el artículo 9 de la Resolución 000006
de febrero 3 de 2017 (el cual solo debió
utilizarse para las declaraciones de los
meses de enero y febrero de 2017) y lo
que será el nuevo formulario 350 prescrito
con la Resolución 000013 de marzo
3 de 2017, el cual se utilizará para las
declaraciones mensuales de retenciones
y autorretenciones en la fuente de los
períodos de marzo de 2017 en adelante, se
observan las siguientes novedades:
1. En las casillas 87 y 88 que figurarán
en el encabezado el declarante
tendrá que informar el código de actividad
económica y la tarifa con la cual se
practicaron durante el respectivo mes las
nuevas autorretenciones especiales a título
de renta y complementario establecidas
en el parágrafo 2 del artículo 365 del ET
(el cual fue modificado con el artículo
125 de la Ley 1819 de diciembre 29 de
2016 y reglamentado con el Decreto
2201 de diciembre 30 de 2016). El valor
base de dichas autorretenciones y la
respectiva autorretención serán reportadas
en los nuevos renglones 42 y 66 que se
le agregaron al formulario. Al respecto,
téngase en cuenta que en el formulario 350
que se prescribió para los meses de enero
y febrero de 2017 no existían casillas
informativas para reportar el código de
actividad económica ni la tarifa con que
se practican dichas autorretenciones.
Además, en el renglón 74 de dicho
formulario solo se pedía reportar el valor
de las respectivas autorretenciones, pero
no existía ningún renglón para reportar el
valor base de las mismas.
2. Entre los renglones 27 a 41 y 51 a
65 se seguirá solicitando informar
los valores base y las retenciones a título
de renta que se hayan practicado a los
beneficiarios domiciliados en Colombia.
Sin embargo, en los renglones 27 y 28 ya
no se solicita informar los valores base por
pagos a empleados, sino los valores base
por concepto de rentas de trabajo (salarios
y honorarios a los cuales se les practique
la retención con la tabla del artículo 383,
el cual fue modificado con el artículo 17
de la Ley 1819 de 2016) o por concepto de
pensiones (en este último caso únicamente
22 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
se pedirá informar los valores pagados
por pensiones que superen los 1.000 UVT
mensuales, pues solo ese tipo de pensio-
nes queda sujeto a retención en la fuente).
Además, en los renglones 34 y 58 del
nuevo formulario 350 se solicitará que se
informe el valor base y la respectiva reten-
ción en la fuente cuando se realicen pagos
por concepto de regalías y explotación de
la propiedad intelectual.
3. Entre los renglones 42 a 48 y 66
a 72 se solicitará informar tanto
el valor base como el de las respectivas
autorretenciones a título de renta (incluida
la nueva autorretención del Decreto 2201
de diciembre 30 de 2016). Al respecto,
téngase en cuenta que en el formulario
350 que se prescribió para los meses de
enero y febrero de 2017, los renglones 69
a 74 solo permitían reportar el valor de
las respectivas autorretenciones, pero no
existen renglones para reportar el valor
base de las mismas.
4. Entre los renglones 49 a 50 y 73
a 74 se solicitará informar tanto
el valor base como el de las respectivas
retenciones en la fuente que se hayan
practicado a terceros domiciliados en el
exterior (no solo en países con los que
no existen convenios para evitar la doble
tributación, sino también en países con
los cuales exista dicho tipo de convenios).
La información de los renglones
mencionados se obtendrá de forma
automática a partir de la información que
primero se diligencia en la hoja 2, la cual
sigue acompañando al formulario 350 y
que fue un ajuste que se hizo a partir de
las declaraciones que presentaron desde
enero de 2015 en adelante. Sin embargo,
y en comparación con la estructura que
tenía el formulario 350 y su respectiva
hoja 2 para las declaraciones de los
meses de enero y febrero de 2017, en
la estructura de la hoja 2 del formulario
350 que se usará para los meses de
marzo de 2017 en adelante, el agente
de retención tendrá que llenar múltiples
páginas para esa misma hoja 2. En efecto,
por cada diferente concepto por el cual
se haya practicado la retención (el cual
se discriminará escogiendo 6 posibles
conceptos dentro de la nueva casilla
90 que trae la hoja 2), el contribuyente
diligenciará una diferente página para
la hoja 2 en la cual se discriminarán los
países, las bases, tarifas y retenciones
practicadas para dicho concepto. La
Volver al menú
sumatoria de las retenciones realizadas
por cada concepto se reflejará en las
nuevas casillas 95 y 96 de cada página
de la hoja 2.
5. Ya no se solicitará información
sobre retenciones de IVA
asumidas en operaciones con personas
naturales del régimen simplificado. Al
respecto, téngase en cuenta que en el
formulario 350 que se prescribió para
los meses de enero y febrero de 2017,
la instrucción del renglón 78 (que justo
se relaciona con las retenciones de IVA
asumidas en compras a personas del
régimen simplificado) indica que durante
dichos meses no se debe diligenciar
dicho renglón, pues el artículo 376 de
la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016
derogó el numeral 4 del artículo 437-2
del ET, eliminando a partir de enero 1
de 2017 la tarea de practicar ese tipo de
retenciones.
Novedades en el formulario
440 para declaraciones del
impuesto a la riqueza
Al examinar el nuevo formulario 440 y
compararlo con el que se utilizó para las
declaraciones del año 2016, se observa
que la única modificación se encuentra
en el instructivo del renglón 42 (en el
cual las cooperativas pueden restar los
aportes recibidos de sus asociados).
En efecto, en el formulario que se
utilizó para el año 2016, el instructivo
del mencionado renglón 42 indicaba
que el mismo solo podía ser utilizado
por las entidades mencionadas en el
“numeral 4 del artículo 19 del ET”.
Pero en el instructivo del renglón 42
del formulario que se usará para el
año 2017, se indica que el mismo solo
podrá ser utilizado por las entidades
mencionadas en el “artículo 19-4 del
ET”. Al respecto, debe tenerse presente
que los artículos 140 y 142 de la Ley
1819 de 2016 modificaron el artículo 19
y crearon el nuevo artículo 19-4, ambos
del ET. Por tanto, a partir de enero 1 de
2017 las instrucciones sobre régimen
del impuesto de renta aplicable a las
cooperativas y demás entidades similares
ya no se encuentran dentro del antiguo
numeral 4 del artículo 19 del ET, sino en
el nuevo artículo 19-4 del ET.
 Volver al menú
Si el formulario 440 que se usará para
el año 2017 al final tiene la misma
estructura que el que se utilizó para
las declaraciones del año 2016, en
ese caso se entiende que para quienes
deban presentar la declaración
del año 2017 en forma obligatoria
(pues se trata de personas naturales
o jurídicas que existían en enero
1 de 2015 y en dicho año poseían
patrimonios líquidos declarables al
Gobierno colombiano superiores a
$1.000.000.000), el MUISCA otra vez
les hará el control automático de lo
que sería la base gravable final del año
2017 (renglón 45 del formulario), pues
eso mismo fue lo que se hizo con las
declaraciones del año 2016. El control
automático se efectúa mediante las
comparaciones de lo que arroje al
inicio dicha base gravable y lo que
fue la base gravable denunciada en la
declaración del año 2015.
Dicho control se realiza para dar
aplicación a los límites máximos y/o
mínimos en que pueden aumentar o
disminuir las bases gravables de los
años siguientes al 2015, tal como lo
establecen los parágrafos 4 y 5 del
artículo 295-2 del ET. Al respecto,
debe tenerse en cuenta que la base
gravable final del año 2017 deberá
corresponder como máximo a la base
gravable del año 2015 aumentada o
disminuida con el 25 % de la inflación
del año 2016, la cual fue del 5,75 %.
En cambio, para quienes decidan uti-
lizar un formulario 440 para presentar
por el año 2017 declaraciones volun-
tarias del impuesto a la riqueza y su
complementario de normalización
tributaria, en ese caso el MUISCA no
efectúa ningún control al valor que
por último se denuncie en el renglón
45 del formulario. Las declaraciones
voluntarias son presentadas solamen-
te cuando los contribuyentes están
interesados en aprovechar la oportu-
nidad para efectuar las económicas
normalizaciones de activos omitidos
o de pasivos inexistentes permitidas
mediante los artículos 35 a 40 de la
Ley 1739 de 2014 y de las cuales la
última podrá llevarse a cabo justo
en las declaraciones obligatorias o
voluntarias que se presenten durante
el año 2017.
Reexpedición del formulario 160 para declaración
de activos en el exterior
A través del artículo 3 de la Resolución
000006 de febrero 3 de 2017, la DIAN ya
había prescrito el formulario 160 que se
tendría que usar para presentar las decla-
raciones de activos en el exterior a enero 1
de 2017, las cuales vencen entre el 10 de
abril y el 19 de octubre de 2017 (depen-
diendo del tipo de declarante y del último
o los dos últimos dígitos de su NIT).
Sin embargo, a través del artículo 5 de la
Resolución 000013 de marzo 3 de 2017 la
DIAN prescribió por segunda vez el nuevo
formulario 160, el cual reemplaza al que
ya se había prescrito en febrero 3 de 2017.
La razón para prescribir un nuevo formu-
lario 160 radica en que esta vez se apro-
vechó para incluirle un nuevo renglón 34
con el cual el contribuyente pueda liquidar
la nueva sanción de extemporaneidad que
quedó contemplada en el parágrafo 1 del
artículo 641 del ET, luego de ser modifi-
cado con el artículo 283 de la Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016.
Dicha sanción se liquidará por cada mes
o fracción de mes calendario de retardo
y será equivalente al uno punto cinco por
ciento (1,5 %) del valor de los activos
poseídos en el exterior si la misma se pre-
senta antes del emplazamiento previo por
no declarar, o al tres por ciento (3 %) del
valor de los activos poseídos en el exterior
si se presenta con posterioridad al citado
emplazamiento y antes de que se profiera
la respectiva resolución sanción por no
declarar. En todo caso, el monto de la
sanción de extemporaneidad no podrá su-
perar el veinticinco por ciento (25 %) del
valor de los activos poseídos en el exterior.
Además, es importante destacar que la Ley
1819 de 2016 no aprovechó para estable-
cer alguna sanción por corrección que sea
aplicable a la declaración de activos en el
exterior, razón por la cual dicha declara-
ción se puede corregir sin que se origine
algún tipo de sanción.
Al respecto, es importante destacar que en
lo que fue la presentación del formulario
160 para las declaraciones de activos en
el exterior de los años 2015 y 2016, y a
pesar de que en el Estatuto Tributario no
estaba contemplada ninguna sanción de
extemporaneidad o de no presentación
Actualidad
para este tipo de declaraciones, la DIAN
se tomó la atribución, a través de las
Resoluciones 000096 de septiembre de
2015 y 000004 de enero 8 de 2016, de
establecer que la no presentación o la
presentación extemporánea de dichas
declaraciones se castigaría con la norma
contenida en el artículo 651 del ET, lo
cual era ilegal.
En todo caso, aunque en el formulario
160 que se utilice para las declaraciones
del año 2017 exista esta vez un nue-
vo renglón 34 para liquidar la nueva
sanción de extemporaneidad creada me-
diante la Ley 1819 de 2016, es claro que
“quienes lleguen a presentar a partir de
enero 1 de 2017 en forma extemporánea
un formulario 160 para las declaracio-
nes de los años 2015 y 2016 también
tendrían que liquidar esa nueva sanción
de extemporaneidad”. Sin embargo, el
problema es que el formulario 160 que
se cargaría en el MUISCA para presen-
tar dichas declaraciones extemporáneas
de los años 2015 y 2016 no tiene ningún
renglón en el cual el declarante se pueda
liquidar dicha sanción de extempo-
raneidad. Por esta razón, y como lo
comentamos en un editorial reciente, la
DIAN tendrá que dar una instrucción
particular para ese tipo de casos.
Por causa, entonces, de que en las decla-
raciones de activos en el exterior se podrá
liquidar la nueva sanción de extempora-
neidad contemplada en el parágrafo 1 del
artículo 641 del ET, la DIAN aprovechó
para establecer, a través del artículo 6
de la Resolución 000013 de marzo 3
de 2017, que en el formulario 490 para
pago en bancos que se usará durante el
2017 (el cual ya había sido prescrito con
el artículo 13 de la Resolución 000006 de
febrero 3 de 2017) se incluirá el nuevo
código 72 para efectuar el pago de dicha
sanción de extemporaneidad.
Además, con el mismo artículo 6 de la
Resolución 000013 de marzo 3 de 2017
la DIAN también agregó al formulario
490 el nuevo código 73 para el pago de la
sanción por la presentación extemporánea
de la documentación comprobatoria del
régimen de precios de transferencia.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 23
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Actualidad

IMPUESTOS

FORMULARIO 350 PARA

RETENCIONES DE MARZO DE
2017 EN ADELANTE
Incluye instrucciones que exceden lo contemplado
en los artículos 383 y 388 del ET

A
pesar de que aún no se han
reglamentado los artículos 383
y 388 del ET, que contienen
nuevas instrucciones sobre la retención
por honorarios a personas naturales que
subcontraten a otros trabajadores, la
DIAN incluyó en los renglones 27 y 29
del nuevo formulario 350 que se usará
para las declaraciones de retenciones en
la fuente de marzo de 2017 en adelante,
instrucciones especiales que exceden lo
contemplado en los artículos 383 y 388
del ET.

En las nuevas versiones de los artículos

383 y 388 del ET, luego de ser modi-
ficados con los artículos 17 y 18 de la
Ley 1819 de 2016, se incluyeron ins-
trucciones especiales en relación con lo
que sucedería a partir de marzo de 2017
cuando se tuvieran que practicar retencio-
nes en la fuente a personas naturales que
percibieran ingresos por honorarios y por
compensación de servicios personales.

