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NACIONAL’’
ADMINISTRATIVAS
CICLO: V
GRUPO: B
AYACUCHO-PERU
2018
Tabla de contenido
LAS CUENTAS ANALÍTICAS DE EXPLOTACIÓN EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (9) ... 3
Cuentas del elemento 9. Contabilidad de costos ............................................................................ 3
Cuenta 90: cuentas reflejas ............................................................................................................. 4
Cuenta 91: costo por distribuir ....................................................................................................... 5
CUENTA 92: COSTO DE PRODUCCIÓN............................................................................................. 6
Cuenta 93: centro de costos ........................................................................................................... 9
Cuenta 9: gastos administrativos. Cuenta 95: gastos de venta. Cuenta 96: inventarios
permanentes ............................................................................................................................. 11
Cuenta 97: gastos financieros ....................................................................................................... 13
CUENTA 98: GASTOS DE COBRANZA ............................................................................................. 15
CUENTA 98: RESULTADOS ANALÍTICOS ......................................................................................... 15
CUENTA 99 ENLACES INTERNOS ................................................................................................... 17
LAS CUENTAS ANALÍTICAS DE EXPLOTACIÓN EN
EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (9)
Cuentas del elemento 9. Contabilidad de costos
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación que muestran los costos de
producción y gastos de función, lo importante es que en este elemento también se consigue el
tema de servicios, así como es la acumulación de costos de producción de manufacturas de bienes
(PCGR) y servicios (PCGE), permite el costo de los mismos para su incorporación en los activos
correspondientes. Así las cuentas de este elemento, referidas al coste de producción, representan
cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o cierre del periodo en que se
incorporan en el activo que correspondan. Si se culmina el proceso productivo, se denomina
producto o servicio terminado, y si se queda en cierre del periodo, se denomina un producto en
proceso. Cuando es gastos por función, las cuentas de gastos por Naturaleza: 62, 63, 64, 65 y 68,
se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo a la presentación que resulte más
adecuada a las actividades de cada empresa y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores en lo que desee aplicar. Una presentación mínima de por función incluye sin limitarse
a los gastos de administración y gastos de ventas o comercialización, esto nos indica que las
cuentas 62, 63, 64, 65 y 68 tienen un destino en la clase nueve.
Es importante señalar, que se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este
elemento con el objetivo de que cubran las necesidades de información de sus costos de
producción y gastos de función, es decir, se deja a la libertad de cada empresa como estructurar su
clase nueve.
Obviamente en un tema de una contabilidad comercial no hay una mayor incidencia, a pesar de
que se gestiona costos, una primera idea para utilizar esta clase, es fijarse en el organigrama y en
función de este, ver los centros de costos, o áreas o departamentos en las cuales se acumulan
recursos que usa la empresa y que no necesariamente van a afectar la utilidad bruta, sino una
utilidad de operación.
1.- OBJETIVOS
1.1.-OBJETIVO GENERAL
1.2.-OBJETIVOS ESPECÍFICOS
- “Elaborar un estudio que ayude en el conocimiento de la clase 9 y su implicancia con los costos y
la contabilidad.”
Con las cuentas reflejas de costos e ingresos, procede la contabilidad analítica a efectuar sus
elaboraciones sin temor de que el resultado final de la explotación que reflejan sus cuentas, sea
distinto al manifestado por la contabilidad general.
- El importe de las existencias al iniciarse el ejercicio para permitir la aplicación del inventario
permanente.(Clase 2 existencias, de la contabilidad general)
Se utiliza para las cuentas de inventario de la clase 2; al inicio del ejercicio aparecen acreditadas en
la divisionaria 90.1 existencias iniciales, las cuentas proceden del valor final de las existencias del
ejercicio anterior, y debitadas en las divisionarias de la cuenta 96 inventarios permanentes.
Esta cuenta se mantiene con su valor durante el ejercicio, por eso se denomina inventarios
permanentes; esta subcuenta se ubica y se registra en el haber
Agrupa los gastos registrados en la cuenta 62 cargas de personal – cargas por naturaleza
904 servicios de terceros reflejos
Conformado por los gastos registrados en la cuenta 63 servicios prestados por terceros – en su
carga por naturaleza.