En efecto, en el artículo 383 del ET (el

cual contiene la tabla de retenciones en
la fuente que se debe aplicar a quienes
perciban pagos de una relación laboral y
así mismo a los pensionados), se incluyó
esta vez un nuevo parágrafo (2), en cuyo
inciso primero se lee lo siguiente:

24 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017

 Volver al menú
“Parágrafo 2. La retención en la
fuente establecida en el presente
artículo será aplicable a los pagos
o abonos en cuenta por concepto
de ingresos por honorarios y
por compensación por servicios
personales obtenidos por las
personas que informen que no han
contratado o vinculado dos (2) o
más trabajadores asociados a la
actividad”.
Y en el artículo 388 del ET (el cual
contiene la instrucción sobre la forma en
que se deben depurar cada mes los pagos
o abonos en cuenta que perciban las per-
sonas naturales residentes en Colombia
cuando obtengan todo tipo de rentas de
trabajo, definidas en el artículo 103 del
ET y que abarcan salarios, honorarios,
comisiones, emolumentos, compensacio-
nes de Trabajo Asociado Cooperativo –
CTA–, etc.), se incluyó un inciso especial
en el cual se lee lo siguiente:
“La exención prevista en el numeral
10 artículo 206 del Estatuto
Tributario procede también para
los pagos o abonos en cuenta
por concepto de ingresos por
honorarios y por compensación
por servicios personales obtenidos
por personas que informen que no
han contratado o vinculado dos (2)
o más trabajadores asociados a la
actividad”.
Como puede observarse, las normas
citadas establecen tratamientos especiales
a quienes perciban honorarios y com-
pensaciones por servicios personales,
tratamientos que dependen de que el
beneficiario de dichos pagos o abonos en
cuenta haya o no subcontratado (por sa-
larios o por servicios) a 2 o más personas
naturales.
Sin embargo, nótese que en ninguna
de las dos normas en cuestión se hace
referencia al tiempo por el cual se debe
haber subcontratado a las otras personas
naturales. De acuerdo con ello, al final
no importaría por cuánto tiempo se haya
subcontratado a esas personas naturales
(si por un día, una semana, 2 meses, 6
meses, etc.), pues lo único que cuenta
es la cantidad de personas que se tengan
subcontratadas para el momento en que
se perciban los honorarios y/o compen-
saciones por servicios personales y es
en función de esa cantidad de personas
subcontratadas que se aplicarán los tra-
tamientos previstos en las normas antes
citadas, así:
a. Si al momento en que se percibe el
honorario o la compensación personal
se tienen subcontratadas menos de dos
personas naturales, entonces en la depu-
ración de los pagos o abonos en cuenta
mensuales se podrá restar el factor del
25% de renta exenta al que se refiere el
numeral 10 del artículo 206 del ET. En
caso contrario, no se podrá restar dicho
factor.
b. Si al momento en que se percibe el
honorario o la compensación personal
se tienen subcontratadas menos de dos
personas naturales, entonces al valor final
gravable que se obtenga en la depura-
ción mensual de sus pagos o abonos en
cuenta se aplicará la tabla del artículo
383 del ET. En caso contrario, a la base
gravable final se le aplicarán las tarifas
tradicionales de retención por honorarios
o servicios (11%, 10%, 6%, etc.)
Se incluyeron
instrucciones
especiales en relación
con lo que sucedería
a partir de marzo
de 2017 cuando se
tuvieran que practicar
retenciones en la
fuente a personas
naturales
Reglamentación que incluyó la
DIAN en el formulario 350
Ahora bien, aunque las normas supe-
riores citadas son claras, y aunque el
Gobierno nacional aún no ha expedido un
decreto reglamentario sobre este tema, la
DIAN incluyó las siguientes instruccio-
Actualidad
nes en los renglones 27 y 29 del nuevo
formulario 350 que se utilizará para
las declaraciones de retenciones en la
fuente de los meses de marzo de 2017 en
adelante, prescrito con el artículo 3 de la
Resolución 000013 de marzo 3 de 2017:
“Renglón 27. Rentas de trabajo-.
Escriba en esta casilla los
pagos gravables (base sujeta a
retención) efectuados a personas
naturales por concepto de salarios,
comisiones, prestaciones sociales,
viáticos, gastos de representación,
honorarios, emolumentos
eclesiásticos, compensaciones
recibidas por el trabajo asociado
cooperativo y, en general, las
compensaciones por servicios
personales”.
“Incluya en esta casilla los
honorarios percibidos por personas
naturales que presten servicios y
que contraten o vinculen a un (1)
trabajador asociado a la actividad,
sin importar el tiempo de vinculación
de ese trabajador. También incluya
en esta casilla los honorarios
recibidos por personas naturales
que presten servicios y que vinculen
(2) o más trabajadores asociados
a la actividad por un tiempo de
vinculación menor a noventa (90)
días continuos o discontinuos”.
“Renglón 29.Honorarios.
Escriba en esta casilla el valor
de los pagos o abonos en cuenta
realizados en el mes por concepto de
honorarios. Incluya también en esta
casilla los honorarios percibidos
por las personas naturales que
presten servicios y que contraten o
vinculen por al menos noventa (90)
días continuos o discontinuos, dos
(2) o más trabajadores o contratistas
asociados a la actividad. En este
caso, ningún ingreso por honorario
podrá ser incluido en la casilla 27
(rentas de trabajo). Se entiende
por honorarios la remuneración
al trabajo intelectual a los que
se asimilan las compensaciones
por actividades desarrolladas por
expertos, asesorías y ejecución de
programas científicos, profesionales,
técnicos y de asistencia técnica,
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 25

Actualidad
culturales, deportivos, contratos
de consultoría y contratos de
administración delegada y
demás, donde predomine el factor
intelectual, la creatividad o el
ingenio sobre el trabajo manual
o material, pagados a personas
jurídicas o naturales”.
(Los subrayados son nuestros)
Como puede observarse, la DIAN está
indicando que al momento de definir qué
tipo de retención se debe practicar a un
cobrador de honorarios o compensacio-
nes por servicios personales, ”no solo
se deberá tener en cuenta la cantidad
de personas que tenga subcontratadas
sino también el tiempo por el cual las
han mantenido en tal condición”. De esa
forma, y según las instrucciones de la
DIAN, se tendrían las siguientes situa-
ciones:
1. Si al momento en que se cobra el
honorario o la compensación por
servicio personal se tiene subcontratada
una sola persona natural, e independiente
del tiempo por el cual la haya mantenido
así, la retención que se deberá practicar
sobre el honorario o el servicio personal
se tendría que realizar como una renta
de trabajo, es decir, con la tabla del
artículo 383 del ET (ver la instrucción
del renglón 51 para el mismo formulario
350). Además, y aunque la instrucción
de la DIAN no lo diga, se entendería que
este mismo tratamiento se le tendría que
dar a aquel que no tenga subcontratada a
ninguna otra persona natural.
2. Si al momento en que se cobra el
honorario o la compensación por
servicio personal se tienen subcontratadas
dos o más personas naturales, y se las ha
mantenido subcontratadas por períodos
continuos o discontinuos que no superan
90 días dentro del respectivo año fiscal,
la retención que se deberá practicar
sobre el honorario o el servicio personal
también se tendría que realizar como
una renta de trabajo, es decir, con la tabla
del artículo 383 del ET. En todo caso,
nótese que la instrucción de la DIAN no
menciona si a este tipo de personas se
le podría o no restar en su depuración
mensual el factor del 25% de renta exenta
a que se refiere el numeral 10 del artículo
26 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
206 del ET. Sin embargo, si la conclusión
de la DIAN es que a este tipo de personas
también se le aplicará la tabla del artículo
383 del ET, entonces se entendería que
de forma tácita la DIAN también les
permitiría restar dicho factor.
3. Si al momento en que se cobra
el honorario o la compensación
por servicio personal se tiene subcon-
tratadas dos o más personas naturales, y
se las ha mantenido subcontratadas por
períodos continuos o discontinuos iguales
o superiores a 90 días dentro del respec-
tivo año fiscal, la retención que se deberá
practicar sobre el honorario o el servi-
cio personal ya no sería como renta de
trabajo, sino como un simple honorario al
cual se aplicarían las tarifas tradicionales
(11%, 10%, 6%, etc.).
"no solo se deberá
tener en cuenta
la cantidad de
personas que tenga
subcontratadas sino
también el tiempo
por el cual las han
mantenido en tal
condición”
En relación con las anteriores
instrucciones del formulario 350, se
entiende que la DIAN quiere aplicar, en
los procesos de retención en la fuente
mensuales sobre honorarios y servicios
personales, la regla que figura en el
artículo 340 del ET (modificado con
el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016),
el cual establece que al final del año,
al momento de hacer la declaración
de renta, las personas naturales que
hayan percibido honorarios y que hayan
mantenido subcontratadas a 2 o más
personas naturales por períodos de 90
días (continuos o discontinuos) dentro
del mismo año fiscal, entonces deberán
llevar todos sus ingresos por honorarios
a la cédula de rentas no laborales. Pero
aquellas que hayan percibido honorarios
Volver al menú
teniendo subcontratadas a una sola
persona natural, o que hayan percibido
honorarios habiendo subcontratado a dos
o más personas naturales por períodos
inferiores a 90 días, entonces tendrán que
llevar todos sus honorarios a la cédula de
rentas de trabajo.
Ahora bien, aunque la regla del artículo
340 del ET es clara en la instrucción
mencionada (instrucción que solo aplica
al final del año cuando la persona natural
tenga que preparar su declaración de
renta), lo cierto sería que mientras el
Gobierno no haga una reglamentación
mediante decreto de las normas de los
artículos 383 y 388 del ET, entonces la
DIAN no puede incluir dicha reglamen-
tación por su cuenta haciendo que la
norma del artículo 340 del ET sea tenida
en cuenta para los procesos mensuales de
retención en la fuente regulados en los
artículos 383 y 388 del ET.
Dichos artículos, como ya lo dijimos,
solo piden tener en cuenta la cantidad
de trabajadores que haya subcontradado
la persona que percibe el honorario o la
compensación por servicios personales,
pero no indican que se deba tener en
cuenta la cantidad de tiempo por el cual
las hayan mantenido subcontratadas.
Además, si se siguieran las instrucciones
señaladas por la DIAN en su formulario
350, en ese caso podría suceder que
durante una parte del año la persona
reúne las condiciones para que le
apliquen la tabla del artículo 383 del
ET (pues ha mantenido subcontratadas
a dos personas o menos y por períodos
inferiores a 90 días), pero luego, durante
la otra parte del año, empezaría a ser
sujeto de las retenciones tradicionales
(pues sucedería que sus dos o más
trabajadores completarían más de 90 días
de subcontratación). Lo anterior entonces
implicaría que todos los meses se tendría
que estar preguntando a la persona
natural si ha superado o no los 90 días o
más de mantener subcontratación con su
respectivo personal.
Por tanto, es necesario que el Gobierno
nacional expida lo más pronto posible un
decreto reglamentario que le fije reglas
de juego claras al proceso mensual de
retenciones en la fuente.
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IMPUESTOS
RETENCIÓN SOBRE HONORARIOS
POR SERVICIOS PERSONALES
Se necesitará otra reforma tributaria que modifique al artículo 206 del ET y les permita
restar dicho valor en su declaración anual de renta
A 2.
partir de marzo de 2017, luego de
los cambios que los artículos 17
y 18 de la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016 efectuaron a los artículos
383 y 388 del ET, a las personas natura-
les residentes que cobren honorarios y
compensaciones por servicios personales,
y que manifiesten que no han subcontra-
tado (por salarios o por servicios) a otras
2 o más personas naturales, su retención
mensual en la fuente a título del impuesto
de renta se les practicará con las siguien-
tes características:
1. En la depuración mensual del total
de sus pagos o abonos en cuenta,
se les podrán restar, como ingresos no
gravados, los valores obligatorios que
demuestren estar aportando al sistema de
salud y pensiones.
También se les permitirá restar
todas las deducciones establecidas
en el artículo 387 del ET (intereses de
créditos de vivienda, salud prepagada,
dependientes, etc.).
3. Podrán restar las rentas exentas a
que se refieren los artículos 126-1
y 126-4 (por aportes voluntarios a los
fondos de pensiones y cuentas AFC).
4. Del valor neto que se obtenga
hasta este punto también podrán
restar el 25% de rentas exentas a que se
refiere el numeral 10 del artículo 206 del
ET. Aunque la resta de este factor exento
debería ser exclusiva de los asalariados
(pues el artículo 206 del ET solo se
aplica a estos últimos), sucede que la
norma del inciso tercero del artículo 388
Actualidad
del ET (que aplica solo para los proce-
sos mensuales de retención en la fuente)
indica que también puede ser restado por
quienes cobren honorarios y compensa-
ciones por servicios personales, pero ma-
nifestando que no tienen subcontratadas a
otras 2 o más personas naturales.
5. El total de las deducciones y rentas
exentas que se les reste cada mes
no deberán superar el 40% del ingreso
neto del mes (el cual se obtiene como
resultado de tomar los ingresos brutos del
mes y restarle solamente los ingresos no
gravados)
6. Al valor final mensual gravable
que les quede, se les aplicará la
tabla del artículo 383 del ET.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 27

Actualidad
Como puede observarse, y tal como lo
destacamos en el literal 4 anterior, es cla-
ro que, para efectos de los procesos men-
suales de retención en la fuente, a este
tipo de personas naturales, se les permi-
tirá restar de su base gravable mensual el
factor del 25% de renta exenta a que hace
referencia el numeral 10 del artículo 206
del ET. Sin embargo, surge la pregunta:
¿al final del año, en su declaración de
renta, también podrán restar en su cédula
de rentas de trabajo, ese mismo factor del
25% de rentas exentas?
Lo que sucedió entre los años
2013 y 2016 con los empleados
por servicios
Para responder al interrogante plantea-
do es necesario repasar lo que sucedió
entre los años gravables 2013 y 2016
con las personas naturales residentes que
cobraban honorarios o servicios y que
eran tratados como empleados, ya fuese
para efectos de la retención en la fuente
mensual, como también al final del año
al momento de preparar su declaración
de renta.
A este tipo de personas
naturales, se les permitirá
restar de su base gravable
mensual el factor del 25% de
renta exenta
La Ley 1607 de 2012 dispuso que
aquellas personas naturales residentes
que cobraran honorarios o servicios y que
terminaran perteneciendo a la categoría
de empleados, también quedarían
sometidas a las mismas retenciones en la
fuente que los asalariados. Es decir, se les
debería aplicar la tabla del artículo 383
del ET y, en algunos casos, la retención
hasta allí obtenida se debería comparar
con la retención mínima del artículo 384
del ET para luego tomar la mayor de las
dos como la retención definitiva.
Sin embargo, en la Ley 1607 de 2012
no se dispuso que los cobradores de
28 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
honorarios o servicios pertenecientes
a la categoría de empleados también
podrían restar el factor del 25% de
renta exenta del numeral 10 del artículo
206 del ET (factor que siempre había
sido exclusivo de los asalariados). Por
tanto, fue solo a través del artículo 2 del
Decreto reglamentario 1070 de mayo de
2013 cuando se dispuso que, solo para
los procesos mensuales de retención en
la fuente, los cobradores de honorarios y
servicios que pertenecieran a la categoría
de empleados también podrían restar el
25% de renta exenta a que se refiere el
numeral 10 del artículo 206 del ET.
Ahora bien, aunque era claro que el
Decreto 1070 de mayo de 2013 permitía
que los cobradores de honorarios o
servicios pertenecientes a la categoría de
empleados pudieran restar en su proceso
mensual de retención en la fuente el
25% de rentas exentas mencionado en el
numeral 10 del artículo 206 del ET, no
había otra norma que permitiera que al
final del año, en su declaración de renta,
también pudieran restar ese mismo factor
exento. En consecuencia, la DIAN, a
través de los simples instructivos que se
incluyeron en los respaldos
de los formularios 210 de los
años gravables 2013 y 2014,
permitió que los cobradores
de honorarios o servicios
pertenecientes a la categoría
de empleados también
pudieran restar el 25%
exento en su declaración
anual de renta.
Sin embargo, como los simples
instructivos de los formularios diseñados
por la DIAN no tienen la misma fuerza
jurídica que tiene una Ley aprobada
por el Congreso, fue por eso que el
Gobierno pidió al Congreso que en el
artículo 26 de la Ley 1739 de diciembre
de 2014 se aprobara agregar un parágrafo
4 al artículo 206 del ET y con el cual
se dejaba indicado de manera expresa
que los cobradores de honorarios o
servicios pertenecientes a la categoría
de empleados también podrían restar al
final del año en su declaración de renta
el factor del 25% exento a que se refiere
el numeral 10 de ese mismo artículo 206.
Ese parágrafo estuvo vigente por los años
Volver al menú
gravables 2015 y 2016 y fue derogado
con el artículo 376 de la Ley 1819 de
2016.
Lo que se tiene que hacer por
los años gravables 2017 y
siguientes
De acuerdo con todo lo que se explicó
antes, para que los cobradores de
honorarios o servicios que tengan
subcontratados a menos de 2 personas
naturales también puedan, al final del
año, restar en su cédula de rentas de
trabajo de su declaración de renta el
factor del 25% de renta exenta a que
se refiere el numeral 10 del ET, será
necesario que, por lo menos, la DIAN (a
través de una doctrina o del instructivo
del formulario para la declaración anual
de renta del año gravable 2017) indique
que ese tipo de personas naturales
podrá restar también ese factor del 25%
exento, pues hasta el momento solo se les
permite restar dicho factor en su proceso
mensual de retenciones en la fuente, pero
no hay norma superior que les permita
restarlo al final del año en su declaración
de renta.
Por tanto, y por increíble que parezca,
también se va a necesitar que en la
siguiente reforma tributaria se vuelva a
modificar el artículo 206 del ET y se le
incluya de nuevo un parágrafo en el cual
se indique expresamente que las personas
naturales cobradores de honorarios o
servicios que tengan subcontratados a
menos de 2 personas naturales también
podrán al final del año restar en su cédula
de rentas de trabajo de su declaración de
renta el factor del 25% de renta exenta a
que se refiere el numeral 10 del artículo
206 del ET.
Es insólito que los congresistas del
año 2016 no aprendieran la lección
de lo que sucedió con las reformas de
los años 2012 y 2014 y no hayan, por
tanto, aprovechado para hacer figurar
de una vez, dentro del artículo 206 del
ET, la instrucción que ahora se tendrá
que agregar con una nueva reforma
tributaria.