Comprende los gastos efectuados en la cuenta 65 cargas diversas de gestión en su carga por
naturaleza.
Conformado por los gastos realizados y registrados en la cuenta 67 cargas financieras en su carga
por naturaleza.
Comprende las provisiones registradas en la cuenta 68 provisiones del ejercicio en su carga por
naturaleza
Conformado por los ingreso registrados en la cuenta 70 ventas- en su carga por naturaleza
Ganancias y pérdidas reflejas, creada para resumir los resultados que se han operado a través de
todo el proceso contable en estricta correspondencia con los de la contabilidad general; en
principio se debita con crédito a la cuenta 98, por el saldo de éstas, incluidas las desviaciones
sobre costo estándar y/o eventualmente a las subcuentas de la cuenta 97 diferencias de
incorporación, cuando se aplican criterios de valoración extracontable
Comprende el stock final reflejo de materias primas, materias auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, productos en proceso, productos terminados, etc. del inventario
permanente.
Subcuentas:
911 MATERIAS PRIMAS
Reagrupa las cargas que corresponden a insumos y suministros adquiridos por la empresa para su
transformación hasta llegar a productos terminados.
Conforma las cargas que por remuneraciones corresponde percibir a los empleados y obreros de
la empresa.
Comprende las cargas asumidas por la empresa, ante el Seguro Social de Salud, y otros afines.
El costo de producción comprende la inversión de las materias primas, el gasto de la mano de obra
directa y los gastos de fabricación imputables a la producto obtenido, entre los gastos de
fabricación podemos
Mencionar:
▪ Alquiler de local
▪ Seguro de fábrica
▪ Reparación y mantenimientos
▪ Cargas sociales
▪ Calefacción
Subcuentas:
921 MATERIAS PRIMAS:
i. Materiales auxiliares:
Difieren de las materias primas, porque solo concurren de una manera indirecta a la fabricación o
la explotación tales como.
- Combustibles
- Alumbrado
- Fuerza motriz
ii. Envases:
iii. Embalajes:
Objetos destinados a contener los productos o mercaderías, que se entregan a los clientes, al
mismo tiempo su contenido.
Los embalajes son comprados o fabricados por la empresa, la cual determina el costo de compra o
de producción, según sean los casos. Por ejemplo
• Cajas
• Cartones, etc.
Conformado por el importe asumido por la empresa, relacionado a los gastos del personal en pago
de mano de obra directa, que pudiendo ser indirecto también constituye el segundo elemento del
costo de producción. Según la clase de trabajo realizado. Por ejemplo
• El control del tiempo de trabajo, tanto en lo referente a la presencia física del obrero, como de
los tiempos empleados en cada tarea asignada.
• Valoración del trabajo de conformidad a los diversos sistemas de remuneración: por tiempo,
piezas, así como las primas que aseguren un mayor rendimiento, cálculo y registro de las
remuneraciones y el reparto de los gastos que incurren en la mano de obra, a partir de los vales de
trabajo.
- SENATI
925 DEPRECIACIONES:
Comprende la disminución sucesiva del valor de los bienes inmovilizados a cargo de la empresa
para el desenvolvimiento económico de la explotación, las causas pueden ser:
· Desgaste
· Deterioro
· Obsolescencia, etc.
Correspondiente al consumo de fuerza eléctrica, con el fin de impulsar a través de un dinamo las
maquinarias en la explotación.
Cuenta 93: centro de costos
Centro de costos: Es el lugar organizado por departamentos o por secciones para fabricar los
productos, y que facilita la elaboración de los mismos.
Cuando la contabilidad se organiza por secciones, se recopilan los costos o cargos incorporados en
exclusión de las materias primas, que se emplean para la transformación y distribución de los
productos, en los diferentes lugares de costo.
Las claves de distribución, a su vez, son fijas, si no se pueden modificar durante el ejercicio y
variables, si están basados en factores que varían con el volumen de la producción o venta.
Subcuentas:
Cada de una de las fases del proceso pueden constituir en principio, una sección. Dentro del grupo
de las secciones productoras, se encuentra la del control de las existencias de materia prima,
como función independiente; además se puede incluir la sección de compras y la de recepción de
mercancías. Permiten un análisis positivo de la explotación. En una empresa textil por ejemplo, las
secciones productoras están constituidas por: cardado, hilado, trenzado, tejido, apresto y tinte.