Entrevista
"REGLA FISCAL AÚN REQUIERE
IMPORTANTES AJUSTES AL GASTO E
INVERSIÓN PÚBLICA"
Raquel Bernal Salazar,
miembro de la Comisión de
Estudio del Gasto Público y de
la Inversión, asegura que se
estudiarán posibles reformas,
ajustes y programas que le
permitan al Estado ahorrar
y gastar con eficiencia.
De igual forma, se harán
recomendaciones para ajustar
el gasto público y garantizar
así la estabilidad fiscal
E
ntre los 10 expertos integrantes
de la Comisión de Estudio del
Gasto Público y de la Inversión en
Colombia, instalada en marzo de 2017
por el presidente Juan Manuel Santos,
está Raquel Bernal Salazar, profesora
titular y directora del Centro de Estudios
de Desarrollo Económico –CEDE– de la
Facultad de Economía de la Universidad
de Los Andes.
Al preguntarle sobre los objetivos que
tendrá la comisión, Bernal Salazar
recuerda que el país enfrentó una fuerte
reducción de sus ingresos debido a la
caída de los precios del petróleo a partir
30 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
de 2014. “Esto ha implicado la necesi-
dad de un ajuste tanto de ingreso como
de gasto público. En particular, la regla
fiscal que disciplina las finanzas públicas
en Colombia requiere que el déficit baje
de manera significativa en los próximos
seis años”.
Para ella, el Gobierno ha hecho esfuer-
zos en relación con los ingresos con la
reforma tributaria aprobada, así como un
ajuste gradual de gastos sobre los dos úl-
timos años con reducciones significativas
en varios rubros del presupuesto. “Sin
embargo, el cumplimiento de la regla
fiscal aún requiere importantes ajustes al
gasto e inversión pública”, recalca.
Doctora en Economía de la Universidad
de Nueva York y economista de la Uni-
versidad de Los Andes, Raquel Bernal
explica que la Comisión se encargará de
estudiar cuál es la manera más efectiva
de lograr ese ajuste sin que sea demasia-
do costoso para el país.
“En particular, se van a estudiar las
posibles reformas, ajustes, procesos ad-
ministrativos, cambios de procedimientos
y evaluación de programas que permitan
lograr ahorros y mayor eficiencia del
gasto y, de esta manera, recomendarle al
país cómo recomponer y ajustar el gasto
público para garantizar la estabilidad
fiscal”, afirma.
Al preguntarle sobre dónde se concentra
el mayor gasto innecesario para el país,
la economista dice que hay maneras
de hacer el gasto más eficiente. “Esa
es la tarea de esta comisión, descifrar
qué ajustes se requieren para gastar de
manera más costo-eficiente. Algunos
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programas serían más efectivos si se
focalizan mejor, se ajusta su diseño, se
contrata mejor, se monitorean de manera
apropiada y se establecen metas claras
de evaluación de su efectividad”.
Las pensiones constituyen uno de los
mayores gastos para el Estado. Bernal
Salazar dice que la posibilidad de una
reforma pensional tiene complejidades
políticas enormes, pero es una necesidad
inminente para la estabilidad macroeco-
nómica. “Con una expectativa de vida
que supera ya los 74 años para los hom-
bres y es cercana a 79 años para las mu-
jeres, es clara la necesidad de aumentar
las edades de jubilación. La economía
está perdiendo años aún muy producti-
vos tanto de hombres como mujeres a un
costo muy alto”, explica.
La existencia de un sistema dual de
pensiones con posibilidad de transición
entre uno y otro, los altos subsidios en el
sistema público que benefician principal-
mente a aquellas personas de mayores
ingresos y unas reglas que no favorecen a
las mujeres que se pensionan antes, pero
viven más, son otros de los inconvenien-
tes que hacen el sistema actual inviable.
“Las pensiones junto con las trans-
ferencias a entidades territoriales y
otras transferencias constituyen rubros
importantísimos del gasto público que
han venido incrementándose sostenida-
mente desde comienzos de los noventa.
Es importante comenzar a considerar
una transición hacia un sistema que se
adecúe a las realidades demográficas
y fiscales del país”, concluye Raquel
Bernal Salazar.
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Breves Contables

Depreciación contable y fiscal según Ley Reforma tributaria no

1819 de 2016 afecta cifras del ESFA
C on los cambios de la Ley 1819 de 2016 a los artículos 128 a 141 del ET, las
depreciaciones contables y fiscales calculadas sobre activos adquiridos desde
enero 1 de 2017 tendrán similitudes y diferencias. Por ejemplo, para el cálculo
de la depreciación contable, los nuevos marcos normativos permiten tomar el
costo de adquisición de los activos, más los costos necesarios para ponerlo en
condiciones de uso y las provisiones para futuro desmantelamiento. Dicho valor
también se disminuirá con el valor residual que se estima tendrá el activo al final
de su vida útil. Para efectos fiscales, y de acuerdo con lo indicado en la nueva
versión de los artículos 69, 69-1, 128 y 131 del ET, el costo depreciable será solo
el de adquisición, más los costos necesarios para poner el activo en condiciones
de uso, pero no se tendrán en cuenta como costo fiscal las provisiones para su
futuro desmantelamiento ni las revaluaciones que se produzcan en las mediciones
posteriores del activo.

Tratamiento fiscal y contable en venta de

L a Ley 1819 del 2016 introdujo
importantes cambios en el
reconocimiento y la medición de activos,
pasivos, ingresos y gastos para efectos
inmuebles fiscales; sin embargo, no produjo efectos
en relación con los activos y pasivos

E l artículo 28 del ET (modificado por el artículo 28 de la Ley 1819 del

2016) reglamentó el reconocimiento de ingresos para efectos fiscales y
establece el tratamiento fiscal de la venta de bienes inmuebles, la cual se
reconocidos y medidos en los estados de
situación financiera de apertura –ESFA–,
por estas razones:
considera, para efectos tributarios, como ingreso, pues dicha norma señala
que “en el caso de la venta de bienes inmuebles el ingreso se realizará a. Los estados de situación financiera
en los términos del numeral 2 del artículo 27 del Estatuto Tributario”. A de apertura se elaboran teniendo
su vez, el mismo numeral dispone que “los ingresos provenientes de la en cuenta las normas contables con
enajenación de bienes inmuebles, se entienden como realizados en la fecha independencia del tratamiento fiscal
de la escritura pública correspondiente”. de cada partida.

b. Las estimaciones realizadas para la

medición de activos, tales como vidas
útiles y valores residuales se basan en
ESAL podrán Reconocimiento para un análisis financiero, no fiscal.
inscribir libros acciones no emitidas c. Las estimaciones relacionadas con
electrónicos el deterioro de cartera, inventarios

L as sociedades anónimas que

apliquen el marco normativo
y demás activos medidos al costo

L
os artículos 2.2.2.40.1.1
hasta 2.2.2.40.1.13 del DUR
1074 de 2015, del Ministerio de
Comercio, mencionan los tipos
de ESAL que están obligadas y/o
exoneradas de inscribirse en las
cámaras de comercio. Por tanto,
aquellas que estén obligadas a
contar con dicho registro también
podrían inscribir en las cámaras
de comercio sus libros de actas en
forma electrónica.
o al costo amortizado atienden
para las pymes deben tener en cuenta los requerimientos de las normas
la instrucción del párrafo 22.7 del contables, sin consultar el tratamiento
Estándar Internacional, en caso de fiscal.
recibir dineros o bienes que respalden
d. Algunos activos se miden al
una futura emisión de acciones. Si
valor razonable, sin considerar el
esos dineros o bienes son valores
tratamiento fiscal.
que no tienen ninguna restricción y
la entidad que los recibió no queda
Se puede concluir entonces, que las cifras
obligada a reembolsarlos. Dichos
consignadas en los informes financieros
valores “no se reconocerán como
son independientes de los valores fiscales
un pasivo, sino directamente en el
de las mismas partidas, dado que unas y
patrimonio contable”.
otros son calculados con distintas bases
de medición.

32 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017

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Breves Contables

Diferencia temporaria Impuesto diferido en

en revaluación de terrenos
terrenos
E l párrafo 29.15 del Estándar para
Pymes requiere que la entidad
L a revaluación de un terreno
clasificado como propiedades,
planta y equipo o como propiedades
reconozca un pasivo por impuestos
diferidos para todas las diferencias
temporarias que se espere que
de inversión, origina una diferencia incrementen la ganancia fiscal en el
temporaria debido a que la revaluación futuro. En este orden de ideas, para los
en la fecha de transición se reconoce terrenos clasificados como propiedad,
como de mayor valor de las ganancias planta y equipo, que se han revaluado,
retenidas, lo cual es equivalente a es irrefutable que al momento de
llevarla a resultados; mientras que la
ganancia fiscal solo se afectará en el Activos biológicos realizarlo por su valor en libros se
presentará una ganancia fiscal (no
momento de la realización del activo,
es decir, en el momento de la venta.
luego de reforma contable) que generará impuesto a
Para efectos del requerimiento sobre la tributaria cargo de la entidad.
contabilización del impuesto diferido,
es indiferente el hecho de que la
entidad no tenga intenciones de vender L as normas de información
financiera señalan que los
el activo en el corto plazo, pues la
norma no establece esta condición para
el reconocimiento del impuesto.
activos biológicos se miden al
valor razonable con efectos en
resultados. Este principio hace
La Fecha
que los estados financieros de
los agricultores, ganaderos, Del 17 de abril al
piscicultores, y todo aquel que se
dedique a actividades catalogadas 15 de mayo
como agrícolas, presenten Las sociedades del Grupo 2
Tratamiento de ingresos (o gastos) en sus estados deberán enviar sus estados
financieros con corte al 31 de
ingresos por financieros derivados de la
medición de sus activos. diciembre de 2016.
dividendos
L a Norma de Información
Financiera para microempresas
no establece requerimiento alguno
Tratamiento de intereses implícitos
para el tratamiento de ingresos por
dividendos; sin embargo, según el
párrafo 3.1 del anexo 3 del DUR 2420
L a Ley 1819 de 2016 indicó los casos en los cuales los principios de
preparación de estados financieros se aplican para efectos fiscales, pero
también marcó con claridad los asuntos en los que el tratamiento fiscal sigue
de 2015, en este caso se aplican los siendo distinto al de los estados financieros, como en el caso de los intereses
criterios del Estándar para Pymes. implícitos, que, según el párrafo 11.13 del Estándar para Pymes, es el
Los dividendos provenientes de ingreso por concepto de intereses que se genera en períodos futuros, luego
inversiones en asociadas, medidas de que el instrumento financiero subyacente se reconoce por el valor
por el método de participación presente de los pagos futuros cuando un acuerdo constituye una
patrimonial, se reconocen como transacción de financiación.
menor valor de la inversión en lugar
de reconocerse como ingresos.
De acuerdo con lo anterior, el
tratamiento de los dividendos es igual
en los estados financieros y en las
declaraciones de renta, salvo en el
caso de los dividendos provenientes
de las inversiones en asociadas
medidas al método de participación
patrimonial.

ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 33

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Actualidad

CONTABLE

ESTADO DE RESULTADOS Y
EL IMPUESTO DIFERIDO
Los requerimientos van más allá del análisis de diferencias
temporarias en el estado de situación financiera

L
a Sección 29 del Estándar para
Pymes, al igual que la NIC 12,
establecen los requerimientos
sobre reconocimiento, medición,
presentación y revelación del impuesto
(corriente y diferido) a las ganancias.

Sobre el impuesto corriente, la norma

establece que corresponde al impuesto
por pagar (o recuperar) por concepto de
ganancias (o pérdidas) fiscales del perío-
do actual y de los anteriores. En términos
prácticos, el impuesto corriente es el
impuesto a cargo resultante de la decla-
ración de renta y CREE (tributo elimi-
nado a partir de 2017, por indicación del
numeral 3° del artículo 376 de la Ley de
reforma tributaria 1819 de 2016).
En cuanto al impuesto diferido, el párrafo
29.9 del Estándar para Pymes establece
que:
“una entidad reconocerá un activo
o pasivo por impuestos diferidos por
el impuesto por recuperar o pagar
en períodos futuros como resultado
de transacciones o sucesos pasados.
Este impuesto surge de la diferencia
entre los importes reconocidos por
los activos y pasivos de la entidad
en el estado de situación financiera
y el reconocimiento de los mismos
por parte de las autoridades fiscales,
y la compensación de pérdidas o
créditos fiscales no utilizados hasta
el momento, procedentes de períodos
anteriores.”
A su turno, el párrafo 29.14 establece
que las diferencias temporarias surgen
cuando:
“a. Existe una diferencia entre los
importes en libros y las bases fiscales
en el reconocimiento inicial de los
activos y pasivos, o en el momento
en que se crea una base fiscal para
esas partidas que tienen una base
fiscal pero que no se reconocen como
activos y pasivos.
b. Existe una diferencia entre el
importe en libros y la base fiscal que
surge tras el reconocimiento inicial
porque el ingreso o gasto se reconoce
en el resultado integral o en el patri-
monio de un periodo sobre el que se
informa, pero se reconoce en ganan-
cias fiscales en otro período diferente.

34 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017

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Actualidad

c. La base fiscal de un activo o o deducción fiscal en un período distinto.

pasivo cambia y el cambio no se
reconocerá en el importe en libros
del activo o pasivo de ningún
periodo.”
Nótese que el literal b) mencionado habla
específicamente de partidas que afectan
el estado de resultados (o el ORI) en un
período, pero se reconocen como ingreso
Si la entidad no reconoce el impuesto
diferido, sus estados de resultados van
a tener serias fluctuaciones por el hecho
de que el impuesto a las ganancias se
reconoce de acuerdo con las normas
fiscales. El reconocimiento del impuesto
diferido permite que la utilidad reconoci-
da en el período cargue con sus propios
impuestos.