Las secciones auxiliares se desenvuelven para ser aprovechadas por las secciones principales o
productivas, o por otras secciones auxiliares, o por ambas. Su costo total se reparte entre las
secciones para las que trabajan, en función de las prestaciones recibidas.
Por lo que se aprecia, no todos los gastos de las secciones auxiliares van directamente a las
secciones productivas; algunas lo hacen en forma indirecta (reparaciones, depreciaciones, etc.) y
también otros gastos no figuran porque son empleados para trabajos distintos a los de explotación
de la empresa.
Corresponden a actividades de carácter general. Trabajan para el conjunto de las demás secciones.
La medida de su actividad se hace difícil, en razón de que la afectación de su costo a las secciones
auxiliares y productivas, es arbitraria.
Comprende todas las cargas en que se incurre, desde el momento de que el producto se
encuentra en el almacén de productos terminados, hasta que se entrega a los consumidores.
El control de estas cargas de contabilidad analítica, se lleva de forma independiente de los
materiales y cargas de transformación.
Lo decisivo para el respecto de los costos de distribución o venta, entre los lugares de costo, es el
volumen de la sección, la clase de las mercancías vendidas y su tratamiento dentro de las distintas
funciones de venta.
El tratamiento contable de los costos de distribución, no termina con su reparto dentro de los
centros de costo, sino que deben ser conducidos a un cargo conveniente sobre cada obra
individual; subcuenta 908 ventas reflejas, precio de costo total o comercial, por la imputación de
los mismos gastos incurridos, aunque se tropiece con dificultades mayores que para la repartición
de los costos de producción, o producción elaborada.
Para su repartición debe emplearse también, las unidades de medida o de distribución; como
cargas comerciales están los almacenes de ventas, publicidad, etc.
Los métodos de valuación para llevar los inventarios son variados y está en función a la propia
realidad de cada empresa.
Una vez determinado el costo de ventas de los productos terminados elaborados, se encuentra el
costo de los productos terminados vendidos, sumando al monto fabricado el saldo inicial de
inventario de productos terminados, el total es el inventario de productos terminados disponibles
para la venta.
Se deja establecido que los gastos o cargas financieras, se encuentran involucrados en esta cuenta.
Subcuentas:
· 946 Depreciaciones
DINÁMICA DE LA CUENTA 94
SE DEBITA SE ACREDITA
- Todas las cargas y gastos efectuados en la clase 6- - e registran todas las cargas que fueron
Asiento por naturaleza y que afectan y dan origen a transferidas como asiento de transferencia
esta cuenta, como asiento por transferencia, con provenientes de la clase 6, con cargo a la
abono a la cuenta 79. cuenta 94.
Agrupa el importe de las cargas y gastos asumidos por la empresa durante el ejercicio, en la
distribución de las mercaderías y/o productos terminados, a los clientes concentra la
transferencia, proveniente de la clase 6 cargas por naturaleza en la contabilidad general, a través
de la cuenta 79 en el haber.
Subcuentas:
· 951 Publicidad
· 952 Comunicaciones
· 953 Comisiones
· 956 Depreciaciones
DINÁMICA DE LA CUENTA 95
SE DEBITA SE ACREDITA
- Las cargas y gastos procedentes de la clase 6 según - Se registran las transferencias registradas
transferencia con abono a la cuenta 79. en la clase 6, con cargo a la 95.
Permite conocer las existencias no solo en cantidades, sino también en valores y el resultado de
las ventas.
Subcuentas:
· 967 Subproductos
· 969 Devoluciones
Resume el cálculo de los costos y precios de costos no incorporables, así como los elementos
supletorios o datos que no figuran en la contabilidad general, y de los márgenes de aproximación,
procedentes estos últimos de las reclasificaciones o costos por distribuir, efectuados a los grupos
de cuentas 91 costos por distribuir, 92 costos de producción y 93 centro de costos.
Subcuentas:
Se refiere a las diferencias entre el importe de las compras y cargas registradas en contabilidad
general y el importe registrado por contabilidad analítica.
Las contrapartidas de esta cuenta, son las cuentas reflejas correspondientes; debiendo registrarse
las diferencias en él debe o en el haber, según los casos.
Excedentes De Inventario
En caso de que los inventarios físicos, reales, presenten excedentes con respecto a la contabilidad
analítica, se acreditará la cuenta 973, con débito a las cuentas del grupo 96 inventarios
permanentes.
Mermas De Inventario
En este caso, la cuenta 973, queda debitada, con crédito a las cuentas del grupo 96 inventarios
permanentes.
Su finalidad es saldar al final del período de cálculo, las cuentas de las secciones que presentan un
saldo residual, diferente de los saldos que pueden preceder del empleo de costos estándares.
Este caso se presenta, por ejemplo, cuando las empresas imputan a los costos y precios de costo
y/o a otras secciones, el reparto de los gastos de las secciones, antes de que se termine dicho
reparto, empleando para su efecto el costo de las unidades de obra del mes precedente.
El empleo de la subcuenta 975, sólo entra en función cuando la empresa no utiliza sistemas de
costos estándares ni el de imputación racional.
Son productos de explotación no incorporados. Hay ingresos que durante determinado período de
cálculo, no pueden ser aplicados a una actividad o producto; tal es el caso por ejemplo, de los
descuentos sobre compras de diversos productos o insumos que conceden los proveedores fuera
de factura, lo cual imposibilita los registros en las cuentas de inventario permanente, cuando se
han realizado salidas con destino a la fabricación o ventas.
Hay cargas consideradas por contabilidad general ajenas a la explotación del negocio, que sin
embargo se han registrado al inicio de las operaciones; y que la contabilidad analítica considera
como cargas incorporables; o la inversa.
Cuando la contabilidad general rectifica las cargas de la clase 6 y las lleva a la cuenta de resultados
(pérdidas y ganancias), la contabilidad analítica no interviene, ya que dichas rectificaciones
aparecen reflejadas a través de las cuentas del grupo 90 cuentas reflejas.
1. Hacer aparecer los resultados sobre las ventas o resultados analíticos, según la fórmula:
Resultados sobre las ventas = Ventas menos precio de costos de los productos vendidos.
Puede hacerse aparecer el total neto de los resultados en la Contabilidad Analítica (resultados
sobre ventas + diferencias de incorporación + ganancias y pérdidasdirectas), y compararlo con el
salde de la cuenta de Ganancias y Pérdidas de la Contabilidad General.
Para determinar los resultados analíticos, hay que analizar las ventas en función del control
deseado y determinar los precios de costo correspondientes.
Las empresas adoptaran las cuentas analíticas de 981 a 985 que más crean convenientes, tales
como:
· Ventas: Consolida el ingreso proveniente de las ventas de productos terminados y/o servicios.
· Precio de costo de venta: Agrupa el importe de lo que ha costado vender los productos
terminados y/o servicios.
En caso de presentarse déficit en forma continuada, las cargas pueden incorporarse a los precios
de las ventas, teniendo presente que los ingresos posteriores por dicho concepto, se deducirán de
los precios en mención.
Recibe al final del ejercicio los elementos de pérdidas y ganancias que no se refieren a la
explotación del ejercicio.
Se insertan las pérdidas en el debe, y las ganancias de en el haber por medio de la cuenta 909.
989 DEVOLUCIONES
Su saldo es deudor, generalmente. Se le debita por la diferencia entre el precio de costo estándar
y el real; y/o el destino de las devoluciones. Su saldo se traslada a la cuenta 909, concordantes con
los resultados de la Contabilidad General.
Precio de Compra
+ Gastos de Compra
= Costo de Compra
+ Inventario Inicial
- Salidas de Fabricación
+ Gastos de Fabricación
= Resultado Obtenido
LA CUENTA
ES DEBITADA POR:
El costo del producto devuelto por el cliente, e ingresado al almacén, con crédito a la 968
ES ACREDITADA POR:
El importe de los productos vendidos en el ejercicio, valorados al precio real de factura, con debito
a la 908
Al final del ejercicio, se manifiesta las cuentas que corresponden a los productos que se
encuentren en el almacén, debiendo las demás, saldarse.
El cierre definitivo consiste en debitar a la cuenta 901. Existencia inicial refleja, y acreditar a una de
las cuentas que corresponda, del grupo 96 inventario permanente