Caso práctico

Saver Consultores SAS vendió un bien inmueble el 25 de enero del 2016,

por un precio de $1.000.000.000. En la fecha anterior recibió la suma
de $500.000.000, y el excedente se obtendrá en 5 pagos semestrales de
$100.000.000 (se ignora el efecto del dinero en el tiempo).

La escritura será otorgada cuando Saver reciba el último pago, pero el

comprador tiene derecho a usufructuar el bien desde el día en que se firmó
el contrato (25 de enero del 2016).

En este caso, el vendedor debe reconocer la venta del inmueble en sus esta-
dos financieros desde el día en que se firme el contrato, por el valor total de
la transacción, y la cuenta por cobrar correspondiente.

Debido a que la venta se considerará realizada para efectos fiscales en el

momento en que se otorgue la escritura pública, se genera una diferencia
temporaria y un impuesto diferido pasivo por los años 2016, 2017 y 2018,
hasta que se otorgue la respectiva escritura.

Suponga que el costo fiscal del activo al momento de la venta es de

$300.000.000. El siguiente, para el caso que estamos exponiendo, sería el
registro de la venta en el momento de la firma del contrato (25 de enero de
2016):

Cuenta Débito Crédito

PPE – Terreno $300.000.000

CXC $500.000.000
Banco $500.000.000
Ingreso – Ganancias en venta de propiedades, planta y
$700.000.000
equipo
Impuesto diferido pasivo (por ganancia ocasional) $70.000.000
Impuesto a las ganancias diferido (resultados) $70.000.000

Nótese que Saver Consultores reconocerá una ganancia en el momento que

elabore el contrato, mientras que la ganancia fiscal aparecerá solamente
cuando se perfeccione la escritura pública.

Esta es una situación en la cual el estado de resultados refleja el ingreso en

un período (cuando se firma el contrato y se entrega el bien) y la declara-
ción de renta lo refleja en otro (cuando se elabora la escritura pública).

ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 35

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Actualidad

CONTABLE

SANCIÓN POR NO CONSERVACIÓN

DE LIBROS Y PAPELES DE
CONTABILIDAD
Según el Código de Comercio, los documentos de contabilidad deben
conservarse hasta 10 años después de haber sido generados

L
as normas establecidas en los
artículos 60 del Código de
Comercio y el artículo 28 de la
Ley 962 de julio 8 de 2005, establecen
el tiempo mínimo por el cual se deben
conservar los libros y papeles de los
comerciantes (ya sean personas jurídicas
o naturales). Allí se dispone lo siguiente:

“Artículo 60. Conservación de

los libros y papeles contables –
reproducción exacta. Los libros y
papeles a que se refiere este Capítulo
deberán ser conservados cuando
menos por diez años, contados
desde el cierre de aquéllos o la
fecha del último asiento, documento
o comprobante. Transcurrido este
lapso, podrán ser destruidos por
el comerciante, siempre que por
cualquier medio técnico adecuado
garantice su reproducción exacta.
Además, ante la cámara de
comercio donde fueron registrados
los libros se verificará la exactitud
de la reproducción de la copia, y
el secretario de la misma firmará
acta en la que anotará los libros
y papeles que se destruyeron y el
procedimiento utilizado para su
reproducción.

Cuando se expida copia de un

documento conservado como se
prevé en este artículo, se hará
constar el cumplimiento de las
formalidades anteriores.”

36 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017

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Ley 962 de 2005: “Artículo 28.
Racionalización de la conservación
de libros y papeles de comercio.
Los libros y papeles del comerciante
deberán ser conservados por un
período de diez (10) años contados a
partir de la fecha del último asiento,
documento o comprobante, pudiendo
utilizar para el efecto, a elección
del comerciante, su conservación
en papel o en cualquier medio
técnico, magnético o electrónico que
garantice su reproducción exacta.
Igual término aplicará en relación
con las personas, no comerciantes,
que legalmente se encuentren
obligadas a conservar esta
información.
Lo anterior sin perjuicio de los
términos menores consagrados en
normas especiales.”
(Los subrayados son nuestros)
Como puede verse, ambas normas
coinciden en establecer que los
comerciantes deben conservar durante
mínimo 10 años (ya sea en su medio
físico original como es el papel, o en
un medio magnético como lo sería, por
ejemplo, la microfilmación) los diferentes
documentos y libros de contabilidad en
los que se soportan sus actividades.
“La documentación que haya
cumplido 10 años de conservación
(ya sea en papel o medios
tecnológicos), sí se podrá destruir
definitivamente”
Además, en el Concepto 220-083021
de julio de 2013 de la Supersociedades,
se indicó que con ocasión de lo
establecido en el artículo 28 de la Ley
962 de 2005, se puede entender que
cesó la obligación legal contenida en
el artículo 60 del Código de Comercio
que imponía la necesidad de conservar
permanentemente en un medio
tecnológico la documentación social aún
después de ser destruida. Por tanto, en
aplicación de lo dispuesto en la Ley 962
de 2005 (que es la norma más reciente),
la regla de juego que se debe aplicar es
que la documentación que haya cumplido
10 años de conservación (ya sea en papel
o medios tecnológicos), se podrá destruir
definitivamente.
De igual forma, y según lo contemplado
en el Concepto 220-03200 de enero 21 de
2015 expedido por la Supersociedades,
cuando una sociedad sea liquidada, sus
documentos contables solo deberán ser
conservados por el liquidador durante un
período de 5 años (ver artículo 134 del
Decreto 2649 de 1993 y el artículo 256
del Código de Comercio).
Los respectivos
organismos de
control (como la
Supersociedades)
están facultados para
imponer multas de
entre 10 y 1.000 salarios
mínimos a quienes
incumplan la norma
de conservación de los
libros y documentos de
contabilidad
Sanción por no conservación de
libros de contabilidad
Cuando los comerciantes (sean personas
naturales o jurídicas) incumplan la norma
establecida en el artículo 60 del Código
de Comercio, se expondrán a la sanción
dispuesta en la nueva versión del artículo
58 del mismo Código, el cual fue modi-
ficado con el artículo 28 de la Ley 1762
de julio 6 de 2015, mejor conocida como
“Ley anticontrabando”.
En dicha norma se indica lo siguiente:
“Artículo 58. Sanciones por
violaciones a las prohibiciones
sobre los libros de comercio, a las
obligaciones del comerciante y otras
(modificado por la Ley 1762 de 2015).
Sin perjuicio de las penas y sanciones
establecidas en normas especiales,
la violación a las obligaciones
Actualidad
y prohibiciones establecidas en
los artículos 19, 52, 55, 57, 59 y
60 del Código de Comercio, o el
no suministro de la información
requerida por las autoridades
de conformidad con las normas
vigentes, o el incumplimiento de la
prohibición de ejercer el comercio,
profesión u oficio, proferida por
autoridad judicial competente, será
sancionada con multa entre diez (10)
y mil (1.000) salarios mínimos legales
mensuales vigentes, atendiendo
criterios de necesidad, razonabilidad
y proporcionalidad. La multa será
impuesta por la Superintendencia de
Sociedades o del ente de inspección,
vigilancia o control correspondiente,
según el caso, de oficio o a petición
de cualquier persona.
En el evento que una persona
que haya sido sancionada
por autoridad judicial con la
inhabilitación para ejercer el
comercio, profesión u oficio, esté
ejerciendo dicha actividad a través
de un establecimiento de comercio,
adicional a la multa establecida en el
párrafo anterior, la Superintendencia
de Sociedades o el ente de
inspección, vigilancia o control
correspondiente, según el caso,
de oficio o a petición de cualquier
persona, ordenará la suspensión
de las actividades comerciales
desarrolladas en el establecimiento,
por un término de hasta 2 meses. En
caso de reincidencia, ordenará el
cierre definitivo del establecimiento
de comercio.”
(El subrayado es nuestro)
Como puede verse, los respectivos
organismos de control (como la Superso-
ciedades) están facultados para imponer
multas de entre 10 y 1.000 salarios mí-
nimos a quienes incumplan la norma de
conservación de los libros y documentos
de contabilidad establecida en el artículo
60 del Código de Comercio.
En todo caso, antes de la imposición
de la sanción, se tendrá que agotar el
procedimiento que quedó contemplado
en el artículo 29 de la Ley 1762 de julio
de 2015.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 37

Actualidad
CONTABLE
PROPIEDADES DE INVERSIÓN DESPUÉS
DE LA REFORMA TRIBUTARIA
Ingresos por medición de activos al valor razonable no serán objeto del
impuesto de renta y complementarios
E
l artículo 28 de la Ley 1819 de
2016 modificó el artículo 28 del
Estatuto Tributario. El numeral 5
del citado artículo 28 establece que:
“Los ingresos devengados por la
medición a valor razonable, con
cambios en resultados, tales como
propiedades de inversión, no serán
objeto del Impuesto sobre la Renta
y Complementarios, sino hasta
el momento de su enajenación o
liquidación, lo que suceda primero.”
Aunque el párrafo citado menciona las
propiedades de inversión, esta dispo-
sición se aplica a todos los ingresos
derivados de la medición de activos al
valor razonable. Como puede obser-
varse, la expresión propiedades de
inversión está antecedida por las
palabras tales como; lo cual
significa que es un ejem-
38 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
plo, pero no restringe la aplicación de la
norma a esa partida en particular.
En aplicación de lo anterior, miremos
el tratamiento contable y fiscal de las
propiedades de inversión.
Propiedades de inversión
Las normas de información financiera es-
tablecen que las propiedades de inversión
se miden al valor razonable con efectos
en resultados. Este principio hace que los
estados financieros de las entidades que
mantengan bienes inmuebles para gene-
rar rentas, plusvalías u otros beneficios
similares presenten ingresos (o gastos)
en sus estados financieros derivados de la
medición de sus activos.
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Veamos un ejemplo:
Suponga que una entidad adquiere una
oficina el 1 de enero de 2017, por un
valor de $500.000.000.
A lo largo del año 2017 gasta
$200.000.000 en adecuaciones y mejoras
capitalizables a la propiedad.
Al 31 de diciembre de 2017 la propiedad
se ha valorizado y su valor razonable es
de $800.000.000
Al cierre del año 2018 la propiedad
ha alcanzado un valor razonable de
$1.000.000.000
El 20 de enero de 2019 la entidad vende
la propiedad por $1.100.000.000.
De acuerdo con las normas de informa-
ción financiera, los libros de contabili-
dad de la entidad mostrarán la siguiente
información:
Constitución de la entidad
Cuenta Débito Crédito
Aportes de
$1.000.000.000
capital
Banco $1.000.000.000
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Actualidad

Compra de la propiedad En el año 2019, la venta del edificio genera los siguientes regis-
tros contables:
Cuenta Débito Crédito
Propiedades de inversión $500.000.000 Cuenta Débito Crédito
Banco $500.000.000 Propiedades de inversión $1.000.000.000
Ingreso – Ganancias en venta de
$100.000.000
Durante el año 2017, la entidad incurre en costos capitalizables propiedades de inversión
por mejoras a la propiedad: Bancos $1.100.000.000

Cuenta Débito Crédito En el momento de la venta del activo, la entidad revierte el

Propiedades de inversión $200.000.000 impuesto diferido pasivo contra resultados:
Banco $200.000.000
Cuenta Débito Crédito
Al cierre del período 2017, la entidad debe valorar la propiedad Pasivo por impuesto diferido $30.000.000
por el modelo del valor razonable, así: Gasto por impuesto a las ganancias $30.000.000

Modelo del valor razonable Las declaraciones de renta de los años 2017, 2018 y 2019 mos-
Costo $500.000.000 trarán las siguientes partidas:
Costos capitalizables $200.000.000
Valor en libros antes de la medición (más costos capitalizables) $700.000.000 2017 2018 2019

Valor razonable $800.000.000 Ingresos gravados 0 0 $1.100.000.000

Ingreso por medición a valor razonable $100.000.000 Costo de venta de activos 0 0 $700.000.000
Renta gravada 0 0 $400.000.000
Cuenta Débito Crédito
Impuesto a cargo 0 0 $40.000.000
Propiedades de inversión $100.000.000
Ingreso medición a valor razonable $100.000.000 La contabilización del impuesto corriente es la siguiente:

La entidad debe reconocer también el impuesto diferido que se Cuenta Débito Crédito
genera por esta revaluación, así (suponga una tarifa del 10% Impuesto por pagar $40.000.000
por ganancias ocasionales):
Gasto por impuesto a las ganancias $40.000.000

Cuenta Débito Crédito

Con la información anterior, el estado de situación financiera
Pasivo por impuesto diferido $10.000.000 por los años 2017, 2018 y 2019 reflejará los siguientes saldos:
Gasto por impuesto a las ganancias $10.000.000
2017 2018 2019
Al cierre del 2018 se presenta una nueva revaluación de la Efectivo y equivalentes $300.000.000 $300.000.000 1.400.000.000
propiedad de inversión, y se reconoce así:
Propiedades de inversión $800.000.000 $1.000.000.000 0
Pasivo por impuesto diferido $10.000.000 $20.000.000 0
Revaluación de la propiedad de inversión
Impuesto de renta por pagar $0 $40.000.000
Valor en libros en la última medición $800.000.000
Aportes de capital $1.000.000.000 $1.000.000.000 $1.000.000.000
Valor razonable: $1.000.000.000
Utilidades del período $90.000.000 $180.000.000 $90.000.000
Ingreso por medición a valor razonable: $200.000.000
Utilidades de períodos
$90.000.000 $270.000.000
Cuenta Débito Crédito anteriores

Propiedades de inversión $200.000.000

El estado de resultados por esos mismos años reflejará lo
Ingreso medición a valor razonable $200.000.000
siguiente:
La entidad debe reconocer también el impuesto diferido que se
2017 2018 2019
genera por esta revaluación, así (suponga una tarifa del 10%
por ganancias ocasionales): Ingresos $100.000.000 200.000.000 100.000.000
Costo de ventas $0 $0 $0
Cuenta Débito Crédito Utilidad antes de impuestos $100.000.000 $200.000.000 $100.000.000
Pasivo por impuesto diferido $20.000.000 Impuesto de renta corriente $0 $0 -$40.000.000
Gasto por Impuesto a las Ganancias $20.000.000 Impuesto de renta diferido $10.000.000 $20.000.000 $30.000.000
Resultados $90.000.000 $180.000.000 $90.000.000

ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 39


Opinión
¿CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA
PODRÍA SER UN RIESGO PARA EL
RECAUDO TRIBUTARIO?
Por Gabriel Vásquez Tristancho
Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
A
partir del año fiscal 2017, los Estándares Internacio-
nales empezaron a tener fuertes implicaciones fiscales
por lo que las políticas contables de las empresas bajo
el nuevo modelo y, de paso, el ESFA, deberían ser analizados
bajo dicha óptica. Los siguientes son algunos de los casos (de
las más de 700 posibles diferencias fiscales) en que cambiarían
sustancialmente algunas parametrizaciones: valores residuales,
depreciaciones, intangibles, plusvalía, activos leasing, activos
biológicos, activos no corrientes mantenidos para la venta,
propiedad de inversión, activos y pasivos a costo amortizado y
reconocimiento de ingresos condicionados.
De las innumerables dudas que se irán a presentar ahora con una
nueva mirada del problema contable bajo Estándares Internacio-
nales y de las posibles incidencias tributarias, las orientaciones
del Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, que
no tienen fuerza vinculante, tendrán una fuerte incidencia en el
entendimiento de dichos temas por parte de los profesionales.
No faltarán temas controversiales, un ejemplo de ello será la
estimación de valores residuales, los cuales serán un verdadero
dolor de cabeza para establecer una política neutral entre lo fis-
cal y lo contable. Recordemos que las reglas contables podrían
tener juicios discrecionales que se traducirían imperfectamente
en sesgos por intereses de cualquier stakeholder, incluida ahora
la administración tributaria.
¿Quién le quita la facultad a la DIAN para emitir conceptos
sobre reglas contables bajo las Normas Internacionales
40 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
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de Información Financiera que podrían afectar el recaudo
tributario? o mejor, ¿las reglas específicas de corrección fiscal
bajo el modelo de conexión formal? Si la base comprensiva
inicial son los Estándares Internacionales, necesariamente
habrá que incluir en los análisis controversias en medición,
reconocimiento y presentación de activos biológicos,
intangibles, propiedad de inversión, o las transacciones de
ingresos condicionadas, para citar un puñado de casos. Estas
son sencillamente reglas de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
El único organismo autorizado para interpretar los Estándares
Internacionales de forma oficial es el mismo IASB. Las demás,
serán simples apreciaciones sobre el tema, incluidas las de la
DIAN y el CTCP, que en un futuro podrían tener opiniones
totalmente opuestas, por lo cual deberá intervenir un nivel supe-
rior, por ejemplo, el Consejo de Estado, para dirimir tremenda
controversia entre interpretaciones bajo la lógica contable como
ciencia no jurídica y la hermenéutica del derecho, incluido el
derecho contable. Con relación a lo anterior, opino sobre un
tema que no es mi campo, sino el de mi estimado profesor Her-
nando Bermúdez, de la Universidad Javeriana.
Creemos que el Gobierno tendría posición dominante en el
CTCP en el futuro cercano y elegirá sus miembros a conve-
niencia para evitar controversias que se consideren lesivas del
recaudo, lo cual le quitaría objetividad a dicha entidad. Es la
consecuencia esperada por la mezcla de contabilidad y bases
fiscales.
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"LOS CONTADORES ESTAMOS
CALIFICADOS PARA DETECTAR
ACTOS CORRUPTOS"
La defensora del
contribuyente, Gloria
Nancy Jara, afirma que los
contadores públicos no solo
previenen la ocurrencia
de actos ilícitos, sino que
también ayudan a mitigar
las prácticas corruptas que
tanto daño le hacen a nuestra
sociedad
D
ialogamos con Gloria Nancy
Jara, defensora del contribuyente,
para conocer diversos puntos de
vista al respecto del papel de los contado-
res públicos, la corrupción y las normas
internacionales, entre otros temas.
Desde su punto de vista, el rol de los conta-
dores en un mundo globalizado, sin lugar a
dudas, es fundamental. “Nuestro principal
actuar debe estar orientado a garantizar
y asegurar la transparencia y confianza
en uno de los recursos más valiosos para
mejorar la eficiencia de nuestra economía,
la información”, dice Jara.
La defensora asegura que la responsabi-
lidad que se les ha concedido a los conta-
dores públicos como fedatarios, “implica
comportamientos éticos y morales para
actuar con probidad en la responsabili-
dad que tenemos de certificar, dictaminar,
auditar y/o asegurar la realidad econó-
mica de las operaciones y las prácticas
de gobierno corporativo”.
Al hablar sobre la corrupción, tema en el
que el Gobierno se está esforzando para
hacerle frente, Jara piensa que la actual
coyuntura, no solo de Colombia, sino del
mundo en general, caracterizada por la
proliferación de escándalos, “nos deman-
da como contadores acciones individua-
les que se reflejen en lo colectivo. La
principal: honrar en cada actuación las
responsabilidades que impone el ejerci-
cio de la profesión contable”.
“Como ninguna otra profesión, los con-
tadores estamos calificados para detectar
acciones frente a la corrupción y no solo
tenemos los instrumentos necesarios
para hacerlo, sino que también sabemos
cuáles son los comportamientos que,
basados en la ética y la moral, debemos
salvaguardar para cambiar esas realida-
des”, expresa de manera tajante.
Para ella, al garantizar siempre la trans-
parencia de la información, los conta-
dores públicos previenen la ocurrencia
de actos ilícitos, al tiempo que ayudan
a mitigar las prácticas que tanto daño le
hacen a nuestra sociedad.
“Como nunca antes, estamos experimen-
tando en la sociedad un creciente hastío
frente a la corrupción. Los ciudadanos
están demandando acciones más con-
tundentes para prevenirla y combatirla.
Entrevista
Debemos ser solidarios para romper
con la cultura del atajo y la ilegalidad,
ser estrictos en el cumplimiento de las
obligaciones que hoy nos demanda el
ejercicio de la función profesional y
estimular en la sociedad el cuidado de lo
público”, expresa.
Al hablar sobre el perfil que debe carac-
terizar a un contador público para que
sea competitivo, para ella, como primer
punto, el profesional debe ser conse-
cuente con los comportamientos éticos
y morales que exige la profesión como
vocación ineludible. “Segundo, forma-
ción y actualización permanente para
mejorar nuestras competencias técnicas
y especializarse en la labor a desempe-
ñar, bien sea como contador, auditor o
revisor fiscal. Tercero, actitud propositiva
y liderazgo para ser parte activa en los
debates que requiere el país y de esa
manera gestar los cambios normativos
que necesita la profesión”, afirma.
El siguiente ítem al cual se refirió la de-
fensora fue el de los Estándares Interna-
cionales, tema que también ha generado
comentarios positivos y críticas dentro
de los profesionales contables. Desde su
punto de vista, “los Estándares Interna-
cionales son una realidad y la normativi-
dad los ha hecho exigibles hasta el punto
que en la reforma tributaria se legisló
sobre las políticas que deben adoptarse y
sus incidencias en los temas tributarios”.
Por lo anterior, independiente de las di-
versas posiciones que han surgido frente
a la adopción de los Estándares, la mejor
decisión para los contadores sigue siendo
capacitarse y prepararse para asumir la
nueva regulación.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 41
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Breves Laborales

Retención, o pérdida de cesantías Cambios en

seguridad social para
A través de los numerales 1 y 2 del artículo 59 del CST, se prohíbe
al empleador retener o practicar descuentos sobre el salario y las
prestaciones del trabajador, incluidas las cesantías, salvo disposición en
independientes
contrario o autorización legal del trabajador, siempre que no se afecte el salario
mínimo legal mensual vigente. Sin embargo, el artículo 250 del CST señala
que el empleador podrá retener o descontar el pago de cesantías si la causa de
L a Resolución 5858 de 2016 del
Ministerio de Salud y Protección
Social, que modifica la Resolución 2388
la terminación del contrato se debió a las siguientes conductas del trabajador: de 2016, aplicó cambios a la cotización
actos delictuosos contra el empleador, sus parientes o el personal directivo de a la seguridad social de independientes,
la empresa; daño material grave intencional a edificios, obras, maquinaria y los cuales se hicieron efectivos desde
materias primas, instrumentos y demás objetos relacionados con el trabajo; y el 1 de marzo de 2017, con el objetivo
revelar secretos técnicos o comerciales, o asuntos de carácter reservado con de mejorar la liquidación de aportes al
perjuicio grave para la empresa. Sistema General de Seguridad Social por
parte de empleadores, agremiaciones,
asociaciones, contratantes, contratistas.
Los ajustes aplican al aporte voluntario
de ARL para afiliados y el pago mes
Despido indirecto vencido al sistema. La Resolución 2388
de 2016 exponía que el contratante podría

L a figura del despido indirecto

es una ficción jurídica que se
hace interpretar en las relaciones
pagar la cotización en riesgos laborales al
trabajador independiente cuya actividad
fuese de riesgo IV o V, utilizando la
de trabajo ante un hecho lesivo planilla tipo Y, siendo opcional aportar
hacia el trabajador, quien decide los conceptos de salud, pensión y caja
terminar el contrato de forma de compensación a voluntad del mismo
abrupta, indicando las razones por contratista. Por medio de la Resolución
las que no ejecutará más su trabajo. 5858 es posible hacerlo introduciendo
A diferencia de las consecuencias el tipo de cotizante 59, que corresponde
jurídicas que tiene la terminación al trabajador independiente con contrato
por mutuo consentimiento en la de prestación de servicios superior a 1
que el empleado decide terminar el mes. En cuanto al pago del mes vencido,
contrato y el empleador aceptarlo, según la Resolución 5858 de 2016, este
en este evento no hay salida opera solo para trabajadores que de
distinta a la de indemnizar al forma voluntaria se afilian al Sistema
empleado por haber incurrido en de Riesgos Laborales, y se realizará
una o varias causales del literal b) conforme a lo indicado por el artículo
artículo 62 del CST. 137 de la Ley 1753 de 2015.

Cambios en recaudo de aportes a

seguridad social
La Cifra
D esde el 1 de marzo se hicieron efectivos los cambios al recaudo de aportes
para la seguridad social mediante la Planilla Integrada de Liquidación

7.7
de Aportes –PILA–. Dos de ellos son ajustes a la PILA, el tercero se deriva
de la reforma tributaria de 2016 y el cuarto suprime gradualmente el trámite
telefónico para los pequeños aportantes. Ahora las empresas deben reportar
las novedades de nómina de una manera diferente. Antes, en un renglón
se reportaba la liquidación de nómina; en la actualidad, las vacaciones, millones de personas
incapacidades o licencias deben estar desagregadas, con fechas específicas de cotizan activamente a pensión, de un
inicio y terminación. Entre otras novedades, las empresas quedaron obligadas total de 22 millones de trabajadores que
a reportar el número de horas trabajadas por sus empleados. Incluso, los se encuentran en el sistema pensional
colombianos residentes en el exterior deben informar la fecha de salida del país colombiano
para la liquidación de la PILA.

42 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017

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Breves Laborales

Pago de incapacidades por las ARL Pensión de sobreviviente

en régimen de prima
D e acuerdo con la Circular 0010 de 2017 dirigida a empleadores,
trabajadores y administradoras de riesgos laborales –ARL–,el Ministerio
de Trabajo informa que las ARL deben reconocer las prestaciones por
media
incapacidades temporales posteriores al reconocimiento de la indemnización
por incapacidad permanente - parcial, por secuelas de accidentes de trabajo
o enfermedad profesional , pues, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
L a pensión de sobreviviente es un
derecho que tienen los beneficiarios
del pensionado o afiliado al sistema de
1 de la Ley 776 de 2002, el Sistema General de Riesgos Laborales tiene la pensiones cuando este fallece y se otorga
responsabilidad de pagarlas desde el inicio hasta el final de la cobertura. para proteger y brindar una estabilidad
económica a las personas que dependían
económicamente de él, como son su cónyuge,
hijos mayores de 18 hasta los 25 años que
Novedades en materia laboral y seguridad acrediten su condición de estudiantes, los
social hijos en condición de discapacidad; a falta
de cónyuge o hijos, los padres del causante,

E
siempre y cuando dependan económicamente
n lo que va de 2017 se han registrado diversas novedades y
de él. Cuando exista cónyuge e hijos, la
modificaciones en aspectos laborales y de seguridad social, como son
pensión se dividirá otorgándosele 50% al
los relacionados con los criterios de aproximación de los valores liquidados
esposo(a) o compañero(a) permanente y
en la PILA; los plazos y condiciones de pago de aportes al Sistema de
el 50% restante entre los hijos. En caso de
Seguridad Social Integral; las sanciones de la UGPP por omisión del pago
tener a la vez esposa(o) y compañera(o)
de las contribuciones parafiscales de la protección social; la ampliación del
permanente, se reconocerá la pensión de
plazo para implementación del Sistema de Gestión de Seguridad y Salud en el
sobrevivientes compartida para cónyuge
Trabajo; el aumento de la licencia de maternidad a 18 semanas; la estabilidad
supérstite y compañera(o) permanente. Para
laboral para trabajadores próximos a ser padres; la estabilidad ocupacional
que este reconocimiento sea efectivo, el
reforzada en contratos de prestación de servicios; la autonomía administrativa
causante debió haber aportado al sistema,
de las EPS para determinar el proceso de radicación de incapacidades; y la
como mínimo, 50 semanas dentro los tres
obligación de reconocimiento de incapacidades por parte de las ARL cuando
3 años anteriores a la fecha de defunción,
estas son posteriores a la indemnización permanente parcial.
o ser pensionado. Con los documentos
requeridos, según sea el beneficiario, deberán
adjuntarse el formulario de solicitud de
Trabajadores por días serían formalizados prestaciones económicas de la entidad o
fondo de pensiones diligenciado, y el registro

E l proyecto de ley 83 de 2016 del Senado de la República, busca
garantizar que las personas que laboran por días cuenten con la
remuneración de todos los factores prestacionales y con lo relativo a la
seguridad social que contempla el orden jurídico laboral, procurando la
igualdad en derechos laborales.
civil de defunción. Estos documentos deben
ser originales y radicados ante el fondo de
pensiones, lo cual podrá hacerse en cualquier
oficina del respectivo fondo en todo el
territorio nacional.

Ahorro de cesantías para

educación superior
L a Ley 1809 de 2016, por medio de la
cual se adiciona un parágrafo al artículo
102 de la Ley 50 de 1990, indica que el
trabajador afiliado a un fondo de cesantías
podrá retirar las sumas por este concepto
para el pago de la educación superior de
sus hijos o dependientes. Por lo tanto, los
fondos de cesantías dispondrán los medios
para procurar seguros educativos y planes de
ahorro programado para tal efecto.

ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 43


Actualidad
LABORAL
JUSTA CAUSA DE TERMINACIÓN DEL
CONTRATO DEBE SER COMPROBADA
Independiente del motivo para la justa causa de finalización de la relación laboral,
esta debe demostrarse
L
legada la necesidad de terminar la
relación laboral ya sea por mutuo con-
sentimiento o porque se ha decidido
de forma unilateral, se requiere adelantar
un procedimiento que no surte efecto sin
que exista una justa causa que amerite la
terminación, pues, de ser así, la parte que no
dio motivos para que esto ocurriera puede
reclamar el pago de indemnizaciones ante el
daño causado.
Terminar un contrato con justa causa da lugar
a indemnizaciones a la parte que se afecta por
su terminación, incluso si el empleado incurre
en una falta podría tener que indemnizar al
empleador según las reglas del artículo 62 del
Código Sustantivo del Trabajo, en adelante,
CST. Un ejemplo de lo expuesto puede ser:
“Artículo 62. Terminación del contrato
por justa causa. Son justas causas para
dar por terminado unilateralmente, el
contrato de trabajo:
A - Por parte del patrono:
1. El haber sufrido engaño por parte del
trabajador, mediante la presentación
de certificados falsos para su
admisión (…)”.
Cuando se evidencie el incumplimiento de las
obligaciones o se incurra en alguna prohibi-
ción por cualquiera de las razones que regulan
los artículos 61 o 62 del mismo ordenamiento
jurídico laboral, debe seguirse un conducto
que hará tránsito a su aplicación, así:
1. Presupuestos del empleador
para terminar el contrato con justa
causa
Al inicio o durante el cumplimiento del
contrato de trabajo, si el trabajador falta a las
obligaciones que datan en el artículo 58 del
CST, incurre en alguna de las prohibiciones
del artículo 60 o promueve alguna de las justas
causas para dar por terminado el contrato con-
44 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
templadas en el literal a) del artículo 62, el em-
pleador le pondrá fin al contrato no sin antes
respetar el derecho de defensa del trabajador
haciendo uso del procedimiento disciplinario
para que este rinda sus descargos.
Una vez surtido el trámite del respectivo
procedimiento en el que se otorga el derecho
de defensa al trabajador para rendir sus
descargos, si no se desvirtúa la presunta falta
cometida, el empleador está en libertad de
dar por finalizada la relación laboral y con
ello no existirá la obligación de indemnizar
al trabajador ante el respectivo despido, pero,
en cambio, el trabajador podría tener que
indemnizarlo por el perjuicio causado al incu-
rrir en la falta.
2. Presupuestos del trabajador
para terminar el contrato con justa
causa
A diferencia del empleador, el trabajador
no está obligado a iniciar un trámite de
rigor para dar por terminado el contrato, se
requiere que manifieste por escrito la termi-
nación, argumentando el incumplimiento de
los deberes y el haber incurrido en alguna de
las prohibiciones que operan en los artículos
57 y 59 para el empleador, o las justas cau-
sas del literal b) del artículo 62 del Estatuto
Laboral.
En su defecto, si a la terminación del contrato
el empleado quiere demandar su reintegro
o indemnización alegando causal diferente,
la demanda no va a prosperar por la falta de
argumentos.
Efecto jurídico de la terminación
del contrato con justa causa
El bajo rendimiento, el no pago de acreencias
laborales, los malos tratos entre compañeros
de trabajo, faltar injustificadamente, no hacer
uso de los elementos de trabajo, inducir al
trabajador a cometer un ilícito, etc.; son
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razones para dar por terminada una relación
laboral, pero debe demostrarse.
En toda manifestación de terminación del con-
trato las partes, además de invocar la causal de
terminación, están obligadas a argumentar las
razones y hechos que dan lugar a ello.
Si, posteriormente, la parte que dio por termi-
nado el contrato pretende hacer algún recla-
mo jurídico o económico, no se podrá alegar
causal alguna diferente a la terminación; de
no argumentarse las razones dentro de la
manifestación de terminación, quedaría sin
efecto la finalización del contrato y con ello
revivirán todos los derechos del trabajador.
Ejemplo:
Un trabajador que luego de haber hurtado
bienes en dinero o en especie a la empresa
o a sus compañeros, fue despedido por
parte del empleador, sin que mediara el
respectivo procedimiento disciplinario y
con la justificación de no exponer en una
carta de despido las razones por las que
podría sentirse avergonzado, y poder así,
acordar más bien una terminación del
contrato por renuncia del trabajador o por
una causa distinta.
A su turno, el empleado demanda una
indemnización de perjuicios por ser despe-
dido sin una justa causa o con una causal
que no correspondía a la realidad de la
terminación, esto, al resultar probado, hará
acreedor al empleador de las sanciones
que impone el artículo 64 del CST o la
orden de su reintegro, máxime si no hubo
denuncia de la conducta penal.
La misma suerte tendrá efecto si el emplea-
dor solo indica que el trabajador es despedi-
do por cualquiera de las causales contem-
pladas en el artículo 62 en su literal b), pero
no argumenta las razones del despido.
Natalia Jaimes Lúquez
Abogada. Especialista en Derecho Laboral

Actualidad
LABORAL
PASOS CLAVE PARA SANCIONAR O
DESPEDIR UN TRABAJADOR
No aplicar el debido proceso para sanción o despido puede acarrear órdenes de
reintegro o indemnizaciones
U
n grave error en el que incurren
las empresas es no hacer uso
de un correcto procedimiento
disciplinario para aplicar las sanciones
a sus trabajadores; desconocer el debido
proceso o no aplicarlo en forma puede
traer consigo órdenes de reintegro o in-
demnizaciones por parte del juez laboral.
Por lo dispuesto en el artículo 105 del
Código Sustantivo del Trabajo, en adelan-
te –CST–, en toda empresa en la que haya
más de 5 trabajadores, si la actividad es
comercial, o más de 10, si el objeto de la
46 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
empresa es industrial, o supere los 20 tra-
bajadores, si es ganadero o forestal, debe
implementarse un Reglamento Interno de
Trabajo, en adelante –RIT–.
Según tales disposiciones, este reglamen-
to formulará las pautas de un proceso dis-
ciplinario cuando un trabajador cometa
alguna falta y, como consecuencia, pueda
ser sancionado.
Se requiere entonces que dicho proceso
sea señalado dentro del RIT y para tal
fin se deben enunciar las reglas a seguir
Volver al menú
frente al llamado a descargos, indicando
detalladamente las siguientes etapas:
1. Apertura de la investigación: en
fecha señalada por parte del encar-
gado de iniciar las investigaciones
disciplinarias, previa queja formulada
por el jefe de personal, compañeros
de trabajo, un cliente o en el even-
tual momento que el empleador lo
requiera, se debe indicar en el acto
de apertura las razones por las que se
inició la investigación notificando la
referida acta al trabajador.
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2. Formulación de cargos: en esa
misma acta, por separado o de manera
verbal, se deben indicar los hechos
que constituyen falta por parte del
trabajador, la presunta falta que este
haya cometido y la calificación provi-
sional que se le puede dar al trabaja-
dor en caso de falta grave.
Bajo ninguna circunstancia la falta
aludida puede ser diferente a las que se
contemplen dentro del RIT, la conven-
ción colectiva, laudo arbitral, el CST o
el contrato de trabajo. Si se formula una
falta que no esté expresada en alguna de
las disposiciones mencionadas, el acto
será ineficaz y con ello, el procedimiento
disciplinario que ordene alguna sanción
será nulo.
Las sanciones que
4. Decisión: en un texto escrito, motiva-
se impongan no
pueden ser diferentes
a las contempladas
en el mencionado
reglamento
5. Sanciones: las sanciones que se
3. Pruebas, traslado y descargo:
a. En una tercera etapa se puede fun-
dar el término probatorio donde el
empleador expondrá al trabajador,
al inicio del acta de formulación
o durante la etapa probatoria, las
pruebas que se hacen valer frente
a la investigación practicada.
b. Del resultado de esa exposición,
se debe permitir al trabajador
observar las pruebas mediante
su traslado para que sean ana-
lizadas y controvertidas por él.
Podrá aportar tantas pruebas
como le sean útiles, necesarias,
conducentes y pertinentes para
el caso concreto haciendo uso de
los medios que señala el ordena-
miento jurídico en lo que respecta
a pruebas: testimoniales, docu-
mentales (papeles, fotografías),
videos, grabaciones, interrogato-
rios, indicios y peritazgos, estos
últimos utilizados sobre todo en
caso de accidentes laborales.
c. El término probatorio será fijado
por el empleador de acuerdo con
los lineamientos que determine en
el reglamento interno de trabajo,
dicho término podría ampliarse,
por uno igual o superior, si la
prueba que se solicita requiere de
mayor tiempo para su práctica.
Aunque parezca riguroso este
ejercicio, es conveniente agotar un
buen proceso, pues de no realizar-
se, con seguridad será invalidado
y el empleador, a su vez, será ven-
cido en juicio ante un juez laboral,
el cual podrá ordenar el reintegro
o indemnizaciones a favor del
empleado.
do por el empleador o su representan-
te, se expondrá la decisión por la cual
se califica a título de falta la actuación
del trabajador. Los fundamentos de
esto deben ser congruentes entre lo
formulado y lo que se deba decidir
como sanción.
impongan no pueden ser diferentes de
las contempladas en el mencionado
reglamento, en virtud de esto, deben
seguirse estos parámetros:
a. Es prohibido usar medidas que
atenten contra la dignidad del tra-
bajador: aquellas que lo expongan
a ofensas, tratos crueles, trabajo
sin pago de salario, realizar labo-
res fuera de su jornada ordinaria,
o la no remuneración de recargos
cuando sean nocturnos o festivos.
b. En caso de suspensión del trabajo,
esta no puede exceder de 8 días
cuando ocurra la sanción por
primera vez ni superior a 2 meses
si la acción es reiterativa.
c. Si la sanción es pecuniaria, en
caso de que haya retrasos o au-
sencias en el trabajo sin justifica-
ción, la multa no puede exceder
el equivalente a la quinta parte
Actualidad
del salario de un día. Ese dinero
deberá orientarse a un fondo co-
mún para los trabajadores que será
destinado a premios o regalos.
6. Recursos: en lo posible debe existir
la garantía de que el trabajador tenga
la facultad de apelar o recurrir a la
decisión tomada por la empresa. Si
es esta una filial o sucursal, puede
interponerlo ante el superior jerárqui-
co del que impone la medida; sino,
existe una segunda instancia en la que
queda abierta la posibilidad de que el
trabajador acuda ante el juez laboral
aludiendo que no existen argumentos,
que los hechos imputados no corres-
ponden a la realidad o que existe
algún eximente de responsabilidad
que justifique su falta, etc. Por último,
el juez podrá declarar la revocatoria
de la sanción ordenando el reintegro o
la indemnización que corresponda.
Aspectos importantes a tener
en cuenta:
• Aunque exista un debido proceso a
favor del trabajador, este hecho no es
suficiente para dar por terminado el
contrato si está amparado por el prin-
cipio de estabilidad laboral reforzada.
• En caso de suspensión, no hay lugar
al pago de salarios y prestaciones
sociales, pero se mantiene el pago de
aportes en seguridad social integral.
• Si en la empresa existen menos de 5
trabajadores y no tiene RIT, las faltas
que se formulen y las sanciones que
se impongan deben estar sujetas a lo
que ordenan los artículos 111 a 115
del CST. En caso de que la empresa
tenga sindicatos, el trabajador debe
ser escuchado en sus descargos en
presencia de 2 testigos representantes
del sindicato.
• Si no existe sindicato, el trabajador
puede ser escuchado en presencia de
su abogado o tener dos compañeros
como testigos.
Natalia Jaimes Lúquez
Abogada. Especialista en Derecho
Laboral
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 47
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Actualidad

LABORAL

TERMINACIÓN DE CONTRATO
LABORAL POR BAJO
RENDIMIENTO
La entidad está en la obligación de cumplir el debido proceso según el CST
para evitar incurrir en faltas

E
n caso de que un trabajador
tenga deficientes resultados
mes a mes o se evidencie un
descenso en la producción por su bajo
rendimiento, el Código Sustantivo
del Trabajo, también conocido como
–CST–, en el numeral 9 del literal A
del artículo 62 y lo recopilado en el
en el artículo 2.2.1.1.3 del Decreto
1072 de 2015 expone que el contrato
se podrá dar por terminado previo
procedimiento especial de descargos.
Así, de acuerdo con el enunciado
numeral 9 del literal A del artículo 62
del CST, subrogado por el artículo 7
del Decreto Ley 2351 de 1965: “El
deficiente rendimiento en el trabajo
en relación con la capacidad del
trabajador y con el rendimiento
promedio en labores análogas cuando
no se corrija en un plazo razonable
a pesar del requerimiento del
empleador”
“(…) Artículo 2.2.1.1.3. de rendimiento promedio en
Procedimiento terminación actividades análogas, a efecto de
unilateral por rendimiento que el trabajador pueda presentar
deficiente. Para dar aplicación sus descargos por escrito dentro
al numeral 9) del artículo 7o. del de los ocho (8) días siguientes; y
Decreto 2351 de 1965, el empleador
deberá ceñirse al siguiente 3. Si el empleador no quedare
procedimiento: conforme con las justificaciones
del trabajador, así se lo hará
1. Requerirá al trabajador dos saber por escrito dentro de los
(2) veces, cuando menos, por ocho (8) días siguientes.”
escrito, mediando entre uno y otro
requerimiento un lapso no inferior
a ocho (8) días.
2. Si hechos los anteriores
requerimientos el empleador
considera que aún subsiste
el deficiente rendimiento
laboral del trabajador,
presentará a éste un
cuadro comparativo

Ahora bien, para que el empleador

proceda a invocar este numeral
como justa causa de terminación
del contrato, no basta con un simple
llamado a descargos ni argumentarlo
en el documento que da despido al
trabajador, sino que deben seguirse
los 3 pasos que señala el Decreto
1072 de 2015 que, a su vez, fue
extraído del artículo 2 del Decreto
1373 de 1966:

48 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017

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Veamos un caso
En una empresa, en la que el objeto comer-
cial sea la confección y venta de camisas,
se contrata a un trabajador para que realice
durante un día de trabajo 50 camisas.
El trabajador inicialmente ejecuta y cumple
el objetivo encomendado, es decir, a diario
elabora las 50 camisas. Sin embargo, a
partir del tercer mes de labor, disminuye su
producción y confecciona un día 45 cami-
sas, al día siguiente 42, al tercer día 43 y al
cuarto día 38.
Revisada la situación, el empleador debe
proceder de la siguiente forma:
1. Requerimiento 1. de manera escrita
requerirá al trabajador, para que ade-
más de tener presente que su producción ha
bajado, mejore los rendimientos del mismo.
2. Requerimiento 2: si pasados 8
días después de que fue requerido
el trabajador, su rendimiento no mejora,
el empleador deberá enviar un segundo
requerimiento para que este se anime a
mejorar su producción y replantee sus
objetivos; además, aunque no es obligato-
rio, el empleado puede optar por brindarle
algún beneficio que lo motive al cambio,
como por ejemplo, un día de descanso
remunerado (además del domingo), o tal
vez, una tarde de permiso. El empleador
también podrá verificar el estado de salud
del empleado en caso de que este no haya
manifestado estar enfermo.
El empleador, en esta etapa del procedi-
miento, puede hacer tantos requerimientos
como desee, pero con la salvedad que,
entre uno y otro requerimiento, exista una
diferencia no inferior a 8 días y que, por lo
menos, fuesen enviados dos requerimientos;
de allí en adelante pueden ser 3, 5, 7 o los
que desee el empleador; la duración del pro-
cedimiento la manejará este último siempre
que se respete el mínimo de dos solicitudes.
3. Formulación de descargos: si
pasados los requerimientos, el
trabajador no mejora en sus funciones,
el empleador debe remitir por escrito la
formulación de descargos al trabajador a
través de un cuadro comparativo en el que
se señalen las funciones análogas a sus
actividades para constatar cómo eran antes
sus labores o al inicio del contrato, y cómo
son en los últimos meses o el último mes.
Cuando se trate de labores análogas, el
cuadro comparativo consignará la pro-
ducción o el rendimiento de otro trabaja-
dor que desempeñe el mismo cargo, las
mismas funciones y tenga igual tiempo de
experiencia, con el fin de que al efectuar la
comparación no se dé lugar a condiciones
distantes que no permitan su comparación.
4. Rendición de descargos: una vez
recibido los descargos, el empleado
tiene la facultad de justificarlos argumen-
tando las razones por las que ha decaído su
rendimiento, tal vez obedezca al daño del
equipo de trabajo que no ha sido sometido
a mantenimiento por el empleador. Podrá
identificarse también si el trabajador está
pasando por períodos de tristeza profunda
o depresión, que le impiden concentrarse
en su labor y rendir óptimamente; si está
siendo amenazado, acosado o interrumpido
por compañeros o superiores. Para esta
3 de abril de
2017
12 de abril de
2017
17 de abril de
2017
Primer Segundo
Descargos
requerimiento requerimiento
8 días 8 días o menos
Conclusiones
• El requerimiento debe ser inmedia-
to a la evidencia del bajo rendi-
miento, no hacerlo es consentir la
falla del trabajador.
• Los días para el término de procedi-
miento serán calendario y se conta-
bilizan a partir del día siguiente del
recibo de las comunicaciones.
• Los requerimientos pueden tradu-
cirse en llamados de atención siem-
pre que se invoque o señale en ellos
la falta por el bajo rendimiento y las
opciones de mejora en los cambios
para que se optimice la labor del
trabajador.
• Los cuadros comparativos pueden
ser para evaluar el desempeño en
tiempo anterior o calificar el ren-
Abogada. Especialista en Derecho Laboral
Actualidad
etapa, el trabajador tiene máximo 8 días
para responder.
5. Decisión: dentro de los 8 días
siguientes a la finalización de la en-
trega de descargos, el empleador debe tomar
una decisión sobre si terminar o corregir la
situación del trabajador para la mejora de
sus actividades.
Si el término de la decisión ha superado los
8 días, la finalización del contrato no tiene
validez ni efectos jurídicos y, por tanto,
el empleador debe mantener vigente la
relación de trabajo.
De tal manera, si el empleador desea iniciar el
procedimiento de requerimientos y descargos
en el mes de abril de 2017, debe contar con
que el jueves 13 y el viernes 14 serán días
festivos. A continuación, graficamos los pasos
del correcto proceso que deberá adelantarse:
Hasta
25 de abril de 2017
Hasta 3 de mayo de
2017
(Depende del día de la
justificación)
Justificación Decisión
8 días 8 días
dimiento del trabajador, la compa-
ración puede ser con las mismas
labores que mes a mes el empleado
ha realizado o con un compañero
que realice labores análogas, tenga
el mismo cargo, mismo tiempo de
trabajo y objeto a producir.
• No es posible comparar el bajo
rendimiento con la ineptitud. Son
dos causales distintas dentro de los
numerales para dar justa causa de
terminación.
• Si el trabajador justifica que por
culpa del empleador no ha realizado
su labor, debido a las solicitudes de
mantenimiento de la herramienta
o equipo de trabajo, y este ha sido
ignorado, no hay lugar a la termina-
ción del contrato por esta causal.
Natalia Jaimes Lúquez
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 49

Opinión
EL VALOR DEL DINERO EN EL TIEMPO
Y LAS TASAS DE INTERÉS
Por Helber Mauricio Monroy Pedraza
Contador Público. Docente del Área de Finanzas y Administración
Financiera, Universidad Jorge Tadeo Lozano.
E
sta unidad (El valor del dinero en el tiempo y las tasas
de interés) es también conocida como matemáticas
financieras, disciplina que consiste en calcular el valor
del dinero cambiante a través del tiempo. Podemos apreciar
que esta unidad tiene plena justificación en la vida cotidiana
de cualquier persona, ya que, en algún momento, esta tendrá
que tomar decisiones de inversión o de financiamiento. Y si
vislumbramos el objetivo de todo empresario en el mundo de
las finanzas, podemos concluir que cobra aún más importancia
adquirir las herramientas mínimas necesarias para una eficiente
toma de decisiones financieras.
El principio más relevante de esta temática radica en que
únicamente se pueden comparar cifras ubicadas en una misma
fecha o momento de la línea de tiempo y valor, obviamente no
podemos olvidar que el dinero cambia a través del tiempo, por
efecto de la presencia de variables macroeconómicas como la
inflación, la tasa de interés, la devaluación, etc.
La tasa de interés juega un papel fundamental en este tema de
valor del dinero en el tiempo. Recordemos que la podemos de-
finir como el costo por utilizar dinero ajeno a través del tiempo.
Existen diversos tipos de tasas de interés como:
Tasa de interés de intervención: es la que dictamina el Banco de
la República en su política monetaria, con el ánimo de mantener
la estabilidad económica del país.Tasa de interés de captación:
es la que ofrecen los intermediarios financieros (banca comer-
cial) a los ahorradores o inversionistas, por entregar su liquidez.
52 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
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Tasa de interés de colocación: es la que cobran los intermedia-
rios financieros (banca comercial) a los usuarios de crédito por
usar el dinero de ellos.
DTF: es una variable macroeconómica que se calcula
promediando la rentabilidad de los Certificados de Depósito a
Término Fijo (CDT) que hay en el mercado a 90 días y sirve
para calcular crédito corporativo y para indexar bonos públicos
o empresariales. Tasa de usura: es la máxima tasa autorizada
para el cobro de créditos. Tasa interbancaria: es la que utilizan
los intermediarios financieros para prestarse dinero entre ellos,
antes de pedirle prestado al Banco de la República.
Otra clasificación que se le da a los tipos de interés es según su
grado de capitalización, entonces tenemos un interés simple,
en el cual los intereses creados en un período no hacen parte de
un nuevo capital, es decir, no existe capitalización de intereses.
Este tipo de interés es poco usado, lo utilizan prestamistas de
dinero y algunos comerciantes ocasionales, por lo mismo, no es
el tipo de interés con el que funciona el sistema financiero.
Por el contrario, el interés compuesto, es aquel tipo de interés
en el cual, los intereses generados durante un período hacen
parte de un nuevo capital, es decir, existe capitalización de
intereses. Este tipo de interés es con el cual trabaja el sistema
financiero colombiano y, por lo tanto, el más usado.
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"CORREGIR LOS PROBLEMAS DEL
SISTEMA PENSIONAL PASA POR LA
FORMALIZACIÓN LABORAL"
Desde el punto de vista de
Iván Daniel Jaramillo Jassir,
las reglas estructurales
del sistema pensional no
han logrado un consenso
entre los actores políticos,
financieros, laborales y
académicos, lo que ha hecho
que naufraguen las iniciativas
propuestas para una posible
reforma
I
ván Daniel Jaramillo Jassir, docente
principal de la Facultad de Jurispru-
dencia de la Universidad del Rosario
y miembro del Observatorio Laboral de
esta institución, explica que la propues-
ta de aumento e igualación de edades
debe ser evaluada, ya que, comparando
los efectos de esta medida frente a la
expectativa de vida en el régimen de
ahorro individual, la iniciativa determina
para las mujeres mayores exigencias de
acumulación de capital para acceder a la
pensión de vejez.
¿Por qué el Gobierno no le apuesta,
de una vez por todas, a una reforma
pensional?
Los costos políticos de una reforma
pensional son mayúsculos, al igual que
las propuestas de revisión. Por otra parte,
las reglas paramétricas o estructurales
del sistema pensional no han logrado
consensos entre los actores políticos,
financieros, laborales y académicos que
han determinado el naufragio de las
diversas iniciativas propuestas para la
reforma pensional.
¿Qué puntos debe tocar dicha reforma
para beneficio de quienes buscan pen-
sionarse?
La reforma debe centrarse en la correc-
ción de las disfuncionalidades en materia
de sostenibilidad financiera, equidad y
cobertura, que se demuestra con el por-
centaje de afiliados cotizantes al sistema
pensional de solo un 30% de la población
ocupada. El principal desafío para la
corrección de los problemas del siste-
ma pensional pasa por la formalización
laboral que constituye el eje del sistema
pensional.
¿Cuál es su postura sobre las declara-
ciones del presidente de Colpensiones,
en cuanto a que la cobertura del sistema
pensional es mínima, desigual e insoste-
nible desde el punto de vista financiero?
El déficit de cobertura no solo determina
la desigualdad en materia de población
amparada, cuando se habla de contingen-
cias de invalidez, vejez y muerte, sino
que también representa un problema de
Entrevista
financiación del régimen de prima media
la cual demanda aumento en las tasas de
ocupación con formalización que permi-
tan fortalecer las reservas para el pago de
las prestaciones derivadas de las cotiza-
ciones de los trabajadores formales.
¿Qué opinión tiene sobre el hecho de
que Colpensiones provea más subsidios
a los afiliados con mayor capacidad de
ahorro?
En realidad, el 25% de pensionados
de Colpensiones devenga entre 1 y 2
salarios mínimos, de manera que los
denominados subsidios del régimen de
prima media no son exclusivos de los
afiliados con mayor capacidad de ahorro.
Para corregir estas disfuncionalidades
se debe hacer una reforma estructural
para adoptar un sistema de pilares que
elimine la competencia entre el Régimen
de Prima Media y el Régimen de Ahorro
Individual.
La edad para pensionarse siempre ha
generado controversia, ¿cuál es su pun-
to de vista al respecto?
En el año 2014, las edades pensionales
en el Régimen de Prima Media fueron
aumentadas a 57 años para las mujeres
y 62 para los hombres. La propuesta de
aumento e igualación de edades debe
ser evaluada, considerando los impactos
de la referida medida y contrastando
los efectos de la expectativa de vida en
el Régimen de Ahorro Individual que
determina para las mujeres mayores exi-
gencias de acumulación de capital para
acceder a la pensión de vejez.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 53

Breves Comerciales
Beneficios de la factura
electrónica
L a factura electrónica no solo optimiza
los negocios en múltiples áreas, sino que
también permite ahorrar dinero, mejorando
la rentabilidad de las empresas; sin embargo,
a las entidades les cuesta adoptar esta
tecnología. Estas son las razones por las
cuales esta herramienta puede ser un aliado
de su negocio: 1) reducción de costos de
facturación en un 67%; 2) reducción de
costos de gestión de facturas de $14.394,86 en
papel a $5.305,07 en formato electrónico; 3).
ahorro de almacenamiento de hasta un 81%
en espacio físico. 4) reducción de tiempos:
se acortan ciclos de tramitación, incluido el
cobro; 5) reducción de errores por cuanto el
sistema los rechaza; 6) eliminación de tareas
rutinarias: por cada 20 facturas emitidas se
ahorra más de media hora de trabajo mientras
que, por el mismo volumen, en recepción se
ahorran 3 horas; 7) ahorro medioambiental:
se reduce la tala de árboles para fabricar papel
y hay menos emisión de CO2; 8) incremento
de la seguridad: la factura electrónica está
cifrada con contraseña, se envía directamente
del emisor a la DIAN y al receptor a través
de redes seguras; y, 9) mejora de la imagen
financiera.
Trámite de quejas ante
Superfinanciera
P ara tramitar una queja ante la
Superfinanciera –SFC–, deben tenerse en
cuenta 5 puntos: 1) la queja puede presentarse
por correo o personalmente en la calle 7 No.
4-49, oficina 109, zona A, Bogotá; al fax:
3505707 - 3507999, o a la dirección electrónica:
super@superfinanciera.gov.co. 2) incluir sus
nombres y apellidos completos, número de
documento de identificación, dirección, ciudad y
teléfono; descripción de los hechos que originan
el reclamo y documentos soporte; 3) Si la SFC
necesita más información, se le solicitará por
escrito a la dirección indicada por usted. 4) Si
usted no remite la documentación adicional, se
entenderá que desistió de presentar la queja y
será archivada; 5) usted puede tramitar su queja
de forma virtual a través de la página de la
Superfinanciera.
54 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
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Multas por violación a derechos del
consumidor
L a Superintendencia de Industria y Comercio –SIC– se unió a la
celebración del Día Mundial del Consumidor recordando las acciones
que ha ejecutado para proteger a todos los ciudadanos que han visto
vulnerados sus derechos. Desde el punto de vista de la entidad, se ha
fortalecido la inspección, vigilancia y control a las empresas, imponiendo
sanciones que alcanzan los 1.2 billones de pesos en los últimos cuatro
años, por conductas como cartelización empresarial, publicidad engañosa,
incumplimiento de la garantía en bienes y servicios, entre otras.
El Dato
12%
Aumentó la renovación de matrículas mercantiles del país para
este año, pasando de 1.630.050 en 2016 a 1.825.590 empresas que
renovaron sus registros al 31 de marzo de 2017.
Prevención de crisis en empresas
familiares
S egún el estudio realizado el año anterior por la consultora de
comunicaciones Atrevia y la Cátedra de Empresa Familiar del IESE
Business School de la Universidad de Navarra en España, en la tercera
generación familiar la empresa tiene más posibilidades de desaparecer
y entrar en crisis, y, aunque la comunicación y los valores no son el
único factor para evitar que esto ocurra, sí son fundamentales. Como
recomendación, hay que rodearse de herramientas tecnológicas y humanas,
no tenerle miedo a la expansión y la inclusión de personas externas a los
negocios familiares, y tener presentes los valores que, además, deben estar
escritos para que sean un objetivo visible.
Seguridad jurídica en Colombia
L a pérdida de seguridad jurídica y la corrupción pueden ser los
principales obstáculos que se le presentan a Colombia para ingresar a
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos –OCDE–,
según el reciente informe presentado por la Asociación Española de
Accionistas Minoritarios de Empresas Cotizadas –AEMEC– y la firma de
abogados Cremades & Calvo-Sotelo, el cual habla de una descoordinación
y sombra de corrupción política que ponen en riesgo la incorporación del
país a dicha organización que agrupa a los 35 principales países y cuyo
objetivo es coordinar sus políticas económicas y sociales para fomentar
el crecimiento y el empleo. La salvaguarda de la calidad regulatoria y la
existencia de autoridades regulatorias independientes, son los principales
elementos valorados en el informe.

Opinión
EN OTRAS LEGISLACIONES MENTIR
U OCULTAR INFORMACIÓN A LOS
AUDITORES ES UN DELITO
Por Hernando Bermúdez Gómez
Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 2668, 20 de marzo de 2017
C omo se señala en nuestros códigos, una persona puede
tener la calidad de autor o de partícipe de una conducta
punible.
Dado que las funciones de los administradores son distintas
de las funciones de los revisores fiscales y que estos no son
responsables por los actos de aquellos, en toda investigación
adelantada por la Junta Central de Contadores es necesario
saber quién es el autor y quién el partícipe en una conducta.
En muchas ocasiones son los administradores los que idean y
llevan a cabo conductas tales como el fraude o el abuso de con-
fianza. Para que el revisor fiscal pueda tenerse como un autor
de tales conductas es necesario que se demuestre que realizó
“(…) la conducta punible por sí mismo o utilizando a otro
como instrumento (…)”. Muchas veces hemos encontrado que
los subalternos, sin saberlo, ejecutaron instrucciones recibidas
de sus jefes, por medio de las cuales estos cometieron un delito.
Según el periódico El Espectador, “(…) De cualquier manera,
por la información recaudada en Estados Unidos, el caso
promete sonoras y rápidas revelaciones. En principio se
tiene claro que Odebrecht tenía una División de Operaciones
Estructuradas, manejada por una compañía de papel
constituida en Islas Vírgenes Británicas, a través de la cual
transfería dineros para concretar los sobornos. Hasta el
momento han sido despedidos 51 empleados involucrados
en actos de corrupción en Odebrecht y 26 más han sido
sancionados desde que estalló el escándalo en Brasil. (…)”.
56 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
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Es bien probable que los revisores fiscales colombianos no
pudieren examinar las operaciones de la filial centroamericana.
También es muy probable que los altos administradores
colombianos estuvieren totalmente informados de las acciones
de esa filial respecto de negocios en Colombia. Hay mayor
posibilidad que estos sean autores y, en cambio, es posible que
aquellos ni siquiera fueren partícipes de los actos indebidos. En
todo caso, estas son cuestiones que las investigaciones deben
esclarecer y que no pueden darse por sentadas apresuradamente,
como sucede con muchos artículos en los cuales los periodistas
dan por establecida la culpabilidad de los contadores, con base
en la responsabilidad de otras personas, como las compañías
para las que trabajaban o sus administradores.
Hay un mar de diferencia entre ejecutar un fraude y no
revelarlo. Los autores del fraude son los generadores del
daño. Respecto de los que no lo revelaron, como es obvio,
primero hay que establecer si supieron de él y cuándo
llegaron a ese conocimiento. Una cosa es enterarse antes de la
ejecución del hecho, otra es saber mientras se está realizando,
y otra es advertirlo tiempo después, cuando la infracción
se ha consumado. Son muchos los casos en los cuales los
administradores omiten información a los contadores, entre
ellos, precisamente, los que tienen que ver con ilícitos. Por
eso, en otras legislaciones mentir u ocultar información a los
auditores es un delito. Ciertamente, un revisor que sabe lo que
va a ocurrir y calla, al menos será partícipe.
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“REFORMA TRIBUTARIA
INCREMENTARÁ LA DESIGUALDAD”
Jorge Iván González Borrero,
miembro de la Comisión de
Estudio del Gasto Público y
de la Inversión, asegura que
es muy prematuro hacer
un balance del impacto de
la reforma tributaria. No
obstante, para González, el
IVA ha afectado los precios y
se supone que ha reducido la
demanda
E
l 6 de marzo, el presidente Juan
Manuel Santos instaló la Comisión
de Estudio del Gasto Público y de
la Inversión en Colombia, integrada por
10 expertos de la academia y los sectores
público, financiero, macroeconómico y
fiscal quienes, ad honorem, realizarán un
estudio integral del gasto y la inversión
pública en el país.
Jorge Iván González Borrero, profesor
de la facultad de economía de la
Universidad Nacional de Colombia,
quien también se ha desempeñado como
director del departamento de finanzas,
director del magíster en economía,
vicedecano y decano de la facultad de
economía de la misma universidad, y
además ha sido consultor del Programa
de Naciones Unidas para el Desarrollo, es
uno de los miembros de dicha comisión.
Desde el punto de vista de González
Borrero, el principal objetivo de la
creación de esta comisión es “evaluar
las dinámicas recientes que ha
tenido el gasto público (inversión y
funcionamiento) y hacer propuestas para
mejorar su eficiencia”.
Al hacer un puente entre gasto público y
reforma tributaria, este catedrático piensa
que “todavía es muy prematuro hacer
un balance del impacto de la reforma
tributaria luego de casi tres meses, pero
el IVA ha impactado en los precios y
supongo que ha reducido la demanda”.
Eso sí, piensa que desde el punto de
vista de la equidad, la reforma es muy
regresiva. «Va a empeorar la distribución
del ingreso», manifiesta González.
Entrevista
Considera también que la reforma
tributaria debió ser más progresiva
con un mayor impuesto a la renta, un
incremento al impuesto al patrimonio y
un impuesto progresivo a los dividendos.
“Esta progresividad no se aprobó y
la reforma terminó siendo regresiva y,
como decía antes, va a incrementar la
desigualdad”.
Sobre la posibilidad de discutir una
reforma pensional, tema que está
dando de qué hablar, cree que el debate
es inevitable. «Los fondos privados
consideran que es necesario revisar la
situación actual. Vamos a ver cómo se
plantea el tema en la comisión», expresa.
“Siempre he sido partidario de
fortalecer el sistema de prima media
(Colpensiones), pero indudablemente se
debe discutir la mejor forma de hacerlo”,
agrega.
Por último, al hablar del malgasto de
las finanzas y las áreas donde este se
concentra, González Borrero explica que
las regalías se han invertido muy mal,
como lo ha denunciado la Contraloría.
“En general, ha faltado liderazgo para
determinar cuáles son las prioridades
estratégicas, tanto en infraestructura
como en los temas sociales”, afirma.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 57
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Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal

Cumplimiento del reglamento interno Críticas al rol del

revisor fiscal
S egún el artículo 207 del Código de Comercio, el revisor fiscal está
obligado a conocer y consultar con frecuencia los estatutos de la sociedad
para cerciorarse de manera oportuna de que “las operaciones que se celebren
o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de L os escándalos de Odebrecht, Reficar
e Interbolsa, entre otros, volvieron a
abrir el debate al respecto de si el papel
los estatutos”. Para iniciar el ejercicio de la revisoría fiscal en un ente
del revisor fiscal debería ser repensado.
económico, lo primero que debe tenerse en cuenta es el texto de sus estatutos,
Se dice que el Código de Comercio,
con el fin de reconocer de forma clara la siguiente información: cuál es
en un par de artículos sobre esta labor,
la actividad a la que se dedica (objeto social); cómo está conformado su
podría ser modificado. Según la revista
patrimonio; cuáles son sus órganos de dirección y de control, y cómo están
Dinero (3/2/2017), para algunos
conformados; quiénes son los responsables de la administración, cuáles son
abogados y empresarios, los revisores
sus obligaciones, sus derechos; cuáles
fiscales están pasando de agache en estos
sus potestades y limitaciones para
descalabros que tienen algunos de sus
contratar y representar al ente. Debe,
protagonistas en la cárcel; pero otros
además, mantenerse al día sobre
consideran que a estos profesionales
las modificaciones que se hagan
se les está exigiendo más de lo que
a dichos estatutos y confirmar
la legalidad de las mismas, pueden hacer, pues, además de que cada
las cuales deben estar vez asumen más funciones, tienen una
talanquera grande: quienes les pagan el
elevadas a escritura pública
sueldo son los mismos a quienes deben
y registradas en la cámara
vigilar, lo que afecta su independencia.
de comercio respectiva, si
así lo requiere el tipo de
entidad en la que se ejerce
la revisión.
Obstáculos para el
revisor fiscal
E l superintendente de sociedades,
Francisco Reyes Villamizar,
asegura que los revisores fiscales
afrontan obstáculos para desempeñar
sus funciones, como la falta de

La Cita "Para garantizar la independencia, a los independencia y la poca rotación,

revisores fiscales no se les debería poder
remover del cargo sin justa causa". Francisco
Reyes Villamizar, superintendente de sociedades.
El revisor fiscal frente al cumplimiento
de normas
razón que traspasa las normas actuales
de esta profesión. Así lo exhiben los
resultados de una reciente encuesta que
sobre gobierno corporativo realizó la
Supersociedades entre 5.572 compañías.
Frente a lo anterior, se recomienda que
los revisores roten cada 2 años para
garantizar su autonomía y que solo
puedan ser reelegidos cada 8
años.

C uando el revisor fiscal detecte irregularidades, debe evaluar su importancia

relativa y si cree que pueden incidir de manera seria en el cumplimiento
de los objetivos de la empresa, disminuir considerablemente sus utilidades,
colocarla en situación de pérdidas o significar riesgos relevantes para su futuro,
debe “dar oportuna cuenta por escrito a la asamblea o junta de socios, a la
junta directiva o al gerente, según los casos…”. Para cumplir esta función,
es indispensable que el revisor fiscal tenga pleno conocimiento y comprenda
bien las normas internas (estatutos, decisiones de asamblea y junta directiva,
reglamentos, etc.) y externas (leyes, decretos, resoluciones y otras) que deban
aplicarse para un eficiente funcionamiento de la empresa y que diseñe sistemas
de control rutinario para verificar el cumplimiento de ellas.

58 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017


Consultorio en línea
Exoneración de canon de arrendamiento
¿Es cierto que al habitar un inmueble por más de 3
años el arrendatario queda exonerado del pago de 3
meses de arriendo cuando debe desocuparlo?
R/ El caso de que el arrendador sea quien finalice el
contrato con anticipación o dentro de sus prórro-
gas, no da lugar a exonerar al arrendatario del pago de
cánones de arrendamiento con el fin de que busque una
nueva vivienda.
Se ha dado una interpretación errada a lo enunciado
por el numeral 7 del artículo 22 de la Ley 820 de 2003.
Este indica que el arrendador tendrá la potestad de dar
por terminado el contrato de arrendamiento de forma
unilateral, durante las prórrogas, con la obligación de
notificar al arrendatario a través del servicio postal
autorizado, con una antelación no menor de 3 meses
y tendrá que pagar una indemnización equivalente al
precio de 3 meses de arrendamiento; sin embargo, si el
inquilino no ha desocupado el inmueble, de igual forma
debe seguir pagando el valor del arriendo hasta que lo
desocupe; pero podrán acordar un cruce de cuentas por
medio de un documento donde se informe el pago de la
indemnización y la obligación que tiene el arrendatario
de pagar el canon de arrendamiento por el tiempo que
aún habite el bien, antes de la finalización de los 3
meses que tiene para desocupar.
60 ACTUALÍCESE // Mayo de 2017
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Legalidad de la disminución salarial
¿Puede mi empleador desmejorar mi salario?
R/ La desmejora o disminución salarial en nuestro or-
denamiento jurídico está prohibida, pues es necesa-
rio respetar las condiciones dignas y justas que garanticen
los principios mínimos fundamentales del trabajador dentro
de la relación de trabajo como lo determina el numeral 1
del artículo 59 del Código Sustantivo del Trabajo, en ade-
lante –CST–, del siguiente modo:
“Se prohíbe a los empleadores:
1. Deducir, retener o compensar suma alguna del
monto de los salarios y prestaciones en dinero que
corresponda a los trabajadores, sin autorización
previa escrita de éstos para cada caso, o sin
mandamiento judicial, con excepción de los siguientes:
a). Respeto de salarios, pueden hacerse deducciones,
retenciones o compensaciones en los casos autorizados
por los artículos 113, 150, 151, 152 y 400…”
(Los subrayados son nuestros)
Ahora bien, el Ius variandi, como facultad que posee el em-
pleador para modificar las condiciones de trabajo, permite
realizar ciertos cambios. Sin embargo, esta potestad para
alterar las condiciones no esenciales del contrato de trabajo
no es absoluta, por cuanto requiere para su uso el respeto
de los derechos del trabajador y del debido proceso.
Este cambio en las condiciones del acuerdo laboral podrá ser
efectuado cuando se registren las siguientes circunstancias:
• Problemas económicos de la empresa, los cuales deben
ser puestos en conocimiento de sus empleados.
• Será necesario que ante ello medie el consentimiento
expreso del trabajador para la disminución salarial, en
el cual se enuncie, por parte del empleador, que no vul-
nerará el salario mínimo legal reglado por el Gobierno
nacional para la jornada máxima legal.
Por último, el empleador debe tener presente que el em-
pleado no está obligado a aceptar dicha modificación.
En caso de que la situación económica del empleador sea
más compleja, este deberá proceder con la solicitud ante el
Ministerio del Trabajo para autorizar la suspensión de los
contratos de trabajo de conformidad con el artículo 51 del
Estatuto del Trabajo, sobre la suspensión de actividades
de la empresa, esto deberá hacerlo invocando situación
financiera crítica y pérdidas significativas por fuerza mayor
o caso fortuito.
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Corrección de tercero en formatos de exógena
Ante la necesidad de corregir un tercero en la
información exógena, formatos 1001 y 1005, del año
gravable 2015, ¿deben enviarse los formatos con todos los
terceros o solo con el que necesita modificarse?
R/ Cuando se va a corregir cualquiera de los formatos
con que se reportó la información exógena de un
determinado año gravable, independiente de la cantidad de
terceros que deben modificarse, es necesario entregar de
nuevo todo el formato, con todos los registros, incluidos los
que se modificaron. Lo anterior significa un reemplazo de la
solicitud de envío de archivos inicialmente entregados.
Debe tenerse en cuenta que, cuando se realiza la entrega
de los formatos de exógena, como prueba de la entrega le
queda al reportante una solicitud de envío de archivo por
cada uno de los formatos, motivo por el cual, cuando se va
a corregir algún formato, se debe realizar el reemplazo de
todo el archivo.
Depreciación de edificaciones clasificadas como propiedades de inversión
¿Las edificaciones clasificadas como propiedades de
inversión están sujetas a depreciación?
R/ El Estándar para Pymes se refiere en la Sección
16 de propiedades de inversión, a la aplicación del
valor razonable en la contabilización de estas propiedades;
como se puede observar, esta disposición es taxativa, por
tanto, es de obligatorio cumplimiento. Sin embargo, este
procedimiento se efectuará siempre que dicha medición se
pueda establecer sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Si no se puede medir ese valor razonable sin costo o esfuer-
zo desproporcionado, se deberán tratar dichas propiedades
como propiedad, planta y equipo, disponiendo su conta-
bilización mediante el uso del modelo del costo-deprecia-
ción-deterioro al quedar dentro del alcance de la Sección 17
del Estándar para Pymes.
El establecimiento del costo o esfuerzo desproporcionado
debe ser probado mediante argumentos significativos sobre
la situación de la entidad. Por ejemplo, si dicho avalúo
Consultorio en línea
Para corregir los reportes de información exógena es
necesario ingresar a los servicios informáticos de la DIAN,
luego escoger la opción de ‘presentación por información
de envío de archivos’ en el que aparecerán dos alternativas:
reemplazo total de una solicitud anterior y reemplazo
parcial de una solicitud anterior.
Existe reemplazo total de una solicitud anterior cuando hay
error en el encabezado de algún archivo presentado, errores
en el número total de registros reportados, si se va a modi-
ficar el número total de registros reportados o, cuando se va
a cambiar el contenido de los registros que no reportaron
error. En este sentido, se hace un reemplazo total cuando
el reportante, de manera voluntaria, desea cambiar ciertos
registros dentro del formato así la DIAN aún no haya detec-
tado que estos tienen errores.
Puede presentarse reemplazo parcial de una solicitud an-
terior cuando solo se corrigen los registros que se reportan
como error de una solicitud anterior. En este caso, la DIAN
ya ha detectado que ciertos registros tienen errores.
sobre la propiedad de inversión significara consumir
el 10% de la utilidad, se puede reconocer un costo
desproporcionado.
Al respecto del concepto de costo o esfuerzo
desproporcionado, con anterioridad se ha pronunciado
el Consejo Técnico de la Contaduría Pública a través del
Concepto 728 de 2016.
Por tanto, si la edificación clasificada como propiedad de
inversión se puede medir al valor razonable, no habrá lugar
a depreciación, y se debe tener presente que esta medición
podrá ser mayor a un año, prescindiendo de la actualización
del avalúo si la variación del valor de la edificación no es
significativa.
En caso de tratarse como propiedad, planta y equipo, su
medición deberá seguir las instrucciones contenidas en la
sección correspondiente atendiendo el método del costo,
siendo susceptible aplicar la depreciación, pero teniendo
presente el concepto de valor residual.
ACTUALÍCESE // Mayo de 2017 61
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3 de mayo Barranquilla Hotel Hilton Conferencista: Juan David Maya
5 de mayo Bucaramanga Hotel Chicamocha Inversión para no suscriptores: $400.000
8 de mayo Cali Club de Ejecutivos
10 de mayo Ibagué Hotel Casa Morales
12 de mayo Villavicencio Hotel GHL Fecha Ciudad Lugar
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